Реферат: Аудит: история и современность

АУДИТ: ИСТОРИЯ И СОВРЕМЕННОСТЬ

Человечество всегда проявляло большой интерес косновам управления экономическими процессами, а также к роли контроля вуправлении. Историки утверждают, что человечество знакомо с определеннымивидами отчетности уже не менее 6000 лет. Учет и отчетность (равно как иконтроль ее содержания) вначале прямо были связаны с потребностями содержаниядвора, а также больших, постоянно действующих армий, с развитием производства икоммерции, удержанием в покорности многонационального населения обширныхтерриторий первых цивилизаций. А люди-функционеры, составлявшие жесткийконтрольный аппарат в каждой из таки древних империй, нередко получали почтиофициальный титул «глаза и уши царя».

Многие фундаментальные экономические процессы и механизмыс безусловным признанием важности учета и контроля рассматривались ученымидревнего мира: Платоном, Аристотелем и др. Разумеется, об учете и контроледревние авторы говорили хотя и веско, но немного. Впрочем, и в том немногоместь любопытные вещи. Так, Аристотель в своей «Политике» четко разграничиваетфункции учетные и контрольные, с прямым указанием, что проверки (аудит,ревизия) есть часть контроля. Таким образом, еще от древних философов идетпонимание того, что проверяющий должен быть равноправен главному бухгалтеру (нениже его по статусу), а, кроме того, что он не имеет права впадать взависимость от проверяемых.

Первые документы об аудиторах, буквально с этимназванием профессии (и даже имена этих аудиторов), найдены в источниках другогоконца Европы. Среди наиболее полных источников англоязычных стран, содержащихучетные документы и упоминания об аудиторах, ученые считают архив КазначействаАнглии и Шотландии, датируемый 1130г.; Лондонское Сити подвергалось аудиту покрайней мере в 1200-е гг.

Продолжалось развитие форм контроля и в средние века.Если уж сильно, чересчур проворовавшихся людей в ту пору нередко вешали иличетвертовали, то явно полагается, что перед этим компетентные люди выслушивалиих отчеты и предъявляли им доказательства их виновности! И вообще, «практикаслушания отчетов», восходящая к тем временам, когда читать умели оченьнемногие, просуществовала до XVIIстолетия.Сам термин «аудит» происходит от латинского слова, означающего «слушание».

Впервые бухгалтеры-аудиты появились в Великобритании,примерно в середине 19 века. Закон о британских компаниях, принятый в 1862году, уже предписывал в обязательном порядке проверку счетов компанийспециалистами по бухгалтерскому учету и финансовому контролю по меньшей мереодин раз в год. Аудиторство возникло и в других наиболее развитых  капиталистических странах, где происходилбурный процесс концентрации производства и капитала и создавались акционерныеобщества, ООО, товарищества на вере и другие объединения. Например, в 1867 годуво Франции был принят закон об обязательной проверке и оценке балансов АОособыми ревизорами, именуемыми «комиссарами по счетам». Возникшая  в разных странах аудиторская профессияполучила самые различные названия: например, в США бухгалтер-аудитор называлсяобщественным бухгалтером, во Франции – бухгалтер-эксперт или комиссар посчетам, в Германии – контролер хозяйства, контролер книг и др.  Наряду с аудиторами, занимающихся проверкойбухгалтерских отчетов и балансов, существует и такая категория аудиторов, какконсультанты по вопросам налогообложения.

Особенный толчок развитию аудиторского дела далмировой экономический кризис 1929-1933 годов, когда массовое банкротствоакционерных обществ и предприятий других форм потребовало ужесточения порядкапроверки и утверждения их отчетов и балансов со стороны независимыхправительственных аудиторов. В связи с этим в Германии уже в 1931 году былопринято правительственное постановление, обусловившее обязательную аудиторскуюпроверку отчетов и балансов АО и других предприятий и регламентирующее самопроведение проверки. Так же под влиянием экономического кризиса в 1934 году вСША была создана так называемая Комиссия по ценным бумагам и биржевымоперациям, которая осуществила ряд мер по упорядочению бухгалтерского учета и отчетностиамериканских компаний. С тех пор все АО, зарегистрированные на бирже, должныпубликовать свои годовые отчеты не позднее 3 месяцев после окончания года,обязательно заверенные аудитором или аудиторской фирмой. Ревизионный сертификатаудитора обычно включался в сам отчет. Отчеты публикуются в какой-нибудьизвестной финансовой газете, либо бюллетене или в изданиях Статистическойслужбы по ценным бумагам.

Государственные органы по-разному вмешиваются в жизньпрофессиональных аудиторских организаций в различных странах. Например, в США иВеликобритании существует большая самостоятельность аудиторских организаций,которые сами готовят аудиторов, присваивают им соответствующую квалификациюи  далее следят за тем, насколькодобросовестно и квалифицированно аудиторами выполняются их профессиональныеобязанности, в странах континентальной Европы аудиторская деятельностьорганизуется правительственными органами.

Во всех странах имеются своего рода аудиторские судычести, рассматривающие проступки отдельных представителей аудиторскойпрофессии, выражающие им порицание и в некоторых случаях лишающие аудиторовзваний или же выносящие соответствующие рекомендации для правительственныхорганов.

Принято думать, что для России аудит – явление новое.Однако эта должность была введена Петром Iдля армии и флота еще в начале XVIIIв. В отличие от западных аудиторов  XVIII-XIXвв. российские имели гораздо больше прав иобязанностей. На протяжении полутора веков они были и ревизорами, иследователями, и прокурорами. Вплоть до 1867 г. в нашей стране существовалиособые учреждения, именуемые аудиториатами. Но это были не мелкиечастные фирмы, а высшие военные ревизионные суды при военном и морскомминистерствах России. Следовательно, и принципы их построения, и функции русскихаудиториатов были значительно шире, нежели обычных небольших аудиторских фирмна Западе. 

Этапы  развития аудита  в  России

Этап

Характерные особенности

Подготовитель-ный

Создание хозрасчетных ревизионных групп при Минфине СССР

Первый  1987 г.

Появление первой аудиторской фирмы АО “Инаудит”

Второй  1989-1991 гг.

Попытка принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССР

Третий  5 декабря 1991 г. – настоящее время

Период разработки проекта Закона об аудите и утверждение “Временных правил аудиторской деятельности РФ” (29 декабря 1993 г.)

Четвертый этап

Принятие федерального Закона “Об аудиторской деятельности”

Шел второй год «перестройки», т.е. вступленияРоссии на новый путь экономического развития. В стране стали создаваться кооперативы,частные фирмы и совместные предприятия. Эти экономические субъекты уже неявлялись собственностью государства, в связи с чем возник вопрос, кто долженпроводить финансовые проверки их деятельности. Сейчас могут сказать: налоговыеслужбы. Однако в современном виде они появились только в мае 1990 года, т.е.три года спустя после начала реформ. Можно было бы возложить эти функции нагосударственные  контрольные органы, вчастности на Контрольно-ревизионное управление (КРУ) Министерства финансов, вположении о котором, утвержденном Советом Министров СССР еще в 1956 г.,предусматривалось право проведения ревизий государственных, кооперативных иобщественных предприятий и организаций. Нужно отметить, что аппарат КРУ МинфинаСССР и союзных республик такие ревизии проводил, но в связи со значительнымростом числа юридических лиц многократно возросший объем работы был ему явно непо силам. Да и в документах, регламентирующих деятельность контрольных органов,ничего не говорилось о ревизиях совместных предприятий.

Эту проблему попытались решить путем создания хозрасчетныхконтрольно-ревизионных групп при республиканских и областныхконтрольно-ревизионных аппаратах. Реализовать данную идею вначале предложилиКРУ Минфина РСФСР, от чего его руководство категорически отказалось, посколькупретворение в жизнь поставленной задачи требовало больших усилий и времени.

В тот период были образованы: хозрасчетныйфинансово-экономический центр НИФИ в Москве; хозрасчетная консультационнаяорганизация «Финансы» при Тбилисском горисполкоме; кооперативы «ТООК» приМинфине Эстонской ССР; «Оркон» при Ленинградском объединении бытовых услуг«Невские зори»; «Бухгалтерский учет» при Мосгорисполкоме; «Интенсификация» вАлма-Ате и др. Некоторые из них предоставляли преимущественно консультационныеуслуги по организации учета, делопроизводства, внутрихозяйственного контроля,эффективному использованию трудовых, материальных и денежных ресурсов,финансовому оздоровлению, но не услуги ревизионного характера.

Но можно ли считать хозрасчетные ревизионные группы,кооперативы по оказанию консультационных услуг аудиторскими фирмами? Ответочевиден – нет. Они даже в своих названиях не упоминали слова «аудит»,«аудиторский». Это были аудиторские структуры переходного периода, т.к. этиорганы имели лишь некоторые черты аудита, например, платность услуг на основедоговоренности, и в то же время они еще боялись полностью «оторваться» отгосударственных структур (Минфина, Мосгорисполкома, Тбилисского горисполкома ит.д.).

В этот период классическим организационно-правовымформам аудита в наибольшей степени отвечало акционерное общество по оказаниюаудиторских и консультационных услуг «Инаудит».

Фирма была образована согласно специальномупостановлению Совета Министров СССР «О создании советской аудиторскойорганизации» от 8 сентября 1987 г. №1033-245 на базе Главного управлениявалютного контроля Министерства финансов СССР.

Капитал фирмы «Инаудит» был определен в 800 тыс. руб.(громадная по тем временам сумма), а основными акционерами стали: Министерствофинансов СССР (55% общего капитала) и Министерство внешней торговли (10%).Кроме того, по 5% имели Госбанк СССР, ВТБ, ГКЭС, всесоюзные объединения«Автоэкспорт», «Станкоимпорт», «Совфрахт» и «Соврыбфлот» [15, 7].

В фирме «Инаудит» было образовано 10 отделов, каждыйиз которых, имея квалифицированный штат, оказывал широкий комплекс услугдействующим в СССР и за границей совместным предприятиям, другим учреждениям иорганизациям. Среди таких услуг – анализ и проверка деятельности предприятий,организаций и учреждений с разработкой на этой базе предложений по улучшению ихработы; консультации по постановке бухгалтерского учета, организациивнутреннего финансового контроля, правилам ведения внешнеторгового контроля,внешнеторговых сделок, операций с иностранной валютой и др.

Сохранить «Инаудит» как единую структуру не удалось,она распалась на несколько самостоятельных аудиторских фирм. Это произошло,во-первых, потому, что в ней оказалось большое число специалистов, настоящихлидеров, у которых появилась возможность создать и возглавить собственныефирмы. Во-вторых, несмотря на то, что АО, как было записано в его уставе,действует на началах хозяйственного расчета, обладает обособленным имуществом,может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права,как раз о приобретении недвижимого имущества «Инаудит» и не побеспокоился.Фирма занимала площади в здании Минфина СССР, но в начале 1992 г. руководствоМинистерства экономики и финансов РСФСР отказало ей в помещении. Отсутствиесобственного здания фактически и привело к тому, что фирма пересталасуществовать.

Второй этап становления аудита в нашей стране пришелсяна 1989-1991 гг., когда была предпринята попытка принять законодательный актоб аудиторской деятельности в СССР. После принятия Законов «Опредприятиях в СССР», «О собственности в СССР» и особенно Закона РСФСР «Опредприятиях и предпринимательской деятельности» в стране появились различныекоммерческие структуры, в том числе аудиторские фирмы.

Среди отечественных аудиторских фирм, возникших в тегоды («Контакт», «Руфаудит», «Ленаудит», «Мосаудит», АО «Балтийский аудит»,«Питерконто», МКД, кооператив «Аудитор», ТОО «Ленбанкаудит», «Информаудит» идр.), следует отметить фирмы «Контакт» и «Руфаудит», которые по организацииработ, сбора информации стали эталоном для других аудиторских фирм.

В учредительных документах указанных фирмпредусматривались: проведение проверок финансово-хозяйственной деятельностипредприятий любых организационно-правовых форм и видов собственности с цельюподтверждения достоверности и реальности их финансовой отчетности;предоставление консультаций по различным вопросам финансовой, правовой,хозяйственной и коммерческой деятельности, включая бухгалтерский учет,налогообложение, управление финансовой деятельность и т.п.

В январе 1990 г. сформировалось СП «Эрнест энд ЯнгВнешаудит». Предметом его деятельности стало проведение аудиторских проверок насовместных предприятиях, а также на любых предприятиях, фирмах, в организацияхпо их просьбе. Кроме того, в уставе СП предусматривались консультации, обучениеперсонала и т.д. Создавались аудиторские фирмы и в других союзных республиках.Одновременно формировались общественные организации бухгалтеров и аудиторов.Так, большим событием для финансовых работников стало проведение 8 декабря 1989г. учредительной конференции Ассоциации бухгалтеров СССР.  

Появление акционерных обществ, кооперативов,совместных предприятий других хозяйственных структур, присущих рынку, а такжеаудиторских фирм потребовало разработки нормативных законодательных актов. Всвязи с этим Министерство финансов СССР, в частности его Контрольно-ревизионноеуправление, по указанию Правительства СССР приступило к разработке концепцииреорганизации финансового контроля в стране. Решено было подготовить проектпостановления Совета Министров СССР по этому вопросу. Для подготовки проектасформировалась группа специалистов. В начале августа 1989 г. проект был готов инаправлен на рассмотрение советам министров союзных республик.

Проектом постановления Совмина СССР предусматривалосьсоздать в нашей стране сеть хозрасчетных аудиторских организаций (фирм) дляпроведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности за плату подоговорам с государственными, кооперативными и арендными предприятиями иорганизациями, акционерными обществами, межотраслевыми ассоциациями,концернами, совместными предприятиями с участием иностранного капитала идругими хозрасчетными предприятиями и организациями. С этой целью предлагалосьорганизовать при Министерстве финансов СССР и министерствах финансов республикпалаты аудиторских организаций, возложив на них функции создания аудиторскихфирм, координации и контроля за их деятельностью. Палатам предоставлялось правовыдавать (прекращать) лицензии на аудиторскую деятельность и определять вустановленном порядке размер платы за предоставленные услуги.

Как видим, в 1990 г. было выбрано правильноенаправление, и многие идеи тех лет были реализованы в Указе Президента от 22декабря 1993 г. «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации». Однакопроект так и не был принят Советом Министров СССР.

Началом третьего этапа становления аудита в Россииусловно можно считать 5 декабря 1991 г. В этот день Е.Т. Гайдар поручилМинистерству экономики и финансов РСФСР совместно с заинтересованнымиминистерствами и ведомствами рассмотреть вопрос о создании аудиторской службыкак одного из важных направлений перестройки системы финансового контроля идать предложения по проблеме в целом.

А в стране, несмотря на отсутствие законодательнойбазы, бурно развивался аудит: появлялись все новые и новые аудиторские фирмы,причем не только в Москве и Санкт-Петербурге, но практически во всех крупныхгородах. Имелось уже около 800 аудиторских фирм. В Москве под видом совместныхпредприятий открыли свои филиалы крупнейшие межконтинентальные аудиторскиефирмы «Делойт и Туш», «Артур Андерсен», «Эрнест и Янг», «Куперс и Лойбренд» идр.

Развернулась подготовка аудиторов. Здесь активную рольвзяли на себя крупнейшие ВУЗы (Академия народного хозяйства, Московский государственныйуниверситет им. М.В. Ломоносова и др.). Были организованы курсы аудиторов вРязани, Владивостоке, Санкт-Петербурге, Казани, Уфе, Краснодаре и другихгородах.

Таким образом, можно говорить, что к середине 1992 г.аудит в России был создан. Однако без нормативной базы развиваться дальше такаяслужба не могла. Принятие специального законодательного акта стало задачейномер один.

22 декабря 1993 г. Президент РФ подписал Указ, которымутвердил «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации»,вступившие в силу с момента опубликования Указа, т.е. с 29 декабря 1993 г.

Однако для окончательного правового закрепленияаудиторской деятельности в России  нуженЗакон. В настоящее время принят ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001года, что несомненно является шагом вперед с точки зрения существовавшего  доэтого времени несовершенства законодательства в области аудита.

  <span Times New Roman",«serif»">Закон подвел окончательную черту подпериодом становления аудита в России. Эта отрасль бизнеса созрела, обзавеласьсвоими правилами и традициями, профессиональными организациями. К мнениюаудиторов все чаще прислушиваются государственные чиновники, общественныеобъединения, депутаты различных уровней, предприниматели.

<span Times New Roman",«serif»">В то же время остаются серьезныепроблемы в развитии аудита, которые Закон решил частично или в принципе неможет решить. Среди них хочется выделить три основные.

<span Times New Roman",«serif»">В первую очередь этопрофессиональный уровень аудиторов. Существующая система аттестации аудиторовбыла актуальна для периода становления профессии, когда рынку необходимо былобыстро предоставить значительное число специалистов-аудиторов. Не секрет, чтосдать экзамены на аттестат аудитора не представляло большой сложности даже длярядового бухгалтера-счетовода — главное, чтобы имелось соответствующее высшееили среднее экономическое или юридическое образование и стаж работы не менеетрех лет по соответствующему профилю или в соответствующей должности. В итогемы сегодня имеем массу аттестованных аудиторов, профессиональный уровень которыхоставляет желать лучшего. И новый закон практически мало что меняет в этойобласти: самым существенным является требование наличия только высшегообразования, среднее уже не подойдет. Правда, пункт 2 статьи 15 Закона даетвозможность уполномоченному федеральному органу устанавливать дополнительныетребования к претендентам. Надеюсь, он этим воспользуется в должной мере. Ясчитаю, например, что желающий получить аттестат должен проработать минимумодин год в качестве ассистента аудитора и принять участие минимум в десятиаудиторских проверках.

<span Times New Roman",«serif»">Во-вторых,это проблема существования так называемого «черного» аудита. Низкийуровень знаний многих аудиторов кроется не только в минимальной планкетребований к профессии. Большое число мелких аудиторских компаний со штатом 2-5человек существенно затрудняет развитие всего рынка: получить аттестат илицензию сравнительно легко, создать аудиторскую компанию недорого, апотенциальных клиентов с учетом требований проведения обязательного аудитамного. Как следствие — перенасыщение рынка продавца услуг. Аудиторы бросаютсяна любого клиента, лишь бы подписать с ним договор даже на самую минимальнуюсумму, зачастую не покрывающую затраты. Естественно, некоторые клиенты этимпользуются. Ведь не все еще понимают необходимость и пользу аудита, при этомзакон требует иметь аудиторское заключение во многих случаях. Так и рождается«черный» аудит, когда можно за копейки «купить» аудиторскоезаключение с нужной тебе формулировкой. В таком случае не может быть речи обиспользовании стандартов аудиторской деятельности, о профессиональном ростесотрудников аудиторских фирм, да и вообще — о доверии к аудиту как профессии.

<span Times New Roman",«serif»">В целяхборьбы с «черным» аудитом был создан Институт профессиональных аудиторов,первая российская саморегулируемая аудиторская организация. Идею создания ИПАРподдержало около 300 аудиторских компаний из 42 городов РФ. Вопросы повышениякачества аудиторских услуг и внедрения именно качественного аудита в Россииявляются основным направлением развития Института. ИПАР – пока единственноероссийское профессиональное аудиторское объединение, в котором приняты вкачестве обязательных Международные стандарты аудита. В ИПАР реализуется проект«Внедрение и распространение процедур контроля качества аудиторских услуг вРФ», который заключается в том, что Институт выстраивает систему проверок такимобразом, как это делается во всех профессиональных объединениях во всем мире.Основной результат, который возможно достичь в рамках этого проекта – создатьоснову для уменьшения количества компаний по стране, представляющихнекачественные аудиторские услуги.

<span Times New Roman",«serif»">Третьяпроблема — это сторонние потребители аудиторской отчетности. Пока в стране несложится круг таких постоянных потребителей, ни о каком качественном скачкероста аудиторского рынка говорить не приходится. Ведь кому сейчас необходимоаудиторское заключение, подписанное известной и авторитетной компанией? Редкимпродвинутым собственникам и менеджерам и иностранным инвесторам. Налоговыеорганы, куда у нас в первую очередь сейчас приносят заключение, складывают их встопочку, даже не обращая особого внимания на формулировки итоговой части.Акционеры — основной потребитель аудированной отчетности на Западе — в Россиитакже мало интересуются заключением, да и зачастую не всегда понимают егонеобходимость и значимость. Многие до сих пор считают, что основная задачааудитора заключается в проверке правильности исчисления налогов. Но налоговыйаудит — это только часть аудиторских процедур. Важнейшая составная частьаудиторской проверки — это подтверждение активов компании и ее обязательств, атакже правомерность действий менеджмента предприятия, которые практическивсегда должны быть направлены на увеличение прибыли и соответственно наувеличение дивидендов акционерам.

<span Times New Roman",«serif»">Крометого, многие экономисты выделяют нерешенность вопроса о степени ответственностиаудитора:

<span Times New Roman",«serif»">Неопределена нормативно ответственность аудитора, связанная с соблюдениемконфиденциальности; не разграничены понятия профессиональной ответственностиаудитора, его гражданско-правовой и уголовно-правовой ответственности;отсутствует реальная ответственность за небрежность и недобросовестностьаудитора; отсутствует требование по страхованию профессиональнойответственности аудитора.

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">

еще рефераты
Еще работы по бухгалтеровскому учету