Реферат: Учет лизинговых операций

Содержание

TOC o «1-3» h z 1. Теоретическая часть. PAGEREF _Toc57448172 h 3

Тема 26. Учетлизинговых операций. PAGEREF _Toc57448173 h 3

1.1. Сущностьлизинговых отношений. PAGEREF _Toc57448174 h 3

1.2. Учет улизингодателя. PAGEREF _Toc57448175 h 4

1.3. Учет улизингополучателя. PAGEREF _Toc57448176 h 8

Практическаячасть.PAGEREF _Toc57448177 h 12

Вариант 8.PAGEREF _Toc57448178 h 12

Задание 1. PAGEREF _Toc57448179 h 12

Задание 2. PAGEREF _Toc57448180 h 14

Задание 3. Расчет заработнойплаты… PAGEREF _Toc57448181 h 16

Списокиспользованной литературы… PAGEREF_Toc57448182 h 21

1. Теоретическая частьТема 26. Учет лизинговых операций1.1. Сущность лизинговых отношений

Договоромлизинга признается договор, которым оформляются отношения, предусматривающиеинвестирование денежных средств в предмет лизинга с последующей передачей еголизингополучателю.

По видам лизингподразделяется на финансовый, возвратный и оперативный.

При финансовомлизинге лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанноелизингополучателем имущество у определенного продавца и передать еголизингополучателю. Таким образом, в данной сделке участвуют три субъекта — продавец имущества, лизингодатель и лизингополучатель предметов лизинга.

Возвратныйлизинг, или продажа с обратной арендой, представляет собой разновидностьфинансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизингаодновременно выступает и как лизингополучатель.

Оперативныйлизинг заключается в покупке лизингодателем за свой счет предмета лизинга ипередаче его лизингополучателю на определенный срок. По своему характеруоперативный лизинг представляет собой обычную аренду, но с ограничением вобъектах лизинга, установленных законодательством.

Порядок бухгалтерскогоучета операций по договору лизинга (финансовой аренды) определен Министерствомфинансов России приказом от 17.02.97 N 15 «Об отражении в бухгалтерскомучете операций по договору лизинга». При организации учета операций подоговору финансового лизинга необходимо руководствоваться Указаниями оботражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденнымиприказом Минфина России от 17.02.97 N 15, и инструкцией по применению новогоПлана счетов бухгалтерского учета.

1.2. Учет у лизингодателя

Приобретение имущества упоставщика для лизингополучателя происходит в форме инвестиций. В их числовходят стоимость самого предмета лизинга и расходы, непосредственно связанные сего покупкой (транспортно-заготовительные расходы, расходы на установку и др.).

Формирование обобщеннойинформации об инвестициях в лизинговое имущество осуществляется накалькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», ккоторому рекомендуется открывать отдельный субсчет, например, субсчет 8«Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода». Аналитическийучет организуется по каждому договору лизинга и статьям затрат.

Затраты, образующиекапитальные вложения, относят в дебет счета 08, субсчет 8 с кредита счетов 60,51 и др. без учета «входного» НДС. Суммы этого налога первоначальнонакапливаются на промежуточном счете 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость приосуществлении долгосрочных вложений».

В момент готовностиприобретенного имущества для сдачи в лизинг оно приходуется в сумме всех затратв состав доходных вложений и отражается на отдельном субсчете инвентарногосчета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (например, насубсчете 1 «Имущество для сдачи в лизинг»). К нему рекомендуетсяоткрывать два аналитических счета: счет 1 «Имущество для сдачи в лизингприобретенное» и счет 2 «Имущество для сдачи в лизингпереданное».

Когда балансодержателемвыступает лизингодатель, передача предмета лизинга во временное владение ипользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуреего активов. Поэтому указанная операция сопровождается лишь записями ваналитическом учете по счету 03, субсчет 1:

Д-т сч.03-1-2«Имущество для сдачи в лизинг переданное»,

К-т сч.03-1-1«Имущество для сдачи в лизинг приобретенное»

передано в лизинг имущество(на балансовую стоимость предмета лизинга).

Начисление амортизации наполное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем насвоем балансе, для целей бухгалтерского учета и налогообложения производитсяспособами, установленными в учетной политике.

Для учета движенияамортизации предмета лизинга используется счет 02 «Амортизация основныхсредств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг». Насумму начисленной амортизации ежемесячно делается запись:

Д-т сч.20 «Основноепроизводство», 25 «Общепроизводственные расходы»,

К-т сч.02-2«Амортизация имущества, сданного в лизинг»

начислена амортизациялизингового имущества.

Если по условиям договорализинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодательдолжен правильно отразить в учете его передачу своему контрагенту.

Формирование информации орассматриваемых операциях происходит на счете 91 «Прочие доходы ирасходы». Особенность применения этого счета в данном случае состоит втом, что сведения о стоимости передаваемого имущества будут отражены по егодебету и кредиту в одинаковой оценке — в сумме балансовой стоимости предметализинга.

В связи с передачейимущества в лизинг его балансовая стоимость отвлекается в дебиторскуюзадолженность, о чем делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства» икредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочиедоходы». Одновременно происходит списание переданного объекта с балансализингодателя: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2«Прочие расходы», кредит счета 03 «Доходные вложения вматериальные ценности», субсчет 1, аналитический счет 1.

Разница между лизинговой ибалансовой стоимостью предмета лизинга в момент передачи признается доходом отобычной (лизинговой) деятельности будущих периодов и учитывается по кредитусчета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между общейсуммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества» вкорреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства». По мерепоступления лизинговой платы соответствующая часть разницы будет включена всостав текущих доходов от обычной деятельности лизингодателя.

Сданные в лизинг активыодновременно принимаются лизингодателем на забалансовый учет и отражаются насчете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной вдоговоре.

Методология бухгалтерскогоучета передачи на баланс лизингополучателю предмета лизинга предусматриваетследующие записи:

Д-т сч.76-6 «Лизинговыеобязательства»,

К-т сч.91-1 «Прочиедоходы»

начислена задолженностьлизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (набалансовую стоимость объекта):

Д-т сч.91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч.03-1-1«Имущество для сдачи в лизинг приобретенное»

списывается балансоваястоимость переданного имущества;

Д-т сч.76-6 «Лизинговыеобязательства»,

К-т сч.98-5 «Разницамежду общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизинговогоимущества»

увеличен долглизингополучателя на разницу между лизинговой и балансовой стоимостьюпереданного имущества;

Д-т сч.011 «Основныесредства, сданные в аренду»

принято на забалансовый учетсданное в лизинг имущество.

Если балансодержателемвыступает лизингодатель, то его доходом является вся сумма лизинговой платы.

видов деятельности.

Когда предмет лизингаучитывается на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируетсяна счете 90 «Продажи». По его кредиту отражается вся сумма лизинговыхплатежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету — затраты, связанные сих получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизинговой деятельности,присоединяемый в конце отчетного периода к конечному финансовому результату(счет 99 «Прибыли и убытки»).

Расчеты с лизингополучателемпо лизинговой плате чаще всего ведутся в форме денежных платежей. Ихсинтетический учет организуется на счете 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», а аналитический — по лизингополучателям, договорам лизинга ивидам лизинговых платежей.

Если по условиям договорализинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения овознаграждении, причитающемся лизингодателю в отчетном периоде в связи сполучением лизинговой платы, также будут отражаться на кредите счета 90«Продажи». В его дебет лизингодатель спишет текущие затраты,возникшие в отчетном периоде и связанные с оказанием лизинговых услуг. Сальдосчета 90 покажет финансовый результат — прибыль или убыток от лизинговойдеятельности.

Лизинговое соглашениесчитается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплатылизингополучателем всех платежей. С этого момента право собственности напредмет лизинга переходит к лизингополучателю.

Лизингодатель отразит этуоперацию следующим образом:

Д-т сч.02-2«Амортизация имущества, сданного в лизинг»,

К-т сч.03-1-2«Имущество для сдачи в лизинг переданное»

списано с баланса имущество,перешедшее в собственность лизингополучателя.

Если по условиям сделкисобственником предмета лизинга продолжает оставаться лизингодатель, толизингополучатель обязан его вернуть в состоянии, обусловленном договором.Полученное имущество приходуется лизингодателем в состав собственных основныхсредств, о чем делаются следующие записи:

Д-т сч.01-1«Собственные основные средства»,

К-т сч.03-1-2«Имущество для сдачи в лизинг переданное»

оприходовано возвращенноелизингополучателем имущество;

Д-т сч.02-2«Амортизация имущества, сданного в лизинг»,

К-т сч.02-1«Амортизация собственных основных средств»

отражена амортизация,относящаяся к оприходованному имуществу.

1.3. Учет улизингополучателя

Стоимость предмета лизинга,принятого лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001«Арендованные основные средства» в оценке, согласованной слизингодателем в договоре. Аналитический учет к счету 001 ведется полизингодателям и инвентарным объектам.

Приобретая лизинговоеимущество, лизингополучатель делает запись:

Д-т сч.001«Арендованные основные средства»

получено в лизинг имущество.

Инвестиционные затраты безучета сумм «входного» НДС собираются на счете 08 «Вложения вовнеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основныхсредств». В момент подписания акта приемки-передачи законченныекапитальные вложения приходуются в состав арендованных основных средств, о чемделается запись по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет«Арендованное имущество» и кредиту счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основныхсредств».

Сумма НДС, относящегося кстоимости приобретенного лизингового имущества (принятых к учету прочихинвестиционных затрат), учитывается обособленно на счете 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 5. Еевозмещение из бюджета происходит в течение всего срока действия лизинговогосоглашения по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей.

Порядок учета инвестиций,обусловленных приобретением в лизинг имущества, предполагает следующие записи:

Д-т сч.08-4«Приобретение объектов основных средств»,

К-т сч.76-6 «Лизинговыеобязательства» — получено в лизинг имущество (на лизинговую стоимость безНДС);

Д-т сч.19-5 «Налог надобавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений»,

К-т сч.76-6 «Лизинговыеобязательства» — отражена сумма НДС, относящегося к лизинговой стоимостиполученного имущества;

Д-т сч.08-4«Приобретение объектов основных средств»,

К-т сч.10, 60, 69, 70 и др.- приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (насумму без НДС);

Д-т сч.19-5 «Налог надобавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений»,

К-т сч.60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» — отражена сумма НДС, относящегося квозникшим затратам;

Д-т сч.60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»,

К-т сч.51 «Расчетныесчета»

с расчетного счетаперечислена задолженность разным организациям;

Д-т сч.01-2«Арендованное имущество»,

К-т сч.08-4«Приобретение объектов основных средств»

принято в составарендованных основных средств введенное в эксплуатацию имущество;

Д-т сч.68 «Расчеты поналогам и сборам»,

К-т сч.19-5 «Налог надобавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений»

принята к вычету частьсуммы «входного» НДС (по мере уплаты лизингодателю НДС в составелизинговых платежей).

стоимость на выпущеннуюпродукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации. Порядок ееначисления для целей бухгалтерского учета и налогообложения устанавливаетсялизингополучателем в учетной политике.

На сумму начисленнойамортизации ежемесячно делается запись:

Д-т сч.20 «Основноепроизводство», 25 «Общепроизводственные расходы»,

К-т сч.02-2«Амортизация имущества, сданного в лизинг»

начислена амортизациялизингового имущества.

Обязательствализингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, смомента начала использования предмета лизинга. Формирование информации о нихпроисходит на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов слизингодателем.

При учете предмета лизингана балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету какрасход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость продукции(работ, услуг) по элементу «Прочие затраты».

Затраты, произведенные всвязи с начислением лизинговой платы, аккумулируются на калькуляционных счетах20 «Основное производство», 23 «Вспомогательныепроизводства», 44 «Расходы на продажу» исобирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы» без НДС, причитающегосялизингодателю.

Погашение текущей задолженностипо лизинговой плате осуществляется согласно установленному графику платежей.Одновременно с уплатой долга лизингополучатель приобретает право возместить избюджета соответствующую сумму «входного» НДС:

Д-т сч.76-6 «Лизинговыеобязательства»,

К-т сч.60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»

начислена задолженностьлизингодателю по лизинговой плате за счет уменьшения долгосрочных лизинговыхобязательств;

Д-т сч.60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»

К-т сч.51 «Расчетныесчета»

с расчетного счета перечислендолг лизингодателю;

Д-т сч.68 «Расчеты поналогам и сборам»,

К-т сч.19-5 «Налог надобавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений»

принята к вычету сумма«входного» НДС, относящегося к внесенной лизинговой плате.

При финансовом лизинге правособственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю по истечениисрока действия договора при условии выплаты им всех лизинговых платежей. Послеперечисления последнего взноса имущество приходуется на баланс в составесобственных основных средств по лизинговой стоимости:

К-т сч.001«Арендованные основные средства»

списано с забалансовогоучета лизинговое имущество;

Д-т сч.01-1«Собственные основные средства»,

К-т сч.02-1«Амортизация собственных основных средств»

оприходовано на баланс лизинговоеимущество, перешедшее в собственность лизингополучателя.

В случае возврата предмета лизингализингополучатель должен доставить имущество в место, указанное лизингодателем,и передать по акту, что будет свидетельствовать о выполнении сторонами всехобязательств по договору и его завершении. Все расходы по доставке имущества,как правило, несет лизингополучатель:

К-т сч.001«Арендованные основные средства»

возвращен лизингодателюпредмет лизинга.

Практическая часть. Вариант 8.Задание 1

Отразить вжурнале регистрации следующие операции (приложение1)

Операция 4. Списан товарный знак, как утративший ценность.Первоначальная стоимость 8000 руб. Начислена амортизация 7500 руб. Сделать расчет по приложению 3.

Операция 7. Поступило платежное требование поставщика заполученные станки стоимостью 300 000руб. Счет оплачен

Операция 9. Предприятие приобрело с расчетного счетапатент стоимостью 20000 руб.

Журнал регистрациихозяйственных операций

№ п/п

Наименова-ние документа

Содержание операции

Сумма

Дт

Кт

Тип операции

Акт на списание

Списан товарный знак, как утративший ценность.

-

списана амортизированная стоимость объекта

-

списана недоамортизированная стоимость объекта

-

определен финансовый результат списания (убыток)

7500

500

Платежное требование постав

щика

-

акцептован счет поставщика за станок

-

300000

Свидетель

ство, договор, выписка банка

Предприятие приобрело с расчетного счета патент стоимостью 20000 руб.

Объект принят к учету в составе нематериальных активов

20000

Расчет финансового результата от списания объектанематериальных активов

№ п/п

Показатели

Расчет

Результат

Первоначальная стоимость, руб.

Начислена амортизация, руб.

Финансовый результат (+ прибыль, — убыток), руб.

8000-

-7500

8000

7500

— 500

Задание 2

А.)

Определитьмесячную сумму амортизационных отчислений. Составить расчет по таблице(приложение.2). Составить бухгалтерскую запись по начислению амортизации замесяц

Операция 2.Предприятиеприобрело патент стоимостью 20000 руб. Срок использования 5 лет.

Расчет месячнойамортизации нематериальных активов

№ п/п

Показатели

Расчеты

Результат

Первоначальная оценка руб.

Срок полезного использования, лет

Месячная норма амортизации, в %

Месячная сумма амортизации, руб.

100% / 5 лет

20000 х 20%/12 мес.

20000

20 %

333

№ п/п

Наименова-ние документа

Содержание операции

Сумма

Дт

Кт

Тип операции

Справка- расчет

Начислена амортизация объекта нематериальных активов — патента

333

Б) Определить сумму амортизационных отчислений на13.11.2003 г. линейным способом и нелинейным до полного восстановления объекта,если:

Операция 5. 1.03.98 г. приобретен автомобиль стоимостью128000 т.р. срок полезного использования 12 лет. Ликвидационная стоимость 3тыс. руб.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего замесяцем ввода объекта в эксплуатацию, т.е. с 1.04.98 г. Начисление амортизациипрекращается с месяца, следующего за месяцем вывода объекта из эксплуатацию,т.е. с 1.12.2003 г. Срок эксплуатации составит 5 лет 8 месяцев

Расчет начисленнойсуммы амортизации основных средств линейным способом

№ п/п

Показатели

Расчет

Результат

Первоначальная стоимость, руб.

Срок полезного использования, мес.

Среднемесячная норма амортизации, %

Фактический срок эксплуатации, мес.

Сумма амортизационных отчислений, руб.

1/144*100%

128000 х 0,7 % х

х 68

128000

144

0,7 %

60928

Расчет начисленнойсуммы амортизации основных средств нелинейным способом

№ п/п

Показатели

Расчет

Результат

Первоначальная стоимость, руб.

Срок полезного использования, мес.

Среднемесячная норма амортизации, %

Фактический срок эксплуатации, мес.

Сумма амортизационных отчислений, руб.

2/144*100% *

(см. Приложение)

128000

144

1,4 %

78927

* Нормаамортизации применяется к остаточной стоимости объекта

Задание 3. Расчет заработной платы

Расчет суммы необлагаемого дохода за январь

Таб.№.

Ф.И.О.

Кол-во

детей

Стандартные вычеты

Необлаг.

сумма

На работника

На ребенка

Иванов

400

300 х 2=600

1000

Петров

400

300 х 3=900

1300

Сидорова

400

300 х 5=1500

1900

Белова

400

Попов

400

300 х 1=300

700

Расчетно-платежная ведомость за месяц январь

ФИО

Начислено

Удержано

К выплате

Оклад

Премия

Пособие

Прочие

Итого

Налог

Прочие

Итого

Иванов

5250

553

4698

Петров

4950

475

4476

Сидорова

5000

403

4597

Белова

3800

442

3358

Попов

2640

252

2388

Итого

21640

2124

19516

Расчет налога на доходы физических лиц за февраль

ФИО

Совокупный доход

Расчет налога за месяц

январь

февраль

Всего

Вычеты

Налог всего

Налог янв

Налог февраль

<td nowrap v

еще рефераты

Еще работы по экономической теории, политэкономике, макроэкономике

Реферат по экономической теории, политэкономике, макроэкономике

Синтез основных положений классической и субъективно - психологической школ в исследованиях А.Маршалла

29 Августа 2013

Реферат по экономической теории, политэкономике, макроэкономике

Механизм ценообразования в рыночной экономике

29 Августа 2013

Реферат по экономической теории, политэкономике, макроэкономике

Общая и предельная полезность. Законы Госсена

29 Августа 2013

Реферат по экономической теории, политэкономике, макроэкономике

Денежная система России и особенности ее функционирования в современных условиях

29 Августа 2013