Реферат: Учет финансового результата от реализации по оплате

Учет финансового результата от

реализации пооплате

Выбор моментапризнания дохода полученным является одной из проблем, интерес к которой неслучаен. Именно от того, когда отразить в учете доход как полученный, зависятвеличина балансовой прибыли, сумма налоговых платежей, размер выплачиваемыхдивидендов, финансовое положение хозяйствующего субъекта на конкретный моментвремени и за анализируемый период и др.

Различныепрофессиональные государственные и общественные институты, регулирующиепрактику бухгалтерского учета, приводят собственные, часто не совпадающиетрактовки концепции дохода. Международный бухгалтерский стандарт N18 “Признаниедохода” переизданный в 1993г. и действующий с 1 января 1995г., определяетдоход как поступление экономических выгод, возникающих при осуществлениипредприятием его хозяйственной деятельности. Accounting Princeples Boord (APB)AIKPA в Положении N4 определяет доход как весомые увеличения в активах иливесомые уменьшения в обязательствах, признанные и измеренные в соответствии собщепринятыми учетными принципами.

Выбормомента признания дохода опирается на две учетные концепции: начислений иосмотрительности. Концепция начислений исходит из того, что доходы и расходыотражаются в учете как полученные или соответственно произведенные по мере ихначисления, независимо от того, когда происходят фактические получение илиуплата денег. К ней примыкает принцип регистрации дохода. Сущность егозаключается в том, что доход отражается как полученный после того, как онзаработан, т.е. возникло право на его получение.

Всоответствии с принципом осмотрительности доходы признаются полученными тогда,когда уже не существует сомнения в ихполучении, т.е. доходы, право на получение которых реально существует ухозяйствующего субъекта, отражаются в его учете только после их реализации.

ВПоложении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта1992 г. N 10, хозяйствующим субъектам впервые было дано право самостоятельноустанавливать метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)при принятии учетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствованияи договоров. В п. 70 Положения подчеркивается, что выручка от реализации продукции(работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах попоступлении средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, апри расчетах наличными деньгами- по поступлении средств в кассу), либо поотгрузке товаров (выполнению работ, услуг) и предъявлению покупателю(заказчику) расчетных документов. И хотя данный документ в новой редакции,утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря1994 г. N 100, в котором отмечается, что предприятие должно раскрыватьизбранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерскогоучета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователейбухгалтерской отчетности. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым приформировании учетной политики предприятия и подлежащим раскрытию в составебухгалтерской отчетности, относятся способы признания прибыли от реализациипродукции (товаров, работ, услуг).

Внастоящее время Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий предписан следующий порядокотражения в учете реализации продукции, товаров (работ, услуг), прочегоимущества (далее-товары). В случае, если согласно приказу об учетной политикефинансовый результат от нее (реализации) определяется по мере поступленияоплаты за проданные товары, реализованные товары списываются со счетов их учетаи отражаются на счете 45 “Товары отгруженные”. На данном счете они отражаютсяпо ценам, по которым отражались в учете продавца до реализации их покупателю.После получения платежа в учете продавца делается запись по дебету счетов учетаденежных средств или иного имущества и кредиту счета реализации с последующимсписанием проданных товаров: дебет счета реализации, кредит счета 45 “Товарыотгруженные”.

Вбухгалтерской отчетности числящаяся на счете 45 “Товары отгруженные”задолженность предприятия по отгруженной продукции (товарам) отражается посоответствующей статье актива баланса по фактической себестоимости или по инойоценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности вРоссийской Федерации. Следует отметить, что данная статья находится в разделе “Денежныесредства, расчеты и прочие активы” актива баланса.

На нашвзгляд, описанный порядок имеет ряд существенных недостатков.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 45 “Товарыотгруженные” предназначен для обобщения информации о наличии и движенииотгруженной продукции (товаров), если договором поставки обусловлен отличный отобщего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею,т.е. права собственности (ст. 209 ГК РФ), и риска ее случайной гибели на путиот предприятия к покупаталю, заказчику ( например при экспорте продукции). Наэтом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим предприятиямдля реализации на комиссионных или иных подобных началах. Следует отметить, чтов последнем случае право собственности также остается у продавца. Во всех жеостальных случаях “право собственности у приобретателя вещи по договорувозникает с момента ее передачи, еслииное не предусмотрено законом или договором” (п.1 ст.223 ГК РФ). “Передачейпризнается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправкиприобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей,отчужденных без обязательства доставки” (ст. 224). Следовательно, свышеуказанного момента товар, “отгруженный” продавцом, уже не принадлежитпоследнему и на этот факт отнюдь не влияет способ признания прибыли отреализации, выбранный им при формировании учетной политики. Между тем товар,находящийся в собственности стороннего лица, отражается в учете лица егопродавшего на счете 45 “Товары отгруженные” как принадлежащий еще продавцу.Более того, на счете 45 “Товары отгруженные” (за исключением торговыхпредприятий, ведущих на счете 41 “Товары” их учет по продажным ценам) проданныетовары отражаются по себестоимости. В этой же оценки они, а точнее дебиторскаязадолженность покупателя, отражаются в бухгалтерской отчетностипредприятия-продавца. На счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”дебиторская задолженность, возникшая вследствие совершенно аналогичныххозяйственных операций, отражается в суммах, на которые покупателям(заказчикам) предъявлены расчетные документы”.

Содержание факта хозяйственной жизни

Корреспонденция

счетов

Сумма

в млн. руб.

Вариант 1

Вариант 2

Вариант 1

Вариант 2

Продана В продукция

Д-т. сч. 62

К-т. сч. 46