Реферат: Вексельное обращение и учет

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">              

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Вексельноеобращение и учет

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">     На сегодняшний день бухгалтерскаяотчетность не содержит достаточно информации для анализа состояния расчетовхозяйствующего субъекта по полученным и выданным векселям. В связи с этим мы будемисходить из того, что расчеты предприятия по векселям отражаются на отдельныхсинтетических счетах “Векселя выданные” и “Векселя полученные”, а в “Приложениик бухгалтерскому балансу” имеется информация об опротестованных векселях полученныхи выданных документах, допущенных до протеста. Соответственно в активе балансапо строке “Расчеты с дебиторами по векселям полученным” показывается сальдо наотчетную дату составления отчета, а по строке “Расчеты с кредиторами повекселям выданным” сальдо на отчетную дату счета “Векселя выданные”. Причем насчете “Векселя полученные” отражается задолженность по простым и переводнымвекселям, полученным организацией от сторонних лиц — как непосредственно отвекселедателей, так и от индоссантов. По дебету этого счета отражаетсяполучение организацией векселей за проданные товары, в обеспечениепредоставленного займа и т. д. Задолженность по приобретенным векселям должнавключаться в сумму, причитающуюсяк получению. По кредиту счета учитываетсявыбытие векселей: их погашение плательщиком, индоссирование сторонним лицам ит. д. Сальдо счета показывает причитающуюся к получению сумму по векселям,находящимся в собственности организации. На счете “Векселя выданные” отражаютзадолженность по векселям, по которым организация выступает плательщиком. Покредиту счета записывают возникающую у организации кредиторскую задолженностьпо выданному простому или переводному векселю (до акцепта его плательщиком) иакцепту переводного документа. Задолженность по выданным и принятым к оплатевекселям показывают по кредиту счета в сумме, подлежащей выплате векселедержателю.По дебету счета отражают погашение задолженности перед векселедержателем.Сальдо счета показывает сумму, подлежащую оплате организацией по выданным и акцептованнымвекселям.

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">       Возможность применения счетов “Векселявыданные” и “Векселя полученные” допускается нормативными документами, составляющимиоснову законодательной базы учета в нашей стране. Так, Инструкция по применениюПдана счетов разрешает предприятиям “по согласованию с Министерством финансов(или другим соответствующим органом) вводить при необходимости в  План счетов дополнительные синтетическиесчета, используя свободные коды счетов”.

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">     Таким образом, при соблюдениисоответствующих условий можно использовать счета “Векселя выданные” и “Векселяполученные” для учета операций, связанных с участием хозяйствующего субъекта ввексельном обращении. По всей видимости, эти счета, как счета учета расчетов повекселям, должны входить в раздел VI Плана счетов — “Расчеты”, где имеются двасвободных кода счетов: 66 и 74.

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">     Вексель, выполняя функции средства кредитаи платежа, способствует преодолению кризиса неплатежей и дефицита финансовыхресурсов.

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">     Успешность хозяйственной деятельностипредприятия во многом зависит от количества привлеченных средств. Как правило,инвесторы предпочитают вкладывать свои деньги в финансово устойчивы предприятия.Финансовая устойчивость характеризуется соотношением заемных и собственныхсредств. Если величина заемных средств существенно превышает собственныйкапитал, то предприятие рискует обанкротиться при условии, что большинствокредитором потребует возвратить долг в то время, когда у предприятияотсутствуют средства, достаточные для погашения востребованной задолженности. Имногие предприятия стараются искусственно завысить величину собственныхсредств, дабы таким образом привлечь средства потенциальных инвесторов. Дляэтой цели иногда используют вексель. Согласно ст. 143 Гражданского кодекса РФ,вексель является ценной бумагой. Следовательно, исходя из п. 6 статьи 66 ГК РФ,который гласит, что “Вкладом в имущество хозяйственного товарищества илиобщества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные правалибо иные права, имеющие денежную оценку”, векселем может быть совершен вклад вуставный капитал хозяйствующего общества. Это касается как векселей стороннихпредприятий, так и простых и переводных векселей, выписанных непосредственновкладчиком. Сумма, на которую предприятие-вкладчик может выписать вексель,ничем не ограничена, как и срок, на который вексель может быть выдан, заисключением простых и переводных векселей, выписанных на срок по предъявлении(п. 23 Положения) хотя подобные векселя и “должны быть предъявлены к акцепту втечение одного года со дня их выдачи”, векселедержатель может обусловить срокболее продолжительный”.

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">     С точки зрения “здравого смысла”, можетпоказаться, что подобный вклад не может быть совершен векселем, выписаннымсамим вкладчиком, поскольку для него такой вексель является не имуществом, а лишьдолгом. Однако сторонники подобного взгляда не принимают во внимание, чтополучение векселя как от векселедателя, так и от индоссантов (за исключением случаем, когда векселедержателемсовершается препоручительный индоссамент) влечет для добросовестногоприобретателя векселя последствия совершенно одинаковые. И в том и в другомслучае получатель векселя становится владельцем ценной бумаги, собственником имущества.

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">     В расчетах, связанный с оценкойликвидности предприятия, используется величина дебиторской задолженности. Ееискусственное завышение путем отражения в учете так называемых бронзовых векселей,т. е. векселей, не имеющих реального обеспечения, выписанных на вымышленноелицо, — один из способов умышленного искажения отчетности. Приходилосьсталкиваться с фактами, когда эта операция осуществлялась следующим образом:предприятие А выписывает переводной вексель на несуществующее предприятие Б сприказом заплатить через некоторое время указанную в векселе сумму предприятиюВ, у которого после отражения данного векселя в учете как полученной безвозмездноценной бумаги на суму его номинала возрастает величина дебиторскойзадолженности. В этом случае показатели ликвидности предприятия В будутсерьезно искажены. Подобные операции чаще всего имеют место в расчетах междуматеринскими и дочерними компаниями, так как в отношениях “дочь” — “мать”, какправило, наблюдается сильная “дружба” и “взаимопонимание” в подобных делах.

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">     Завышают дебиторскую задолженность такжепутем выдачи векселей друг другу филиалами одного и того же юридического лица,выделенными на отдельный баланс. В этом случае задолженность, обеспеченнаятакими векселями, отражается в учете филиалов как задолженность стороннихюридических лиц, а при составлении сводной отчетности не сальдируется. Однакоподобные векселя, как выданные в рамках одного и того же юридического лица, позакону не считаются действительными.

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">     Увеличивая дебиторскую задолженность,обеспеченную бронзовыми векселями, предприятие может завысить сумму резерва посомнительным долгам и уменьшить тем самым налогооблагаемую базу.

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">     Предприятие может завысить дебиторскуюзадолженность, даже не нарушая действующих нормативных актов. Известно, какстрадают многие предприятия от нехватки свободных денежных средств. Для их полученияони используют все возможные пути, в том числе выдачу друг другу так называемыхдружеских векселей, выдаваемых без намерения выполнить по ним платеж, а лишь сцелью изыскать денежные средства путем взаимного учета векселей в банке.

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">     В “Рекомендациях банкам по работе свекселями” от 9 сентября 1991 г.

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»"> № 14-3/30 приводится обширный список сведений,которые они должны запрашивать у кредитозаемщиков, чтобы определить их возможностьсвоевременно погасить кредит. Но ничего не говорится о том, что банкам следуетвыяснять причины возникновения вексельного обязательства. Это позволяетпредприятиям без особых усилий получать значительные денежные средства, выдаваядруг другу векселя и учитывая их в банке или продавая третьим лицам. Можно линазвать такую операцию незаконной, ведь российское законодательство не обязываетуказывать в векселе основания его выдачи?

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">     С выходом 31 октября 1994 г. письма МФ РФ№ 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями,применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненныеработы и оказанные услуги” установлено, что способ бухгалтерского учета такихвекселей зависит от принятого предприятием на отчетный год метода определениявыручки от реализации по мере поступления денежных средств за поставленныепродукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги на расчетный или инойсчет, либо в кассу предприятия, дебиторская задолженность, обеспеченнаяполученным предприятием векселем, отражается в аналитическом учете к счету 45“Товары отгруженные” в сумме, указанной в векселе с отдельным отражениемпроцентов по нему. То есть получение векселя в этом случае не означает реализациюпродукции (работ, услуг). Пункт 6 письма гласит: в случае передачи векселя доокончания срока его погашения векселедержатель, получивший его за поставкутоваров, выполненные работы или оказанные услуги и числящий его на счете 45“Товары отгруженные”, отражает поступившие за вексель средства по дебету счетовденежных или иных средств (в зависимости от конкретного содержанияхозяйственной операции) и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ,услуг)” в сумме поступивших денежных средств или иных средств (за минусомпричитающихся процентов по векселю), счета 80 “Прибыли и убытки” — в сумме процентов,полученных по векселю. Но совершенно очевидно, что описанная в п.6 операцияозначает реализацию векселя до срока его погашения — операцию купли-продажиценной бумаги, которая, согласно с обращением ценных бумаг (акций, облигаций,сертификатов, векселей и др.), не подлежит обложением налогом на добавленнуюстоимость”. Следовательно, предприятие, приказом об учетной политике которогоустановлен момент реализации “оплата”, получая за реализованные товары векселяи учитывая их в банке или передавая другим лицам, могут совершенно законно (!)уходить от уплаты НДС с этих операций.

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">     Не способствует достоверности учетныхданных предписываемый Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности предприятия порядок отражения вбухгалтерском учете операций по учету векселей в банке*. Согласно даннойинструкции они должны учитываться по кредиту счетов 90 “Краткосрочные кредитыбанков” и 92 “Долгосрочные кредиты банков” в корреспонденции со счетами учетаденежных средств на сумму полученных денежных средств и счетов 80 “Прибыли иубытки” — на сумму учетного процента, уплаченного банку. Вексель же до погашенияего плательщиком продолжает числиться на субсчете 3 “Векселя полученные” ксчету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Тот факт, что вексель учтенпредприятием в банке, отражается, согласно инструкции, лишь в аналитическомучете к субсчету 3 счета 62. Приложение е письму ЦБ РФ от 9 сентября 1991 г. №14-3/30 “Рекомендации банкам по работе с векселями” устанавливает, что навекселях, передаваемых банку для учета, “должна быть проставлена бланковаянадпись(индоссамент) от имени предъявителя. Перед бланковой надписьюоставляется достаточное место, чтобы банк мог поставить штамп о передачевекселя на имя банка, преврати таким образом бланковую надпись клиента в именную”.Следовательно, с передачей в этом случае векселя банку он становится его(банка) собственностью, и передача эта означает для предприятия реализациювекселя.

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Значит,после принятия векселя банком к учету сумма переданного векселя должна бытьсписана со счета, на котором он отражался в бухгалтерском учете передавшегопредприятия. Отражение же номинала учтенного в банке векселя на субсчете 3“Векселя полученные” счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” приводит кнеобоснованному увеличению дебиторской задолженности в отчетности предприятия,что вводит в заблуждение ее пользователей.

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">     Таким образом, вексель является дляэкономики России инструментом новым, хотя правильнее было бы сказать, хорошозабытым старым. Отсутствие достаточных юридических и экономических знаний вэтой области у большинства людей, занимающихся предпринимательской практикой в нашей стране, слабая нормативная база,регламентирующая вексельное обращение, тормозят развитие в России вексельногообращения, а следовательно, осложняют выход из кризиса неплатежей и дефицитафинансовых ресурсов.

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">

<img src="/cache/referats/533/image001.gif" v:shapes="_x0000_s1026"> <span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">


<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">* Учет векселей состоит в том, чтовекселедержатель передает (продает) векселя банку по индоссаменту донаступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетомопределенного процента от этой суммы за ее досрочное получение. Этот процентназывается учетным или дисконтом.

 

еще рефераты
Еще работы по ценным бумагам