Реферат: Налоги на прибыль (МСФО №12)

Финансовая Академия при Правительстве Российской Федерации

Московский финансово – экономический институт.

                                                                                               

Реферат.              Учебная дисциплина:Международныестандарты учета и                                                                  финансовой отчетности.                      На тему:  Налоги на прибыль (МСФО №12).

                             

Студент группы У-51,Хохряков П. М.Руководитель,Брусенцова В. И.                    

Москва.

2003 год.

Содержание.

Введение…………………………………………………………………………………………..3

1. Цель и сфера применения Стандарта……………………………………………….………..5

2. Налоговая база……………………………………………..…………………………………..8

3. Временные разницы………………………………………………………………………….10

4. Оценка отложенных налогов………………………………………………………………...13

5. Раскрытие информации.……………………………………………………………………...16

Заключение………………………………………………………………………………………18

Список литературы……………………………………………………………………………...20

Введение.

<span Arial",«sans-serif»">   Налог на прибыль

<span Arial",«sans-serif»">(income tax) является одним из наиболее распространенных видов налогов,уплачиваемых коммерческими компаниями. Проблемы учета расчетов по этому налогуво многом сходны для разных стран. Общий порядок отражения в финансовойотчетности расчетов по налогу на прибыль предусмотрен МСФО 12 <Налоги наприбыль>.

<span Arial",«sans-serif»">   Основной вопрос учета налога на прибыльсостоит в том, чтобы отразить не только текущие, но и будущие налоговыеобязательства, которые возникнут вследствие возмещения стоимости активов илипогашения обязательств, включенных в баланс по состоянию на отчетную дату. Дляразрешения этого вопроса применяется механизм отложенных налогов.

<span Arial",«sans-serif»">   Идея отложенных налогов заключается в том, чтокомпания должна признать в отчетности отложенное обязательство по уплатеналогов, если возмещение стоимости какого-либо актива или урегулированиекакого-то обязательства приведет к увеличению или уменьшению налоговых платежейв будущих периодах по сравнению с тем, когда такое возмещение илиурегулирование не имели бы налоговых последствий. Например, дебиторскаязадолженность за поставленную продукцию признается в отчетности в том периоде,когда продукция была продана; налоговые же последствия по этой операциивозникнут лишь при возмещении стоимости данного актива, т.е. при оплатепокупателем продукции. В этой ситуации в отчетном периоде должна быть показанасумма отложенной задолженности по уплате налога на прибыль, которая в будущемпериоде станет реальной задолженностью перед бюджетом в результате оплатыдебитором приобретенной продукции.

<span Arial",«sans-serif»">   Реализация идеи отложенных налогов приводитк возникновению в финансовой отчетности таких особых видов активов иобязательств, как отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговыеактивы. Они образуются в связи с разницей между балансовой стоимостью активов иобязательств и их налоговой базой. Под налоговой базой (tax base)активов и обязательств понимается их стоимость, принимаемая для целейналогообложения. Для каждого вида активов и обязательств определяется такаяразница, именуемая временной разницей (temporary differences). Она можетбыть налогооблагаемой (taxable temporary differences), т.е.увеличивающей базу для расчета налога на прибыль в будущих периодах, либо вычитаемой(deductible temporary differences), т.е. уменьшающей базу для расчетаналога на прибыль в будущих периодах. В первом случае в отчетности отражается отложенноеналоговое обязательство (deferred tax liability), а во втором случае — отложенныйналоговый актив (deferred tax asset). Кроме того, отложенные налоговыеактивы могут возникать в связи с убытками прошлых периодов, которые принимаютсяк уменьшению налогооблагаемой базы в будущих периодах.

1. Цель и сфераприменения Стандарта.

<span Arial",«sans-serif»">   Цель настоящего Стандарта состоит вопределении порядка учета налогов на прибыль. Главный вопрос в учете налогов наприбыль состоит в том, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

<span Arial",«sans-serif»">(a)будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств),которые признаются в балансе компании;

<span Arial",«sans-serif»">(б)сделок и других событий текущего периода, которые признаются в финансовойотчетности компании.

<span Arial",«sans-serif»">   В самом признании актива или обязательствасодержится указание на то, что отчитывающаяся компания предполагает возместитьили погасить балансовую стоимость этого актива или обязательства. Еслисуществует вероятность того, что возмещение или погашение этой балансовой суммыприведет к большим налоговым платежам, чем те, которые имели бы место, если бытакое возмещение не принесло бы никаких налоговых последствий, то настоящийСтандарт требует, чтобы компания признавала отложенное налоговое обязательство(отложенное налоговое требование), за исключением ограниченного количестваконкретных случаев.

<span Arial",«sans-serif»">   Настоящий Стандарт требует, чтобы компанияучитывала налоговые последствия сделок и других событий точно так же как онаучитывает сами эти сделки и события. Таким образом, налоговые последствиясделок и других событий, признанных в отчете о прибылях и убытках, отражаются вэтом же отчете. Налоговые последствия сделок и других событий, признанныхнепосредственно в капитале, также находят отражение непосредственно в капитале.Аналогично, признание отложенных налоговых требований и обязательств приобъединении компаний влияет на сумму положительной или отрицательной деловойрепутации, возникающей при этом объединении. Настоящий Стандарт также касаетсяпризнания отложенных налоговых требований, возникающих в связи с непринятыминалоговыми убытками или неиспользованными налоговыми кредитами, представленияинформации о налогах на прибыль в финансовой отчетности и раскрытия информации,относящейся к налогам на прибыль.

<span Arial",«sans-serif»"> Настоящий Стандарт должен применяться дляучета налогов на прибыль.

<span Arial",«sans-serif»">   Для целей настоящего Стандарта налоги наприбыль включают все национальные и иностранные налоги, базой для которыхслужит налогооблагаемая прибыль. Налоги на прибыль также включают такие налоги,как налог, удерживаемый у источника, которые уплачиваются дочерней компанией,ассоциированной компанией или совместным предприятием на доходы, распределяемыеотчитывающейся компании.  В некоторыхюрисдикциях налоги на прибыль уплачиваются по более высокой или по более низкойставке, если часть или вся чистая прибыль или нераспределенная прибыльвыплачиваются в качестве дивидендов. В некоторых других юрисдикциях, налоги наприбыль могут быть возвратными, если часть или вся чистая прибыль илинераспределенная прибыль выплачиваются в качестве дивидендов. НастоящийСтандарт не уточняет, когда или как компания должна учитывать налоговыепоследствия дивидендов и других форм распределений прибыли, произведенныхотчитывающейся компанией. Настоящий Стандарт не касается методов учетаправительственных субсидий (смотри МСФО 20, Учет правительственных субсидий ираскрытие информации о правительственной помощи) или инвестиционного налоговогокредита. Однако настоящий Стандарт касается учета временных разниц, которыемогут быть результатом такого рода субсидий или инвестиционных налоговыхкредитов.

<span Arial",«sans-serif»">В настоящем стандартеследующие термины используются в указанных значениях:

<span Arial",«sans-serif»">Учетная прибыль

<span Arial",«sans-serif»">- это чистая прибыль или убыток за период, до вычета расходов по налогу.

<span Arial",«sans-serif»">Налогооблагаемаяприбыль (налоговый убыток)

<span Arial",«sans-serif»"> — это сумма прибыли(убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами, установленныминалоговыми органами, в отношении которой уплачивается (возмещается) налог наприбыль.

<span Arial",«sans-serif»">Расходы по налогу(возмещение налога)

<span Arial",«sans-serif»"> — это совокупная величина,включенная в расчет чистой прибыли или убытка за период в отношении текущего иотложенного налога.

<span Arial",«sans-serif»">Текущие налоги

<span Arial",«sans-serif»">- это сумма налогов на прибыль к уплате (к возмещению) в отношенииналогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.

<span Arial",«sans-serif»">Отложенные налоговыеобязательства

<span Arial",«sans-serif»"> — это суммы налога наприбыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемыхвременных разниц.

<span Arial",«sans-serif»">Отложенные налоговыетребования

<span Arial",«sans-serif»"> — это суммы налога на прибыль,возмещаемые в будущих периодах в отношении следующего:

<span Arial",«sans-serif»">(a) вычитаемых вр

<span Arial",«sans-serif»">еменныхразниц;

<span Arial",«sans-serif»">(б) перенесенных набудущий период непринятых налоговых убытков;

<span Arial",«sans-serif»">(в) перенесенных набудущий период неиспользованных налоговых кредитов.

<span Arial",«sans-serif»">Вр

<span Arial",«sans-serif»">еменныеразницы<span Arial",«sans-serif»"> — это разницы между балансовойстоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. Вр<span Arial",«sans-serif»">еменныеразницы могут быть:

<span Arial",«sans-serif»">1) налогооблагаемыми

<span Arial",«sans-serif»">,<span Arial",«sans-serif»">которые представляют собой вр<span Arial",«sans-serif»">еменные разницы,приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм при определенииналогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когдавозмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства.

<span Arial",«sans-serif»">2) вычитаемыми

<span Arial",«sans-serif»">,которые представляют собой вр<span Arial",«sans-serif»">еменные разницы,приводящие к возникновению сумм, которые вычитаются при расчетеналогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когдавозмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства.

<span Arial",«sans-serif»">

<span Arial",«sans-serif»;mso-ansi-language:EN-US">2.

<span Arial",«sans-serif»">Налоговаябаза.

<span Arial",«sans-serif»">    На практике бывает достаточно сложноопределить налоговую базу для конкретных видов активов или обязательств, атакже обстоятельства, приводящие к появлению временных разниц. По общемуправилу налоговой базой обязательства является его балансовая стоимостьза минусом той суммы, которая в будущем уменьшит налогооблагаемую базу.Например, если в отчетности отражена кредиторская задолженность по расходам,которые принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы по мере оплаты, тоналоговая база этой кредиторской задолженности равна нулю в данном отчетномпериоде, а временная разница равна сумме данных расходов. Когда в отчетностиотражена кредиторская задолженность по расходам, которые не принимаются дляцелей налогообложения, ее налоговая и бухгалтерская базы равны, и никакаявременная разница не возникает.

<span Arial",«sans-serif»">    Налоговой базой актива

<span Arial",«sans-serif»">является сумма, уменьшающая налогооблагаемую базу в том периоде, в которомкомпания получит налогооблагаемые экономические выгоды в результате возмещениябалансовой стоимости данного актива (его продажи или использования). Например,в результате использования объекта основных средств компания получаетналогооблагаемую выручку, которая уменьшается на сумму амортизации. Поистечении срока полезной службы объекта накопленная сумма амортизации будетравна его стоимости. Поэтому в момент покупки объекта основных средстввременная разница не возникает, так как получаемая выручка в конечном счете будетуменьшена на всю стоимость объекта как для целей бухгалтерского учета, так идля целей налогообложения. Но она образуется позже в результате примененияразных норм амортизации в бухгалтерском учете и для налоговых целей. Этоприводит к отличию остаточной стоимости основных средств, отраженной вфинансовой отчетности, от стоимости, подсчитанной для налоговых целей. Даннаяразница является временной разницей, по которой должно быть рассчитаноотложенное налоговое обязательство или актив.

<span Arial",«sans-serif»">Пример.

<span Arial",«sans-serif»">Объект основных средств, стоимостью 3 млн. имеет срок полезного использованиядля бухгалтерских целей 5 лет. Для целей налогообложения он амортизируется втечение 3 лет. К концу 2-го года остаточная стоимость объекта по бухгалтерскомубалансу равна 1800 тыс., а налоговая база составляет 1 млн. Следовательно, посостоянию на конец 2-го года отложенное налоговое обязательство составит (1800- 1000)*35% = 280 тыс. (где 35% -ставка налога на прибыль). Иначе в будущихпериодах налоговые платежи возрастут, так как объект уже будет самортизировандля целей налогообложения. В отчете о прибылях и убытках отразится сумма 140тыс. как разница между суммой накопленного обязательства за прошлый период исуммой налогового обязательства к концу второго периода (280 — 140 =140). По отдельнымотчетным периодам отложенное налоговое обязательство распределится следующимобразом:<table cellspacing=«0» cellpadding=«0» ">

<span Arial",«sans-serif»">Отчетный год

<span Arial",«sans-serif»">1-й

<span Arial",«sans-serif»">2-й

<span Arial",«sans-serif»">3-й

<span Arial",«sans-serif»">4-й

<span Arial",«sans-serif»">5-й

<span Arial",«sans-serif»">Налоговая база

<span Arial",«sans-serif»">2 000 000

<span Arial",«sans-serif»">1 000 000

<span Arial",«sans-serif»">0

<span Arial",«sans-serif»">0

<span Arial",«sans-serif»">0

<span Arial",«sans-serif»">Бухгалтерская база

<span Arial",«sans-serif»">2 400 000

<span Arial",«sans-serif»">1 800 000

<span Arial",«sans-serif»">1 200 000

<span Arial",«sans-serif»">600 000

<span Arial",«sans-serif»">0

<span Arial",«sans-serif»">Налоговое обязательство в балансе

<span Arial",«sans-serif»">140000

<span Arial",«sans-serif»">280000

<span Arial",«sans-serif»">420000

<span Arial",«sans-serif»">210000

<span Arial",«sans-serif»">0

<span Arial",«sans-serif»">Сумма отложенного налога в отчете о прибылях и убытках

<span Arial",«sans-serif»">140000

<span Arial",«sans-serif»">140000

<span Arial",«sans-serif»">140000

<span Arial",«sans-serif»">-210000

<span Arial",«sans-serif»">-210000

<span Arial",«sans-serif»">    Как видно, в отчете о прибылях и убыткахсумма налога на прибыль, включающая текущую задолженность и сумму отложенногоналога, составит 35% от суммы бухгалтерской прибыли. Эффект временной разницымежду налоговой и бухгалтерской базой данного объекта основных средствравномерно распределен по периодам. Начиная с 4-го года налоговое обязательствоуменьшается, т.е. отложенный налог трансформируется в текущие налоговыеобязательства.

<table cellspacing=«0» cellpadding=«0» ">

<span Arial",«sans-serif»">Отчетный год

<span Arial",«sans-serif»">1-й

<span Arial",«sans-serif»">2-й

<span Arial",«sans-serif»">3-й

<span Arial",«sans-serif»">4-й

<span Arial",«sans-serif»">5-й

<span Arial",«sans-serif»">Прибыль до вычета амортизации

<span Arial",«sans-serif»">1 500 000

<span Arial",«sans-serif»">1 500 000

<span Arial",«sans-serif»">1 500 000

<span Arial",«sans-serif»">1 500 000

<span Arial",«sans-serif»">1 500 000

<span Arial",«sans-serif»">Амортизационные отчисления

<span Arial",«sans-serif»">600 000

<span Arial",«sans-serif»">600 000

<span Arial",«sans-serif»">600 000

<span Arial",«sans-serif»">600 000

<span Arial",«sans-serif»">600 000

<span Arial",«sans-serif»">Прибыль после вычета амортизации

<span Arial",«sans-serif»">900 000

<span Arial",«sans-serif»">900 000

<span Arial",«sans-serif»">900 000

<span Arial",«sans-serif»">900 000

<span Arial",«sans-serif»">900 000

<span Arial",«sans-serif»">Сумма налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках -

<span Arial",«sans-serif»"> 

<span Arial",«sans-serif»"> 

<span Arial",«sans-serif»"> 

<span Arial",«sans-serif»"> 

<span Arial",«sans-serif»"> 

<span Arial",«sans-serif»">Всего

<span Arial",«sans-serif»">315000

<span Arial",«sans-serif»">315000

<span Arial",«sans-serif»">315000

<span Arial",«sans-serif»">315000

<span Arial",«sans-serif»">315000

<span Arial",«sans-serif»">В том числе

<span Arial",«sans-serif»"> 

<span Arial",«sans-serif»"> 

<span Arial",«sans-serif»"> 

<span Arial",«sans-serif»"> 

<span Arial",«sans-serif»"> 

·<span Arial",«sans-serif»">  текущая

<span Arial",«sans-serif»">175 000

<span Arial",«sans-serif»">175 000

<span Arial",«sans-serif»">175 000

<span Arial",«sans-serif»">525 000

<span Arial",«sans-serif»">525 000

·<span Arial",«sans-serif»">  отложенная

<span Arial",«sans-serif»">140000

<span Arial",«sans-serif»">140000

<span Arial",«sans-serif»">140000

<span Arial",«sans-serif»">-210000

<span Arial",«sans-serif»">-210000

<span Arial",«sans-serif»;mso-ansi-language:EN-US">3.

<span Arial",«sans-serif»">Временныеразницы.

<span Arial",«sans-serif»">   При подготовке российскими компаниямиотчетности в соответствии с МСФО обычно возникают следующие временные разницы,становящиеся источником отложенных налоговых активов или обязательств:

·<span Times New Roman"">        

<span Arial",«sans-serif»">отражение выручки <поотгрузке> для бухгалтерских целей приводит к образованию дебиторскойзадолженности. Налоговая база дебиторской задолженности равна нулю, так как этавыручка подлежит налогообложению <по оплате>; <span Arial",«sans-serif»">неденежные активы и обязательства переоцениваются в соответствии с МСФО 29 <Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции> с учетом индекса инфляции, а для расчета налога на прибыль принимаются в другой оценке. Предполагается, что в результате использования переоцененных активов компания получит экономическую выгоду не меньше, чем их переоцененная стоимость. Сумма же данной экономической выгоды может быть уменьшена только на величину налоговой базы этого актива. Поэтому в будущем компания вынуждена будет заплатить налог с этой разницы; <span Arial",«sans-serif»">в отчетности по МСФО отражается кредиторская задолженность, связанная со всеми расходами отчетного периода (на основании концепции начисления), а для целей налогообложения эти расходы уменьшают налогооблагае-мую базу по мере получения подтверждающих документов или по мере их оплаты; <span Arial",«sans-serif»">в отчетности по МСФО отражается сумма начисленных в пользу компании процентов за период, хотя эта сумма увеличит налогооблагаемую базу только по мере фактического их получения (на основании соответствующей банковской выписки).

<span Arial",«sans-serif»">   При возникновении вычитаемых временныхразниц в отчетности признается отложенный налоговый актив. Это означает, что вбудущем налоговые платежи будут уменьшены на сумму такого налогового актива. Однако,следуя принципу осмотрительности, отложенные налоговые активы могут бытьпризнаны в отчетности только в том случае, если с большой степенью вероятностиможно утверждать, что в будущих периодах компания будет иметь налогооблагаемуюприбыль. Данное требование особенно понятно в отношении отложенных налоговыхактивов, связанных с убытками прошлых периодов. Убытки могут уменьшитьналогооблагаемую базу будущих периодов, только если компания получит прибыль.Если же она в течение длительного периода убыточна (что даже может означатьневозможность продолжать деятельность в обозримом будущем), то вероятностьиспользовать отложенный налоговый актив и получить связанные с нимэкономические выгоды (в форме уменьшения налоговых платежей) достаточно низка.Кроме того, возможны ограничения на продолжительность периода, в течениекоторого такие убытки могут уменьшать налогооблагаемую базу. Однако компаниядолжна оценивать возможность использования не отраженных в отчетностиотложенных налоговых активов на каждую отчетную дату. Если становится вероятнымполучение прибыли в будущих периодах, отложенный налоговый актив подлежитпризнанию в отчетности. И наоборот, балансовая стоимость отложенного налоговогоактива должна проверяться по состоянию на каждую отчетную дату, и если нельзя сбольшой степенью вероятности утверждать, что компания будет иметьналогооблагаемую прибыль в будущих периодах, то сумма отложенного налоговогоактива уменьшается.

<span Arial",«sans-serif»">   Особо следует рассмотреть временные разницы,возникающие в связи с инвестициями в дочерние и ассоциированные компании исовместную деятельность. Они представляют собой разницы между налоговой базойтаких инвестиций, т.е. фактической себестоимостью инвестиций, и ихбухгалтерской базой, т.е. долей инвестора в чистых активах дочерней,ассоциированной компании или совместной деятельности, включая сумму гудвила. Данныевременные разницы возникают в следующих случаях:

·<span Times New Roman"">        

<span Arial",«sans-serif»">при наличии нераспределеннойприбыли у дочерней компании, ассоциированной компании или совместнойдеятельности, которая может быть ими распределена; <span Arial",«sans-serif»">при изменении курса иностранной валюты, когда дочерняя компания расположена в другой стране; <span Arial",«sans-serif»">при уменьшении балансовой стоимости инвестиций в ассоциированную компанию до их возмещаемой суммы.

<span Arial",«sans-serif»">   В сводной финансовой отчетности временныеразницы могут отличаться от временных разниц в индивидуальной отчетностиматеринской компании, поскольку в индивидуальной отчетности инвестиции могутотражаться по себестоимости или по переоцененной стоимости.

<span Arial",«sans-serif»">   В отношении отложенных налоговыхобязательств, возникающих в связи с налого-облагаемыми разницами по инвестициямв дочерние и ассоциированные компании и совместную деятельность, имеютсянекоторые исключения. В частности, в финансовой отчетности не отражаютсяотложенные налоговые обязательства, когда инвестор может контролировать срокиуменьшения временной разницы и при этом вероятно, что данная разница не будетуменьшаться в ближайшем будущем. Предполагается, что материнская компания можетконтролировать политику выплаты дивидендов дочерней компанией, а поэтому онаконтролирует сроки уменьшения временных разниц, связанных с инвестициями (в томчисле разниц от пересчета отчетности дочерних компаний в отчетную валюту). Еслиматеринская компания считает, что прибыль дочерней компании не будетраспределяться в ближайшем будущем, она не отражает в отчетности отложенноеналоговое обязательство. В отличие от ситуации с дочерней компанией инвесторобычно не может повлиять на политику выплаты дивидендов ассоциированнойкомпанией, поскольку не имеет контроля над ней. Поэтому в отсутствиеспециальных соглашений о нераспределении прибыли в ближайшем будущем инвесторотражает в отчетности отложенное налоговое обязательство.

<span Arial",«sans-serif»">   Для признания в отчетности отложенныхналоговых активов, связанных с инвестициями в дочерние и ассоциированныекомпании, установлен более жесткий критерий, чем для отложенных налоговыхобязательств. Активы признаются только тогда, когда временные разницы будутуменьшаться в ближайшем будущем. При этом у компании должна быть налогооблагаемаяприбыль, которую можно уменьшить на сумму этого актива.

<span Arial",«sans-serif»">4.Оценка отложенных налогов.

<span Arial",«sans-serif»">   При оценке отложенных налоговых активов иобязательств должна применяться ставка налога, которая предположительно будетсуществовать в момент реализации этого актива или урегулирования обязательства.Предположение в отношении ставки налога делается на основании существующих илиобъявленных на отчетную дату ставок будущих периодов. Однако в большинствеслучаев для оценки применяется действующая на отчетную дату ставка налога,поскольку невозможно предвидеть ее изменение в будущем. В приведенном вышепримере применялась ставка налога 35% как действующая на отчетную дату. Если быбыли приняты соответствующие решения об изменении ставки налога на прибыль доконца отчетного года, то при расчете отложенных налоговых обязательств илиактивов могла бы применяться новая ставка.

<span Arial",«sans-serif»">   В ряде случаев налоговые последствия отвозмещения балансовой стоимости актива зависят от способа возмещения. Поэтомуоценка отложенных налогов производится исходя из предполагаемого способавозмещения активов или урегулирования обязательств по состоянию на отчетнуюдату. Когда компания намерена возмещать стоимость объекта основных средствпутем использования его в производстве, налогооблагаемая база будет уменьшатьсяна сумму амортизации, и прибыль будет облагаться по одной ставке. Если компаниянамерена продать объект и таким образом возместить его стоимость, то можетприменяться другая ставка налога на прибыль или устанавливается иной порядоквозмещения убытка. Если в отчетности, составленной по МСФО, стоимость основныхсредств, материально-производственных запасов или инвестиций списана до ихвозмещаемой суммы (или эти активы отражены по справедливой стоимости (fairvalue), которая ниже фактических затрат на приобретение) и при этом компаниянамеревается продать данные активы, то в отчетности не отражается суммаотложенного налогового актива. В таком случае налоговой базой актива являетсяего возмещаемая сумма. Если бы компания имела намерение использовать этиосновные средства или материально-производственные запасы в производстве, тоналоговой базой актива была бы его себестоимость, поскольку в себестоимостьпроданной продукции включалась бы соответствующая часть себестоимости актива.Однако компания могла бы получить убыток от продажи продукции, так каквозмещаемая сумма актива меньше его себестоимости (из-за ухудшения егопотребительских свойств или изменения конъюнктуры рынка). В данном случаеубыток уменьшил бы налогооблагаемую базу.

<span Arial",«sans-serif»">   Отложенные налоговые активы и обязательстваявляются достаточно долгосрочными объектами: период погашения их частоисчисляется несколькими годами. Поэтому иногда встает вопрос о возможностиотражения в отчетности дисконтированной суммы отложенных налогов. Однако МСФО12 запрещает дисконтирование отложенных налогов. Это объясняется тем, чтодисконтирование предполагает подготовку детального расписания погашенияотложенных налогов. В большинстве случаев возникает необходимость достаточносложного расчета и, кроме того, нарушается сравнимость данных отчетности разныхкомпаний.

<span Arial",«sans-serif»">   Обычно возникающие отложенные налогипризнаются в отчете о прибылях и убытках, поскольку большинство временныхразниц появляется из-за того, что доходы или расходы включаются в отчет о прибыляхи убытках для бухгалтерских целей и для целей расчета налога на прибыль вразные отчетные периоды. Данное правило действует даже в тех случаях, когдаотложенный налог возникает не по причине изменения временных разниц, авследствие изменения ставки налога, пересмотра возможности возмещенияотложенных налоговых активов (из-за изменения вероятности прибыли в будущихпериодах) или из-за изменения способа возмещения соответствующего актива, скоторым связан отложенный налог. Вместе с тем из этого правила есть исключения.Когда налог появляется в связи с операцией, результат которой был отраженнепосредственно по статьям капитала, налоговые последствия также должны бытьпроведены по статьям капитала. Примером такой операции является переоценкаосновных средств или долгосрочных инвестиций. Если переоцененная стоимостьпринимается в соответствии с законодательством как налоговая база, то временнаяразница не возникает. Если нет, то в будущем компания получает бьльшую выручку,с тем чтобы возместить переоцененную стоимость объекта основных средств. Прирасчете же налогооблагаемой базы компания сможет возместить толькосебестоимость объекта. Поэтому возникнет налоговый эффект от переоценки. Привозникновении данной разницы в момент переоценки объекта основных средств суммаотложенного налогового обязательства отражается в корреспонденции со счетомрезерва по переоценке.

<span Arial",«sans-serif»">   Другими примерами операций, результаткоторых отражается по статьям капитала вместе с возникающим налоговым эффектом,являются: изменение входящего остатка резервов вследствие изменения учетнойполитики или исправления фундаментальных ошибок прошлых лет; курсовые разницыот пересчета отчетности иностранных дочерних или ассоциированных компаний, неявляющихся неотъемлемой частью компании. Образующиеся отложенные налогиотражаются в балансе отдельной статьей в корреспонденции с отчетом о прибылях иубытках или статьями капитала. Уменьшение остатка отложенных налогов отражаетсяв отчете о прибылях и убытках. Вся сумма отложенных налогов отражается вбалансе как долгосрочные активы или обязательства, поскольку часто сложнораспределить сумму по срокам реализации (погашения).

   Специальное правилоустановлено для взаимозачета отложенных налоговых активов и обязательств. Вотчетности чистая сумма отложенных налогов отражается только тогда, когдакомпания имеет право уменьшать текущие (реальные) налоговые обязательства насумму текущих налоговых активов и когда отложенные налоги относятся к налогу наприбыль, установленному одним и тем же законодательством для одной или разныхкомпаний. В последнем случае компании должны иметь намерения погашать своитекущие налоговые обязательства или возмещать текущие налоговые активысовместно или одновременно в каждом будущем периоде, когда значительная суммаотложенных налогов будет погашаться или возмещаться. Иными словами, отдельновзятая компания, расположенная в одной стране и уплачивающая чистую суммуналога на прибыль в соответствии с требованиями законодательства этой страны,отражает в балансе чистую сумму отложенных налогов. Однако при составлениисводной отчетности в зависимости от обстоятельств отложенные налоги могутпоказываться развернуто.

<span Arial",«sans-serif»; mso-ansi-language:EN-US">5.

<span Arial",«sans-serif»">Раскрытие информации.

<span Arial",«sans-serif»">   МСФО 12 требует не только отразить суммуналога на прибыль в самом отчете о прибылях и убытках, но и раскрыть основныеего компоненты. В большинстве случаев основными компонентами налога на прибыльявляются текущий налог на прибыль и отложенный налог, связанный свозникновением в конкретном периоде временных разниц и с уменьшением остаткаотложенного налога за период. Помимо этого налог на прибыль может включатьсумму отложенного налога, возникшего в связи с: изменением ставки налога;уточнением оценки отложенных налоговых активов; признанием отложенных активовпо убыткам прошлых лет; корректировкой учетной политики.

<span Arial",«sans-serif»">   Как следует из приведенного выше примера,отложенный налог обеспечивает соответствие между суммой бухгалтерской прибыли ивеличиной налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках. Однако этосоответствие по большей части не соблюдается. В самом простом случае ононарушается из-за существования расходов, которые не принимаются к уменьшениюналогооблагаемой базы, или прибыли, которая не включается в налогооблагаемуюбазу или облагается по другой ставке. В таких случаях не возникают временныеразницы, так как в будущем не ожидается никаких изменений налоговых платежей.Иначе, разница, возникшая в отчетном периоде, имеет постоянный характер.Поэтому МСФО 12 требует расшифровать в отчетности, как соотносятся налог наприбыль в отчете о прибылях и убытках и сумма, получаемая путем умножениябухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль. Разницу между даннымисуммами составляют:

·<span Times New Roman"">        

<span Arial",«sans-serif»">расходы, не принимаемые дляуменьшения налогооблагаемой базы; <span Arial",«sans-serif»">доходы, облагаемые по другой ставке (в том числе доходы, полученные в другой стране и облагаемые там по другой ставке) или исключаемые из налогооблагаемой базы, например льготы по налогу на прибыль; <span Arial",«sans-serif»">суммы отложенных налоговых активов, которые не были признаны в отчетном периоде, в том числе активы, связанные с убытками текущего периода; <span Arial",«sans-serif»">су