Реферат: Налогообложение в России, его влияние на цены и деловую активность. Налогообложение в других странах
Введение.
Налоговые системы государств помимо фискальной функции наполнения бюджета успешновыполняют функции регулирования экономического и социального развития ивнешнеэкономических связей. Последнему способствуют таможенные пошлины, акцизы,налог на добавленную стоимость. Система налогов является обычно трехуровневой.При этом общегосударственные налоги играют ведущую роль, а местные налоги — вспомогательную роль. Хотя их значение и соотношениев разных странах весьма различно. Нередко возникает вопрос, с чем связанамножественность налогообложения? Дело в том, что «множественность налоговпозволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделатьобщее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие формдоходов, воздействовать на потребление и накопление. Но, разумеется,эффективное функционирование множества налоговых форм предполагает умеренностьобложения каждым из налогов и всей их совокупностью. Многие налоги влияют нацену товара, деловая активность снижается из-за непомерного налогового бремени.Большинство российских предпринимателейуходят “в тень”. В данной курсовой работе будут рассматриваться влияниеналогообложения на цены и деловую активность, налогообложение в других странах,сравнение ставок налогов и общего принципа налогообложения в России и другихстранах.
Налогами всоответствии с п.1 ст.8 Налогового Кодекса РФ являются обязательные платежи,взимаемые государством с юридических и физических лиц на основе специальногоналогового законодательства. Виды налогов и сборов, взимаемых в РоссийскойФедерации, устанавливаются Налоговым Кодексом РФ. Существуют также нормативные изаконодательные акты по налогообложению по основным налогам и платежам.
Основная часть
1. Налогообложение в Российской Федерации.
1.1. Функция налога.
Функция налога — этопроявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функцияпоказывает, каким образом реализуется общественное назначение даннойэкономической категории как инструмента стоимостного распределения иперераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функцияналогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального)инструмента распределительных отношений в обществе. Посредством фискальной функции реализуется главноеобщественное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства,аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах для осуществлениясобственных функций (оборонных, социальных и пр.). Формирование доходовгосударственного бюджета на основе стабильного и централизованного взиманияналогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Другаяфункция налогов как экономической категории состоит в том, что появляетсявозможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставленияс потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оцениваетсяэффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движениемфинансовых ресурсов, выявляетсянеобходимость внесения изменений в налоговую систему.
1.2. Объект налогообложения.
Всоответствии с п.1 ст. 38 Налогового Кодекса РФ объектами налогообложения могут являться “операции по реализациитоваров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованныхтоваров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющийстоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которогоу налогоплательщика законодательство связывает возникновение обязанности поуплате налога”.
Приведеннаянорма не содержит определения объекта налогообложения, а лишь указывает на теобъекты, которые могут выступать в качестве объекта налогообложения. Для того,чтобы считаться объектом налогообложения, объект должен соответствовать двумусловиям: 1) он должен иметь либо стоимостную, либо количественную, либофизическую характеристики; 2) с наличиемэтого объекта у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах должносвязывать возникновение обязанности по уплате налогов.
Подстоимостной характеристикой подразумевается то, что этот объект может бытьоценен в деньгах. К сожалению, в Налоговом Кодексе, как и во многих другихактах законодательства, понятия “стоимость” и “ценность” используются какравнозначные. Под количественной характеристикой можно понимать такиехарактеристики, которые выражают внешнюю определенность объекта: его величину,число, объем, т.е. объект может быть измерен. К физическим характеристикаммогут быть отнесены особенности, свойства (плотность, вязкость и др.), а такжетехнические характеристики.
1.3. Налоговая система в РФ.
Налоговая система РФ представленасовокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых вустановленном порядке с плательщиков — юридических и физических лиц натерритории страны.
ВРоссийской Федерации установлена трехуровневая налоговая система. Трехуровневый характердействующих налогов и сборов, закрепленный в ст.ст. 13 — 15 части первойНалогового Кодекса РФ, определяется территориальным устройством РоссийскойФедерации. Налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги и сборыустанавливаются законодательными актами (Налоговый Кодекс РФ, приказыГосналогслужбы РФ, постановления Правительства РФ, Федеральными законами) и обязательны к уплате на всей территорииРоссийской Федерации.
Региональные налоги и сборыустанавливаются Налоговым Кодексом РФ и законами субъектов РФ и водятся вдействие в соответствии с налоговым Кодексом РФ, законами субъектов РФ. Этиналоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.Перечень региональных налогов, внесение в него изменений и дополнений, кругналогоплательщиков, а также существенные элементы каждого регионального налога(в том числе объект налогообложения, налоговая база, предельная ставка налога)должны регулироваться федеральным законом, с тем чтобы не допускать излишнегообременения налогоплательщиков обязанностями по уплате налогов.
Местные налоги и сборыустанавливаются и вводятся специальными нормативными правовыми актамипредставительного органа местного самоуправления. Сфера действия местныхналогов и сборов — подведомственная соответствующему органу местногосамоуправления территории.
К федеральным налогам относятся все основные налоги, взимаемые натерритории РФ: налог на добавленнуюстоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог(взнос), таможенная пошлина, налог наприбыль организаций, государственная пошлина. Федеральные налоги (в том числеразмеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисленияих в бюджет или во внебюджетный фонд, устанавливается законодательными актамиРФ и взимаются на всей ее территории.
К региональным налогам субъектов РФ относятся следующие: налог наимущество предприятий, налог с продаж.
К местным налогам относятся: налог на рекламу, земельный налог, налогна имущество физических лиц. Налог на имущество физических лиц и земельныйналог устанавливаются законодательнымиактами РФ и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки этихналогов определяются законодательными актами субъектов РФ. Расходы предприятийи организаций по уплате налога на рекламу — относятся на финансовые результатыдеятельности предприятий, земельного налога — на себестоимость продукции(работ, услуг).
1.4.Классификация налогов.
Все действующие классификацииналогов можно свести к нескольким основным типам. В основе этой системы лежитделение всех налогов на три класса:
1) прямыеналоги;
2) косвенныеналоги;
3) пошлины мсборы;
Группу прямых налогов образуют подоходный налог с физических лиц, налог наприбыль, налог на доходы от денежных капиталов, налог на прирост капитала,налог на имущество, налог на наследство и дарение, единый социальный налог.Прямые налоги платятся субъектами налога непосредственно.
Прикосвенном налогообложении субъектналога и его носитель обычно не совпадают. Косвенные налоги взимаются черезнадбавку в цене и являются налогами на потребителей. Основные виды косвенногоналогообложения — это акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, а также отдельныевиды пошлин и сборов. К группе косвенных налогов, помимо акцизов, налога на добавленную стоимость и налога спродаж, следует относить также налоги, взимаемые со стоимости товаров припересечении границы (таможеннаяпошлина). Из действующих российских налогов к косвенным налогам следуетотносить также налог на рекламу. По своей экономической природе данный налогпредставляет собой налог, взимаемый со стоимости рекламных услуг, т.е. этопрактически акциз, но не на товары, а на услуги.
Прииспользовании классификации налогов иногда в особую группу выделяют пошлиныи сборы, т.е. эти виды обязательных платежей налогового характера неотносят ни к прямым, ни к косвенным налогам. Однако подавляющее большинствовидов пошлин и сборов следует относить к косвенным видам налогообложения.Например, в НК РФ предусмотрены федеральные, региональные и местныелицензионные сборы. Лицензионный сбор представляет собой сбор за правоосуществления какого-либо вида деятельности или производства и (или) реализациикаких-либо товаров и услуг. Суммы, уплаченные по лицензионным сборам,юридические лица обычно включают в издержки производства (обращения), т.е.происходит переложение налога на конечного потребителя товара или услуги.
2. Налоговая база. Ставки налогов.
Налоговая база представляетсобой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местнымналогам устанавливается Налоговым Кодексом РФ.
Налоговая ставкапредставляет собой величину налоговых отчислений на единицу измерения налоговойбазы.
Для рассмотрения влияния налогов на цены иделовую активность нужно остановится на основных налогах, наиболее существенновлияющих на ценообразование (т.е. включаемых в цену реализации или в себестоимость продукции, работы или услуги).
Как правило, ими являются:
1) налог надобавленную стоимость;
2) налог спродаж;
3) единыйсоциальный налог (сбор);
4) акцизы.
5) налог напользователей автодорог.
2.1. Налог на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость(НДС) — косвенный налог, собираемый предприятием, но уплачиваемый вконечном счете потребителем продукции, работ и услуг.
Налогна добавленную стоимость — федеральный налог, который с 01 января 2001 г.взимается на основании гл.21 Налогового Кодекса РФ.
ПлательщикамиНДС признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица,признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров черезтаможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
НДСуплачивается со всех товаров на каждом этапе их производства и реализации.
Налогна добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет частидобавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, иопределяемый как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров),работ, услуг, и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержкипроизводства и обращения.
Обложениеналогом на добавленную стоимость производится по ставкам 0%, 10%, 20%, 9,09% и 16,67%..
Налоговаяставка 0% применяется в отношенииреализации товаров на экспорт, реализации товаров (работ, услуг) в сферемеждународной торговли, международных перевозок.
Налогообложениепроизводится по налоговой ставке 10%при реализации товаров первой необходимости (молоко, хлеб, мука, макароны,мясо, соль, сахар, яйца, товары для детей).
Налоговаяставка 20% применяется в отношенииреализации всех остальных товаров, работ, услуг.
Налоговыеставки 9,09 и 16,67% являютсярасчетными и применяются в случае реализации товаров, в цены которых ужевключен НДС.
2.2. Налог с продаж.
Налог с продажпредставляет собой косвенный налог.
Налогс продаж — региональный налог, установлен Федеральным Законом от 231 июля1998 г. № 150-ФЗ.
Налогоплательщиками признаютсяюридические лица, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие своюдеятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие своитовары (работы, услуги) на территории РФ.
Объектом налогообложения являетсястоимость товаров (работ, услуг), реализуемых оптом или в розницу за наличныйрасчет, кроме товаров первойнеобходимости, услуг ЖКХ, услуг по перевозке пассажиров городским транспортом ипр.
При определении налоговой базы стоимостьтоваров (работ, услуг) включает НДС и акцизы для подакцизных товаров.
Ставканалога устанавливается в размере до 5%.
Сумманалога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доляцены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в ценутовара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).
Таким образом, оптовое или розничное предприятие(организация) выступает в роли налогового агента, т.к. сумма налога взимается с конечного потребителя иперечисляется полностью в бюджет.
2.3. Единый социальный налог (ЕСН).
Единый социальный налог (взнос) — федеральный налог, который с 01 января 2001 г. взимается на основании гл. 24Налогового Кодекса РФ.
Объектомналогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемыеработодателями в пользу работников по всем основаниям, выплаты в видематериальной помощи. Не подлежат налогообложению пособия по временной нетрудоспособности,компенсация за неиспользованный отпуск, пособия по беременности и родам, побезработице и прочие компенсационные выплаты из средств Фонда социальногострахования.
Налоговая базаналогоплательщиков — работодателей определяется как сумма выплат и иныхвознаграждений, являющихся объектом налогообложения у этой категорииналогоплательщиков, начисленных работодателями за налоговый период в пользуработников.
СтавкиЕСН для налогоплательщиков — работодателей :
ПенсионныйФонд РФ — 28,0%
Фондсоциального страхования РФ — 4,0%
ФедеральныйФонд обязательно медицинского страхования — 0,2%
ТерриториальныеФонды обязательного медицинского страхования — 3,4%
Существует также регрессивная шкаланалогообложения ЕСН. Она начинает действовать с суммы, превышающей 100 001 руб. налоговой базы на каждого отдельногоработника нарастающим итогом с начала года.
Единый социальный налог (ЕСН)является прямым налогом. Сумма налогаполностью относится на затраты организации и включается в себестоимостьпродукции (работы, услуги).
2.4. Акцизы.
Акцизы являетсякосвенным налогом.
Акциз —федеральный налог, который с 1 января 2001 г. взимается на основании гл. 22 НК РФ.
Плательщиками акциза признаются: 1) организации; 2)индивидуальные предприниматели; 3) лица,признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров черезтаможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.Организации и иные вышеперечисленные лица признаются налогоплательщиками, еслиони совершают операции, подлежащие обложению акцизами.
Подакцизными товарами признаются: 1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключениемспирта коньячного; 2) спиртосодержащая продукция; 3) алкогольнаяпродукция; 4) пиво; 5) табачнаяпродукция; 6) ювелирныеизделия; 7) мотоциклыи легковые автомобили; 8)автомобильный бензин; 9) дизельноетопливо; 10) моторныемасла.
Объектомналогообложения по подакцизным товарам признаются следующие операции:
- реализация на территории РФ лицамипроизведенных ими подакцизных товаров;
— реализацияорганизациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной отналогоплательщиков —производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций.
Налоговаябаза определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. При реализации (передаче, признаваемойобъектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных) товаров в зависимости от установленных вотношении этих товаров налоговых ставок налоговая база определяется:
1) как объемреализованных (переданных) подакцизных товаров внатуральном выражении — поподакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические)налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) какстоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя изцен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, налогана добавленную стоимость и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
3) как стоимость переданныхподакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации,действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя изрыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога спродаж — по подакцизным товарам, вотношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.
2.5. Налог на пользователей автодорог.
Налогоплательщики — предприятия, организации, учреждения,предприниматели, являющиеся юридическимилицами по законодательству РФ.
Объектналогообложения — выручка, полученная от реализации товаров (выполненияработ, оказания услуг) либо разница между продажной и покупной ценами товаров,реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговойдеятельности. Ставка налога на пользователей автомобильных дорог устанавливаетсяв размере 1% от выручкиили от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров.
Сумма налоговых платежей по налогу на пользователейавтомобильных дорог включается предприятиями, учреждениями, объединениями иорганизациями в состав затрат по производству и реализации продукции (работ,услуг).
3. Влияние налогообложения на цены.
Налоги, сборы, пошлины и платежи,определяющие финансовые взаимоотношения предприятийс государством и его организациями, отражаются всоставе цены неадекватно. Некоторые из них входят в состав затрат, иныеограничивают прибыль, остающуюся в распоряжениипредприятия, прочие представляют прямую надбавку кцене. В числе налоговых платежей важное место занимаютотчисления, формирующие внебюджетные фонды в составе Единого социальногоналога: Пенсионный фонд, Фонд занятости, Фонд государственного социальногострахования. Фонд обязательного медицинскогострахования. Все эти платежи включаются в себестоимость продукции. В составесебестоимости продукции учитываются а также налог на рекламу, земельный налог, таможенные пошлины, налог на пользователейавтодорог.
Еще один платеж — налог на имущество. Хотя онотносится на финансовые результаты деятельности предприятий, т. е. возмещается за счетприбыли, но может быть отнесен к налогам,включаемым в себестоимость продукции, поскольку уплачивается из прибыли до ееналогообложения.
Налоговыми платежами, наиболее активно воздействующимина уровень и структуру цен, являются налог на прибыль, налог на добавленнуюстоимость (НДС), налог с продаж и акцизы*. Прибыль представляет ту часть произведенногонационального дохода, которая тесно связана с уровнем цен и затрат. Предприятиястремятся к ее максимизации. Это достигается увеличением объемов продаж, минимизацией затрат и ростом цен в меруповышения качества продукции. В российской экономике в условиях инфляции иснижения объемов производства конкурентная средаослаблена. Поэтому предприятия добиваются максимизации прибыли, как правило, засчет повышения цен.
На уровень цен особенно сильно воздействие налога надобавленную стоимость и акцизов (по подакцизным товарам). Основная ставка НДСустановлена к цене реализации, а ставка налога на прибыль — к прибыли, которая составляет лишь часть цены.Рассчитаем цену реализации с включением прямых и косвенных налогов (кроме акцизов):
_________________________________________________________
* См.Приложение № 1
Пример 1.
На производственном предприятии выпущено 1500 ед.продукции Сырьевая себестоимость единицы продукции составила 100 руб. Фонд заработной платы всехработников составил 50 000 руб.
Выручка за ранеереализованную продукцию составила 200 000 руб.
Операция
Сумма
Ставка налога, %
1. Начислен Единый социальный налог с заработной плату всего персонала, руб.
17800,0
35,6
2. Начислен налог на пользователей автодорог ((200 000 -150 000 руб.)*1%)
500
1
Итого полнаясебестоимость составляет :
Себестоимость единицы продукции = (Сырьеваясебестоимость + ФОТ +Сумма ЕСН + Сумма налога на пользователей автодорог)/количество произведенной продукции.
Себестоимость единицыпродукции = (150000+50000+17800+500) = 145,53 руб.
1500
При расчете цены реализацииучитываем торговую наценку 15%.
Цена единицы продукции составила 167,36 руб.
При реализации продукции обложение НДС производится поставкам 10 и 20%. Так как в рассматриваемомпримере продукция не является товаром первой необходимости, принимаем ставку20%.
Цена реализации с учетом НДС составила 198,83 руб.
Реализация продукции за наличный расчет юридическим ифизическим лицам на территории РФ облагается налогом с продаж по ставке 5%. Приэтом цена реализации составит 208,77руб.
Наибольшее влияние науровень цен оказывает НДС по подакцизным товарам,когда ставка налога на добавленную стоимость применяется к ценам, включающимакцизы. Это серьезно увеличивает косвенное налогообложение товаров. Акцизныеналоги входят в состав цены производителя, установлены по ограниченному кругу товаров и дифференцированы в зависимости отсоотношения затрат и цен на тот или иной товар.
Разновидностью налоговых платежейявляются таможенные пошлины (потоварноеналогообложение импорта и экспорта). В мировой практике таможенноеналогообложение ввозимой продукции имеет целью ограждение национального рынкаот иностранных товаров, реализуемых по ценам ниже цен продукции отечественныхпроизводителей. Экспортируемые же товары обычно не облагаются налогом.
Налог на прибыль платят всепредприятия. Ставки налога на прибыль дифференцированы для бирж, брокерскихконтор, посреднических предприятий и организаций и т.д. Характерно стремление к повышению цен, не обусловленномуростом качественных характеристик, потребительских свойств товаров и услуг.Целесообразно использовать квадратичную зависимость между ставкой налога ииндексом роста цен. При такой зависимости прибыль предприятия возрастает домомента начала роста индекса цен, а при дальнейшем увеличении цен — снижается. Чем больше индекс цен, тем интенсивнееснижается прибыль, что делает невыгодным рост индекса цен сверх допустимогопредела.
4. Влияние налогообложения на деловую активность.
Основными принципаминалогообложения являются справедливость,определенность, удобство для налогоплательщика и экономию на издержках налогообложения. Эти классические принципыбыли сформулированы А. Смитом в вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатстванародов» следующим образом:
«Подданные государства должны повозможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержанииправительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются подпокровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачиватькаждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты,способ платежа, сумма платежа — все этодолжно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица. Там,где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей илименьшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог длявсякого неугодного ему плательщика или включать для себя угрозой такогоотягощения подарок или взятку.
Неопределенность обложенияразвивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и безтого не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаютсянаглостью и подкупностью. Точная определенность того, что каждое отдельное лицообязано платить, в вопросе налогового обложения представляется делом стольбольшого значения, что весьма значительная степень неравномерности, как это, помоему мнению, явствует из опыта всех народов, составляет гораздо меньшее зло,чем весьма малая степень неопределенности.
Каждый налог должен взиматься в товремя или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всегоплатить его. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал иудерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приноситгосударственному казначейству.
Налог может брать или удерживать из карманов народагораздо больше того, что он приносит в казну государства следующими путями:во-первых, его собирание может требовать большого числа чиновников, жалованьекоторых в состоянии поглощать большую часть той суммы, какую приноситналог, и вымогательства которых могут обременить народ дополнительным налогом.Во-вторых, он может затруднять приложениетруда населения и препятствовать ему заниматься теми промыслами, которые даютсредства к существованию и работу множеству людей. Обязывая людей платить, онможет тем самым уменьшать или даже уничтожать фонды, которые позволяли бы имосуществлять эти платежи с большей легкостью. В-третьих, конфискациями, другиминаказаниями, которым подвергаются несчастные люди, пытающиеся уклониться отуплаты налога, он часто разоряет их и таким образом уничтожает ту выгоду,которую общество могло бы получить от приложения их капиталов. Неразумный налогсоздает большое искушение для контрабанды, а кары за контрабанду должныусиливаться в соответствии с искушением. Вопреки всем обычным принципам справедливостизакон сперва создает искушение, а затем наказывает тех, кто поддается ему, ипритом он усиливает наказание соответственно тому самому обстоятельству,которое, несомненно, должно было бы смягчать его, а именно соответственноискушению совершить преступление. Очевидная справедливость и польза этихположений обращали на себя большее или меньшее внимание всех народов».
Всовременных условиях правильно организованная налоговая система должнаотвечать следующим основным принципам:
• налоговоезаконодательство должно быть стабильно;
•взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовойхарактер;
• тяжестьналогового бремени должна равномерно распределяться между категорияминалогоплательщиков и внутри этих категорий;
• взимаемыеналоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков;
• способы ивремя взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика;
• существуетравенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации);
• издержкипо сбору налогов должны быть минимальны;
•нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономическойдеятельности;
•доступность и открытость информации по налогообложению;
• соблюдениеналоговой тайны. Рассмотрим кратко содержание этих основных принципов.
Под стабильностью налогового законодательствапонимается неизменность норм и правил,регулирующих сферу налоговых взаимоотношений. В соответствии с этим принципомизменения в законодательство о налогах не должны вноситься в течениефинансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться(отменяться) до того срока, который первоначально был установлен законодателем.Не меньшее значение имеет и стабильность налогового законодательства в течениеряда лет, т.е. реформы и изменения существенного характера не могут проводитьсякаждый год. Всеми крупными инвесторами в мире нестабильность налоговогозаконодательства рассматривается как основание для отнесения страны (илитерритории) к зонам, не благоприятным для инвестирования и предпринимательства.
Пересмотр норм налогового законодательства во всехразвитых странах осуществляется в соответствии с действующими процедурами поутверждению законов. В большинстве стран изменение норм налогового праваневозможно не только в текущем финансовом году, но и в году наступающем. Вовсех странах действуют нормы, в соответствии с которыми обязательно долженсуществовать длительный период между моментом принятия каких-либо налоговыхизменений и моментом вступления их в силу. Правовой характер взаимоотношенийгосударства и налогоплательщиков может существовать только в странах, гденевозможно издание актов правового характера в сфере налогообложения отдельнымигосударственными учреждениями. В правовом государстве все взаимоотношенияналогоплательщиков и государства могут регулироваться только законами.
Правительство имеет право лишь предлагать какие-либоизменения, но силу закона эти изменения могут принимать лишь после ихутверждения высшим законодательным органом. Принцип правовых взаимоотношенийпредполагает также взаимную ответственностьсторон в сфере налогового права.
Нарушения принципа правового характера взаимоотношенийналогоплательщиков и государства выражаются в налоговом произволе властей имогут проявляться как на уровне актов центральных органов исполнительнойвласти, так и на уровне правотворчества органов местного самоуправления.
Принцип распределения тяжести налогового бремени неявляется жестким при построении налоговой системы, но его несоблюдение иличастые грубые нарушения приводят к такому тяжелому последствию, как массовоеуклонение от уплаты налогов. Добиться равенства, справедливости и научнойобоснованности в распределении налогового бремени не удавалось и не удается ниодному государству в мире. Вероятно, никто и никогда не создаст налоговуюсистему, которая подходила бы для всех налогоплательщиков и всеми гражданамистраны воспринималась как справедливая. Но законодатель любой страны долженстремиться к тому, чтобы не допустить значительной неравномерности враспределении тяжести налогового бремени по разным категориямналогоплательщиков, различающихся по социальному составу, роду занятий, местужительства и т.д., а также не допустить разного уровня налогообложения лиц сприблизительно равными доходами. Пропорциональность изымаемых с помощью налоговдоходов разных категорий населения не должна быть обязательной цельюзаконодателя, тем не менее значительные диспропорции являются нежелательными.
Грубейшеенарушение принципа равномерности распределения тяжести налоговогобремени — уклонение от уплаты налогов. Распространениемассовых уклонений от уплаты налогов свидетельствует об отсутствии контролягосударства за сферой налогообложения.
Принцип соразмерности взимаемых налогов с доходаминалогоплательщиков заключается не только в том, что после уплаты налога у налогоплательщикадолжны оставаться средства, достаточные для нормальной жизнедеятельности ирасширения экономической деятельности, но и в том, что в отдельные периоды, аименно в период внесения налоговых платежей, последние не должны превышать уровня текущих поступлений. В противном случаевозникает возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым фактором.
Соблюдение принципа создания максимальных удобств дляналогоплательщиков — важнаязадача государства, стремящегося к экономическому росту. Удобстваналогоплательщика — это нетолько установление сроков внесения налоговых платежей, возможности полученияотсрочек и рассрочек, но и понятность норм и правил налоговогозаконодательства. Доступность норм и правил налогового законодательства длявсех категорий налогоплательщиков является целью законодателей во всех странахмира, однако ни в одной стране эту цель нельзя считать достигнутой.Минимальными требованиями в этой области можно считать следующие:
— каждый используемый термин должен иметь свое единственноезначение, установленное законом;
— количество издаваемых законодательных актов недолжно быть чрезмерным;
— законодательные акты и нормы, содержащиеся в них, недолжны противоречить друг другу;
— тексты законов должны быть понятны человеку сосредним для данной страны уровнем образования;
— при изменении каких-либо норм в законодательныхактах, опубликованных в предыдущие годы, должен публиковаться их новыйизмененный текст.
Один из важнейших принципов построения налоговыхсистем — принцип равенства налогоплательщиковперед законом. Про этот принцип можно сказать, что он неуклонно соблюдается вподавляющем большинстве развитых стран и практически всегда нарушается в бедныхстранах. Под равенством налогоплательщиков понимаются их общие и равные права иответственность в сфере налогообложения. Ни для кого не должныпредусматриваться такие права или ответственность, которые не могли бы бытьраспространены на других. Нарушение принципа равенства налогоплательщика передзаконом проявляется в налоговой дискриминации,которая может выражаться по половому, расовому, национальному, сословному,возрастному или иным признакам.
К наиболее грубым проявлениям налоговой дискриминацииотносятся индивидуальные налоговые льготы, т.е. какие-либо преимущества,предоставляемые не категории налогоплательщиков, а определенному лицу илиопределенным лицам. Запреты на предоставление индивидуальных льгот содержатся взаконодательстве подавляющего большинства стран.
Принцип сведения к минимуму издержек по сбору налогови контролю за соблюдением налогового законодательства, иначе называемыйпринципом рентабельности налоговыхмероприятий, представляет собой вполне разумное выражение чаянийналогоплательщиков о том, чтобы не все поступления по налогам использовалисьдля сбора налогов. Подобная ситуация нередко возникала в истории в сференалогообложения отдельных видов недвижимого имущества, где расходы государствана разработку и заполнение документации, обмеры, обсчеты, аэрофотосъемки,перерасчеты, в сочетании с многочисленными льготами для широкого кругакатегорий налогоплательщиков, приводили к тому, что сумма налоговых поступленийбыла меньше осуществленных затрат. Традиционно высокими издержками отличаетсясистема налогообложения доходов физических лиц, особенно в условиях относительнонизкого уровня доходов среднего класса. С большими издержками связаны, какправило, все вновь ввод