Реферат: Розничная торговля

Введение:

Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственнойдеятельности. Основным показателем работы торговых предприятий являетсярозничный товарооборот. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращениятоваров и они переходят в сферу личного потребления. Розничная торговля-реализация товаров непосредственно населению для личного потребления. Розничнаяторговля подразделяется по формам собственности на государственную,коллективную, совместную, частную, смешанную.

Магазин №8 АОЗТ «Рассвет» это Акционерное обществозакрытого типа, создано 19.07.1993 года тремя учредителями: ТОО «Сидора», ЗАО«Апачинское», Комитет по имуществу г. Петропавловска- Камчатского, который с10.06.96 года на основании п.3 Гражданского кодекса РФ и статьи 10 п.1 Закона«Об Акционерных обществах» выведен из состава учредителей.

АОЗТ «Рассвет»- гастроном с обычной формой торговли, суниверсальным ассортиментом продаваемых товаров. Общая площадь магазина- 858квадратных метров, торговая площадь- 332 квадратных метров. Уставной капитал составляет 100000 тысяч рублей.Среднесписочная численность работников на 01 января 1997 года составляет 51человек. Деятельность АОЗТ «Рассвет» регламентируется Уставом. Основной виддеятельности — торговая (реализация товаров населению).

Учет товарныхопераций этого предприятия регламентируется как общими нормативными документамипо организации бухгалтерского учета, так и специальными, отражающимиособенности сферы торговли:

n

Правила продажи отдельных видов продовольственных и непродовольственных товаров (утверждены Правительством РФ от 08.10.93 г. №995);

n

О нормах естественной убыли на продовольственные товары(приказ Минторга РФ от 21.05.87 г. №085);

n

Основные положения по учету тары на предприятиях и в организациях(утверждены МФ СССР от 30.09.85 г. №166);

n

О защите прав потребителей (закон РФ от 07.02.92 г.№2300-1 с изменениями от 02.06.93 г.);

n

О формировании свободных (рыночных) розничных цен (утвержденГоскомцен РФ от 24.09.93 г. № 01-17/1199-23).

Бухгалтерский учет на розничном торговом предприятиидолжен обеспечить:

n

контроль за выполнением плана розничного товарооборота,подготовку информации, необходимой для управления всеми службами предприятия;

n

проверку правильности документального оформления, законностии целесообразности товарно- тарных операций, своевременное и полное их отражениев учете;

n

организацию материальной ответственности за товары итару;

n

контроль за правильностью списания товарных потерь;

n

контроль за соблюдением правил проведения инвентаризаций,своевременное выявление и отражение в учете их результатов.

Основные задачи учета поступления товаров и выполнениемдоговоров поставок:

n

контроль за выполнением плана поступления товаров вцелом, а также по источникампоступления;

n

контроль выполнения договорных обязательств поставщикамипо количеству (объему), ассортименту, качеству, срокам поставок товаров;

n

контроль за правильным определением количества, качества,цен, стоимости товаров, поступивших в магазин, за своевременным и качественнымоформлением документов на поступившие товары. От этого зависит обоснование исвоевременное предъявление претензий поставщику или транспортным организациямза недопоставку товаров, за понижение их качества по сравнению с указанным вдокументах поставщика;

n

контроль за своевременным и полным оприходованием поступившихтоваров материально- ответственными лицами, что является важным условиемобеспечения сохранности товарно- материальных ценностей;

n

контроль за осуществлением своевременных и правильныхрасчетов с поставщиками за поступившие и оприходованные товары.

Основной составной частью розничного товарооборота является продажатоваров населению за наличный расчет, а объем реализации определяется выручкойза проданные товары. На предприятии розничной торговли одной из важнейшихчастей учета является учет товаров и тары.

1.

Учет поступления товаров и тары.

Поступление материальных ценностей от поставщиков производится наосновании заключенных между покупателями и поставщиками хозяйственных договоров(Прил. 1). В договорах, заключаемых между поставщиками и покупателями,оговариваются: виды поставляемых товарно- материальных ценностей, коммерческиеусловия поставки, количественные и стоимостные показатели товарно- материальныхценностей, сроки исполнения договора, порядок расчетов (условия платежей), атакже ответственность сторон за ненадлежащее исполнение договора.

Приобретение товарно-материальных ценностей на стороне может осуществляться двумя вариантами. Припервом варианте для приобретения товарно- материальных ценностей на сторонепредприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчет наличные деньги справами получения товаров и немедленной оплаты за них, либо доверенность покоторой можно получить товарно- материальные ценности, в счет договоренности,имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийногописьма с визой руководителя поставщика (независимо оплачены товарно-материальные ценности предварительно или нет). Доставка товаров в таких случаяхосуществляется самовывозом, независимо от географического расположенияпокупателя и поставщика. При втором варианте (отдаленность поставщика отполучателя, и/или постоянство поставок) поставки осуществляет посредник — транспортное предприятие или непосредственно поставщик.

Каждая хозяйственная операция, в том числе поступление товаров, должнабыть оформлена документально. В соответствии с пунктом 7 Положения обухгалтерском учете и отчетности любой документ должен иметь следующие основныереквизиты:

n

наименованиедокумента (форма);

n

код формы;

n

датасоставления;

n

содержаниехозяйственной операции;

n

измерители (вколичественном и стоймостном выражении);

n

наименованиедолжностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций иправильность ее оформления;

n

личные подписи иих расшифровка.

Также могут быть включены дополнительные реквизиты. Документысоставляются в момент совершения операции, а если это невозможнонепосредственно после окончания операции.

Для получения товаров и тары от поставщиков представителю предприятия(экспедитору) выдается доверенность (форма № М-2) (прил. 2). Все доверенностирегистрируются в момент выдачи в специальном журнале. Доверенность выписываетсятолько бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия инаименований ценностей, предполагаемых к получению. На доверенностинеобходима роспись экспедитора, котораядолжна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттискапечати предприятия. По доверенности представитель предприятия может получить товарнепосредственно от поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов.

Основными документами, наосновании которых поступают товары, являются счета- фактуры,товарно-транспортные накладные и торгово — закупочные акты. Товарно-транспортные накладные выписываются при поставке товаров автомобильнымтранспортом (прил.3), в остальных случаях выписываются счета- фактуры. Счета-фактуры регистрируются в книге продаж и в книге покупок .

Счета- фактуры (прил. 4) составляются предприятием поставщиком на имяпредприятия покупателя в двух экземплярах, первый из которых не позднее десятидней с даты отгрузки товаров или предоплаты (аванса) представляется поставщикомпокупателю и дает право на зачет(возмещение) сумм по налогу на добавленную стоимость. Второй экземпляр счет — фактуры (копия) остается у поставщика для отражения в книге продаж.

В счет — фактуре должны бытьуказаны:

n

порядковый номерсчет — фактуры;

n

наименование ирегистрационный номер поставщика товаров;

n

наименованиеполучателя товаров;

n

стоимость (цена)товаров;

n

сумма налога надобавленную стоимость;

n

датапредоставления счет — фактуры;

Счет- фактура подписываетсяруководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом ответственным заотпуск товаров и скрепляется печатью организации.

В счет — фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправлениязаверяют подписью руководителя и печатью предприятия поставщика с указаниемдаты исправления.

Получаемые и выдаваемые счета- фактуры хранятся раздельно в журналеучета счетов- фактур в течение полных пяти лет с даты их получения. Они должныбыть подшиты и пронумерованы.

Покупатели товаров ведут журналучета полученных от поставщика счетов- фактур и книгу покупок. Книга покупокпредназначена для регистрации счетов- фактур в целях определения сумм налога надобавленную стоимость. Счета- фактуры, предъявляемые поставщиками, подлежатрегистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты иоприходования приобретенных товаров. Книга покупок должна быть прошнурована, еестраницы прошнуровывают и скрепляютпечатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителемпредприятия или уполномоченным им лицом. Книга покупок хранится у покупателя втечение полных пяти лет с даты последней записи.

В зависимости от особенноститоваров к товарно- транспортным накладным или счетам- фактурам могут быть приложены документы, подтверждающие количество товаров или их качество(качественные удостоверения, сертификаты, справки о результатах лабораторныханализов).

Закупка товаров у на селенияоформляется закупочными актами (прил.4). В АОЗТ «Рассвет» закупка товаров унаселения также оформляется товарно-транспортными накладными и счет- фактурами (прил. 5 ).

Полученный груз с сопроводительными документами экспедитор доставляет насклад своего предприятия. При доставке грузов автотранспортом водительавтохозяйства является представителем поставщика и вместе с грузом передаетматериально ответственному лицу одинэкземпляр товарно- транспортной накладной.

За нарушение условий договоровпоставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виденеустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержкуоплаты расчетных документов и за необоснованный отказ.

При продвижении товаров от поставщиков до покупателей возникаюттранспортные расходы и проблема их оплаты. Транспортные расходы могутоплачиваться:

n

поставщиком;

n

покупателем;

n

часть расходовоплачивает поставщик, часть- покупатель.

Порядок распределениятранспортных расходов между поставщиком и покупателем определяется, по согласованиюсторон, в договоре поставки. Транспортные расходы относятся на издержки обращения.

В зависимости от условийдоговора поставки товары могут оплачиваться после или до их получения покупателем.

Бухгалтерия торговогопредприятия должна контролировать полноту и своевременность оприходования товаров и правильность их оплаты. Контрольдолжен начинаться с момента оплаты товаров, а если товары поступают раньшеоплаты- с момента их фактического поступления. Сущность контроля заключается всопоставлении двух показателей:

n

Х — сумма, уплаченная поставщику за товары и тару;

n

У — стоимость по покупной цене товаров и тары, полученнойот поставщиков и оприходованной материально ответственным лицом.

Х определяется на основании документов, приложение к выписке банка израсчетного счета или отчет кассира, а У на основании сопроводительныхдокументов, приложенных к отчету материально ответственного лица. Это сопоставлениеможет предусматривать пять ситуаций:

1.

Товары получены и полностью оплачены.

2.

Переплата денег.

3.

Недоплата денег.

4.

Товары поступили, но не оплачены.

5.

Товары оплачены, но не получены.

Если Х=У, то партия товаровоплачена и оприходована по одинаковой стоимости, то есть правильно.

Если Х

¹У, то разница между ними при:

Х

>У свидетельствуето переплате денег поставщику.

Х

<У свидетельствуето недоплате денег поставщику.

Необходимо выяснить причины этих расхождений. Ими могут быть поставкатоваров в большем или меньшем количестве по сравнению с количеством, указаннымв документе поставщика, неполное оприходование товаров, ошибки в ценах, таксировкеи т.д.

Если есть Х, а нет У, то этозначит, что деньги поставщика перечислены, но товары еще не оприходованы. Обратнаяситуация означает, что товары оприходованы, но не оплачены. Сопоставление Х и Уосуществляется по каждой партии поступающих товаров в отдельности.

На практике в условияхручного ведения учета применяются в основном два способа бухгалтерскогоконтроля за полнотой и своевременностью оприходования товаров, а также заправильностью их оплаты:

1 Способ — ведение позиционного учетного регистра посчету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2 Способ — безрегистрационный.

В больших организациях применяется 1 способ, основанный на совмещениианалитического учета расчетов с поставщиками с синтетическим учетом. Прижурнально- ордерной форме таким учетным регистром является журнал- ордер по кредиту счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» с дебетовою ведомостью. Данный регистр открываетсяна каждый месяц. В дебетовой ведомости отражается оплата товаров, а в журнале-ордере оприходование товаров. Операции в учетных регистрах отражаютсяпозиционным способом — на одной и той же строке обеих частей записываютсякредитовые суммы, означающие оприходование товаров и дебетовые показатели,означающие оплату товаров.

Учет расчетов с поставщиками посредством ведения позиционногоучетного регистра весьма трудоемок, требует большого объема записей. Врозничной торговле эффективен безрегистрационный способ учета расчетов с поставщиками.Расчетные документы сличаются с товарами, о чем делается отметка в особой частитоварного отчета, то есть указывается дата оплаты. По окончании месяца наосновании незакрытых позиций в товарном отчете составляется ведомостьоприходования по неоплаченным товарам. В ведомости указывается код поставщика иторговые единицы, дату и номер товарного документа, стоимость товара и тары,транспортные расходы, сумма к оплате. В ведомости оприходованных, но неоплаченных товаров в следующем месяце делается отметки об оплате товаров.Безрегистрационный способ учета расчетов с поставщиками весьма прост иобеспечивает оперативный контроль за оприходованием и оплатой товара. Онисключает двойную регистрацию операций как по оплате товаров так и по оприходованиютоваров.

При компьютерной обработке: контроль осуществляетсяавтоматически на основании сличения двух массивов — информацию об оплатетоваров и об оприходовании их материально ответственными лицами. Прииспользовании ПЭВМ автоматически определяется своевременность оплаты товаров,что составляет современные принципы выдачи информации по отклонению отнормального хода хозяйственной жизни. Сведения об оплаченных расчетных документахнакапливаются в памяти ПВЭМ и используют для составления регистров синтетическогоучета.

Независимо от способа оплаты и доставки порядок оприходования товарно-материальных ценностей должен отвечать определенным требованиям. При любомварианте получения товаров у поставщика и любом варианте доставки ихпредъявляют материально ответственному лицу для оприходования. Приемка на складе производится методом прямого счета,взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия даннымсопроводительных документов. В случае выявления в процессе приемки товаровнедостач, излишков, пересортицы, несоответствия качества или поступлениеценностей без сопроводительных документов поставщика создается комиссия,которая составляет Акт об установленном расхождении в количестве при приемкепродукции (товара), Акт о приемке товара по качеству или Акт на оприходование товаров,поступивших без счета поставщика. О составлении акта делается отметка на всехэкземплярах товарно- транспортных накладных. Акты составляют в трех экземплярах:один экземпляр остается на предприятии, принявшем товары, другой — вручаетсяпод расписку на первом экземпляре представителю поставщика или направляется емупри предъявленной претензии, третий экземпляр представляется в бухгалтерию. Актподписывают представитель принимающей организации и представитель поставщика.Этот акт является основным документом, на основании, которого поставщику могутбыть предъявлены соответствующие претензии.

При обнаружении во время приемки ценностей недостачи наее величину уменьшается стоимость товаров поступивших на предприятие, асоответствующие суммы отражаются в составе расчетов по претензии или недостачии потерям от порчи ценностей, а также расчетам по возмещению материальногоущерба по принадлежности. Поступившая с товаром тара также приходуется. Натару, а также на тароматериалы, полученные от распаковки товара и на тару,поступившую в упаковке, включенной в цену товара и не показываемых отдельно всчетах поставщиков, составляется Акт на оприходование тары, не указанной всчете поставщика. Акт составляется комиссией в составе директора торговогопредприятия (или его заместителя), материально- ответственного лица в одномэкземпляре, который передается в бухгалтерию при товарном отчете.

Порядок отражения в учете недостач и потерь от порчи товаров, выявленныхпри приемке, зависит от многих факторов (виновных лиц, условий договорапоставки, времени оплаты товаров и др.). Если виновником недостачи или порчиявляется поставщик и условиями договора поставки предусмотрено в этом случаеотказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров, а деньги за товар поставщикуеще не перечислены, то покупатель при оплате товаров уменьшает сумму платежа не стоимость этих товаров.Другими причинами недостач товаров могут быть естественная убыль товаров при ихперевозке, нормируемые потери от боя товаров в стеклянной посуде, изделий изхрупких материалов, хищение в пути и т.п. Суммы недостач списываются в пределахнорм естественной убыли и потерь от боя в пределах установленных норм и при установленииконкретных виновников недостачи списание производится за счет виновного лица.

При поступлении товаров если расхождение количества и стоимостипоступивших товаров с сопроводительными документами поставщика не обнаружено,то приемка оформляется на счет — фактуре или другом заменяющем его документепутем проставления специального штампа и подписью материально ответственных лицна этих документах. Необходимы подписи принимающего и сдающего лица. При наличии одной подписи документ недействителен.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день ихпоступления на основании счетов — фактур, товарно — транспортных накладных или иных сопроводительных документов понаименованию товаров в стоимостном выражении

Учет товаров и тары врозничных торговых предприятиях ведется на счете 41 «товары», субсчет 2 «Товарыи тара в розничной торговле». Учет товаров на этом счете ведется по розничнымили окончательным продажным ценам. Разность между стоимостью товаров порозничным или окончательным продажным ценам и их покупной стоимостью учитываетсяна счете № 42, субсчет 2 «Торговая наценка (скидка, накидка) по товарам в розничныхпредприятиях.

Поступившие товары и тара отпоставщиков, подтвержденные подписью материально- ответственных лиц в документах(счетах- фактурах, товарно- транспортных накладных и др.), приходуются вбухгалтерском учете записью:

Дебет счета №41, субсчет 2 «Товары и тара в предприятиях розничной торговли» (по розничнымили окончательным продажным ценам)

Кредит счета №60 «Расчеты с поставщиками»- на покупную стоимость товаров и тары".

Если товары учитываются на счете 41 по продажным ценам, то на суммуторговой надбавки, рассчитанной по ее среднему проценту от стоимости фактическипоступившего товара, делается дополнительная запись:

Кредит счета №42 «Торговая наценка»

В соответствии с договором в счет- фактуру или товарно- транспортнуюнакладную поставщиком могут быть включены транспортные расходы, подлежащиеоплате покупателем. На эту сумму, кроме указанной выше записи на оприходованиетоваров и тары, производится запись на отражение расходов по доставке товаров:

Дебет счета №44, субсчет 2 «Издержки обращения розничных торговых предприятий».

Кредит счета №60 «Расчеты с поставщиками».

Выявленные при приемке ценностей потери товаров в пути,оформленные документами и утвержденные в установленном порядке, первоначальноотражаются на счете №84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В дальнейшем недостачи со счета №84 «Недостачи и потериот порчи ценностей» списываются на издержки обращения по покупным ценам записью:

Дебет счета № 44, субсчет 2 «Издержки обращения розничных торговых предприятий».

Кредит счета №84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На сумму недостач в пределах норм естественной убыли и потерь от боя.

Если при приемке товаров выявлена недостача товаров по вине поставщиковили органов транспорта, на основании соответствующих документов сумма недостачизаписывается по покупным ценам в дебет счета № 63 «Расчеты по претензиям».После приведенных записей по кредиту счета «№ 60 «Расчеты с поставщиками» будетотражена сумма, которая должна быть уплачена поставщику.

В аналитическом учете записи производятся по дебету или кредитусоответствующих материально- ответственных лиц.

2.

Учет реализациитоваров и тары.

Реализация товаров в розничных торговых предприятиях производится заналичный расчет. Учет товаров на предприятиях розничной торговли, реализующихтовары населению, ведут в суммовом или количественно- суммовом выражении.Документальное оформление продажи товаров за наличный расчет зависит от формыобслуживания покупателей и порядка получения наличных денег от них.

В связи с Указом президента РФ №224 от 16 февраля 1994 года ипоследующими нормативными актами во всех местах розничной торговли должны бытьустановлены контрольно- кассовые машины. Они должны быть зарегистрированы вналоговой инспекции и находится в исправном состоянии. Работа с контрольно-кассовыми машинами на торговыхпредприятиях должна проводиться в соответствии с действующими директивными иметодическими документами. Все расчеты с населением должны сопровождатьсявыдачей кассовых чеков. Стоимость товара покупателем оплачивается в кассу.Деньги получают кассиры — операционисты. На кассовой машине выбивают чек, акопия чека отпечатывается на ее контрольной ленте. Продавцы отпускают товар насумму указанную в чеке. Кассовые чеки хранят в течение дня на наколках, а в концедня подсчитывают и определяют сумму выручки за день. Эта сумма должнасоответствовать данным показаний суммирующих денежных счетчиков кассового аппарата.По неиспользованным чекам деньги возвращают покупателям после соответствующейнадписи заведующего магазином, а из суммы показания суммирующих счетчиковвычитают сумму по возвращенным чекам. Реализация товаров может производиться понакладным (прил. ). На основаниидоверенности покупателя (прил. )производится отпуск товара с подотчета материально- ответственного лица.

На предприятияхсамообслуживания с последующей оплатой товара деньги получает кассир-контролер. При таком порядке основным документом, который остается напредприятии и где фиксируются данные о реализации, является контрольнаякассовая лента. Выручка от реализации определяется по показаниям счетчиковкассовой машины с учетом акта о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованнымкассовым чекам.

Все операции по движениювыручки кассира записываются в книгу кассира — операциониста (прил. ). В ней отражаютпоказания счетчиков кассовой машины на начало и конец рабочего дня, суммувыручки за день, сданную выручку наличными и оплаченные документы, сумму чеков,возвращенных покупателями, а также отклонения (недостачи, излишки) междупоказаниями выручки по счетчикам и фактическим наличием денег и денежных документову кассира. Правилами эксплуатации контрольно- кассовых машин предусмотрено, чтоиспользованные кассовые чеки хранятся у материально- ответственных лицпредприятий не менее 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарногоотчета бухгалтерией. Снятые с кассового аппарата использованные контрольныеленты в опечатанном виде должны хранится в бухгалтерии или у директора магазинав течение 15 дней после утверждения результатов последней инвентаризации, а вслучае недостачи- до окончания рассмотрения дела.

Результаты работы кассы ежедневноподтверждают своими подписями директор и кассир магазина. В бухгалтериюпредоставляется ежедневно отчет по кассе. Контролеры касс, установленных в торговомзале, сдают выручку старшему кассиру магазина, который выписывает на ее суммыприходные кассовые ордера и квитанции к ним (прил. ). Квитанции к приходномукассовому ордеру на сумму сданной в кассу выручки прилагаются к товарномуотчету и служат основанием для списания стоимости реализованных товаров сподотчета материально ответственных лиц. Ордера старшие кассиры прилагают ксвоим кассовым отчетам, а выручку отправляют в банк для зачисления на расчетныйсчет предприятия. Заведующие отделами, секциями магазина на основании приходныхи расходных документов составляют товарные отчеты и в установленные главнымбухгалтером сроки сдают их в бухгалтерию (прил. ). Отчеты после проверки и бухгалтерской обработки являютсяоснованием для записей данных о движении товарно- материальных ценностей вучетные регистры.

Товарный отчет составляют набланках товарно- денежного отчета и в основном аналогичным образом. Отличиеимеется лишь в заполнении расходной части отчета, где реализация за наличныйрасчет отражается на основании показаний счетчиков кассовых машин в суммефактически полученной выручки кассиром от покупателей. Если при подсчете чековв конце дня будут выявлены расхождения суммы чеков, имеющихся у материально-ответственного лица, и показаний счетчиков кассы, то составляется специальный«Акт проверки чеков на реализованные товары по секциям магазинов».

Отчет по кассе составляеткассир торгового предприятия ежедневно по установленной форме. В графе «Приход»записывается поступившая выручка от реализации товаров по отделам (секциям) наосновании показателей кассовых счетчиков, записанных в книге кассира — операциониста. Если имеется возврат денег по неиспользованным чекам, то суммавыручки отражается в отчете за исключением денег, возвращенных покупателям. Вграфе «Расход» записывают суммы по каждому документу в отдельности на сдачуденег в банк, выдачу заработной платы и другие выплаты, произведенные извыручки. Отчет составляется в двух экземплярах, один из которых вместе сдокументами сдается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре.

Большинство товаро

еще рефераты

Еще работы по бухгалтеровскому учету

Реферат по бухгалтеровскому учету

Земельный налог и налог на имущество предприятий

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Бухучет (Шпаргалка)

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Юридические основы аудита

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Учет расчетов с использованием векселей. Расчеты, основанные на зачете взаимных требований

29 Августа 2013