Реферат: Последовательность закрытия счетов и отражение их в бухгалтерских регистрах
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ
ФГОУ ВПО НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ
<span Times New Roman",«serif»;font-variant:small-caps">УНИВЕРСИТЕТСЕВЕРНЫЙ ФИЛИАЛ
Кафедра гуманитарных иправовых дисциплин
КУРСОВАЯРАБОТАПо дисциплине:«Бухгалтерский учет»
Тема: «Последовательностьзакрытия счетов и отражение их в бухгалтерских регистрах»
Выполнил: студент
группы0383
Петр
( )Петр
Руководитель:
Колпашево 2008<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">
Содержание
TOC h z t «Стильный777;1» Введение. PAGEREF _Toc193192491 h 3
1. Принципы и последовательность закрытия счетовбухгалтерского учета PAGEREF _Toc193192492 h 5
2. Особенности закрытия некоторых счетов вбухгалтерском учете. PAGEREF_Toc193192493 h 12
2.1. Закрытие счета 23 «Вспомогательныепроизводства». PAGEREF _Toc193192494 h 12
2.2. Закрытие счетов сферы капитальных вложений. PAGEREF _Toc193192495 h 19
2.3. Закрытие счетов 90 «Продажи», 91«Прочие доходы и расходы». PAGEREF _Toc193192496 h 19
2.4. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». PAGEREF _Toc193192497 h 21
3. Отражение операций по закрытию счетов вбухгалтерских регистрах журнально-ордерной формы учета. PAGEREF _Toc193192498 h 23
Заключение. PAGEREF _Toc193192499 h 28
Список литературы… PAGEREF _Toc193192500 h 30
Введение
<span Times New Roman",«serif»">Предприятияв условиях рыночных отношений становятся юридически и экономическиобособленными и независимыми. Это объективно усложнило их ориентацию в системеэкономических связей и, следовательно, возросла значимость функций управленияпредприятием.
<span Times New Roman",«serif»">Управлениеневозможно без информации. Обеспечение принятия решений полной и достовернойинформацией в нужное время — центральная и наиболее сложная проблемаорганизации управления.
<span Times New Roman",«serif»">Внутренняяинформация предприятия — данные из областей планирования, закупок, исполнения(производства), сбыта, финансирования, учета (бухгалтерских проводок),используемые для управления производством. Вид, объем и степень детализацииинформации для управления определяются на самом предприятии. Один из наиболеезначимых элементов внутренней информации — информация о затратах напроизводство, которая согласно Плану счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденного приказомМинфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н) отражается в третьем разделе «Затраты напроизводство».
<span Times New Roman",«serif»">Дляучета затрат и последующего их распределения служат операционные счета.
Важнымэтапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце года операционныхсчетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, атакже счетов финансовых результатов.
Необходимостьзакрытия счетов вытекает из существующей системы ведения бухгалтерского учета.Не все затраты в течение года могут быть отнесены непосредственно на основноепроизводство, значительная доля их аккумулируется насобирательно-распределительных счетах, многие из которых в условияхсельскохозяйственного производства могут быть закрыты только в конце года.Кроме того, наличие в хозяйстве вспомогательных производств также создаетнеобходимость отнесения этих затрат на основное производство. Даже приотнесении их в течение года окончательное закрытие таких счетов, как правило,возможно, лишь в конце года. В результате закрытия собирательно-распределительныхсчетов вспомогательных производств возникает возможность исчислениясебестоимости продукции основных отраслей и закрытия счетов основныхпроизводств в части завершенных процессов. Как известно, вся эта работа всельском хозяйстве может быть осуществлена лишь в конце года. Наконец, наоснове исчисления себестоимости могут быть определены фактические затраты пореализованной продукции и закрыты сопоставляющие счета процесса реализации.
Основнойцелью данной курсовой работы является изучение теоретических и практическихоснов последовательности закрытия счетов бухгалтерского учета и отражениеопераций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах.
Всоответствии с целью курсовой работы поставлены следующие основные задачи:
1. Рассмотреть принципы и последовательность закрытиясчетов бухгалтерского учета.
2.Показать особенности закрытия некоторых счетов в бухгалтерскомучете.
4. Охарактеризовать отражение операций по закрытиюсчетов в бухгалтерских регистрах журнально-ордерной формы учета.
Длянаписания курсовой работы была использована специальная литература по дисциплинам«Бухгалтерский учет», «Управленческий учет», периодические издания иметодические рекомендации.
1. Принципы и последовательность закрытиясчетов бухгалтерского учета
В конце финансового годаосуществляют закрытие операционных калькуляционных, сопоставляющих,собирательно-распределительных счетов и счетов финансовых результатов. Этапроцедура является составной частью работ по составлению бухгалтерской финансовойотчетности и от качества ее проведения зависит точность, своевременность идостоверность годового отчета.
В течение года насобирательно-распределительных счетах учитывают значительную часть затрат,которые можно распределить только в конце года. Несмотря на то, чтодействующими положениями общепроизводственные и общехозяйственные расходы можнов течение года списывать полностью или по нормативному коэффициенту, в концегода становится необходимым скорректировать суммы, отнесенные насоответствующие объекты учета, что определенным образом влияет насебестоимость произведенной продукции, работ и услуг. Это, в свою очередь, влияет на конечные финансовыерезультаты предприятия.
Счета вспомогательныхпроизводств концентрируют затраты, основная часть которых должна быть отнесенана основное производство. В некоторых хозяйствах такие счета тоже закрываютежемесячно или ежеквартально, и тем не менее в декабре возникает необходимостьуточнения некоторых сумм и опять же закрытия этих счетов. Такие операции приходитсяделать по результатам инвентаризации, в том числе по расчетам с поставщиками иподрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами.
После закрытиясобирательно-распределительных счетов и счетов вспомогательных производствможно исчислить себестоимость продукции основного производства, закрыть этисчета и уточнить результаты на счетах продаж и прочих доходов и расходов. Это завершениебухгалтерской работы за год.<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;color:black;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU; mso-bidi-language:AR-SA">[1]
При закрытии счетов ихсальдо переносят на другие счета.
Кромезакрытия счетов производят заключение ряда счетов. При этом сальдо такихсчетов переносят на другую сторону счета, т.е. определяют конечное сальдо изаписывают его в качестве начального остатка в регистр следующего отчетногопериода.
До закрытия счетовследует провести ряд подготовительных работ. В первую очередь руководителипланово-финансовой службы предприятия проводят инструктивное совещание повопросу порядка, сроков и содержания отдельных этапов работы. При этомустанавливаются состав инвентаризационных комиссий, сроки проведения инвентаризацийи др.
Прежде чем закрыватьсчета бухгалтерского учета:
<span Courier New";mso-fareast-font-family: «Courier New»;mso-bidi-font-weight:bold">-<span Times New Roman"">
производят все текущиебухгалтерские записи включительно по 31 декабря. На практике обычно большинствохозяйственных операций завершают по состоянию на 20 декабря. Оплату труданачисляют тоже по эту дату, кроме работников на повременной оплате, которымоплату начисляют за полный месяц. Дояркам и другим работниками животноводстваобъем продукции берут авансом. Персоналу на строительных и ремонтных работахначисления делают по 20 декабря. Включительно по 31 декабря учитывают кассовыеи банковские операции, операции по продаже продукции, работ и услуг, прочимдоходам и расходам, и некоторые другие;<span Courier New";mso-fareast-font-family: «Courier New»;mso-bidi-font-weight:bold">-<span Times New Roman"">
по результатаминвентаризации на основании акта инвентаризационной комиссии и приказа(распоряжения) руководителя приходуют выявленные излишки и списывают поназначению недостачи — на затраты производства, на виновных лиц, на финансовыерезультаты, на увеличение стоимости остатков товарно-материальных ценностей, ит.д.;<span Courier New";mso-fareast-font-family: «Courier New»;mso-bidi-font-weight:bold">-<span Times New Roman"">
проверяют полноту иправильность записей на всех счетах и составляют предварительный (пробный)баланс, получая при этом исходные показатели для закрытия операционных счетов;<span Courier New";mso-fareast-font-family: «Courier New»;mso-bidi-font-weight:bold">-<span Times New Roman"">
сверяют обороты и остаткианалитических счетов сданными синтетических счетов и предварительного баланса.По материальным счетам аналитические данные сверяют по сальдовым ведомостям иведомости 46-АПК, по расчетным счетам — путем сверки журналов-ордеров сведомостями аналитического учета, по операционным калькуляционным счетам — сверкой данных Главной книги с лицевыми счетами (производственными отчетами).<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;color:black;mso-ansi-language:RU; mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[2]В предварительном балансевыводят развернутое сальдо по счетам, которые предстоит закрыть или по которымсальдо вообще выводят развернуто. Это счета 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», и др.
По счету 97 «Расходыбудущих периодов» затраты, приходящиеся на отчетный период, обычносписывают до составления предварительного баланса. После этого на счетеостается сумма, подлежащая списанию в будущих отчетных периодах. Однако такиезаписи можно сделать и после закрытия счета 23 «Вспомогательныепроизводства».
Предварительный баланссоставляют по данным Главной книги с учетом оборотов с начала года. Все обороты и сальдо по аналитическим счетамсверяют с соответствующими данными предварительного баланса, и только послеэтого можно начинать операции по закрытию счетов.
Для составлениязаключительного баланса необходимо закрыть полностью следующие счета:
— 25«Общепроизводственные расходы»,
— 26«Общехозяйственные расходы»,
— 28 «Брак впроизводстве»,
— 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства», -90 «Продажи»,
-91 «Прочие доходы ирасходы»,
— 99 «Прибыли иубытки».
Кроме затратнезавершенного производства полностью списывают затраты на аналитическихсчетах к счетам:
— 08 «Вложения вовнеоборотные активы»,
-20-1«Растениеводство»,
— 20-2«Животноводство»,
-20-3 «Промышленныепроизводства»,
— 23«Вспомогательные производства»,
— 97 «Расходыбудущих периодов».
Отличительнойчертой бухгалтерского учета является оценка хозяйственных средств по ихсебестоимости. Таким образом, до закрытия счетов, т.е. в предварительномбалансе, затраты вспомогательных производств включены в состав затрат основногопроизводства по плановой себестоимости, стоимость семян и кормов собственногопроизводства тоже списана по плановой себестоимости. Готовая продукция,оприходованная по плановой себестоимости, списана в переработку и на счетпродаж в той же оценке. По мерезакрытия счетов продукция, работы и услуги получают фактическую оценку. Послезакрытия операционных счетов в заключительном балансе будут отражены остаткипо инвентарным, денежным, фондовым и расчетным счетам, по калькуляционным жесчетам будут показаны только в размере незавершенного производства,незавершенного строительства, незавершенного ремонта.
Счета по учету денежныхсредств, расчетов с организациями и лицами в процессе закрытия счетов незатрагиваются, а на счете 01 «Основные средства» и счетах по учетуматериальных ценностей только уточняется их стоимость, принятую приоприходовании.
При установленииочередности закрытия счетов учитывают, что полученная в течение года продукция- корма, семена, полуфабрикаты и т.п., — до конца года расходуют на своипроизводственные нужды, не говоря о работах и услугах вспомогательныхпроизводств, которые в большей своей части потребляются основнымипроизводствами.
Поэтому основополагающимпринципом при закрытии счетов принят следующий: по закрываемому счету не списываются отклонения на у лее закрытые счета.И еще одно: отклонения по счетам вспомогательных производств на другиевспомогательные производства не списывают, кроме затрат ремонтных мастерских изатрат по ремонту зданий и сооружений. Эти счета закрываются путем списанияучтенных затрат на другие счета, включая счета вспомогательных производств.
Таким образом, частьстоимости продукции, работ и услуг на счетах не корректируется и остается вплановой оценке. Например, стоимость электроэнергии, отпущенной для ремонтноймастерской, услуги автотранспорта для электростанции, стоимость кормов, отпущенныхрабочему скоту.
Для уменьшения числатаких условностей в первую очередь закрывают счета, имеющие наибольшее числопотребителей и наименьшее число встречных затрат, а в последнюю очередьзакрывают счета с минимумом потребителей и большим числом встречных затрат.
Рекомендуется следующаяочередность операций при закрытии счетов:
1.<span Times New Roman"">
Распределяют цеховыерасходы ремонтной мастерской и списывают их по назначению, на счета текущего икапитального ремонта основных средств, изготовления инвентаря и пр.;2.<span Times New Roman"">
Закрывают счет 23«Вспомогательные производства», первыми закрывают счета 23-1«Ремонтные мастерские» и 23-2 «Ремонт зданий исооружений». Остальные субсчета закрывают в любой очередности, при этомотклонения на счета вспомогательных производств не относят. В крупныхпредприятиях субсчет 23-3 «Машинно-тракторныйпарк»целесообразно закрывать последним, и в этом случае на этот субсчет можносписывать отклонения с других субсчетов;3.<span Times New Roman"">
Распределяют и списываютсоответствующую долю расходов будущих периодов со счета 97;4.<span Times New Roman"">
Списывают по назначениюучтенные на счете 20-1 «Растениеводство» распределяемые затраты:«Нераспределенные амортизационные отчисления по основным средствам,используемым в растениеводстве, подлежащие распределению», «Затраты(или отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве,подлежащие распределению», «Затраты по осушению, подлежащие распределению»,«Затраты по орошению, подлежащие распределению», «Затраты поуходу за полезащитными лесополосами»;5.<span Times New Roman"">
Распределяют и списываютрасходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26«Общехозяйственные расходы»;6.<span Times New Roman"">
Закрывают счет 20-1«Растениеводство» (кроме аналитических счетов незавершенногопроизводства);7.<span Times New Roman"">
Закрывают аналитическиесчета по переработке продукции растениеводства на счете 20-3 «Промышленныепроизводства»;8.<span Times New Roman"">
Закрывают аналитическийсчет «Основное стадо» на счете 20-2 «Животноводство»;9.<span Times New Roman"">
Закрывают аналитическийсчет «Переработка молока» на счете 20-3 «Промышленныепроизводства»;10.<span Times New Roman"">
Закрывают остальные аналитические счета на счете 20-2 «Животноводство»;11.<span Times New Roman"">
Исчисляют фактическую себестоимость 1 ц живой массы на счете 11«Животные на выращивании и откорме», закрывают аналитические счетапо убою животных на счете 20-3 «Промышленные производства»;12.<span Times New Roman"">
Закрывают счет 28 «Брак в производстве» и остальныеаналитические счета на счете 20-3 «Промышленные производства»;13.<span Times New Roman"">
Закрывают счет 29 «Обслуживающие производства ихозяйства»;14.<span Times New Roman"">
Закрывают счета сферы капитальных вложений;15.<span Times New Roman"">
Уточняют записи на счете 90 «Продажи», списывают остаткина субсчетах к указанному счету, закрывают счет;16.<span Times New Roman"">
Уточняют записи на счете 91 «Прочие доходы и расходы»,списывают сальдо на субсчетах указанного счета, закрывают счет;17.<span Times New Roman"">
Закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».2. Особенности закрытия некоторых счетовв бухгалтерском учете
2.1. Закрытие счета 23«Вспомогательные производства»
Счет 23«Вспомогательные производства» имеет наибольшее число адресов дляотнесения своих затрат и наименьшее — для встречных операций по отражениюзатрат с других операционных калькуляционных счетов. Это и позволяет закрыватьсчет первым.
В конце года по каждомусубсчету (аналитическому счету) определяют фактическую себестоимостьвыполненных работ и оказанных услуг и списывают отклонения на соответствующиесчета в зависимости от объема потребленных работ и услуг с таким расчетом,чтобы сумма оборотов по кредиту счета равнялась оборотам по дебету счета.
Затраты ремонтноймастерской в течение года списывают на конкретные объекты учета затрат, в томчисле и на счета вспомогательных производств по фактической себестоимости.
Аналогично списываютстоимость работ по ремонту зданий и сооружений. С других субсчетов работы иуслуги, как правило, списывают по плановой себестоимости. По работам и услугам, которые однивспомогательные производства выполнили для других вспомогательных производств,отклонения не списывают.<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;color:black;mso-ansi-language:RU; mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA;mso-bidi-font-style:italic">[3]
Ремонтные мастерские. В конце года в первуюочередь распределяют цеховые расходы ремонтной мастерской, если их несписывали в течение года. Если списание производили по нормативу, то производяткорректировки списанных сумм.
Цеховые расходы списываютпропорционально общей сумме прямых затрат, отнесенных на ремонтируемые объекты,сопровождая это распределение записью:
дебет счета23-1 «Ремонтные мастерские»(аналитические счета отремонтированных объектов"
кредит счета23-1 «Ремонтные мастерские»(аналитический счет «Цеховые расходы ремонтной мастерской»).
Следующим этапомстановится списание затрат ремонтной мастерской по принадлежности:
кредит счета23-1«Ремонтные мастерские»
дебет счетов:
08 «Вложения вовнеоборотные активы» — на суммы затрат по приобретениюили изготовлению объектов основных средств;
10«Материалы» — на затраты по изготовлению инвентаря,запасных частей и пр.;
20 «Основноепроизводство» — на затраты по основному производству;
25«Общепроизводственныерасходы» — на сумму затрат отраслевогохарактера;
26«Общехозяйственные расходы» — на затраты общехозяйственного назначения;
29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства» — на сумму затрат посодержанию жилого фонда, объектов социального и бытового плана, и пр.;
90«Продажи» — на стоимость оказанных на сторону работ и услуг;
91 «Прочиедоходы и расходы» — на суммыоперационных расходов.
На счете 23-1«Ремонтные мастерские» может оставаться переходящее сальдо в размерестоимости незавершенного ремонта.
Если сумма распределенныхпо нормативу цеховых расходов окажется больше фактических цеховых расходов, тораспределение производят методом красного сторно.
Ремонт зданий исооружений. Аналитические счета на этом субсчете закрывают по мере завершениятекущего или капитального ремонта, поэтому в конце года на этот субсчет можетбыть списана только часть накладных расходов строительства:
дебет счета23-2«Ремонт зданий и сооружений»
кредит счета08-3«Строительство объектов основных средств».
Доля таких расходов,приходящаяся на завершенный ремонт, списывают на соответствующие затраты:
дебет счетов20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательные производства»и др.
кредит счета23-2 «Ремонт зданий и сооружений».<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;color:black;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU; mso-bidi-language:AR-SA">[4]
На этом субсчете тожеможет оставаться переходящее сальдо в размере стоимости незавершенного ремонта.
Автомобильный транспорт. Этот вид вспомогательныхпроизводств выполняет грузоперевозки и специальные работы — перевозкипассажиров, выполняет функции передвижных ремонтных мастерских, подъемныхкранов, снегоочистителей и пр. Кроме того, большую работу выполняет легковойавтомобильный транспорт.
Ранее отмечалось, чтоаналитический учет затрат, работ и услуг автомобильного транспорта может бытьорганизован на одном аналитическом счете, в составе которого учитывают ицеховые расходы автомобильного транспорта. Тогда расчет сводится в первуюочередь к расчету себестоимости 1 машино-дня. Затем определяют суммы, приходящиесяна грузовые автомобили, рассчитывают фактическую себестоимость 1 т км исписывают отклонения, исключая из расчета стоимость работ и услуг длясамообслуживания и для других вспомогательных производств.
По автобусам, легковым испециальным автомобилям отклонения списывают по стоимости 1 машино-дня, такжеисключая из расчета затраты на самообслуживание и для других вспомогательныхпроизводств.
При втором вариантеорганизации аналитического учета аналитические счета открывают по видам машин,и специально открывают аналитический счет для учета цеховых (общегаражных)расходов. В конце года сначала распределяют цеховые расходы между видами машинпропорционально числу машино-дней. По грузовым автомашинам отклонениясписывают по себестоимости 1 т км, по легковым и специальным — по себестоимости1 машино-дня.
Энергетическиепроизводства (хозяйства). На этом субсчете предприятия учитывают затраты на содержаниеи эксплуатацию энергетических производств и хозяйств, вырабатывающих различныевиды энергии: электричества, тепла, холода, пара, сжатого воздуха и т.п., включаярасходы на приобретение энергии со стороны.
Закрытие такиханалитических счетов однотипное. По данным производственных отчетов определяютсуммы фактических затрат, количество выработанной или полученной со стороныэнергии, количество и плановую себестоимость энергии, использованной на собственныенужды энергохозяйства и для вспомогательных производств. Использованную такиобразом энергию и ее плановую себестоимость исключают из суммы фактических затрати плановой оценки, определяют и списывают суммы отклонений на счетапотребителей (кроме вспомогательных производств).
После списания отклоненийсчета энергетических производств и хозяйств закрываются и переходящего сальдоне имеют.
Водоснабжение. Калькуляционной единицей здесь является 1 куб. м.воды. В течение года воду списывают на счета потребителей по плановойсебестоимости. В конце года из суммы учтенных затрат исключают количество истоимость воды, потребленной вспомогательными производствами, а суммуотклонений списывают пропорционально расходу воды каждым потребителем.
Гужевой транспорт. В течение года приплод отрабочего скота приходуют по плановой себестоимости 1 головы исходя из плановойсебестоимости 60 кормо-дней содержания взрослой лошади. В конце года в первуюочередь определяют фактическую себестоимость 1 кормо-дня, определяютфактическую себестоимость приплода и списывают отклонения по нему записью:
дебет счета11«Животные на выращивании и откорме»
кредит счета 23-7«Гужевой транспорт».
Затраты за вычетомстоимости побочной продукции и стоимости приплода представляют собойсебестоимость выполненных рабочими лошадями работ. Из расчета исключают числои плановую себестоимость конедней, использованных для самообслуживания идругих вспомогательных производств, определяют общую сумму отклонений иотклонения в расчете на 1 конедень (коэффициент распределения). Отклонениясписывают:
дебет счетов:
08 «Вложения во внеоборотныеактивы»,
10 «Материалы»,
20 «Основноепроизводство»,
25«Общепроизводственные расходы»,
26«Общехозяйственные расходы»,
29 «Обслуживающие производстваи хозяйства»,
41 «Товары»,
43 «Готовая продукция»,
90 «Продажи».
кредит счета23-7«Гужевой транспорт»
После осуществления этихзаписей счет закрывается и переходящего сальдо не имеет.
Счет 23-3«Машинно-тракторный парк». На субсчете 23-3 «Машинно-тракторныйпарк» в течение года по дебету отражают все затраты по транспортнымработам тракторов, а также затраты на содержание основных средств, работы иуслуги, прочие затраты тракторного парка, самоходных зерноуборочных комбайнови других самоходных машин. По кредиту счета показывают плановую себестоимостьвыполненных транспортных работ в условных эталонных гектарах, стоимостьотработанных масел, снятых с тракторов, комбайнов и прицепов шин, запасныхчастей и др. Такие материальные ценности по принятой системе оценивают иприходуют:
дебет счета10«Материалы»
кредит счета23-3«Машинно-тракторный парк».
Поскольку на субсчетеоткрывают аналитические счета «Тракторный парк», «Самоходныезерноуборочные комбайны», «Самоходные силосоуборочные комбайна»и пр., то и закрытие каждого аналитического счета производят автономно.
Аналитический счет«Тракторный парк» закрывают в два этапа. На первом этапе производятраспределение нераспределенных расходов — амортизации, затрат на ремонт (илиотчислений в резерв на ремонт основных средств), работ и услуг и прочихзатрат. При этом учитывают специфику использования основных средств:амортизацию тракторов, площадок, навесов и гаражей для хранения техники, машинныхдворов распределяют между аналитическими счетами растениеводства итранспортными работами пропорционально учтенным условным эталонным гектарам.Объем эталонных гектаров берут из соответствующих лицевых счетов(производственных отчетов).
Амортизациюпочвообрабатывающих машин и орудий распределяют пропорционально площадямобработки, посевных машин и агрегатов—пропорционально площадям посева, а помашинам специализированного назначения (картофелесажалки, льнотеребилки ит.п.) — путем прямого отнесения на соответствующие культуры.
Аналогично распределяютзатраты на ремонт или отчисления в резерв на ремонт основных средствтракторного парка. Стоимость работ и услуг распределяют пропорционально суммамамортизации, а прочие затраты — пропорционально условным эталонным гектарам.
Приходящуюся нарастениеводство сумму затрат списывают записью:
дебет счета20-1«Растениеводство»
кредит счета23-3«Машинно-тракторный парк»
После этого разница взаписях по дебету и кредиту счета представляет собой сумму отклонений потранспортным работам тракторов, которые списывают на соответствующие объектыпропорционально затраченным условным эталонным гектарам:
дебет счетов:
-08 «Вложения во внеоборотныеактивы», -10 «Материалы»,
-11 «Животные на выращивании иоткорме»,
-20-2 «Животноводство»,
-20-3 «Промышленные производства»,
-25«Общепроизводственные расходы»,
— 26«Общехозяйственные расходы»,
-28 «Брак в производстве»,
-29 «Обслуживающие производства ихозяйства», -90 «Продажи».
кредит счета23-3 «Машинно-тракторныйпарк»(аналитический счет «Тракторныйпарк»)
Закрытие аналитическогосчета «Самоходные зерноуборочные комбайны» сводится к распределениюнераспределенной амортизации, затрат на ремонт или отчислений в резерв наремонт, стоимости работ и услуг и прочих затрат между отдельными культурами игруппами культур пропорционально условной уборочной площади по каждойкультуре. По результатам распределения такие затраты списывают:
дебет счета 20-1 «Растениеводство»
кредит счета23-3 «Машинно-тракторный парк»(аналитическийсчет «Самоходные зерноуборочные комбайны»).
После этого аналитическийсчет закрывается и переходящего остатка не имеет.
Аналогично производят закрытие аналитических счетов, связанных ссодержанием и эксплуатацией других самоходных комбайнов и машин.<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;color:black;mso-ansi-language:RU; mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[5]
2.2. Закрытие счетов сферы капитальныхвложений
Согласно действующимположениям, суммы капитальных вложений списывают по кредиту счета 08«Вложения во внеоборотные активы» по мере оприходования объектовосновных средств. Поэтому в конце года речь может идти о списании сумм,отнесенных на дебет счета 08 в процессе списания отклонений по счетам 11«Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственныерасходы». Эти суммы в процессе закрытия счетов относят на конкретныеобъекты, т.е. на строительство и приобретение объектов основных средств, наперевод животных в основное стадо и т.п. Кроме того, при соответствующихположениях учетной политики организации в конце года могут распределятьнакладные расходы строительства.
Поэтому по завершеннымкапитальным вложениям эти суммы будут списаны методом дополнительной записи иликрасного сторно:
дебет счета01«Основные средства»
кредит счета08«Вложения во внеоборотные активы».
По объектам, которые ещене приняты в состав основных средств, эти суммы будут учтены в составенезавершенных капитальных вложений.
2.3. Закрытие счетов 90«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»
В соответствии с Планомсчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиагропромышленных организаций синтетические счета 90 «Продажи» и 91«Прочие доходы и расходы» следует з