Реферат: Виды и учёт удержаний из зарплаты

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………...3

Глава 1. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ УДЕРЖАНИЯХ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ………………………………5Глава 2. ОГРАНИЧЕНИЕ РАЗМЕРА УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ПОРЯДОК ПРОИЗВОДСТВА УДЕРЖАНИЙ………………..7

Глава3. ВИДЫ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ …………….9

3.1. Обязательные удержания……………………………………………9

Отчисления в Пенсионный фонд………………………………………………. 9

Налог на доходы физических лиц…………………………………………….  10

Единый социальный налог……………………………………………………   11

Удержания по исполнительным листам……………………………………….12

3.2. Удержания по инициативе предприятия………………………………………………………………….16..

Удержания за причиненный предприятию материальный ущерб…………...16

Удержание неизрасходованных и своевременно   не возвращенных

 сумм, полученных под отчет……………………………...................................19

Удержание излишне начисленной (выплаченной) заработной платы……….19

Удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного                                                                   отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года……………20

Удержания за допущенный брак……………………………………….............21

Удержание аванса, выданного в счет причитающейся

 заработной латы…………………………………………………………………22

3.3. Удержания, производимые по согласованию между

     физическим лицом и  работодателем ……………………………………22

Удержание стоимости форменной одежды…………………………………....23

Удержания за товары, проданные в  кредит………………………….............................................................................24Удержания сумм займов (ссуд)………………………………………………...25

Удержания, производимые на основании письменных заявлений  или обязательств работников………………………………………………..............26

Глава 4. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ………………………………………………………………………….27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………..30

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………..….………….31

ВВЕДЕНИЕ

   Под оплатой  трудасогласно ст. 129 ТК РФ понимается «система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за  их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами»(3, с.262).

           В свою очередь “заработная плата” – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

      Заработная плата работника часто является основным мотивом для вступления в трудовые отношения и основным источником дохода не только его, но и семьи.

       Учет труда, заработной платы и расчетов с работниками предприятий ведется на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации предприятия, включая отношения по оплате труда.

Основными задачами бухгалтерского учета заработной платы на предприятии являются:

-правильное  и своевременное начисление заработной платы и выдача ее в установленные сроки;

-правильное распределение сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат;

-правильное и своевременное удержание и перечисление подоходного налога;

-правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды, удержаний за причиненный предприятию материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц;

-сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетности.

        В данной курсовой работе мы рассмотрим одну из задач бухгалтерского учета заработной платы — основные виды и учет удержаний.

Для этого мы опишем и проанализируем:

-обязательные удержания;

-удержания по инициативе администрации;

-удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.

Глава 1. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ УДЕРЖАНИЯХ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

      Законодатель устанавливает правила охраны заработной платы от удержаний, которые может осуществить работодатель, на уровне Федерального законодательства.

       Законодатель предоставляет работодателю право на удержание из заработной платы только в случаях, указанных в Трудовом Кодексе (ТК) и иных федеральных законах (например, Налоговый кодекс), одновременно ограничивая размеры удержаний (ст. 138 ТК).

Указанные удержания можно проводить по инициативе работодателя  для погашения задолженности.

      В ст. 130 ТК устанавливается государственная гарантия на ограниче­ния перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также в обязательных случаях (например, при налогообложении доходов от заработной платы).

       К иным случаям удержаний из заработной платы, предусмотренных в других федеральных законах, можно отнести, например, налоговые вычеты. В соответствии с ч. 1 ст. 224 Налогового Кодекса (НК) для работника налоговая ставка предусмотрена в размере 13%, если иное не предусмотрено в НК.

      Статьей 208 НК предусмотрены подпадающие под налогообложение доходы физического лица от источников в Российской Федерации, а в ст. 217 НК указываются доходы, освобожденные от налогообложения.(2)

      Кроме налоговых удержаний обязательны другие удержания в по­рядке, предусмотренном федеральным законодательством. Например, из заработной платы удерживают штрафы за нарушения налогового или административного законодательства, алименты, производят удержания по исполнительным документам и т.д.

      При наличии письменного заявления работника работодатель обя­зан ежемесячно бесплатно перечислять на счет профсоюзной организа­ции членские профсоюзные взносы из заработной платы работника. По­рядок перечисления должен быть определен в коллективном договоре. Работодатель не имеет права задерживать перечисление указанных средств (ч. 5 ст. 137 ТК).

       По соглашению работодателя и работника возможно удержание из заработной платы платежей по добровольному пенсионному, медицинс­кому, имущественному и т.д. страхованию, в связи с выполнением обяза­тельств по кредитам, займам и т.д.

        Часть 2 ст. 137 ТК устанавливает случаи, когда необходимо компен­сировать потери работодателю: для возмещения неотработанного аван­са, выданного в счет заработной платы, командировки или при переводе в другую местность.

       Работодатель имеет право удержать из заработной платы суммы, из­лишне выплаченные вследствие счетной ошибки, или если юрисдикционный орган признает вину работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК). В соответствии со ст. 248 ТК ра­ботодатель имеет право удерживать с работника суммы за причиненный по его вине ущерб в размере, не превышающем среднемесячного зара­ботка. При расторжении трудового договора до окончания того рабочего года, в счет которого работник получил ежегодный оплачиваемый отпуск (как основной, так и дополнительный), работодатель имеет право удер­жать часть заработной платы за неотработанные дни отпуска.

       В ч. 4 ст. 137 ТК устанавливаются правила возврата излишне вы­плаченной заработной платы работника. Работодатель не имеет пра­ва удерживать излишне выплаченную заработную плату (по любой причине, включая неправильное применение нормативных правовых актов).

       В рамках ст. 137 ТК не решен вопрос о порядке расчета с работни­ком при отзыве работника из отпуска по инициативе работодателя.

Глава 2. ОГРАНИЧЕНИЕ РАЗМЕРА УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ПОРЯДОК ПРОИЗВОДСТВА УДЕРЖАНИЙ

      В первую очередь производятся обязательные удержания страховых взносов в размере 1% с доходов физических лиц в Пенсионный фонд РФ.

     Затем работникам бухгалтерии необходимо исчислить суммы, причитающиеся к удержанию в соответствии с налоговым законодательством РФ, т.е. суммы подоходного налога.  Вслед за подоходным налогом производятся удержания по исполнитель­ным документам, а затем — удержания по инициативе администрации.

      При производстве удержаний по инициативе администрации их последова­тельность определяется работодателем самостоятельно.

Во всех случаях осуществления только обязательных удержаний общий раз­мер удерживаемых сумм согласно ст. 138 ТК РФ не может превышать 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач, причитающихся к выплате физическим лицам, даже в случае наличия несколь­ких исполнительных документов.

       Ограничения в размере 50% «не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещение ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов»(3, с.286).

Удержания по инициативе администрации производятся в пределах до 20% сумм, причитающихся к выплате (ст. 138 ТК РФ). Если взимание сумм про­изводится наряду с удержанием по исполнительным документам, удержания по инициативе администрации производятся с расчетом, чтобы сумма обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации не превышала 50% (ст. 138 ТК РФ), а при удержании алиментов — не более 70% (ст. 138 ТК РФ).

В соответствии со ст.69 Федерального закона № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» обязательные удер­жания не могут быть произведены из следующих выплат в пользу работника:в возмещение вреда, причиненного здоровью;  в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или  матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам 1 группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам; за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Россий­ской Федерации; организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака; выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.(6)

С осужденных к исправительным работам взыскание по исполнительным документам должно производиться из всего заработка без учета удержаний, произведенных по приговору или постановлению суда.

Согласно ст. 138 ТК и ст. 446 Гражданско-процессуального кодекса РФ взыскание по инициативе администрации не может быть обращено на суммы:выходного пособия при увольнении и денежной компенсации за неиспользован­ный отпуск; компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; в связи с изнашиванием инструментов, принадлежащих работнику, и других предусмотренных законода­тельством о труде случаев; премий, носящих единовременный характер; государственных пособий многодетным и одиноким матерям; пособия на рождение ребенка, а также пособия на погребение, выплачивает по социальному страхованию.

Глава 3. ВИДЫ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

3.1.Обязательные удержания

Отчисления в Пенсионный фонд

    Отчисления страховых взносов в размере 1% с заработка работающих граж­дан в Пенсионный фонд РФ предусмотрены Федеральным законом от 20 нояб­ря 1999 года № 197-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федера­ции, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год».

     Хотя плательщиками являются сами физические лица, однако удержания соответствующих сумм обязаны производить работодатели (предприятия) при выплате доходов гражданам (физическим лицам), работающим по трудовым до­говорам, а также по договорам гражданско-правового характера, предметом ко­торых является выполнение работ и оказание услуг, и по авторским договорам,

     Взносы исчисляются с суммы начисленного заработка (вознаграждения) до производства удержаний подоходного налога.

      Удержания в размере 1% в Пенсионный фонд не производятся с вознаграждений, выплачиваемых по договорам с индивидуальными предпринимателями (ли­цами, занимающимися частной практикой), осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица, о чем последними должны быть представле­ны документы о государственной регистрации в качестве самостоятельного нало­гоплательщика.

Если получателями вознаграждений являются граждане, не имеющие посто­янного места жительства в Российской Федерации, удержания в Пенсионный фонд не осуществляются.

Налог на доходы физических лиц

    Налог на доходы физических лицвзимается с 2001 года на основании Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ является «доход, полученный налого­плательщиками в календарном году от источников в Российской Федера­ции»(2, с.227). При этом для лиц, являющихся налоговыми резидентами Россий­ской Федерации учитывается также доход от источников за ее пределами. В состав доходов (кроме дивидендов, процентов, страховых выплат, доходов от реализации, пособий и т. д.) включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (оплата коммунально-бытовых услуг, питания, отдыха, обучения, а также получение безвозмездно товаров (работ, услуг)). Также облагают­ся налогом доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения ценных бумаг, от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц).

      В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу: госу­дарственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различные вознаграждения (ст. 217 НК) в соответствии с законодательством; алименты; стипендии; некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.

       Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каж­дого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты: 400 рублей (если налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3000 рублей или 500 рублей), а также 300 рублей на каждого ребенка при нахождении его на обеспечении у работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов (у одного из работодателей) и действуют до месяца, в котором доход нарас­тающим итогом у этого работодателя не превысит 20000 рублей.

   Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работни­ка, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13% (в отно­шении определенных видов доходов действуют повышенные ставки: 30 % -для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, и дивидендов; 35% — для выигрышей, страховых выплат, процентных доходов).

     Начисление налога производится на полный доход, подлежащий на­логообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. При этом не принимаются во внимание доходы, полученные работником от других предприятий.

     Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взы­скиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженно­сти; при этом следует помнить, что общая сумма удержаний не должна превышать половины выплаты. Уплата налога за счет средств предпри­ятий не допускается.

Единый социальный налог

     Кроме налога на доходы на выплаты работникам также с 2001 года начисляется единый социальный налог,направляемый в государственные внебюджетные фонды.

       Налоговая база по данному налогу определяется Налоговым кодексом как сумма выплат и иных вознаграждений по всем основаниям в пользу работников. Налоговая база, исчисляется отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

      При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исклю­чением сумм, не подлежащих налогообложению — государственных пособий, компенсационных выплат и т. д.), начисленные в денежной или натуральной форме или полученные в виде иной материальной выгоды.

Удержания по исполнительным листам

К данной группе удержаний относятся:

-удержания алиментов по исполнительным документам;

— прочие удержания по исполнительным листам, переданным судебны­ми исполнителями предприятиям (учреждениям, организациям) для производства взысканий в пользу юридических и физических лиц;

— удержания по исполнительным надписям нотариальных контор.

Все перечисленные удержания производятся в обязательном порядке без издания приказа администрации и без письменного согласия работника на это. Основанием для исчисления соответствующих сумм, причитающихся к удер­жанию, служат сами исполнительные документы.

Взыскание сумм алиментов может осуществляться на основании: «письменных заявлений граждан о добровольной уплате алиментов; нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов; исполнительных листов судебных органов; других данных (отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии с решениями судов эти лица обязаны уплачивать алименты; сообщения органов внутренних дел)»(13, с.313).

Размеры алиментов могут устанавливаться как в долях к начисленной сумме заработка (вознаграждения, другого дохода), так и в твер­дой сумме. В случае с твердым размером алиментов необходимо учитывать порядок индексации сумм взыскиваемых алиментов, обязанность по которому также возлагается на руко­водителей предприятий.

Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со ст. 81 Семейного кодекса составляет: на одного ребенка — 1/4; на двух детей — 1/3; трех и более — 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание.(4)

В соответствии со ст. 117 Семейного кодекса «индексация алиментов, взыс­киваемых по решению суда в твердой денежной сумме, производится админи­страцией предприятия по месту удержания алиментов пропорционально увели­чению установленного законом минимального размера оплаты труда»(4, с.271).

     При исчислении суммы алиментов бухгалтерам предприятий необходимо учитывать следующие положения: взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка (дохода), из которого допускается производство удержаний, за минусом удер­жанных сумм подоходного налога;   при удержании алиментов с должника, отработавшего неполный рабо­чий месяц вследствие прогула, сумма алиментов определяется исходя из зара­ботной платы, исчисленной как за полный рабочий месяц; удержание алиментов с выплат, производимых за соответствующий рас­четный период (например, с вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы предприятия за год и т.п.) в случаях, когда начало или окончание их взыскания не совпадает со временем, за которое выплачивается вознаграждение, производится пропорционально времени, дающему право на получение алиментов. В случае начисления указанных сумм после увольнения должника и возвращения исполнительного листа бухгалтерия выплачивает удер­жанные суммы взыскателю без исполнительного листа, о чем уведомляется суд, в который исполнительный лист направлен;  удержания алиментов с сумм пособий по социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребен­ком) могут быть произведены только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов или нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов (статья 68 Федерального закона «Об исполнительном производстве»№ 119-ФЗ).

      Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается по достижении ребенком совершеннолетия (18 лет) или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими со­вершеннолетия, при усыновлении (удочерении) ребенка, а также в случае смерти ребенка, на содержание которого взыскивались алименты.

      Размер алиментов на содержание родителей, недееспособных супругов или совершеннолетних детей устанавливается решением суда в фиксированной сумме.

      Удержанные алименты могут выдаваться взыскателю лично из кассы, пе­реводиться ему по почте или на счет в учреждении банка.

       При увольнении работника, из заработной платы которого производятся удержания алиментов, бухгалтер «обязан сделать на исполнительном листе отмет­ки обо всех удержаниях и сумме оставшейся задолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ должен быть пере­дан заказной корреспонденцией в суд по адресу нового места работы работника, а если оно неизвестно — в суд по месту его жительства. Если оно также неизвестно, исполнительный лист направляется в суд по месту нахождения предприятия»(13, с.317). О всяком движении исполнительного листа следует письменно уведомлять получателя алиментов.

      Родители могут заключить соглашение о со­держании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов). Такое соглашение заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. Нотариально заверенное соглашение имеет силу исполнитель­ного листа (п. 3 ст. 1