Реферат: Создание резерва по сомнительным долгам

Созданиерезерва по сомнительным долгам

Введение

При формировании учетной политики вполне понятно стремление бухгалтеровмаксимально сблизить требования «бухгалтерской» и«налоговой» учетной политики, минимизировав разницы бухгалтерского иналогового учета. Однако, если четко следовать требованиям законодательства,сделать это не так просто, как может показаться на первый взгляд. Рассмотримосновные принципы создания и использования одного из видов резервов — резервапо сомнительным долгам.

Так же не менееизвестно стремление студента факультета бухгалтерского учета написать хорошуюкурсовую работу, или скачать её из Сети Интернет, как эту.

Основные принципы создания резерва и состав дебиторской

задолженности, подлежащей резервированию

Порядок создания резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерскогоучета регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 20 июля 1998г. N 34н; далее — Положение по учету), а также Инструкцией по применению Планасчетов <1> (пояснения к счету 63 «Резервы по сомнительнымдолгам»). Сразу отметим, что п. 70 Положения по учету говорит нам овозможности формирования такого резерва в бухгалтерском учете.

Между тем существует мнение, что исходя из требований п. 7 ПБУ 1/98<2> создание резерва в целях бухгалтерского учета является обязанностью,а не правом предприятий. Дело в том, что указанный п. 7 ПБУ 1/98 предполагаетпри формировании учетной политики большую готовность к признанию вбухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

В налоговом же учете предусмотрено лишь право создания такого резерва(п. 3 ст. 266 НК РФ). Значит, решение данного вопроса является элементомучетной политики организации.

Следует иметь в виду, что п. 7 ПБУ 1/98 предусматривает и еще одиннемаловажный принцип ведения бухгалтерского учета и составления учетнойполитики: учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение учетаисходя из условий хозяйственной деятельности и величины организаций (требованиерациональности). Соответственно, при решении вопроса о создании резерва посомнительным долгам, на наш взгляд, необходимо все же исходить изсущественности сумм и из экономической целесообразности создания такого резервадля организации.

При значительных суммах дебиторской задолженности, относящейся ксомнительной, предприятию имеет смысл создать такой резерв в бухгалтерском иналоговом учете. Если же суммы задолженности не столь существенны и налоговаяэкономия является незначительной, то создание резерва в налоговом учете уже небудет столь необходимо. И даже учитывая требования п. 7 ПБУ 1/98, по нашемумнению, данный резерв можно не создавать.

Еще один весьма важный вопрос, касающийся общего порядка созданиярезерва: какую конкретно задолженность включать в расчет этого резерва?

В соответствии с п. 70 Положения по учету резерв для целейбухгалтерского учета может создаваться по расчетам с другими организациями игражданами за продукцию, товары, работы и услуги. В Письме же Минфина России от15 октября 2003 г. N 16-00-14/316 указано, что у организации-покупателя,перечислившей в соответствии с договором предварительную оплату за товар,обязательства поставщика по отгрузке продукции не могут рассматриваться вкачестве задолженности, по которой образуется резерв по сомнительным долгам.Таким образом, в бухгалтерском учете, как и в налоговом, резерв в отношениизадолженности поставщиков создаваться не должен.

Весьма частой ошибкой в практике формирования предприятиями резерва посомнительным долгам является то, что его создают лишь на суммы дебиторскойзадолженности, отраженной в бухгалтерском учете записями по дебету счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками». Однако в составе дебиторскойзадолженности за товары, работы и услуги могут учитываться и суммы, отражаемыепо другим счетам.

В связи с этим возникает вопрос о необходимости доработки учетнойполитики предприятий, принявших решение создавать данный резерв: задолженностьработников за реализуемые товары, работы и услуги следует отражать на субсчетесчета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» обособленно отзадолженности персонала по другим операциям. При наличии же фактов реализацииработникам в счет заработной платы объектов основных средств такую реализациютакже нужно учитывать обособленно, поскольку по такой задолженности резервбудет формироваться лишь в налоговом, но не в бухгалтерском учете.

При наличии задолженности по счету 73 за реализованные своим работникамв кредит товары, работы или услуги предприятиям, создающим подобный резерв,необходимо четко следить за своевременным удержанием указанных сумм сработников и отражением этой операции в учете записью: Д 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» К 73, так как в практике предприятий по счетамрасчетов нередко возникает необоснованное сальдо.

В то же время исходя из требования рациональности, по мнению автора,допустимо предусмотреть в учетной политике для бухгалтерского учета какую-либонесущественную сумму дебиторской задолженности, по которой предприятие не будетсоздавать резерв. Такая сумма может существовать как в отношении задолженностикаждого конкретного работника, так и в отношении дебиторской задолженности вцелом по организации.

На первый взгляд данное допущение неприемлемо для целей налоговогоучета. Ведь ст. 266 НК РФ не предусматривает исключение из составарезервируемой задолженности несущественных сумм. Однако здесь необходимообратить внимание на следующее. Согласно п. 1 данной статьи сомнительным долгомпризнается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи среализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженностьне погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,поручительством, банковской гарантией. Вместе с тем на основании п. 4 ст. 266НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатампроведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризациидебиторской задолженности. Что касается самого порядка проведенияинвентаризации активов и обязательств организации, то он в соответствии с п. 5ПБУ 1/98 должен быть утвержден учетной политикой организации. В отношении жеучетной политики, как было отмечено ранее, п. 7 ПБУ 1/98 установлено требованиерациональности. Предприятия со значительным количеством совершаемых операций изначительной трудоемкостью учетного процесса, на взгляд автора, могутпредусмотреть в учетной политике, что несущественные суммы дебиторскойзадолженности не инвентаризируются. При отсутствии же результатовинвентаризации будет также правомерным не создавать резерв по сомнительнымдолгам по такой задолженности.

Создание резервов по сомнительным долгам также предполагает, чтопредприятия должны более внимательно относиться к самому проведениюинвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками по счету 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками». В данном случае необходимо своевременновыявлять случаи формирования на этом счете дебетового сальдо по расчетам запродукцию, товары, работы или услуги (возникновение такой ситуации возможно прирасчетах посредством взаимозачетов). По дебету счета 60 должна учитываться лишьсумма аванса, выданного денежными средствами.

Резерв по сомнительным долгам и вексель

В практике нередко возникают вопросы, создавать или не создаватьподобный резерв по отдельным видам дебиторской задолженности. Прежде всего этокасается различного рода вексельных операций. Если исходить из норм ст. 815Гражданского кодекса РФ, вексель удостоверяет безусловное долговоеобязательство векселедателя. Соответственно, задолженность векселедателя пооплате векселя следует классифицировать как задолженность заемщика по займу.Такая задолженность не связана с реализацией товаров, работ или услуг и потомуне включается в состав резервируемой.

Однако в практике предприятий, создающих резервы по сомнительным долгам,возможны более сложные случаи вексельных отношений. Например, когда имеетсязадолженность по собственным векселям векселедателя. Если данный вексельполучен от контрагента в счет исполнения обязательства, не связанного среализацией продукции, товаров, работ и услуг (например, в счет обеспеченияобязательства по займу), то эта задолженность однозначно не будет включаться всостав резервируемой.

Если же собственный вексель покупателя получен в обмен на реализуемые товары,работы или услуги, то возникают вопросы: признавать ли эту задолженность вкачестве задолженности за продукцию, товары, работы или услуги и создавать липо ней резерв по сомнительным долгам? В этой связи необходимо отметитьследующее.

Пукать можно громко ис запахом, а можно беззвучно спустить воздух.

На основании п. 75 Положения о переводном и простом векселе <3>векселем является простое и ничем не обусловленное обещание уплатитьопределенную сумму. Иными словами, обязательство уплаты по векселю необусловлено обязательством уплаты по договору купли-продажи, подряда,возмездного оказания услуг и пр. По своему содержанию выдача покупателемвекселя в обеспечение оплаты товаров, работ или услуг соответствует операцииновации согласно ст. 414 ГК РФ. Значит, имеет место замена первоначальногообязательства другим, предусматривающим иной способ исполнения.

Исходя из этого, задолженность по векселю, даже если он выданпокупателем товаров, работ или услуг, по нашему мнению, не будет считатьсязадолженностью за продукцию, товары, работы или услуги. Таким образом, в целяхбухгалтерского учета резерв по данной задолженности создаваться не должен.

Что касается налогового учета, то формировать резерв, по нашему мнению,также не следует. В то же время считаем, что предприятия могут попытатьсяотстоять в судебном порядке свое право на создание резерва в налоговом учете,поскольку трактовка п. 1 ст. 266 НК РФ, на наш взгляд, может бытьнеоднозначной.

Резерв по сомнительным долгам и уступка права требования

Не следует создавать резерв и в отношении задолженности нового кредитораперед первоначальным по сделке уступки права требования. В данном случаеобязательство нового кредитора (являющегося дебитором предприятия) формируетсяпо расчетам не за продукцию, товары, работы или услуги, а за право требованиядебиторской задолженности. В соответствии же с п. п. 2, 3 ст. 38 НК РФимущественные права не относятся к товарам, работам или услугам. Ни п. 1 ст.266 НК РФ, ни п. 70 Положения по учету не предусмотрено создание резервов позадолженности, возникающей при передаче имущественных прав. Высказанное мнениеподтверждается и Письмом Минфина России от 7 октября 2005 г. N 03-03-04/1/257.

Для оптимизации учетного процесса и обеспечения контроля заправильностью отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете подобнуюзадолженность также целесообразно учитывать на субсчетах счета 62 или 76(предусмотренных для учета задолженности, не включаемой в резерв).

И у нового кредитора дебиторская задолженность, приобретенная на основанииуступки права требования, не является задолженностью за товары, работы илиуслуги. Значит, включаться в состав резервируемой она тоже не будет. Такаяпозиция подтверждается Письмом Минфина России от 6 февраля 2006 г. N03-03-04/1/87 и Постановлением ФАС Центрального округа от 3 октября 2005 г. поделу N А48-550/05-8.

Резерв по сомнительным долгам и штрафы

Как разъяснил Минфин России в Письме от 5 мая 2006 г. N 03-03-04/2/129,не включаются в состав резервируемой задолженности в целях налогообложения исуммы штрафных санкций по договорам, поскольку штрафы возникают не припроизводстве и реализации продукции, а лишь в случае нарушений установленныхдоговором условий реализации товаров (работ, услуг) — сроков, качествареализуемых товаров (работ, услуг) и т.д. Хотя Письмо касается формированиярезерва в целях налогового учета, по аналогичным основаниям данный резерв неследует создавать, по мнению автора, и в целях бухгалтерского учета.

Порядок образования и корректировки сумм резерва

В п. 70 Положения по учету указано, что величина резерва определяетсяотдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния(платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностьюили частично. Конкретный порядок такой оценки нормативными документами побухгалтерскому учету не определен. Вероятно, предполагается, что этот порядокдолжен быть разработан предприятиями самостоятельно и закреплен в учетнойполитике. Значит, можно максимально сблизить данный порядок с требованиями налоговогоучета.

В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ по сомнительной задолженности срокомвозникновения свыше 90 дней в состав резервируемой включается полная суммазадолженности; от 45 до 90 дней — 50% задолженности. Следует обратить внимание,что указанной нормой Кодекса не предоставлено право выбора порядка созданиярезерва — подобное право предусмотрено только в целях бухгалтерского учета.

Предприятия иногда закрепляют в учетной политике создание сумм резервалишь в отношении задолженности сроком возникновения свыше 90 дней. По мнениюавтора, такой подход допустим разве что в течение календарного года — по итогамотчетных периодов (поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль являетсягод). По состоянию на конец отчетного года (31 декабря) предприятиям все жеследует образовывать резерв и по задолженности сроком возникновения свыше 45дней.

Надо также иметь в виду, что срок 90 или 45 дней, определенный п. 4 ст.266 НК РФ, необходимо отсчитывать не с даты возникновения задолженности, а стого момента, когда эта задолженность стала сомнительной, т.е. истек срокпогашения по договору. Такой вывод можно сделать как из п. 1 ст. 266 НК РФ, таки из п. 70 Положения по учету. Однако, как известно, встречаются ситуации,когда в договорах вообще не указан срок исполнения обязательств. Как быть вэтом случае? Налоговые органы считают, что такая задолженность вообще не можетбыть включена в состав резервируемой. Именно такие разъяснения дают специалистыналоговых органов в ответах на частные запросы.

Не вору чужие работы из Сети.

Тем не менее арбитражная практика складывается в пользуналогоплательщика. В качестве примера приведем Постановление ФАС Волго-Вятскогоокруга от 10 ноября 2004 г. по делу N А82-2756/2004-14. По результатампроведенной проверки налоговой инспекцией не были приняты расходы, которыесоставили сумму дебиторской задолженности за продукцию, отгруженную либо приотсутствии договора, либо в счет договора, предусматривающего предварительнуюоплату. Суд принял решение, что налогоплательщик обоснованно включил в составрезервируемой задолженность за товар, не оплаченный в сроки, установленные ст.486 ГК РФ, в том числе при отсутствии договора в письменной форме.

Таким образом, поскольку в НК РФ не указан порядок формирования резервав случае, когда в договоре не установлен конкретный срок исполненияобязательств, у налогоплательщика есть право определить данный срок всоответствии с нормами гражданского законодательства.

Приведем условный пример. Покупателю 25 сентября 2006 г. поставленапродукция. Конкретный срок оплаты в договоре не оговорен. В соответствии со ст.486 ГК РФ при заключении договора поставки покупатель обязан оплатить товарнепосредственно до или после передачи его продавцом, если договором неоговорено иное. Соответственно, срок задолженности следует отсчитывать с 25сентября.

Если же, например, продукция была отгружена покупателю 16 сентября 2006г., а оплата в соответствии с условиями договора должна поступить в течениемесяца, т.е. до 16 октября, то срок 45 или 90 дней необходимо отсчитыватьтолько с 16 октября 2006 г.

Налогоплательщикам целесообразно в Справке к акту инвентаризациирасчетов <5> предусмотреть учетной политикой следующие дополнительныестолбцы:

- срок погашения обязательства;

- срок истечения 45 дней с момента возникновения обязательства;

- срок истечения 90 дней с момента возникновения обязательства.

Такой подход допустим на основании п. 13 Положения по учету, всоответствии с которым в зависимости от характера операции, требованийнормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологииобработки учетной информации в первичные документы могут быть включеныдополнительные реквизиты.

Периодичность создания резерва

Несколько различаются нормативные требования бухгалтерского и налоговогоучета и по вопросу периодичности создания и корректировки сумм резерва (поитогам месяца, квартала или года). Так, в налоговом учете в соответствии с п. 4ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатампроведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризациидебиторской задолженности. Получается, что ежемесячно данный резерв можетсоздаваться в налоговом учете лишь в случае исчисления ежемесячных авансовыхплатежей исходя из фактически полученной прибыли. Когда отчетным периодом дляорганизации является квартал, резерв должен создаваться по итогам I квартала,полугодия или девяти месяцев.

В бухгалтерском же учете п. 70 Положения по учету предусмотрено только,что резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризациидебиторской задолженности организации. Значит, резерв может создаваться какежегодно, так и ежеквартально или ежемесячно: в соответствии с требованиямиучетной политики по бухгалтерскому учету. Необходимым условием являютсяподтверждение сумм резерва результатами инвентаризации дебиторскойзадолженности и индивидуальная по каждому должнику оценка егоплатежеспособности. По мнению автора, целесообразно предусмотреть периодичностьформирования резерва в бухгалтерском учете, аналогичную налоговому учету.

Следует иметь в виду, что создание резервов по сомнительным долгампредполагает пересмотр предприятиями требований учетной политики в отношенииграфика проведения инвентаризации. Ведь как п. 70 Положения по учету, так и п.5 ст. 266 НК РФ предполагают образование сумм резерва по результатампроведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

Момент отражения в учете сумм резерва должен совпадать с датамипроведения инвентаризации, соответствующей дебиторской задолженности, согласнографику проведения. Значит, инвентаризацию дебиторской задолженностипокупателей (подлежащей включению в состав резервируемой) также необходимопроводить ежеквартально или ежемесячно (при помесячном исчислении налога наприбыль).

Минфин России в Письме от 26 июля 2006 г. N 03-03-04/1/612 разъяснил,что для включения отдельных сумм дебиторской задолженности в составрезервируемой необязательно ее подтверждение актами сверок с дебиторами. Вчастности, как отмечено в Письме, положениями ст. ст. 265 и 266 НК РФ неустановлено ограничение на учет в составе резервов по сомнительным долгамтолько сумм дебиторской задолженности, подтвержденных дебиторами. В расчетахсуммы сомнительной задолженности для налогообложения следует учитывать всесуммы дебиторской задолженности по отгруженным товарам, работам, услугам,признанные подтвержденными результатами инвентаризации.

В Письме также отмечено, что не образуется резерв на суммы дебиторскойзадолженности, по которым истек срок исковой давности, поскольку в целяхналогообложения такие суммы на основании п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФпризнаются безнадежными долгами.

Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва, создаваемого в налоговомучете, не может превышать 10% выручки, определяемой в соответствии со ст. 249Кодекса. В бухгалтерском учете подобного ограничения не предусмотрено. Может лиорганизация в целях минимизации различий бухгалтерского и налогового учетазакрепить аналогичную норму в целях бухгалтерского учета? На наш взгляд, еслиисходить из требований п. 70 Положения по учету, не может. Как уже былоотмечено, этот пункт предусматривает образование резерва по каждомусомнительному долгу. Определяющими критериями включения задолженности в составрезервируемой являются финансовое состояние (платежеспособность) должника иоценка вероятности погашения долга полностью или частично. Возможностьсоизмерения суммы сомнительной дебиторской задолженности с экономическимипоказателями предприятия (в данном случае — выручкой) в целях бухгалтерскогоучета не предусмотрена.

Надо также обратить внимание, что определенное в целях налогового учетаограничение сумм резерва применяется по итогам каждого отчетного (налогового)периода. Такая позиция приведена в Письме Минфина России от 4 апреля 2006 г. N03-03-04/1/319.

Периодичность корректировки резерва

Суммы ранее начисленного резерва корректируются при погашениипокупателем суммы задолженности или при изменении сторонами срока ее погашения.Как указано в Письме Минфина России от 29 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1-159,сумма ранее созданного резерва подлежит включению в состав внереализационныхдоходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были изменены срокирасчетов по договору или погашена задолженность. Это вытекает и непосредственноиз нормы п. 5 ст. 266 НК РФ, в соответствии с которой сумма вновь создаваемогопо результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на суммуостатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если вновьсоздаваемый резерв меньше остатка резерва предыдущего периода, разница подлежитвключению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущемотчетном (налоговом) периоде.

Обратите внимание: в целях налогового учета в соответствии стребованиями упомянутого п. 5 ст. 266 НК РФ суммы восстановленного резервадолжны включаться в состав внереализационных доходов по итогам отчетного, а нетолько налогового периода. Этот вывод подтверждает арбитражная практика (см.,например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 февраля 2005 г. поделу N А26-6742/04-23).

Нормативные же документы по бухгалтерскому учету не предусматриваютнеобходимость корректировки сумм начисленного резерва. Соответственно, вопрос отом, какими должны быть бухгалтерские записи (и нужно ли их делать) припогашении дебиторами резервируемой задолженности или при пересмотре условийпогашения (ввиду чего задолженность перестает быть сомнительной), остаетсяоткрытым.

Если исходить из п. 70 Положения по учету, присоединение сумм резерва кфинансовым результатам возможно лишь в конце года, следующего за отчетным. В тоже время Инструкцией по применению Плана счетов в пояснениях к счету 63предусмотрено присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительнымдолгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания. Наосновании ПБУ 4/99 <5> отчетным является период, за который организациядолжна составлять бухгалтерскую отчетность. В то же время промежуточнуюбухгалтерскую отчетность организация должна формировать не толькоежеквартально, но даже ежемесячно. А значит, можно сделать вывод, что Плансчетов допускает корректировку за счет финансовых результатов сомнительныхдолгов, созданных в предыдущие месяцы.

Необходимость корректировки сумм резерва по сомнительным долгам вытекаети из требования Положения по учету определять величину данного резерва по каждомусомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценкивероятности погашения долга.

Таким образом, по данному вопросу требования бухгалтерского и налоговогоучета также могут быть сближены, и учетной политикой для целей бухгалтерского иналогового учета может быть принят одинаковый порядок корректировки. Создание ивосстановление суммы начисленного резерва будет отражаться в учете записями: Д91 «Прочие доходы и расходы» К 63 и Д 63 К 91.

Рассмотрим изложенный порядок образования резерва в бухгалтерском иналоговом учете.

Пример 1. Общая сумма сомнительной задолженности по состоянию на 30 июня2006 г. (свыше 90 дней) составила 1 400 000 руб., в том числе 1 000 000 руб. — задолженность покупателя А; 350 000 руб. — покупателя Б; 50 000 руб. — покупателя В.

Выручка, отраженная в декларации по налогу на прибыль за первоеполугодие 2006 г., составила 13 000 000 руб., т.е. максимальная сумма резерване может быть больше 1 300 000 руб.

Указанные операции следует отразить в бухгалтерском учете 30 июня 2006г. и учесть при налогообложении за первое полугодие 2006 г. следующим образом:

Д 91 К 63 — 1 000 000 руб. — отражено образование резерва сзадолженности покупателя А;

Д 91 К 63 — 300 000 руб. — отражено образование с задолженности покупателяБ резерва, сумма которого принимается в уменьшение налогооблагаемой прибыли;

Д 91/«Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль» К 63 — 100 000 руб. — отражено образование резерва (50 000 руб. от покупателя Б и 50000 руб. от покупателя В), сумма которого не принимается в уменьшениеналогооблагаемой прибыли (превышающая ограничение в 10% выручки).

В налоговом учете резерв будет создан лишь в сумме 1 300 000 руб. (впределах ограничения 10%). Таким образом, на сумму 100 000 руб. в учете будетсформирована постоянная налоговая разница и отражено постоянное налоговоеобязательство на сумму 24 000 руб. (100 000 руб. x 24%): Д 99 К 68.

Однако у предприятий могут возникнуть следующие вопросы. Как в связи сформированием разниц в бухгалтерском и налоговом учете отражать движение суммрезерва в аналитическом учете? К задолженности какого именно контрагентаотносить суммы резерва, формируемые в бухгалтерском учете, но не учитываемые вцелях налогообложения прибыли? Ведь в дальнейшем может возникнуть необходимостьвосстановить данные суммы, а также использовать их на погашение дебиторскойзадолженности. Этот вопрос предприятия должны оговорить в учетной политике. Кпримеру, можно предусмотреть, что в целях применения ограничения резерва нарасходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, прежде всего списываютсянаименьшие суммы задолженности дебиторов, а при равных суммах — задолженность сранними сроком возникновения.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. На расходы, не уменьшающиеналогооблагаемую прибыль, будут списаны суммы резерва: по задолженностипокупателя В — в сумме 50 000 руб., покупателя Б — в сумме 50 000 руб.

В сентябре 2006 г. была погашена задолженность покупателя А в сумме 200000 руб., покупателя Б — 100 000 руб. и покупателя В — полностью.

При погашении задолженности покупателей в учете будут сделаны записи:

Д 51 К 62 — 200 000 руб. — отражено поступление средств от покупателя А;

Д 51 К 62 — 100 000 руб. — отражено поступление средств от покупателя Б;

Д 51 К 62 — 50 000 руб. — отражено поступление средств от покупателя В;

Д 63 К 91 — 200 000 руб. — восстановлены суммы резерва по расчетам спокупателем А (учитывается при налогообложении прибыли);

Д 63 К 91 — 100 000 руб. — восстановлены суммы резерва по расчетам спокупателем Б (учитывается при налогообложении прибыли);

Д 63 К 91 — 50 000 руб. — восстановлены суммы резерва по расчетам спокупателем В (в целях налогообложения прибыли резерв по данному покупателю несоздавался, соответственно, восстановление в целях налогообложения учитыватьсяне будет);

Д 68 К 99 — 12 000 руб. (50 000 руб. x 24%) — образован постоянныйналоговый актив с суммы восстановления резерва, учитываемой в целяхбухгалтерского учета, но не учитываемой при налогообложении прибыли.

Следует обратить внимание, что по расчетам с покупателем Б суммарезерва, начисленная в бухгалтерском учете, составляет 350 000 руб., вналоговом — 300 000 руб. Соответственно, при погашении задолженности данногопокупателя часть суммы восстановленного резерва также не будет учитываться при налогообложенииприбыли. Во избежание разногласий с налоговыми органами в первую очередь нужновосстановить суммы начисленного резерва, учитываемые при налогообложенииприбыли. Порядок учета при налогообложении сумм восстанавливаемого резерватакже целесообразно прописать в учетной политике.

Таким образом, при принятии решения об образовании резерва посомнительным долгам не во всех случаях возможно свести к нулю разницы,образовавшиеся по данным бухгалтерского и налогового учета.

Наличие же разниц в суммах начисляемого резерва в бухгалтерском иналоговом учете предполагает, что организации следует вести аналитический учетсумм резерва для контроля правильности формирования налоговой базы. Очевидно,что суммы расходов на образование резерва, не учитываемые при налогообложенииприбыли, должны учитываться на субсчете счета 91. Для контроля же за движениемсамих сумм начисленного резерва в налоговом учете необходимо:

- либо организовать учет сумм резерва, формируемого в бухгалтерском, ноне формируемого в налоговом учете, на субсчете счета 63 (по данному субсчетутакже необходимо вести аналитический учет в разрезе отдельных контрагентов),

- либо вести отдельный регистр налогового учета резерва по сомнительнымдолгам.

Первый, более простой, вариант организации аналитического учета можновыбрать, когда разница в суммах начисленного резерва в бухгалтерском иналоговом учете формируется лишь в части 10-процентного ограничения, т.е. суммарезерва, начисленная в бухгалтерском учете, превышает сумму, начисленную в налоговомучете.

Второй вариант аналитического учета применяется при наличииобстоятельств, являющихся предпосылками возникновения более сложных разницбухгалтерского и налогового учета, например:

- существенных, длительно не погашающихся сумм задолженности, включаемыхв состав резервируемой в бухгалтерском, но не включаемых в налоговом учете(например, задолженности по основным средствам);

- значительных сумм сомнительной задолженности, возникших независимо отреализации продукции, товаров, работ или услуг: если подобная задолженностьперейдет из сомнительной в безнадежную, в налоговом учете она будет списыватьсяза счет созданного резерва по сомнительным долгам, в бухгалтерском — непосредственно на убытки.

В то же время для минимизации различий бухгалтерского и налогового учетаи упрощения учетных процедур в соответствии с п. 7 ПБУ 1/98 предприятия, помнению автора, могут предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерскогоучета определенный критерий существенности, при превышении которого разница поданным бухгалтерского и налогового учета не формируется. Например, можноустановить, что предприятие не будет формировать резерв в бухгалтерском (как ив налоговом) учете с суммы превышения ограничения (10% выручки), если разница всумме сомнительной задолженности и 10% выручки от реализации не превысит 50 000руб.

Порядок использования сумм резерва

Использование резерва при списании задолженности после истечения срокаисковой давности или при наличи

еще рефераты

Еще работы по бухгалтеровскому учету

Реферат по бухгалтеровскому учету

Электронные деньги в современной бухгалтерии

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Списание учебной литературы и учебных пособий в библиотеках образовательных учреждений

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Учёт нематериальных активов

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет

29 Августа 2013