Реферат: Модернизация и учет зданий

Содержание

1. Введение

2. <span Lucida Sans Unicode";mso-bidi-font-family:Tahoma; font-weight:normal">Начисление

НДС

3. Вычет по НДС

4. Бухгалтерский учет и порядокдокументального оформления

5. Выполнение строительно-монтажныхработ подрядными организациями

6. Выполнение строительно-монтажныхработ для собственного потребления

7. Отнесение на расходы стоимостиработ подрядной организации в случае отсутствия у нее соответствующей лицензии

8. Литература

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙПО МОДЕРНИЗАЦИИ ЗДАНИЯ

Введение

У любой организации рано или поздно возникаетнеобходимость в капитальном ремонте или реконструкции основных средств.Налоговые последствия этих мероприятий зависят от тех изменений, которыепретерпело основное средство. Статья поможет разобраться, как надоквалифицировать в налоговом просчете любые виды работ по восстановлению илиулучшению функционирования таких объектов.

Для целей налогообложения прибылиорганизация, которая производит капитальный ремонт либо улучшения (достройку,дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение)объекта основных средств, должна правильно квалифицировать такие работы.Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета при модернизации здания вследующих ситуациях:

проведение работ по модернизациихозяйственным способом (собственными работниками общества) — порядок списаниястроительных материалов, использованных при производстве работ, со счета 10 насчет 08, начисление заработной платы собственных рабочих на счет 08 и ЕСН сэтой части заработной платы, начисление и возмещение НДС;

проведение работ по модернизации зданияподрядной организацией с использованием строительных материалов, принадлежащихобществу, — порядок документального подтверждения передачи материалов подряднойорганизации и использования этих материалов при проведении работ; моментпринятия к вычету НДС, предъявленного в стоимости подрядных работ.

<span Arial",«sans-serif»; mso-fareast-font-family:Arial">

Начисление НДС

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФобъектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления.

При этом законодательством РоссийскойФедерации о налогах понятие «выполнение строительно-монтажных работ длясобственного потребления» не определено. Вместе с тем следует отметить,что согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского,семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемыев НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отрасляхзаконодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

К строительно-монтажным работам, выполненнымдля собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы,осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы,для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основнойдеятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а такжеработы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству. Всвязи с этим при выполнении строительно-монтажных работ для собственногопотребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходовналогоплательщика на их выполнение, включая работы, выполненные собственнымисилами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подряднымиорганизациями. В случае если строительство объекта осуществляется подряднымиорганизациями без производства строительно-монтажных работ собственными силаминалогоплательщика, норма пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется (ПисьмоДепартамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от16.01.2006 N 03-04-15/01 «О порядке определения после 1 января 2006 годаналоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнениистроительно-монтажных работ для собственного потребления и вычетов этого налогапо товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 году для выполнения данныхработ после 1 января 2006 года», Письмо Департамента налоговой итаможенно-тарифной политики Минфина России от 29.08.2006 N 03-04-10/12).

Согласно п. 10 ст. 167 НК РФ с 1 января 2006г. моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажноговоровства для собственного потребления является последний день месяца каждогоналогового периода.

Вычет по НДС

В соответствии с Положением побухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальноестроительство» ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина России от20.12.1994 N 167, работы по реконструкции, расширению, техническомуперевооружению действующих зданий относятся к капитальному строительству.

Учитывая изложенное, суммы НДС по товарам(работам, услугам), приобретаемым для модернизации и реконструкции здания,подлежат вычету в порядке, установленном п. 5 ст. 172 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетамподлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями(заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства,сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленныеналогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им длявыполнения строительно-монтажных работ.

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежатсуммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НКРФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления,связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемыхналогом в соответствии с гл. 21 НК РФ, стоимость которого подлежит включению врасходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога наприбыль организаций. Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанныхв п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленногоналогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственногопотребления, в соответствии со ст. 173 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 173 НК РФ предусмотрено, чтосумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляетсяпо итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговыхвычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая всоответствии со ст. 166 НК РФ.

В Письме Департамента налоговой итаможенно-тарифной политики Минфина России от 03.07.2006 N 03-04-10/09сообщается, что вычет сумм налога на добавленную стоимость, исчисленныхналогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ по строительно-монтажнымработам, выполненным за соответствующий налоговый период, производится толькопосле отражения этих сумм налога в налоговой декларации и уплаты их в бюджет всоставе общей суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет за данный налоговыйпериод по налоговой декларации. Именно поэтому налоговый период, в котором впорядке, установленном п. 1 ст. 166 НК РФ, исчисляется сумма налога поуказанным работам, и налоговый период, в котором у налогоплательщика возникаетправо на вычет этой суммы налога, различны.

Таким образом, если, например, обществоначисляло НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственногопотребления в августе 2006 г., то принять его к вычету можно было не ранеесентября 2006 г., отразив сумму к вычету в соответствующей налоговойдекларации.

Что касается вычетов налога на добавленнуюстоимость, уплаченного по товарам (работам, услугам), приобретеннымналогоплательщиком в 2005 г. для выполнения строительно-монтажных работ длясобственного потребления после 1 января 2006 г., поскольку ст. 3 Федеральногозакона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ особый порядок применения налоговых вычетов потаким товарам (работам, услугам) не установлен, указанные суммы налога подлежатвычетам в порядке, установленном п. 5 ст. 172 НК РФ до введения в действиеФедерального закона N 119-ФЗ, т.е. по мере постановки на учет соответствующихобъектов, завершенных капитальным строительством, и начала начисления по нимамортизации или при эякуляции объекта незавершенного капитальногостроительства, на основании счетов-фактур и документов, подтверждающихфактическую уплату сумм налога (Письмо Департамента налоговой итаможенно-тарифной политики Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01).

Бухгалтерский учет и порядок документального оформления

В соответствии с Положением побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденнымПриказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с изм. и доп. от 18.05.2002 N45н), изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой ониприняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки,дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценкиобъектов основных средств. При этом затраты на модернизацию и реконструкциюобъекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальнуюстоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкцииулучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показателифункционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения ит.п.) объекта основных средств (п. п. 14, 26, 27 ПБУ 6/01).

Согласно п. 42 Методических указаний побухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от13.10.2003 N 91н, затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию,модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08 «Вложения вовнеоборотные активы». В соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 с 1 января 2006 г.по завершении работ по реконструкции, модернизации объекта основных средствзатраты, учтенные на счете 08, увеличивают первоначальную стоимость этогообъекта основных средств.

В соответствии с п. 71 Методических указанийпо бухгалтерскому учету основных средств приемка законченных работ подостройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средствоформляется соответствующим актом.

Постановлением Госкомстата России от21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету основных средств» для оформления и учетаприема-сдачи объектов основных средств после реконструкции, модернизацииутверждена форма N ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных,реконструированных, модернизированных объектов основных средств».Указанная форма подписывается членами приемочной комиссии или лицом,уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителеморганизации (структурного подразделения), проводившей реконструкцию,модернизацию, утверждается руководителем организации или уполномоченным имлицом и сдается в бухгалтерию. Если реконструкцию и модернизацию выполняетсторонняя организация, то акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляростается у базарной бабки, а второй передается организации, проводившейреконструкцию, модернизацию. Данные о реконструкции, модернизации вносятся винвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

Выполнение строительно-монтажных работ подрядными организациями

При привлечении к работам стороннихорганизаций заключается двусторонний договор подряда. Результаты выполненныхстроительно-монтажных работ подрядным способом оформляются актом приемки поформе N КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3,утвержденными Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.

В случае если договором подрядапредусмотрено, что работы выполняются из материалов общества, то необходимосоставить и подписать со стороны общества (заказчика) и исполнителя документы,подтверждающие:

факт передачи заказчиком исполнителюматериалов для осуществления строительно-монтажных работ. Может быть примененанакладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15), утвержденнаяПостановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (в ред. от 21.01.2003). Ваналитическом учете к счету 10 «Материалы» рекомендуется открытьотдельный субсчет, на котором будут учтены переданные материалы;

факт использования исполнителем привыполнении работ материалов заказчика. Данный документ составляется наосновании п. 1 ст. 713 ГК РФ в произвольной форме с содержанием обязательныхреквизитов и перечнем материалов (наименование и количество), использованныхпри выполнении строительно-монтажных работ;

возврат исполнителем обществу материалов, неиспользованных при выполнении строительно-монтажных работ.

В соответствии с договоренностью стороннеиспользованные материалы будут возвращены поставщику материалов.

Здесь следует обратить внимание на то, чтост. ст. 475, 480, 482 ГК РФ определено следующее: если возврат производится врезультате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству,ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара, тотакой возврат товара следует рассматривать как произведенный в рамкахпредусмотренного законодательством отказа покупателя от исполнения договоракупли-продажи. В этом случае переход права собственности на товар считается неосуществившимся, что позволяет скорректировать отраженные ранее в учете суммы.

Возврат поставщику невостребованного товара,к которому у покупателя не имеется претензий по качеству, может бытьосуществлен с согласия поставщика на основании отдельного договора. В связи сэтим возврат товара поставщику следует рассматривать как реализацию по договорукупли-продажи согласно ст. 454 ГК РФ. Что касается налогового учета, возвратпродавцу невостребованного товара, к которому у покупателя не имеется претензийпо качеству, также признается реализацией на основании ст. 39 НК РФ. Такимобразом, возврат качественного товара, право собственности на который перешло кпокупателю, в налоговом учете рассматривается как сделка обратнойкупли-продажи, т.е. для продавца возврат товара от покупателя равнозначен егопокупке. Именно поэтому на операции по возврату такого товара распространяютсяобщие правила учета доходов и расходов, установленные гл. 25 «Налог наприбыль организаций» НК РФ.

По мнению налоговых органов, каждый случайперехода права собственности признается реализацией. Если фирма возвращаеттовар уже после того, как право собственности на него перешло к ней, то этообратная купля-продажа (даже в том случае, если организация имеет право вернутьпоставленную продукцию по условиям договора).

Стоимость материалов, которые не были использованыпри восстановлении здания, не могут быть учтены на счете 08. Если обществоошибочно отнесло на счет 08 стоимость материалов, не использованных привыполнении строительно-монтажных работ, то на их стоимость следует произвестиследующую исправительную запись: Дебет 08, Кредит 10 — сторно. Как следует изизложенного, стоимость материалов заказчика, использованных подряднойорганизацией при выполнении строительно-монтажных работ, может быть отраженазаписью Дебет 08, Кредит 10 только на основании отчета подрядной организации обиспользовании материалов. Материалы, переданные подрядчику для выполненияработ, но не оформленные отчетом подрядчика об их фактическом использовании,должны учитываться на отдельном субсчете к счету 10.

Общая схема бухгалтерских записей привыполнении строительно-монтажных работ подрядными организациями будет иметьследующий вид:

I. Дебет 10, Кредит 60 — на стоимостьприобретенных материалов у организации (основание — товарная накладная,приходный ордер);

Дебет 19, Кредит 60 — на сумму НДС состоимости приобретенных материалов (основание — счет-фактура, товарнаянакладная);

Дебет 10, субсчет «Материалы,переданные подрядной организации», Кредит 10 — на стоимость материалов,переданных подрядной организации (основание — накладная на отпуск материалов насторону (форма N М-15));

Дебет 08, Кредит 60 — на стоимостьстроительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией (основание — акт приемки по форме N КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат поформе N КС-3);

Дебет 19, Кредит 60 — на сумму НДС состоимости строительно-монтажных работ;

Дебет 08, Кредит 10, субсчет«Материалы, переданные подрядной организации» — на стоимостьматериалов, использованных подрядчиком при выполнении строительно-монтажныхработ (основание — отчет подрядчика об использовании материалов).

II. В случае если обществом было приобретенооборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки вреконструируемом здании, применяется счет 07 «Оборудование кустановке». Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету подебету счета 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся изстоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этихценностей на склад общества. Приобретение оборудования за плату у другихорганизаций и лиц отражается по дебету счета 07 в корреспонденции со счетом 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др. Стоимостьоборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 94«Вложения во внеоборотные активы».

Выполнение строительно-монтажных работ для собственногопотребления

При выполнении строительно-монтажных работдля собственного потребления общая стоимость работ будет складываться изстоимости приобретенных МПЗ для этих целей; заработной платы работников,привлеченных для выполнения строительно-монтажных работ; ЕСН и страховыхвзносов, начисленных на такие выплаты; стоимости строительно-монтажных работпривлеченных сторонних организаций и др.

Общая схема бухгалтерских записей привыполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления будет иметьследующий вид:

Дебет 10, Кредит 60 — на стоимостьприобретенных материалов (основание — товарная накладная, приходный ордер);

Дебет 19, Кредит 60 — на сумму НДС состоимости приобретенных материалов (основание — товарная накладная,счет-фактура);

Дебет 08, Кредит 10 — на стоимостьматериалов, использованных при выполнении строительно-монтажных работ(основание — требование-накладная, акт на списание материалов);

Дебет 08, Кредит 70, 69 — на сумму заработнойплаты, ЕСН и страховых взносов на начисленную заработную плату работников,привлеченных для выполнения строительно-монтажных работ (основание — табелиучета рабочего времени, расчетные ведомости, акты (наряды));

Дебет 08, Кредит 60 — на стоимость строительно-монтажныхработ, выполненных подрядной организацией (на основании акта приемки по форме NКС-2 и справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3);

Дебет 19, Кредит 60 — на сумму НДС состоимости строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком;

Дебет 01, Кредит 08 — увеличена стоимостьздания (для оформления этой операции следует использовать типовую форму NОС-3);

Дебет 19, Кредит 68 — на сумму НДС состоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления (НДС долженбыть начислен на все учтенные расходы при выполнении строительно-монтажныхработ);

Дебет 68, Кредит 19 — на сумму НДС состоимости приобретенных материалов (основание — счет-фактура);

Дебет 68, Кредит 19 — на сумму НДС состоимости работ, выполненных подрядными организациями;

Дебет 68, Кредит 19 — на сумму НДС построительно-монтажным работам для собственного потребления (при условии уплатыв бюджет НДС по декларации за ноябрь 2006 г.).

Дебет 85, Кредит 88 – на сумму украденных изинтернета работ.

Отнесение на расходы стоимости работ подрядной организации вслучае отсутствия у нее соответствующей лицензии

В соответствии со ст. 173 ГК РФ сделка,совершенная юридическим лицом, не имеющим лицензии на занятие соответствующейдеятельностью, может быть признана судом не действительной по иску этогоюридического лица, его учредителя (участника) или государственного органа,осуществляющего контроль или надзор за деятельностью юридического лица, еслидоказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать о еенезаконности.

В случаях, когда законом установленотребование о лицензировании определенного вида деятельности, суды исходят изтого, что другая сторона (в рассматриваемом случае — заказчик) должна знать отаком требовании. В то же время если соответствующие доказательства вматериалах дела не представлены, то суды отказывают в признании такой сделкинедействительной.

Если подрядчик не имел необходимой лицензии,то такая сделка, выходящая за пределы правоспособности юридического лица(подрядчика), является оспоримой. В ст. 173 ГК РФ определен круг лиц, которыемогут обратиться в суд с требованием о признании оспоримой сделкинедействительной. Это может быть само лицо, действовавшее без лицензии (врассматриваемом случае — подрядчик), либо его учредитель (участник), либогосударственный орган, осуществляющий контроль или надзор за деятельностьюэтого лица.

Сделка может быть признана недействительнойтолько по решению суда. В отсутствии соответствующего решения суда она являетсядействительной. Именно поэтому у налогового органа не имеется основанийсчитать, что расходы по такой сделке не учитываются в целях обложения налогомна прибыль. В частности, затраты по строительству объектов основных средствучитываются в целях обложения налогом на прибыль посредством амортизации.Налоговый кодекс Российской Федерации не связывает учет затрат по строительствуосновных средств либо сумм амортизации по этим основным средствам с наличиемили отсутствием у подрядчика лицензии на осуществление строительной деятельности.Вместе с тем наличие судебной практики о непризнании налоговыми органамирасходов по работам (услугам), выполненным организациями, не имеющимисоответствующих лицензий, свидетельствует о возможных судебных разбирательствахв случае отнесения обществом на расходы стоимости работ подрядной организации,у которой отсутствует лицензия.

<span Arial",«sans-serif»; mso-fareast-font-family:Arial">Ты нашел/нашла все ошибки и приписки, на подобииэтой? Я подскажу -  в каждом разделе ихпо одной штуке, а список литературы – неправильный отчасти, выпиши все законы,на какие есть ссылки в тексте, это все по честному. Читай внимательно, не верьвзятому из сети.

Список литературы

1. Федеральный закон от21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 31.12.2002).

2. Положение побухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000,утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

3. Международные стандартыфинансовой отчетности 2005: Издание на русском языке. — М.: Аскери-АССА, 2005.- 1064 с.

4. Положение побухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/2002, утвержденноеПриказом Минфина России от 19.11.2002 N 119

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">5. Ревуцкий Л.Д. Система анализа и контроля результатов работыпредприятия. Сборник научных трудов. Приложение к журналу «Аудит ифинансовый анализ». — 2005. — N 3. — С. 142 — 165.

<span Arial",«sans-serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»">6.

<span Arial",«sans-serif»; mso-fareast-font-family:Arial">Малыхин В.И. Экономико-математическоемоделирование налогообложения. — М.: Высшая школа, 2006.
еще рефераты
Еще работы по бухгалтеровскому учету