Реферат: Отчетность

Бухгалтерская отчетность — единая система данных обимуще­ственном и финансовом положении организации и о результатах егохозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бух­галтерского учетапо установленным формам.

Отчетность делится по видам, периодичности составления ипредоставления и степени обобщения отчетных данных.

 1.По экономическому содержанию отчетностьбывает:
1.1. бухгалтерская
1.2. статистическая
1.3. налоговая
1.4. внутрихозяйственная

Статистическаяотчетность — комплекс показателей (обобщенных) по, как правило, отраслям иливидам хозяйственных операций. Цель — предоставление информации в органыгосударственной статистики для ее обобщения на региональном и федеральномуровне.
Налоговая отчетность представляет собой комплекс показателей, необходимых дляопределения величины налоговых платежей. Единственный пользователь — налоговыеорганы.

Внутрихозяйственнаяотчетность выполняет управленческие и информационные функции внутриорганизации. Состав показателей, порядок их формирования и иные особенностимогут варьироваться в зависимости от информационных потребностей руководстваорганизации, а также отраслевой специфики масштабов деятельности и иныхиндивидуальных особенностей конкретной организации.

Специализированнаяотчетность — система показателей, необходимых для принятия решений конкретнымпользователям отчетности.
По длительности охватываемого периода отчетность делится на годовую и текущую.Для бухгалтерской отчетности текущая отчетность называется промежуточной.

2. Постепени обобщения отчетных данных:
2.1. Индивидуальная отчетность
2.2. Сводная отчетность
          3. По пользователям:
3.1. Внутренняя
3.2. Внешняя.

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетностисчи­тается последний календарный день отчетного периода. Отчетным годомявляется календарный год с 1 января по 31 декабря включи­тельно. Первымотчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты ихгосударственной регистрации по 31 де­кабря соответствующего года, а дляорганизаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.

Согласно приказу Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н « Оформах бухгалтерской отчетности организации» при составлении отчетности следуетруководствоваться следующими нормативными актами:

1.Федеральным законом от 21.11.96г. ,, Обухгалтерском учете,,

2.ПБУ 4/99 от 6.07.99г. № 43н,, Бухгалтерская отчетность организации,,

3.Планом счетов бухгалтерского учетафинансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по егоприменению, утвержденным 31.10.2000г. № 94н.

4.Методическими рекомендациями опорядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации  — приказ Минфина РФ от 28.06.2000г.№ 60н

5.Иными положениями по бухгалтерскомуучету и отдельными рекомендациями и указаниями Минфина России.

Составление квартальной отчетности.

Представляется в течение года ежеквартально, состоит избухгал­терского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2).Хотя по желанию организация может представлять и иные отчетные формы, в томчисле и пояснительную записку.

Основные требования, предъявляемые к отчетности:

1. Достоверность — информация должна отражатьреальные хозяйственные операции, которые легко можно проверить.

2. Полнота — информация должна содержать всенеобходимые данные для заинтересованных лиц и включать все необхо­димыекомментарии. Отчетность должна включать показате­ли деятельности всех филиаловпредставительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельный баланс).

3. Нейтральность —отчетность не должна отражать интересы каких-либо лиц.

4. Преемственность — последовательность примененияформ отчетности и их содержания от одного отчетного периода к другому.

5. Существенность — все существенные показателидолжны приводиться обособленно.

Несущественные показатели мо­гут указыватьсяагрегатными суммами с расшифровкой и разложением на части в пояснениях котчетным формам.

Баланс показывает финансовый результатдеятельности организации на определенную дату. В активе показываютинвестиционные решения организации, т.е. куда вложены средства. А впассиве  — за счет каких источников онифинансируются: заемных или собственных.

При заполнении баланса исходим из того,что сальдо активного счета отражается в активе баланса. Сальдо пассивного счетаотражается в пассиве баланса. Сальдо активно – пассивного счета отражается взависимости от его вида: дебетовое сальдо в активе баланса, кредитовое сальдо впассиве баланса.

Состав годовая бух­галтерская отчетность включает всебя:

1. Бухгалтерский баланс (форма № 1)

2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

6. Отчет о целевом использовании денежных средств (форма№6)

7. Пояснительную записку

8. Аудиторское заключение, если отчетность подлежитобяза­тельному аудиту.

Составление годовой отчетности требует большойподготовительной работы.

Составление годового отчета требует проведениецелого ряда мероприятий, а именно:

1.                   На предприятии объявляетсяинвентаризация;

2.                   Выравниваются остатки на всесчетах бухгалтерского учета;

3.                   Проводится аудиторская проверкапри необходимости;

4.                   Рассчитывается соотношениефактических командировочных, представительских расходов, расходов на рекламу,расходов на содержание личных автомобилей для служебного пользования сдействующими нормами, которые можно относить на себестоимость;

5.                   Определяется налогооблагаемаябаза по налогу на прибыль и уточняется схема уплаты налогов за год;

6.                   Реформируется баланс;

7.                   Готовятся расчетные показателидля заполнения форм годовой отчетности и утверждается годовой отчет;

8.                   Заполняются формы годовойбухгалтерской отчетности;

9.                   Пишется пояснительнаязаписка  к балансу;

10.              Готовится приказ об учетнойполитике на следующий хозяйственный период;

11.              Открываются счета, с которыхначинается новый учетный цикл;

12.              Годовая отчетность сдается вГосударственную налоговую инспекцию.

Под техникой составления бухгалтерского балансапони­мают совокупность необходимых учетных процедур. Эти процедуры включают:инвентаризацию, разграничение от­дельных статей (доходов и расходов) междуотдельными отчетными периодами, списание стоимости имущества, за­крытие счетови подведение итогов в учетных регистрах. Основой для составления балансаявляются учетные запи­си, подтвержденные сопроводительными документами.

При ведении журнально-ордерной формучета бухгалтер­ский баланс составляется на основании данных Главной книги.Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только изжурналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книгеиз ряда журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. После подсчета оборотови выведения остатков по всем сче­там они сверяются с регистрами аналитическогои синтети­ческого учета и служат основанием для составления баланса.

Сведения об имуществе, обязательствах ифинансовых результа­тах деятельности предприятия должны отражаться вбухгалтерской отчетности в соответствии с допущениями и требованиями, зафик­сированнымив учетной политике предприятия. Статьи бухгалтер­ской отчетности, составляемойза отчетный год, должны подтвер­ждаться результатами инвентаризации активов иобязательств. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями ак­тивови пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачетпредусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс (ф. № 1) отражает состав имуществаорга­низации и источники формирования на отчетную дату.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетногопериода должны быть сопоставлены с данными бухгалтерского баланса за пери­од,предшествующий отчетному Бухгалтерский баланс должен вклю­чать числовыепоказатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирую­щих величин, которыедолжны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыляхи убытках.

Основным элементом бухгалтерского баланса являетсябалансо­вая статья. Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив ба­лансасостоит из двух разделов («Внебюджетные активы» и «Обо­ротные активы»), пассив— из трех разделов («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и«Краткосрочные обязательства»).

Первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы»включает:

— нематериальные активы, которые отражаются поостаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение,изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны киспользованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;

— основные средства, которые отражаются по остаточнойсто­имости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, со­оружение иизготовление за вычетом суммы начисленной амортизации;

— незавершенное строительство (стоимость незаконченногостроительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами,суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальныхвложений, а так­же оборудование, требующее монтажа и предназначенное дляустановки) отражается по фактическим затратам для застрой­щика (инвестора);

— доходные вложения в материальные ценности (имущество,пре­доставляемое в лизинг и по договору проката) отражаются по ;

фактическим затратам на их приобретение, сооружение иизготовление;

— долгосрочные финансовые вложения (инвестиции вдочерние, зависимые общества и другие организации; займы, предостав­ленныеорганизациям на срок более 12 месяцев; прочие дол­госрочные финансбвыевложения) отражаются по фактичес­ким затратам для инвестора. Вложения в акциидругих организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярнопубликуется, отражаются на конец отчет ного года по рыночной стоимости, еслипоследняя ниже сто­имости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную раз­ностьв конце отчетного года производится образование резерва под обеспечениевложений в ценные бумаги;

— прочие внебюджетные активы, по этойстатье показываются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.                                          

Второй раздел актива баланса «Оборотныеактивы» включает:

— запасы (сырье, материалы; затраты в незавершенномпроиз­водстве; готовая продукция и товары для перепродажи; това­ры отгруженные;расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты), которые отгружаются пофактическим затратам на приобретение или изготовление. Исключение составляет не­завершенноепроизводство и готовая продукция (могут оце­ниваться по фактической илинормативной (плановой) про­изводственной себестоимости);

— налог на добавленную стоимость по приобретеннымматериа­лам, по этой статье показывается сумма НДС по приобретен­ным материалам,основным средствам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесениюв следующих от­четных периодах в уменьшение сумм налога для перечисле­ния вбюджет или уменьшение соответствующих их покры­тий;

— дебиторская задолженность. Данные по долгосрочной(более 12 месяцев) и краткосрочной (менее 12 месяцев) дебиторской задолженностиотражаются отдельно. Исчисление указанно­го срока осуществляется начиная спервого числа календар­ного месяца, следующего за месяцем, в которомсоответству­ющий актив был принят к бухгалтерскому учету (покупатели изаказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ,авансы выданные и прочие дебиторы);

отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерскихзаписей, признаваемых организацией правильными;

— краткосрочные финансовые вложения (займы,предоставленные предприятиям на срок менее 12 месяцев; собственные акции,выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные финансо­вые вложения) отражаютсяв суммах фактических затрат для инвестора (собственные акции оцениваются пономинальной стоимости);

— денежные средства (остаток денежных средстворганизации в кассе, на расчетных, валютных счетах в банках, переводы в пути);

— прочие оборотные активы, по этой статье показываютсясум­мы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II. Третий разделпассива баланса «Капитал и резервы» включает:

— уставный капитал, по этой статье отражается величинаустав­ного (складочного) капитала, зарегистрированная в учреди­тельныхдокументах;

— добавочный капитал, по этой статье указываются суммыдо­оценки основных средств и эмиссионного дохода;

—- резервный капитал (резервы, образованные всоответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии сучредительными документами), по этой статье отражаются остатки соответствующихрезервов;

— целевые финансирования и поступления, по этой статьепоказы­ваются остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых имежотраслевых фондов от других организаций и физичес­ких лиц для осуществлениямероприятий целевого назначе­ния;

— нераспределенная прибыль (непокрытый убытоквычитается). В данную группу включены нераспределенная прибыль про­шлых лет иотчетного года. Организация, допустившая убы­ток, по этой статье отражаетубыток со знаком «минус», та­кое отражение финансового результата позволитобъективно сформировать валюту баланса как показатель общего имуще­ства,имеющегося, в наличии у организации. Четвертый раздел «Долгосрочныеобязательства» включает:

— займы и кредиты (кредит банков и займы/подлежащие пога­шениюболее чем через 12 месяцев после отчетной даты), по этой статье отражаютсянепогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии сдоговором более чем через 12 месяцев после отчетной даты с учетом при­читающихсяк уплате на конец отчетного периода процентов;

— прочие долгосрочные обязательства, поэтой статье показыва­ется сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащейпогашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Пятый раздел «Краткосрочныеобязательства» включает:

— займы и кредиты (кредит банков и займы, подлежащиепога­шению в течение 12 месяцев после отчетной даты), по этой статье отражаютсянепогашенные суммы заемных средств, i подлежащие погашению всоответствии с договором в тече­ние 12 месяцев после отчетной даты с учетомпричитающих­ся к уплате на конец отчетного периода процентов;

— кредиторская задолженность (поставщики и подрядчики,век­селя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимы­ми обществами,задолженность перед персоналом организа­ции по оплате труда, задолженностьперед бюджетом, авансы полученные и прочие кредиты), по этой статье отражаетсякредиторская задолженность, подлежащая погашению в со­ответствии с договором втечение 12 месяцев после отчетной даты, в суммах, вытекающих из бухгалтерскихзаписей и при­знаваемых организацией правильными;

— задолженность участникам (учредителям) по выплатедоходов, по этой статье показываются суммы задолженности органи­зации попричитающимся к выплате дивидендам;

— доходы будущих периодов, по этой статье отражаютсядоходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следую­щим отчетнымпериодам;

— резервы предстоящих расходов, по этой статьеотражаются ос­татки резервов на предстоящую оплату отпусков работникам;

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных

средств; производственные затраты по подготовке работ всвязи с сезонным характером производства и др.;

— прочие краткосрочные обязательства, по этой статьепоказы­вается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежа­щей погашению втечение 12 месяцев после отчетной даты, и не нашедшей отражения по другимстатьям раздела V.

Информация об отдельных видах ценностей, непринадлежащих организации, но временно находящихся в его пользовании или рас­поряжении,а также условных прав и обязательств отражается в «Справке о наличии ценностей,учитываемых на забалансовых сче­тах».

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) характеризуетфинансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и анало­гичныйпериод предыдущего года.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходыпоказываются с подразделением на обычные и прочие (операционные, внереали­зационныеи чрезвычайные). В нем отражается расчет следующих показателей финансовыхрезультатов: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) доналогообложения, при­быль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль(нерас­пределенная прибыль (убыток) отчетного периода).

Некоторые виды доходов и расходов предприятия, имевшиеме­сто в отчетном периоде и в аналогичном периоде предыдущего года,детализируются в «Расшифровке отдельных прибылей и убытков». К ним относятся:штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда(арбитражного суда) об их взыс­кании; прибыль (убыток) прошлых лет; возмещениеубытков, при­чиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обяза­тельств;курсовые разницы по Операциям в иностранной валюте;

снижение себестоимости материально-производственныхзапасов на конец отчетного периода; снижение дебиторских и кредиторскихзадолженностей, по которым истек срок исковой давности.

Пояснения к бухгалтерскому учету и отчету о прибылях иубыт­ках должны раскрывать сведения, относящиеся к'учетной полити­ке иобеспечивать пользователей дополнительной информацией, которую нецелесообразновключать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но котораянеобходима для формирования полного представления о финансовом положении ифинансовых результатах деятельности организации. В частности, здесь приво­дятсяданные:

— о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и ихпо­следствиях;

— о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяй­ственнойдеятельности;

— о прекращенных операциях;

— об аффилированных лицах;

— о государственной помощи;

— о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Здесь также указываются юридический адрес организации,ос­новные виды деятельности, среднегодовая численность работающих за отчетныйпериод или численность работающих на отчетную дату;

состав (фамилии и должности) членов исполнительных иконкрет­ных органов организации.

В приложении к бухгалтерскому балансу и отчету оприбылях и убытках прилагаются:

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) — отражаетинформацию о наличии и движении собственного капитала организации в отчет­номгоду. Показатели отчета сгруппированы по четырем разделам:

— «Капитал» (уставный (складочный) капитал; добавочный ирезервный капиталы, целевые финансирования и поступле­ния, нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток);

— «Резервы предстоящих расходов» (всего и в том числе повидам резервов);

— «Оценочные резервы» (всего и в том числе по видамоценочных резервов);

— «Изменение капитала» (величина капитала на началоотчетно­го периода, увеличение капитала всего и в том числе за счет отдельныхфакторов, уменьшение капитала всего и в том чис­ле за счет отдельных факторов,величина капитала на конец отчетного периода).

Справочно приводятся данные о чистых активах организаций(кроме некоммерческих) и полученных суммах финансирования.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) — отражаетинфор­мацию о наличии и движении денежных средств, находящихся в кассеорганизации, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках. Отчетсостоит из следующих разделов:

— «Остаток денежных средств на начало года»;             •-;

— «Поступило денежных средств» (всего и в том числе:выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг); выручка от продажиосновных средств и иного имущества; авансы, по­лученные от покупателей;бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование; безвозмездно; кредиты изаймы полученные и прочие поступления);

— «Направлено денежных средств» (всего и в том числе: наоп­лату приобретенных товаров (работ, услуг); на оплату труда;

отчисления на социальные нужды; на выдачу авансов постав­щиками подрядчикам; на оплату машин, оборудования и транспортных средств; нафинансовые вложения; на расчеты с бюджетом; на оплату процентов и по полученнымкредитам и займам и прочие выплаты);

— «Остаток денежных средств на конец отчетного периода».Справочно указывается, сколько из общей суммы поступлений получено наличными(всего и в том числе по расчетам: с юриди­ческими, физическими лицами, из них сприменением контрольно-кассовых аппаратов, бланков строгой отчетности).Отдельно пока­зывается: поступление в кассу из банка, сдано в банк из кассы.

Приложение к бухгалтерскому учету (ф. № 5) — содержитдопол­нительные сведения о наличии и движении отдельных видов иму­щества иобязательств организации в отчетном году. Приложение к бухгалтерскому балансусостоит из следующих разделов:

— «Движение заемных средств» (долгосрочные кредиты,займы и краткосрочные кредиты, займы). Отражается остаток каж­дого видакредитов и займов на начало и на конец года, их получение и погашение (всего ив том числе не погашенных в срок);

— «Дебиторская и кредиторская задолженность» (отражаетсякаждый вид задолженности). Показывается остаток задолжен­ности по видам наначало и конец года, возникновение и по­гашение обязательств (всего и в томчисле просроченной). В справке к этому разделу приводится информация: одвижении векселей (выданных и полученных); о дебиторской задолжен­ности попоставляемой продукции (работам, услугам) и деби­торах и кредиторах, имеющихнаибольшую задолженность;

«Амортизируемое имущество» (нематериальные активы, ос­новныесредства, доходные вложения в материальные ценно­сти). Отражается остатоккаждого вида амортизируемого иму­щества на начало и на конец года, поступлениеи выбытие (всего и в том числе по видам). В справке к этому разделу приводятсяданные на начало и на конец отчетного года: о стоимости производственныхосновных средств, переданных в аренду и на консервацию,, и о суммахамортизируемого иму­щества, по которому амортизация не начисляется (всего и втом числе нематериальные активы и основные средства);

«Движение средств финансирования долгосрочных инвестицийи финансовых вложений» (собственные средства организации и привлеченныесредства). Отражается остаток каждого вида средств на начало и на конец года,начисление и использова­ние (всего и в том числе по видам средств);

«Финансовые вложения» (как и акции других организаций,облигации и другие долговые обязательства, предоставленные займы и пр.).Отражается остаток на начало и на конец года каждого вида долгосрочных икраткосрочных финансовых вложений. Справочно приводится рыночная стоимость обли­гацийи других ценных бумаг;

«Расход по обычным видам деятельности» (материальные за­траты,затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочиезатраты). Отражаются расходы по элементам затрат за отчетный год и запредыдущий год. От­дельно показывается изменение остатков незавершенногопроизводства, расходов будущих периодов, резервов предсто­ящих расходов;

«Социальные показатели» (отчисления в «Единый социальныйналог» (по видам фондов); отчисления в негосударственные пенсионные фонды;страховые взносы по договорам добро­вольного страхования пенсий;среднесписочная численность работников; денежные выплаты и поощрения, несвязанные с производством продукции (работ, услуг); доходы по акци­ям и вкладамв имущество организации). Отражаются сведе­ния о причитающихся по расчету,израсходованных и пере­численных в фонды отчислениях в фактических данных подругим показателям.

«Отчет о целевом использовании полученных средств» (ф. №6) —

форму составляют некоммерческие организации. В нейрасшифро­вывается поступление средств на содержание организации и их рас­ходованиепо конкретным направлениям. Данные приводятся за отчетный год в сравнении запредыдущий год. Отчет состоит из 4 разделов: 1 — остаток средств на началогода, 2 — поступление средств, 3 — использование средств, 4 — остаток на конецотчетного года.

В пояснительной записке должна быть раскрыта учетнаяполити­ка организации; выполнен пересчет показателей, по которым в свя­зи сизменением учетной политики корректировалась методика расчета; данахарактеристика наиболее крупных хозяйственных операций, оказавших существенноевлияние на показатели отчет­ности; описаны причины, объясняющие сложившеесяфинансовое положение организации; проведен анализ динамики показателейбухгалтерской отчетности.

Организация может представить дополнительнуюинформацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный органсчитает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятииэкономических решений. В ней раскрывается динамика важнейших экономических ифинансовых показателей за ряд лет; намечаемое развитие организации;предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика вотношении заем­ных средств управления рисками; деятельность организации в об­ластиприродоохранных мероприятий и иная информация.

В целом пояснительная записка должна давать довольнополную и объективную картину деятельности организации, отраженную изафиксированную в основных формах отчетности. При необходи­мости впояснительной записке характеризуется информация, со­держащаяся вспециализированных (ведомственных) формах отчет­ности.

Целью бухгалтерской отчетности является предоставлениенеоб­ходимой полезной информации всем потенциальным внешним и внутреннимпользователям. К внешним пользователям относятся:

— пользователи, непосредственно заинтересованные вдеятель­ности организации (акционеры (собственники), государство в лиценалоговых органов, существующие и потенциальные кредиторы, поставщики и покупатели,существующие и по­тенциальные инвесторы и др.);

— пользователи, непосредственно не заинтересованные вдея­тельности предприятия (государственные организации, кон­сультанты пофинансовым вопросам, профессиональные уча­стники фондового рынка, профсоюзы идругие общественные организации, средства массовой информации и др.). Квнутренним пользователям относятся: руководство организа­ции, менеджерыразличных уровней.

Предприятие должно обеспечить возможность для пользовате­лейознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтеровскому учету