Реферат: Техника и технология аудита
СОДЕРЖАНИЕ.
Введение. 2
1.Цель и задача аудита. Аудит оплаты труда. 3
2.Программа проведения аудиторской проверки. 5-14
2.1.Нормативное регулирование бухгалтер-
ского учета и налогообложение. 5
2.2.Ознакомление с финансово-производст-
венной деятельностью хозяйства. 7-13
2.2.1.Общие положения. 7
2.2.2.Специализация хозяйства. 9
2.2.3.Аудиторский риск. 10
2.3.Определение последовательности про-
верки расчетов по оплате труда. 13
2.4.Определение объема аудиторской про-
верки. 14
3.Организация процесса аудиторской проверки. 15-21
3.1.Проверка организации СВК. 15
3.2.Проверка соответствия записей первич-
ных документов регистрам бухгалтер-
ского учета. 18
3.3.Проверка техники заполнения первич-
ных документов. 21
4.Оформление материалов аудиторской проверки. 22-26
4.1.Сбор аудиторских доказательств. 22
4.2.Аудиторское заключение. 23
Списоклитературы 27
ВВЕДЕНИЕ.
Вусловиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объектывступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств,проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношенийдолжна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использоватьфинансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимымаудитором.
Собственники,и прежде всего коллективные собственники — акционеры, пайщики, а такжекредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленныеоперации предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены вотчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующегоопыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимоеподтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюденияими законодательства необходимо государству для принятия решений в областиэкономики и налогообложения.
Аудиторскиепроверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователямдля подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
Потребностьв услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
1)возможность необъективной информации со стороны администрации в случаяхконфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками,инвесторами, кредиторами);
2)зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны)от качества информации;
3)необходимость специальных знаний для проверки информации;
4)частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Всеэти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугахнезависимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт иразрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги — это услугипосредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.
Наличиедостоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынкакапитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различныхэкономических решений.
1. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА.
АУДИТ ОПЛАТЫ ТРУДА.
Аудиторская деятельность(аудит) — это предпринимательскаядеятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимыхвневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности,платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовыхобязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторскихуслуг:
-постановка,восстановление и ведение бухгалтерского учета;
-составлениедеклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
-анализфинансово-хозяйственной деятельности;
-оценкаактивов и пассивов экономического субъекта;
-консультированиев вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
-обучение;
-и др.
Аудит — независимая экспертизафинансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведениябухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательствуРоссийская Федерация, полноты и точности отражения в финансовой отчетностидеятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.
Цельаудита — решение конкретнойзадачи, которая определяется законодательством, системой нормативногорегулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора иклиента.
Основнойцельюаудитора при проверке оплаты трудаявляется определениесильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
Основная задача аудита оплатытруда — проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержанияхиз нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.
Задачи аудитора:
1.Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить
-наличиеи соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени,объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;
-соответствиепоказателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге ибухгалтерском балансе на одну и туже дату.
2. Припроверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить :
-соблюдениеустановленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;
-своевременностьих индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;
-утвержденоли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;
-правильностьоплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненныхработ;
-правильностьвыплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения илипроизвольно волевым действиям руководителя).
2. ПРОГРАММА ПРОВЕДЕНИЯАУДИТОРСКОЙ
ПРОВЕРКИ.
2.1. Нормативноерегулирование.
1.Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (от 26 декабря 1994 г. №170).
2.Инструкция о составе средств, направляемых на потребление (Госкомстат РФ от 13октября 1992 г. №6-3 (124)).
3. Опорядке определения месячных тарифных ставок из расчета установленных часовыхтарифных ставок (Госналогслужба РФ от 12 января 1994 г. №ЮБ-6-10/12).
4. Обусловиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключениис ними трудовых договоров (контрактов) (Правительство РФ от 21 марта 1994 г.№210).
5.Рекомендации по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме(приложение №1 к постановлению Минтруда от 14 июля 1993 г. №315).
6. Оповышении единых тарифных ставок (окладов) единой тарифной сетки по оплатетруда работников бюджетной сферы (постановление Правительства РФ от 24 августа1995 г. №823).
7. О продолжительности работы в выходной день,перенесенный в связи с праздником на рабочий день (Минтруда РФ от 25 февраля1994 г. №4).
8.План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности иИнструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 28 декабря 1994 г. №173).
9.Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формированияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (ПостановлениеПравительства РФ от 5 августа 1992 г. №522 с изменениями и дополнениями от 1июля 1995 г. №661).
10. Опорядке выдачи средств на потребление (Центробанк РФ от 6 апреля 1994 г.№14-5/82).
11. Оподоходном налоге с физических лиц (Закон РФ с изменениями и дополнениями от 16июля 1992 г. №3317-1; от 6 марта 1993 г. №4618-1; от 23 декабря 1994 г. №74-ФЗ“О подоходном налоге с физических лиц”.
12.Инструкция о подоходном налоге с физических лиц (Госналогслужба РФ от 29 июня1995 г. №35 с изменениями и дополнениями).
13.Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера(Госкомстат от 10 июля 1995 г. №89).
14. Онорме рабочего времени и о порядке определения часовой тарифной ставки в 1996г. (Минтруда РФ от 13 сентября 1995 г. №51).
15.Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособностьграждан (Постановление фонда социального страхования РФ от 19 апреля 1994 г.№21).
16.Методические рекомендации по исчислению совокупного годового дохода и начислениюподоходного налога в организациях (Госналогслужба РФ б/н, ноябрь 1995 г.).
2.2. Ознакомление сфинансово-производственной
деятельностью организации.
2.2.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.
Акционерное общество “ Красный Луч”образовано в порядке реорганизации совхоза “Красный Луч” на общем собрании25.02.92г., является его правопреемником и акционерным обществом закрытоготипа. АО является юридическим лицом и действует на основании Устава изаконодательства РФ.
Акционерами общества могут быть лица, признающие положениянастоящего Устава: юридические и физические лица РФ; иностранные юридическиелица; иностранные граждане, лица без гражданства, российские граждане играждане государства, имеющие постоянное место жительства за границей, приусловии, что они зарегистрированы для ведения хозяйственной деятельности встране их гражданства или постоянного местожительства.
АО создается в соответствии с действующимзаконодательством РФ об АО:
-ст.12 Конституции РСФСР;
-Законом РФ ”О собственности в РСФСР” от 24 декабря 1990г.,
-Законом РФ “О предприятиях и предпринимательской деятельности”от 25 декабря 1995 года (в части, регламентирующей государственную регистрациюпредприятия),
-ЗакономРФ “Об иностранных инвестициях в РСФСР” от 4 июля 1991 года,
-Постановлением Совета Министров РСФСР “Об утвержденииПоложения об АО” от 25 декабря 1990 года № 601,
-ПостановлениемПравительства РФ “Об утверждении Положения о выпуске ценных бумаг и фондовыхбиржах в РСФСР” от 28 декабря 1992 года.
Местонахождение общества: 141143, Московская область, Щелковскийрайон, д. Медвежьи озера.
Учредителями АО являются: лица, работающие в совхозе“Красный Луч” на 1 января 1992г., временно отсутствующие по уважительнымпричинам работники совхоза, пенсионеры хозяйства.
Целью АО является насыщение рынка сельскохозяйственнымипродуктами и потребительскими товарами.
АО является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс,расчетный и другие счета, фирменное наименование, круглую печать. АОприобретает права юридического лица с момента государственной регистрации. АОдля достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершатьсделки, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом иответчиком в суде. АО отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом; аего акционеры несут риски по обязательствам общества в пределах стоимостипринадлежащих им акций.
АО действует вусловиях полной самостоятельности и самоуправления, хозрасчета исамофинансирования, на основе демократических принципов. Экономическую основуАО составляет коллективная собственность на землю и средства производства.АО не имеет вышестоящей организации.
Акционерное общество закрытого типа “Красный Луч”(в дальнейшем ЗАО “Красный Луч”) расположено в Щелковскомрайоне Московской области. Плановое производственное направление — свиноводство.
Расстояние от центральной усадьбы, км:
-до областного центра 35
-до районного центра 20
В хозяйстве имеется:
-бригад 2
-ферм 6
Из общего числа ферм по ведущим направлениям:
-крупного рогатого скота 4
в т.ч. молочных 2
-свиноводческих 2
Из приведенных данных можно сделать вывод, что ЗАО«Красный Луч» находится в высоко эффективной зоне. Под этим подразумеваетсятакое местоположение хозяйства, которое обеспечивает удобство реализациипродукции и закупки материально-технических ресурсов. Расстояния до железныхдорог, районного и областного центра, баз снабжения и сбыта сокращают объемтранспортных работ и затрат на перевозку, увеличивают возможность вывозаскоропортящейся и малотранспортабельной продукции. К тому же, необходимоучитывать вид транспортных путей и, — основное, — дорожное покрытие. Небольшаяудаленность от населенных пунктов определяет дорожное покрытие: в даннойместности преобладает асфальтобетонное покрытие, что увеличивает скоростьперевозок, уменьшая при этом износ транспортных средств. Непроезжих дорог натерритории хозяйства нет, хотя в некоторых местах еще ведутся транспортныеработы. Близкое расположение ЗАО «Красный Луч» от Москвы определилообеспеченность хозяйства средствами связи (почти в каждом доме есть телефон),имеется телеграф; степень электрификации и газоснабжения населенного пункта навысоком уровне. Расположение хозяйства способствует также притоку рабочей силыи квалифицированых работников.
2.2.2. СПЕЦИАЛИЗАЦИЯХОЗЯЙСТВА.
Различные сельскохозяйственные культуры предъявляют неодинаковыетребования к почвам, температурному и водному режиму. Различных природных иэкономических условий требуют для своего развития и отрасли животноводства.
Специализацию ЗАО «Красный Луч» характеризуетпреимущественное развитие отдельных отраслей, что ведет к обособлению производстваразличных видов продукции. В результате достигается максимальное увеличениепроизводства при наименьших затратах труда и средств, обеспечивается высокаяпроизводительность труда и низкие затраты материальных ресурсов на единицупродукции.
Для анализа специализации хозяйства необходимо знать структурутоварной продукции. (табл.1).
Таблица 1.
Размер и структура товарнойсельскохозяйственной продукции
( в ценах фактическойреализации).
<img src="/cache/referats/1762/image002.gif" v:shapes="_x0000_i1025">
Из приведенных данных можно сделать следующие выводы:
Удельный вес производства продукции животноводства намногопревышает удельный вес продукции растениеводства (следовательно, специализацияхозяйства — животноводческая).
При более детальном анализе видно, что в животноводстве наибольшийудельный вес занимает производство продукции свиноводства.
При рассмотрении производства растениеводческой продукции,можно сделать вывод, что хозяйство, в основном, занимается производством овощейи картофеля. Производство данных видов культур обуславливается наличием местхранения для них и удобством реализации этих культур за счет выгодногорасположения хозяйства.
Свиноводческоенаправление обусловлено наличием вблизи большого населенного пункта хорошейкормовой базы. В данное время вскармливание свиней пищевыми отходами не ведетсяв связи с новыми сложившимися условиями, но существуют большие резервы длявозобновления этого вида откорма.
2.2.3. АУДИТОРСКИЙ РИСК.
Послеопределения целей и задачей аудита, необходимо определить уровень аудиторскогориска.
Аудиторскийриск — риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полнойдостоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки ипропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Существуютдва основных метода оценки аудиторского риска:
1)оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее времяроссийскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя изсобственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основанииотчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный ималовероятный и используют эту оценку в планировании аудита;
2)количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделейаудиторского риска (будет произведен ниже).
Предпринимательскийриск — влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активностиклиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердилих устойчивость.
Аудиторскийриск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому еговеличина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степеньконкурентности рынка.
Предварительноустановленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску,его представление о той экономической среде, в которой он действует.
Длятого, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериямиоценки предпринимательского риска. (табл.1).
Таблица 1.
Критерии оценкипредпринимательского риска.
<img src="/cache/referats/1762/image004.gif" v:shapes="_x0000_i1026">
Изприведенной выше таблицы можно сделать вывод, что уровень предпринимательскогориска выше среднего.
Теперь,используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительноопределить, чему он равен (более точно аудиторский риск будет определен послепроверки организации СВК (гл.3)).
Факторная модельаудиторского риска:
АР=НР*КР*ДР, где
АР — аудиторский риск.
НР — наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности кматериальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.
КР — риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента сцелью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок вучете и отчетности.
ДР — детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, еслион не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.
Воспользовавшисьопытом зарубежных специалистов (в России аудиторский риск таким способом еще неопределяется), будем считать, что:
НРравен 50%;
КРравен 40%;
АРравен 2%.
Отсюда:
0.02=0.5*0.4*ДР,
следовательно,ДР равен 0.1
Таккак аудиторский риск невысок, то есть необходимость проверить большое количествоинформации.
Также,из полученного аудиторского риска, делаем вывод, что уровень материальностибудет высок.
Материальность- предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи илифинансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом,или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показанав публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то естьне вводящая пользователей в заблуждение.
Дляопределения материальности, как и для определения аудиторского риска, воспользуемсяопытом зарубежных специалистов и примем ее на уровне 3%.
Необходимоотметить, что материальность в данном случае будет количественной, так как ееможно подсчитать.
2.3. Определениепоследовательности проверки расчетов по
оплате труда.
Источникамиинформации, используемой в процессе контроля, являются аналитические исинтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 88“Нераспределенная прибыль” (субсчет “Фонд потребления”), (хозяйство убыточно),76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты сдепонентами”), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда(табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временнойнетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы,регулирующие эти операции.
Необходимо:
1.Выбрать личные дела и проверить, содержится ли в них информация о дате найма,разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:
-проследитьрост оплаты труда, оформлено ли это протоколами заседания Правления АО,приказами руководителя;
-пользуютсяли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержанияиз оплаты труда.
2.Установить соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записямив главной книге и бухгалтерском балансе.
3.Изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения,проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всехреквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.
4.Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда:
-подтвердить документально начисления иудержания;
-пересчитать совокупные начисления, вычеты,чистые выплаты;
5.Проверить правильность удержания налогов в пенсионный фонд.
6.Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.
7.Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату.
8.Проверить удержания из оплаты труда:
-сопоставить ведомости на оплату труда сданными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работниковпредприятия;
-соблюдение законодательства по налогам сфизических лиц;
-изучение удержаний по отдельным наемнымработникам;
-регулярность перечисления налогов вбюджет.
2.4. Определение объемааудиторской выборки.
Дляпроведения аудита необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры,главную книгу и баланс.
Изпервичных документов в выборку должны попасть:
-различныеформы учетных листов (учетный лист тракториста-машиниста, путевой листтрактора, учетный лист труда и выполненных работ).
-актына оприходование приплода животных;
-актына перевод животных из группы в группу;
-ведомостивзвешивания;
-журналучета надоя молока;
-нарядына сдельную работу;
-расчетпо заработной плате при уходе в отпуск или увольнении;
-листкинетрудоспособности.
Обобщениеи группировка данных по учету труда в ЗАО “Красный Луч” в условиях частичнойавтоматизации производится на ЭВМ. Поэтому здесь используются только:
— табели учета рабочего времени;
-расчетно-платежныеведомости;
-платежныеведомости на аванс;
-платежныеведомости на зарплату;
-расчетныелистки на каждого работника.
3. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОЦЕССААУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ.
3.1. Проверка организацииСВК.
Основнойцелью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторонконтроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
Целисистемы внутреннего контроля (СВК) на предприятии — -упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных делпредприятия;
-выполнениетребований финансово-хозяйственной политики руководства;
сохранениеактивов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точностидокументов и, соответственно, информации.
Приопределении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многиефакторы:
-кругработников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие уних ответственности за порученное дело;
-наличиеупорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированиюинформации;
-наличиетехнических средств контроля;
-наличиетехнологии контроля;
-контролируемыепараметры.
СВКпредусматривает наличие:
1)компетентногоперсонала с четко определенными правами и обязанностями;
2)разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, посовершению сделок, по учету)
3)соблюдения необходимых процедур при совершении операции.
4)контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершенияоперации или сразу же после этого, простота и ясность);
5)фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственнымлицом);
6)независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).
Дляконтроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы иблок-схемы (табл.2).
Таблица 2.
Тесты внутреннего контроляопераций по оплате труда.
<img src="/cache/referats/1762/image006.gif" v:shapes="_x0000_i1027">
Продолжение таблицы 2.
<img src="/cache/referats/1762/image008.gif" v:shapes="_x0000_i1028">
Выявитьсильные стороны контроля можно используя следующие вопросы:
1.Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени.(НЕТ).
2.Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц. (ДА).
3.Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по нимпринимаются решения. На все жалобы имеются заявления. (ДА).
4.Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременнопередает в бухгалтерию. (ДА).
5.Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя. (ДА).
6.Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению.(НЕТ).
7.Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда,отраженными в Главной книге. (НЕТ).
8.Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектамзатрат (центрам возникновения). (НЕТ).
9.Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ иуслуг. (НЕТ).
10.Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор. (НЕТ).
11.Оплата труда начисляется (ДА), выплачивается (НЕТ) и в учете отражается ежемесячно(ДА).
Такимобразом определяем, что система СВК работает слабо и риск контроля можнооставить на прежнем уровне.
Таккак бухгалтерский учет в ЗАО «Красный Луч» ведется с помощью ЭВМ, необходиморассмотреть следующие вопросы:
1)концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных,детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения,распределения и использования, недостатках СВК? (смутное).
2)концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа постороннихлиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (нет).
3)отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на вводданных? (да).
<