Реферат: Последовательность закрытия счетов и отражение их в бухгалтерских регистрах

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ФГОУ ВПО НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ

<span Times New Roman",«serif»;font-variant:small-caps">УНИВЕРСИТЕТ

СЕВЕРНЫЙ ФИЛИАЛ

Кафедра гуманитарных иправовых дисциплин

КУРСОВАЯРАБОТА

По дисциплине:«Бухгалтерский учет»

Тема: «Последовательностьзакрытия счетов и отражение их в бухгалтерских регистрах»

                                                                                  Выполнил: студент

 группы0383

Петр

 (                  )Петр

 

 

Руководитель:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Колпашево 2008<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">

Содержание

 TOC h z t «Стильный777;1» Введение. PAGEREF _Toc193192491 h 3

1. Принципы и последовательность закрытия счетовбухгалтерского   учета  PAGEREF _Toc193192492 h 5

2. Особенности закрытия некоторых счетов вбухгалтерском учете. PAGEREF_Toc193192493 h 12

2.1. Закрытие счета 23 «Вспомогательныепроизводства». PAGEREF _Toc193192494 h 12

2.2. Закрытие счетов сферы капитальных вложений. PAGEREF _Toc193192495 h 19

2.3. Закрытие счетов 90 «Продажи», 91«Прочие доходы и расходы». PAGEREF _Toc193192496 h 19

2.4. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». PAGEREF _Toc193192497 h 21

3. Отражение операций по закрытию счетов вбухгалтерских регистрах журнально-ордерной формы учета. PAGEREF _Toc193192498 h 23

Заключение. PAGEREF _Toc193192499 h 28

Список литературы… PAGEREF _Toc193192500 h 30


Введение

<span Times New Roman",«serif»">Предприятияв условиях рыночных отношений становятся юридически и экономическиобособленными и независимыми. Это объективно усложнило их ориентацию в системеэкономических связей и, следовательно, возросла значимость функций управленияпредприятием.

<span Times New Roman",«serif»">Управлениеневозможно без информации. Обеспечение принятия решений полной и достовернойинформацией в нужное время — центральная и наиболее сложная проблемаорганизации управления.

<span Times New Roman",«serif»">Внутренняяинформация предприятия — данные из областей планирования, закупок, исполнения(производства), сбыта, финансирования, учета (бухгалтерских проводок),используемые для управления производством. Вид, объем и степень детализацииинформации для управления определяются на самом предприятии. Один из наиболеезначимых элементов внутренней информации — информация о затратах напроизводство, которая согласно Плану счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденного приказомМинфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н) отражается в третьем разделе «Затраты напроизводство».

<span Times New Roman",«serif»">Дляучета затрат и последующего их распределения служат операционные счета.

Важнымэтапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце года операционныхсчетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, атакже счетов финансовых результатов.

Необходимостьзакрытия счетов вытекает из существующей системы ведения бухгалтерского учета.Не все затраты в течение года могут быть отнесены непосредственно на основноепроизводство, значительная доля их аккумулируется насобирательно-распределительных счетах, многие из которых в условияхсельскохозяйственного производства могут быть закрыты только в конце года.Кроме того, наличие в хозяйстве вспомогательных производств также создаетнеобходимость отнесения этих затрат на основное производство. Даже приотнесении их в течение года окончательное закрытие таких счетов, как правило,возможно, лишь в конце года. В результате закрытия собирательно-распределительныхсчетов вспомогательных производств возникает возможность исчислениясебестоимости продукции основных отраслей и закрытия счетов основныхпроизводств в части завершенных процессов. Как известно, вся эта работа всельском хозяйстве может быть осуществлена лишь в конце года. Наконец, наоснове исчисления себестоимости могут быть определены фактические затраты пореализованной продукции и закрыты сопоставляющие счета процесса реализации.

Основнойцелью данной курсовой работы является изучение теоретических и практическихоснов последовательности закрытия счетов бухгалтерского учета и отражениеопераций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах.

Всоответствии с целью курсовой работы поставлены следующие основные задачи:

1. Рассмотреть принципы и последовательность закрытиясчетов бухгалтерского   учета.

2.Показать особенности закрытия некоторых счетов в бухгалтерскомучете.

4. Охарактеризовать отражение операций по закрытиюсчетов в бухгалтерских регистрах журнально-ордерной формы учета.

Длянаписания курсовой работы была использована специальная литература по дисциплинам«Бухгалтерский учет», «Управленческий учет», периодические издания иметодические рекомендации.

1. Принципы и последовательность закрытиясчетов бухгалтерского учета

В конце финансового годаосуществляют закрытие операцион­ных калькуляционных, сопоставляющих,собирательно-распредели­тельных счетов и счетов финансовых результатов. Этапроцедура явля­ется составной частью работ по составлению бухгалтерской финансо­войотчетности и от качества ее проведения зависит точность, своевре­менность идостоверность годового отчета.

В течение года насобирательно-распределительных счетах учи­тывают значительную часть затрат,которые можно распределить толь­ко в конце года. Несмотря на то, чтодействующими положениями общепроизводственные и общехозяйственные расходы можнов тече­ние года списывать полностью или по нормативному коэффициенту, в концегода становится необходимым скорректировать суммы, отне­сенные насоответствующие объекты учета, что определенным обра­зом влияет насебестоимость произведенной продукции, работ и ус­луг. Это, в свою очередь, влияет на конечные финансовыерезультаты предприятия.

Счета вспомогательныхпроизводств концентрируют затраты, основная часть которых должна быть отнесенана основное производ­ство. В некоторых хозяйствах такие счета тоже закрываютежемесячно или ежеквартально, и тем не менее в декабре возникает необходимостьуточнения некоторых сумм и опять же закрытия этих счетов. Такие операции приходитсяделать по результатам инвентаризации, в том числе по расчетам с поставщиками иподрядчиками, прочими дебито­рами и кредиторами.

После закрытиясобирательно-распределительных счетов и сче­тов вспомогательных производствможно исчислить себестоимость продукции основного производства, закрыть этисчета и уточнить ре­зультаты на счетах продаж и прочих доходов и расходов. Это заверше­ниебухгалтерской работы за год.<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;color:black;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU; mso-bidi-language:AR-SA">[1]

При закрытии счетов ихсальдо переносят на другие счета.

Кромезакрытия счетов производят заключение ряда счетов. При этом сальдо такихсчетов переносят на другую сторону счета, т.е. оп­ределяют конечное сальдо изаписывают его в качестве начального остатка в регистр следующего отчетногопериода.

До закрытия счетовследует провести ряд подготовительных ра­бот. В первую очередь руководителипланово-финансовой службы предприятия проводят инструктивное совещание повопросу порядка, сроков и содержания отдельных этапов работы. При этомустанавли­ваются состав инвентаризационных комиссий, сроки проведения ин­вентаризацийи др.

Прежде чем закрыватьсчета бухгалтерского учета:

<span Courier New";mso-fareast-font-family: «Courier New»;mso-bidi-font-weight:bold">-<span Times New Roman"">  

производят все текущиебухгалтерские записи включительно по 31 декабря. На практике обычно большинствохозяйственных опе­раций завершают по состоянию на 20 декабря. Оплату труданачисля­ют тоже по эту дату, кроме работников на повременной оплате, кото­рымоплату начисляют за полный месяц. Дояркам и другим работни­ками животноводстваобъем продукции берут авансом. Персоналу на строительных и ремонтных работахначисления делают по 20 декабря. Включительно по 31 декабря учитывают кассовыеи банковские операции, операции по продаже продукции, работ и услуг, прочимдоходам и расходам, и некоторые другие;

<span Courier New";mso-fareast-font-family: «Courier New»;mso-bidi-font-weight:bold">-<span Times New Roman"">  

по результатаминвентаризации на основании акта инвентариза­ционной комиссии и приказа(распоряжения) руководителя приходуют выявленные излишки и списывают поназначению недостачи — на затра­ты производства, на виновных лиц, на финансовыерезультаты, на увели­чение стоимости остатков товарно-материальных ценностей, ит.д.;

<span Courier New";mso-fareast-font-family: «Courier New»;mso-bidi-font-weight:bold">-<span Times New Roman"">  

проверяют полноту иправильность записей на всех счетах и составляют предварительный (пробный)баланс, получая при этом исходные показатели для закрытия операционных счетов;

<span Courier New";mso-fareast-font-family: «Courier New»;mso-bidi-font-weight:bold">-<span Times New Roman"">  

сверяют обороты и остаткианалитических счетов сданными синтетических счетов и предварительного баланса.По материальным счетам аналитические данные сверяют по сальдовым ведомостям иведомости 46-АПК, по расчетным счетам — путем сверки журналов-ордеров сведомостями аналитического учета, по операционным каль­куляционным счетам — сверкой данных Главной книги с лицевыми счетами (производственными отчетами).<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;color:black;mso-ansi-language:RU; mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[2]

В предварительном балансевыводят развернутое сальдо по сче­там, которые предстоит закрыть или по которымсальдо вообще выво­дят развернуто. Это счета 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомога­тельные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Об­щехозяйственныерасходы», 29 «Обслуживающие производства и хо­зяйства», 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», и др.

По счету 97 «Расходыбудущих периодов» затраты, приходящие­ся на отчетный период, обычносписывают до составления предвари­тельного баланса. После этого на счетеостается сумма, подлежащая списанию в будущих отчетных периодах. Однако такиезаписи можно сделать и после закрытия счета 23 «Вспомогательныепроизводства».

Предварительный баланссоставляют по данным Главной книги с учетом оборотов с начала года. Все обороты и сальдо по аналити­ческим счетамсверяют с соответствующими данными предвари­тельного баланса, и только послеэтого можно начинать операции по закрытию счетов.

Для составлениязаключительного баланса необходимо закрыть полностью следующие счета:

— 25«Общепроизводственные расходы»,

— 26«Общехозяйственные расходы»,

— 28 «Брак впроизводстве»,

— 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства», -90 «Продажи»,

-91 «Прочие доходы ирасходы»,

— 99 «Прибыли иубытки».

Кроме затратнезавершенного производства полностью списы­вают затраты на аналитическихсчетах к счетам:

— 08 «Вложения вовнеоборотные активы»,

-20-1«Растениеводство»,

— 20-2«Животноводство»,

-20-3 «Промышленныепроизводства»,

— 23«Вспомогательные производства»,

— 97 «Расходыбудущих периодов».

Отличительнойчертой бухгалтерского учета является оценка хозяйственных средств по ихсебестоимости. Таким образом, до закры­тия счетов, т.е. в предварительномбалансе, затраты вспомогательных производств включены в состав затрат основногопроизводства по пла­новой себестоимости, стоимость семян и кормов собственногопро­изводства тоже списана по плановой себестоимости. Готовая продук­ция,оприходованная по плановой себестоимости, списана в перера­ботку и на счетпродаж в той же оценке. По мерезакрытия счетов продукция, работы и услуги получают фактическую оценку. Послезакрытия операционных счетов в заключительном балансе будут отра­жены остаткипо инвентарным, денежным, фондовым и расчетным счетам, по калькуляционным жесчетам будут показаны только в раз­мере незавершенного производства,незавершенного строительства, незавершенного ремонта.

Счета по учету денежныхсредств, расчетов с организациями и лицами в процессе закрытия счетов незатрагиваются, а на счете 01 «Основные средства» и счетах по учетуматериальных ценностей толь­ко уточняется их стоимость, принятую приоприходовании.

При установленииочередности закрытия счетов учитывают, что полученная в течение года продукция- корма, семена, полуфабрика­ты и т.п., — до конца года расходуют на своипроизводственные нужды, не говоря о работах и услугах вспомогательныхпроизводств, которые в большей своей части потребляются основнымипроизводствами.

Поэтому основополагающимпринципом при закрытии счетов принят следующий: по закрываемому счету не списываются откло­нения на у лее закрытые счета.И еще одно: отклонения по счетам вспомогательных производств на другиевспомогательные произ­водства не списывают, кроме затрат ремонтных мастерских изат­рат по ремонту зданий и сооружений. Эти счета закрываются пу­тем списанияучтенных затрат на другие счета, включая счета вспо­могательных производств.

Таким образом, частьстоимости продукции, работ и услуг на счетах не корректируется и остается вплановой оценке. Например, стоимость электроэнергии, отпущенной для ремонтноймастерской, услуги автотранспорта для электростанции, стоимость кормов, отпу­щенныхрабочему скоту.

Для уменьшения числатаких условностей в первую очередь зак­рывают счета, имеющие наибольшее числопотребителей и наимень­шее число встречных затрат, а в последнюю очередьзакрывают счета с минимумом потребителей и большим числом встречных затрат.

Рекомендуется следующаяочередность операций при закрытии счетов:

1.<span Times New Roman"">   

Распределяют цеховыерасходы ремонтной мастерской и спи­сывают их по назначению, на счета текущего икапитального ремонта основных средств, изготовления инвентаря и пр.;

2.<span Times New Roman"">   

Закрывают счет 23«Вспомогательные производства», первы­ми закрывают счета 23-1«Ремонтные мастерские» и 23-2 «Ремонт зда­ний исооружений». Остальные субсчета закрывают в любой очеред­ности, при этомотклонения на счета вспомогательных производств не относят. В крупныхпредприятиях субсчет 23-3 «Машинно-тракторныйпарк»целесообразно закрывать последним, и в этом случае на этот субсчет можносписывать отклонения с других субсчетов;

3.<span Times New Roman"">   

Распределяют и списываютсоответствующую долю расходов будущих периодов со счета 97;

4.<span Times New Roman"">   

Списывают по назначениюучтенные на счете 20-1 «Растение­водство» распределяемые затраты:«Нераспределенные амортизаци­онные отчисления по основным средствам,используемым в растени­еводстве, подлежащие распределению», «Затраты(или отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве,подлежа­щие распределению», «Затраты по осушению, подлежащие распреде­лению»,«Затраты по орошению, подлежащие распределению», «Зат­раты поуходу за полезащитными лесополосами»;

5.<span Times New Roman"">   

Распределяют и списываютрасходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26«Общехозяйственные расходы»;

6.<span Times New Roman"">   

Закрывают счет 20-1«Растениеводство» (кроме аналитических счетов незавершенногопроизводства);

7.<span Times New Roman"">   

Закрывают аналитическиесчета по переработке продукции растениеводства на счете 20-3 «Промышленныепроизводства»;

8.<span Times New Roman"">   

Закрывают аналитическийсчет «Основное стадо» на счете 20-2 «Животноводство»;

9.<span Times New Roman"">   

Закрывают аналитическийсчет «Переработка молока» на сче­те 20-3 «Промышленныепроизводства»;

10.<span Times New Roman"">                      

Закрывают остальные аналитические счета на счете 20-2 «Жи­вотноводство»;

11.<span Times New Roman"">                      

Исчисляют фактическую себестоимость 1 ц живой массы на счете 11«Животные на выращивании и откорме», закрывают аналити­ческие счетапо убою животных на счете 20-3 «Промышленные произ­водства»;

12.<span Times New Roman"">                      

Закрывают счет 28 «Брак в производстве» и остальныеанали­тические счета на счете 20-3 «Промышленные производства»;

13.<span Times New Roman"">                      

Закрывают счет 29 «Обслуживающие производства ихозяйства»;

14.<span Times New Roman"">                      

Закрывают счета сферы капитальных вложений;

15.<span Times New Roman"">                      

Уточняют записи на счете 90 «Продажи», списывают остаткина субсчетах к указанному счету, закрывают счет;

16.<span Times New Roman"">                      

Уточняют записи на счете 91 «Прочие доходы и расходы»,списывают сальдо на субсчетах указанного счета, закрывают счет;

17.<span Times New Roman"">                      

Закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».

2. Особенности закрытия некоторых счетовв бухгалтерском учете

2.1. Закрытие счета 23«Вспомогательные производства»

Счет 23«Вспомогательные производства» имеет наибольшее число адресов дляотнесения своих затрат и наименьшее — для встреч­ных операций по отражениюзатрат с других операционных калькуля­ционных счетов. Это и позволяет закрыватьсчет первым.

В конце года по каждомусубсчету (аналитическому счету) опре­деляют фактическую себестоимостьвыполненных работ и оказанных услуг и списывают отклонения на соответствующиесчета в зависимости от объема потребленных работ и услуг с таким расчетом,чтобы сумма оборотов по кредиту счета равнялась оборотам по дебету счета.

Затраты ремонтноймастерской в течение года списывают на конкретные объекты учета затрат, в томчисле и на счета вспомога­тельных производств по фактической себестоимости.

Аналогично списываютстоимость работ по ремонту зданий и сооружений. С других субсчетов работы иуслуги, как правило, спи­сывают по плановой себестоимости. По работам и услугам, которые однивспомогательные производства выполнили для других вспомо­гательных производств,отклонения не списывают.<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;color:black;mso-ansi-language:RU; mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA;mso-bidi-font-style:italic">[3]

Ремонтные мастерские. В конце года в первуюочередь распре­деляют цеховые расходы ремонтной мастерской, если их несписывали в течение года. Если списание производили по нормативу, то произво­дяткорректировки списанных сумм.

Цеховые расходы списываютпропорционально общей сумме прямых затрат, отнесенных на ремонтируемые объекты,сопровождая это распределение записью:

дебет счета23-1 «Ремонтные мастерские»(аналитические сче­та отремонтированных объектов"

кредит счета23-1 «Ремонтные мастерские»(аналитический счет «Цеховые расходы ремонтной мастерской»).

Следующим этапомстановится списание затрат ремонтной мас­терской по принадлежности:

кредит счета23-1«Ремонтные мастерские»

дебет счетов:

08 «Вложения вовнеоборотные активы» — на суммы затрат по приобретениюили изготовлению объектов основных средств;

10«Материалы» — на затраты по изготовлению инвентаря,за­пасных частей и пр.;

20 «Основноепроизводство» — на затраты по основному произ­водству;

25«Общепроизводственныерасходы» — на сумму затрат отрас­левогохарактера;

26«Общехозяйственные расходы» — на затраты общехозяй­ственного назначения;

29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства» — на сумму затрат посодержанию жилого фонда, объектов социального и быто­вого плана, и пр.;

90«Продажи» — на стоимость оказанных на сторону работ и услуг;

91  «Прочиедоходы и расходы» — на суммыоперационных расходов.

На счете 23-1«Ремонтные мастерские» может оставаться пере­ходящее сальдо в размерестоимости незавершенного ремонта.

Если сумма распределенныхпо нормативу цеховых расходов окажется больше фактических цеховых расходов, тораспределение производят методом красного сторно.

Ремонт зданий исооружений. Аналитические счета на этом субсчете закрывают по мере завершениятекущего или капитального ремонта, поэтому в конце года на этот субсчет можетбыть списана только часть накладных расходов строительства:

дебет счета23-2«Ремонт зданий и сооружений»

кредит счета08-3«Строительство объектов основных средств».

Доля таких расходов,приходящаяся на завершенный ремонт, спи­сывают на соответствующие затраты:

дебет счетов20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогатель­ные производства»и др.

кредит счета23-2 «Ремонт зданий и сооружений».<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;color:black;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU; mso-bidi-language:AR-SA">[4]

На этом субсчете тожеможет оставаться переходящее сальдо в размере стоимости незавершенного ремонта.

Автомобильный транспорт. Этот вид вспомогательныхпроиз­водств выполняет грузоперевозки и специальные работы — перевозкипассажиров, выполняет функции передвижных ремонтных мастерс­ких, подъемныхкранов, снегоочистителей и пр. Кроме того, большую работу выполняет легковойавтомобильный транспорт.

Ранее отмечалось, чтоаналитический учет затрат, работ и услуг автомобильного транспорта может бытьорганизован на одном аналитическом счете, в составе которого учитывают ицеховые расходы ав­томобильного транспорта. Тогда расчет сводится в первуюочередь к расчету себестоимости 1 машино-дня. Затем определяют суммы, при­ходящиесяна грузовые автомобили, рассчитывают фактическую се­бестоимость 1 т км исписывают отклонения, исключая из расчета сто­имость работ и услуг длясамообслуживания и для других вспомога­тельных производств.

По автобусам, легковым испециальным автомобилям отклоне­ния списывают по стоимости 1 машино-дня, такжеисключая из расче­та затраты на самообслуживание и для других вспомогательныхпро­изводств.

При втором вариантеорганизации аналитического учета анали­тические счета открывают по видам машин,и специально открывают аналитический счет для учета цеховых (общегаражных)расходов. В конце года сначала распределяют цеховые расходы между видами ма­шинпропорционально числу машино-дней. По грузовым автомаши­нам отклонениясписывают по себестоимости 1 т км, по легковым и специальным — по себестоимости1 машино-дня.

Энергетическиепроизводства (хозяйства). На этом субсчете предприятия учитывают затраты на содержаниеи эксплуатацию энер­гетических производств и хозяйств, вырабатывающих различныевиды энергии: электричества, тепла, холода, пара, сжатого воздуха и т.п., вклю­чаярасходы на приобретение энергии со стороны.

Закрытие такиханалитических счетов однотипное. По данным производственных отчетов определяютсуммы фактических затрат, количество выработанной или полученной со стороныэнергии, коли­чество и плановую себестоимость энергии, использованной на соб­ственныенужды энергохозяйства и для вспомогательных производств. Использованную такиобразом энергию и ее плановую себестоимость исключают из суммы фактических затрати плановой оценки, опреде­ляют и списывают суммы отклонений на счетапотребителей (кроме вспомогательных производств).

После списания отклоненийсчета энергетических производств и хозяйств закрываются и переходящего сальдоне имеют.

Водоснабжение. Калькуляционной единицей здесь является 1 куб. м.воды. В течение года воду списывают на счета потребителей по плановойсебестоимости. В конце года из суммы учтенных затрат ис­ключают количество истоимость воды, потребленной вспомогательными производствами, а суммуотклонений списывают пропорцио­нально расходу воды каждым потребителем.

Гужевой транспорт. В течение года приплод отрабочего скота приходуют по плановой себестоимости 1 головы исходя из плановойсебестоимости 60 кормо-дней содержания взрослой лошади. В конце года в первуюочередь определяют фактическую себестоимость 1 кормо-дня, определяютфактическую себестоимость приплода и спи­сывают отклонения по нему записью:

дебет счета11«Животные на выращивании и откорме»

кредит счета 23-7«Гужевой транспорт».

Затраты за вычетомстоимости побочной продукции и стоимос­ти приплода представляют собойсебестоимость выполненных рабо­чими лошадями работ. Из расчета исключают числои плановую себе­стоимость конедней, использованных для самообслуживания идругих вспомогательных производств, определяют общую сумму отклонений иотклонения в расчете на 1 конедень (коэффициент распределения). Отклонениясписывают:

дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотныеактивы»,

10 «Материалы»,

20 «Основноепроизводство»,

25«Общепроизводственные расходы»,

26«Общехозяйственные расходы»,

29 «Обслуживающие производстваи хозяйства»,

41 «Товары»,

43 «Готовая продукция»,

90 «Продажи».

кредит счета23-7«Гужевой транспорт»

После осуществления этихзаписей счет закрывается и переходя­щего сальдо не имеет.

Счет 23-3«Машинно-тракторный парк». На субсчете 23-3 «Машинно-тракторныйпарк» в течение года по дебету отражают все затраты по транспортнымработам тракторов, а также затраты на со­держание основных средств, работы иуслуги, прочие затраты трак­торного парка, самоходных зерноуборочных комбайнови других са­моходных машин. По кредиту счета показывают плановую себестои­мостьвыполненных транспортных работ в условных эталонных гекта­рах, стоимостьотработанных масел, снятых с тракторов, комбайнов и прицепов шин, запасныхчастей и др. Такие материальные ценности по принятой системе оценивают иприходуют:

дебет счета10«Материалы»

кредит счета23-3«Машинно-тракторный парк».

Поскольку на субсчетеоткрывают аналитические счета «Трак­торный парк», «Самоходныезерноуборочные комбайны», «Самоход­ные силосоуборочные комбайна»и пр., то и закрытие каждого анали­тического счета производят автономно.

Аналитический счет«Тракторный парк» закрывают в два этапа. На первом этапе производятраспределение нераспределенных расхо­дов — амортизации, затрат на ремонт (илиотчислений в резерв на ре­монт основных средств), работ и услуг и прочихзатрат. При этом учи­тывают специфику использования основных средств:амортизацию тракторов, площадок, навесов и гаражей для хранения техники, ма­шинныхдворов распределяют между аналитическими счетами расте­ниеводства итранспортными работами пропорционально учтенным условным эталонным гектарам.Объем эталонных гектаров берут из соответствующих лицевых счетов(производственных отчетов).

Амортизациюпочвообрабатывающих машин и орудий распре­деляют пропорционально площадямобработки, посевных машин и агрегатов—пропорционально площадям посева, а помашинам специ­ализированного назначения (картофелесажалки, льнотеребилки ит.п.) — путем прямого отнесения на соответствующие культуры.

Аналогично распределяютзатраты на ремонт или отчисления в резерв на ремонт основных средствтракторного парка. Стоимость работ и услуг распределяют пропорционально суммамамортизации, а прочие затраты — пропорционально условным эталонным гектарам.

Приходящуюся нарастениеводство сумму затрат списывают за­писью:

дебет счета20-1«Растениеводство»

кредит счета23-3«Машинно-тракторный парк»

После этого разница взаписях по дебету и кредиту счета пред­ставляет собой сумму отклонений потранспортным работам тракто­ров, которые списывают на соответствующие объектыпропорциональ­но затраченным условным эталонным гектарам:

дебет счетов:

-08 «Вложения во внеоборотныеактивы», -10 «Материалы»,

-11 «Животные на выращивании иоткорме»,

-20-2 «Животноводство»,

-20-3 «Промышленные производства»,

-25«Общепроизводственные расходы»,

— 26«Общехозяйственные расходы»,

-28 «Брак в производстве»,

-29 «Обслуживающие производства ихозяйства», -90 «Продажи».

кредит счета23-3 «Машинно-тракторныйпарк»(аналитичес­кий счет «Тракторныйпарк»)

Закрытие аналитическогосчета «Самоходные зерноуборочные комбайны» сводится к распределениюнераспределенной амортиза­ции, затрат на ремонт или отчислений в резерв наремонт, стоимости работ и услуг и прочих затрат между отдельными культурами игруп­пами культур пропорционально условной уборочной площади по каж­дойкультуре. По результатам распределения такие затраты списывают:

дебет счета 20-1 «Растениеводство»

кредит счета23-3 «Машинно-тракторный парк»(аналитичес­кийсчет «Самоходные зерноуборочные комбайны»).

После этого аналитическийсчет закрывается и переходящего остатка не имеет.

Аналогично производят закрытие аналитических счетов, связан­ных ссодержанием и эксплуатацией других самоходных комбайнов и машин.<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;color:black;mso-ansi-language:RU; mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[5]

2.2. Закрытие счетов сферы капитальныхвложений

Согласно действующимположениям, суммы капитальных вло­жений списывают по кредиту счета 08«Вложения во внеоборотные активы» по мере оприходования объектовосновных средств. Поэтому в конце года речь может идти о списании сумм,отнесенных на дебет счета 08 в процессе списания отклонений по счетам 11«Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство»,23 «Вспомо­гательные производства», 26 «Общехозяйственныерасходы». Эти сум­мы в процессе закрытия счетов относят на конкретныеобъекты, т.е. на строительство и приобретение объектов основных средств, наперевод животных в основное стадо и т.п. Кроме того, при соответствующихположениях учетной политики организации в конце года могут рас­пределятьнакладные расходы строительства.

Поэтому по завершеннымкапитальным вложениям эти суммы будут списаны методом дополнительной записи иликрасного сторно:

дебет счета01«Основные средства»

кредит счета08«Вложения во внеоборотные активы».

По объектам, которые ещене приняты в состав основных средств, эти суммы будут учтены в составенезавершенных капитальных вложений.

2.3. Закрытие счетов 90«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

В соответствии с Планомсчетов бухгалтерского учета финансо­во-хозяйственной деятельностиагропромышленных организаций син­тетические счета 90 «Продажи» и 91«Прочие доходы и расходы» сле­дует з

еще рефераты
Еще работы по бухгалтеровскому учету