Реферат: Учет амортизации и выбытия основных средств

Московский городской институт управления

Правительства Москвы

Факультет управления, экономики и права

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Тема: «Учет амортизации и выбытияосновных средств»

Расчетное задание:

составление бухгалтерского баланса и отчета о прибыляхи убытках.

Выполнила студентка 3 группы IVкурса

ЕвдокимоваЕ.Д

Преподаватель

КарнажицкаяН.В.

Москва

2002

Теоретическая часть

Содержание

I  Амортизация объектов основных средст

·<span Times New Roman"">       

Понятие амортизации объектов основных средств

·<span Times New Roman"">       

Отражение начисления амортизации основных средств вбухгалтерском учете

·<span Times New Roman"">       

Определение срока полезного использования объектовосновных средств

·<span Times New Roman"">       

Способы начисления амортизации основных средств вбухгалтерском учете

·<span Times New Roman"">       

Способы начисления амортизации основных средств вналоговом учете

·<span Times New Roman"">       

Единовременное списание стоимости объектов основныхсредств

II. Выбытиеобъектов основных средств

·<span Times New Roman"">       

Причины выбытия основных средств

·<span Times New Roman"">       

Списание основных средств, непригодных к дальнейшемуиспользованию

·<span Times New Roman"">       

Реализация основных средств

·<span Times New Roman"">       

Отражение выбытия основных средств в бухгалтерскомучетеI. Амортизация объектов основных средств

Понятие амортизации основных средств.

             Амортизация объектов основныхсредств – это постепенное перенесение их стоимости в процессе эксплуатации настоимость готовой продукции (работ, услуг). Это выражается в виде включения всебестоимость продукции (работ, услуг) сумм амортизационных отчислений.

                 Согласно пункту 17 ПБУ  6/01 «Учет основных средств», амортизацияначисляется не по всем объектам основных средств, принадлежащих организации илинаходящихся у нее на правах хозяйственного ведения и оперативного управления.Амортизация не начисляется по следующим объектам:

·<span Times New Roman"">        

объекты жилого фонда;

·<span Times New Roman"">        

объекты внешнего благоустройства и т.п.;

·<span Times New Roman"">        

продуктивный скот;

·<span Times New Roman"">        

многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационноговозраста;

·<span Times New Roman"">        

земельные участки и объекты природопользования.

                Износ этих объектов отражаетсяна забалансовом счете 010 «Износ основных средств».Согласно Методическим указаниям по учету основных средств, амортизация также неначисляется по объектам основных средств:

·<span Times New Roman"">        

переведенным на консервацию на срок не менее трехмесяцев;

·<span Times New Roman"">        

относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животногомира в зоопарках и иных аналогичных учреждениях;

·<span Times New Roman"">        

мобилизационным мощностям.

                 Однако в статье 256 Налогового кодекса РФ приведен несколько инойперечень имущества, которое не амортизируется при расчете налога на прибыль.Таким образом получается, что по некоторым объектамосновных средств амортизация в бухгалтерском учете не начисляется, ноучитывается при расчете налога на прибыль. К ним относятся:

·<span Times New Roman"">        

многолетние насаждения, не достигшие эксплутационноговозраста;

·<span Times New Roman"">        

объекты жилого фонда;

·<span Times New Roman"">        

имущество некоммерческих организаций, используемое впредпринимательской деятельности.

               Наблюдается и обратная ситуация:существуют основные средства, аморти-зация по которымначисляется в бухгалтерском учете, но не учитывается в целях налогообложения.Это:

·<span Times New Roman"">        

одомашненные дикие животные;

·<span Times New Roman"">        

имущество, приобретенное за счет бюджетных и иныханалогичных средств;

·<span Times New Roman"">        

основные средства, полученные организацией в рамкахцелевого финансирования;

·<span Times New Roman"">        

объекты сельскохозяйственного назначения, полученныесельскохозяйственными производителями, построенные за счет бюджетных средств;

·<span Times New Roman"">        

имущество, безвозмездно полученное атомными станциямив соответствии с международными договорами РФ в целях повышения ихбезопасности;

·<span Times New Roman"">        

основные средства, переданные по договорам вбезвозмездное пользование;

·<span Times New Roman"">        

произведения искусства.Отражение начисления амортизации основных средств вбухгалтерском учете

        Начисление амортизации вбухгалтерском учете отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основныхсредств» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

·<span Times New Roman"">        

08 «Вложения во внеоборотныеактивы» – по основным средствам, задействованным на строительстве,осуществляемом хозяйственным способом;

·<span Times New Roman"">        

20 « Основное производство» – по основным средствамосновного производства организации;

·<span Times New Roman"">        

23 «Вспомогательные производства» – по основнымсредствам вспомогательных производств организации;

·<span Times New Roman"">        

25 «Общепроизводственные расходы» – по основнымсредствам общецехового назначения;

·<span Times New Roman"">        

26 «Общехозяйственные расходы» – по основным средствамобщехозяйственного назначения;

·<span Times New Roman"">        

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – поосновным средствам обслуживающих производств и хозяйств организации;

·<span Times New Roman"">        

44 «Расходы на продажу» – по объектам основных средствподразделений организаций, занятых реализацией готовой продукции; по объектамосновных средств организаций торговли и общественного питания;

·<span Times New Roman"">        

97 «Расходы будущих периодов» – суммы амортизационныхотчислений в расходах, относящихся к последующим отчетным периодам.

             Если организация сдает в арендукакие-либо объекты основных средств, начисление амортизации по ним зависит оттого, является сдача  имущества в арендупредметом деятельности организации или нет. В первом случае сумма начисленнойамортизации учитывается по дебету счетов производственных затрат  ( 20, 23, 25, 26,  29, 44) в корреспонденции с кредитом счета02. Во втором случае амортизация сданного в аренду имущества признаетсяоперационными расходами и учитывается по дебету счета 91 «Прочие доходы ирасходы» ( субсчет «Прочие расходы») и кредиту счета 02.

Определение срока полезногоиспользования объектов основных средств

           Существует несколько различных способов начисления амортизации. Но прилюбом из них нормы амортизационных отчислений определяются в зависимости отсрока полезного использования объектов основных средств.

             Согласно пункту 4 ПБУ 6/01, подэтим сроком понимается период, в течение которого использование объектаосновных средств призвано приносить доход организации или служить длявыполнения целей ее деятельности.

              Для определения срока полезногоиспользования  основных средств можнообратиться к пункту 3 статьи 258 НК РФ, где предусмотрено 10 амортизационныхгрупп основных средств, для каждой из которых установлен интервал срокаполезного использования. Вот эти группы:

1)<span Times New Roman"">     

недолговечное имущество со сроком полезногоиспользования от 1 года до 2 лет включительно;

2)<span Times New Roman"">     

имущество со сроком полезного использования свыше 2лет до 3 лет включительно;

3)<span Times New Roman"">     

имущество со сроком полезного использования свыше 3лет до 5 лет включительно;

4)<span Times New Roman"">     

имущество со сроком полезного использования свыше 5лет до 7 лет включительно;

5)<span Times New Roman"">     

имущество со сроком полезного использования свыше 7лет до 10 лет включительно;

6)<span Times New Roman"">     

имущество со сроком полезного использования свыше 10лет до 15 лет включительно;

7)<span Times New Roman"">     

имущество со сроком полезного использования свыше 15лет до 20 лет включительно;

8)<span Times New Roman"">     

имущество со сроком полезного использования свыше 20лет до 25 лет включительно;

9)<span Times New Roman"">     

имущество со сроком полезного использования свыше 25лет до 30 лет включительно;

10)<span Times New Roman""> 

имуществосо сроком полезного использования свыше 30 лет.

             Правительством РФ определяютсяобъекты основных средств, включаемые в каждую амортизационную группу. Внастоящее время действует постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года N1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационныегруппы».

              Следует отметить, что сроки,указанные в этой классификации, необходимо использовать только в целяхналогообложения. В бухгалтерском учете срок службы каждого основного средстваорганизация вправе установить самостоятельно, что предусмотрено пунктом 20 ПБУ6/01. В этом случае срок полезного использования основных средств определяетсяисходя из:

·<span Times New Roman"">        

технических условий;

·<span Times New Roman"">        

ожидаемого срока использования объекта в соответствиис ожидаемой производительностью или мощностью применения;

·<span Times New Roman"">        

ожидаемого физического износа, зависящего от режима иусловий эксплуатации;

·<span Times New Roman"">        

нормативно-правовых и других ограничений использованияобъекта.

          Однако для уменьшения разногласиймежду бухгалтерским и налоговым учетом на предприятии и упрощения работыбухгалтерии  рекомендуется устанавливатьв бухгалтерском учете те же сроки эксплуатации основных средств, что и вналоговом.

Способыначисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

          Вбухгалтерском учете существует 4 способа начисления амортизации,предусмотренные пунктом 18 ПБУ 6/01:

·<span Times New Roman"">        

линейный;

·<span Times New Roman"">        

способ уменьшаемого остатка;

·<span Times New Roman"">        

способ списания стоимости по сумме чисел лет срокаполезного использования;

·<span Times New Roman"">        

способ списания стоимости пропорционально объемупродукции( работ).

         По группеоднородных объектов основных средств начисление амортизации выбранныморганизацией способом должно производиться в течение всего срока полезногоиспользования объектов, входящих в эту группу.

         При любом из способов начислениеамортизации производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы  амортизационных отчислений, котораяопределяется в зависимости от выбранного организацией варианта начисленияамортизации.

Рассмотрим каждый из них.

       При линейномспособе  годовая норма амортизациивычисляется по следующей формуле:

               К = ( 1/п)*100 %,

где К – годовая норма амортизации впроцентах к первоначальной (восстановительной-еслипроводилась переоценка) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п–срокполезного использования данного имущества в годах.

             Годовая сумма амортизационныхотчислений при линейном способе опреде-ляется путемумножения первоначальной стоимости объекта основных средств на нормуамортизации. Эта сумма остается постоянной на все время эксплуатации имущества.

             Пример 1.

             Балансовая стоимость объектаосновных средств – 60000 руб., срок полезногоиспользования – 10 лет.

             Годовая норма амортизации:

             К= (1:10) *100% = 10%

             Годовая сумма амортизационныхотчислений:

             А= 60000*10% = 6000 руб.

            При способе уменьшаемого остатка норма  амортизациирассчитывается  по той же формуле и, какправило, умножается на коэффициент ускорения. В настоящее время этот коэффициентопределен по следующим объектам основных средств:

·<span Times New Roman"">        

по персональным компьютерам;

·<span Times New Roman"">        

по оборудованию, машинам, механизмам и сооружениямсвязи;

·<span Times New Roman"">        

по машинам, оборудованию и транспортным средствамтранспортно-дорожного комплекса;

·<span Times New Roman"">        

по машинам и оборудованию коммерческих банков;

·<span Times New Roman"">        

по контрольно-кассовым машинам;

·<span Times New Roman"">        

по движимому имуществу, составляющему объектфинансового лизинга и относимому к активной части основных средств.

         Дляопределения годовой суммы амортизационных отчислений полученная таким образомнорма амортизации умножается на остаточную стоимость объекта на началоотчетного года. С каждым годом эта сумма уменьшается. Начисление амортизациипри этом способе производится до полного погашения стоимости объекта.

             Пример 2

           Первоначальная стоимость объекта основных средств – 45600 руб., срок полезного использования – 5 лет.

            Годоваянорма амортизации:

           К=(1:5)*100% = 20%

            Годовыесуммы амортизационных отчислений:

             1 год:А= 45600*20%=9120 руб.

             2 год: А=(45600-9120)*20% = 7296 руб.

             3 год:А=(45600-9120-7296)*20% = 5837 руб.

             4 год:А=(45600-9120-7296-5837) *20%=4669 руб.

             5 год:списывается сумма остаточной стоимости на конец года

            При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования норма амортизацииизменяется каждый год и рассчитывается по следующей формуле:

        К= ((n-m) / (1+2+….+n))* 100%

где К- годовая норма амортизации впроцентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объектаамортизируемого имущества;

n — срокполезного использования данного имущества в годах;

m — числолет, прошедшее с введения имущества в эксплуатацию.

              Годовая сумма амортизационныхотчислений определяется путем умножения полученной нормы амортизации напервоначальную стоимостьобъекта основных средств. Онатакже уменьшается с каждым годом.

              Пример 3.

              Первоначальнаястоимость объекта основных средств составляет 15870 руб., срок полезного использования– 5 лет.

1 год: норма амортизации:

           К= ( 5:( 1+2+3+4+5))*100%=33,33%

          Сумма амортизационных отчислений:

          А=15870*33,33%=52190 руб.

2 год: норма амортизации:

          К=(4:(1+2+3+4+5))*100%=26,67%

          Сумма амортизационных отчислений:

           А=15870*26,67%= 4232 руб.

3 год: норма амортизации:

             К=(3:(1+2+3+4+5))*100%=20%

             Сумма амортизационных отчислений:

             А=15870*20%=3174 руб.

4 год: норма амортизации:

             К=(2:(1+2+3+4+5))*100%= 13,35%

             Сумма амортизационных отчислений:

             А= 15870*13,33%=2116 руб.

5 год: норма амортизации:

           К= (1:(1+2+3+4+5))*100% = 6,67%

           Сумма амортизационных отчислений:

           А= 15870*6,67%=1058 руб.

              При способе списания основныхсредств пропорционально объему продукции(работ) годовая норма амортизацииопределяется следующим образом:

                  К=(V/q)*100%,

где К- годовая норма амортизации впроцентах к первоначальной ( восстановительной) стоимости амортизируемогоимущества;

V– объемпродукции ( работ), произведенный на данном оборудовании за отчетный период внатуральных единицах;

q-<span Times New Roman"">     

предполагаемый объем продукции ( работ) за весь срокполезного использования объекта ( в натуральных единицах).

Сумма амортизации определяется путем умноженияпервоначальной стоимости объекта на полученную норму амортизации. Данный способчасто применяется при списании стоимости автомобильной техники, по которойустанавливается пробег.

          Пример 4

           Первоначальная стоимостьавтомобиля 3000000 руб., плановый пробег-20000 км.

За год его фактический пробег составил 1500 км.

           Годоваянорма амортизации:

           К=(1500:20000) *100%= 7,5%

           Суммаамортизационных отчислений:

           А=3000000* 7,5%=225000 руб.

           Конкретный вариант начисленияамортизации по отдельным группам объектов основных средств, принадлежащихорганизации, предусматривается ее учетной политикой.

Способы начисления амортизации основных средств вналоговом учете.

             Дляцелей налогового учета главой 25  НК РФопределены линейный и нелинейный методы начисления амортизации. В отличие отбухгалтерского учета, для целей налогообложения рассчитывается не годовая, амесячная норма амортизации.

            Линейныйметод  применяется к зданиям,сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы.Норма амортизации при этом методе определяется по формуле:

К= (1/n) * 100%,

где К –норма амортизации впроцентах к первоначальной ( восстановительной) стоимости  объекта амортизируемого имущества;

n– срокполезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

            Месячная сумма амортизацииопределяется путем умножения полученной нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта основных средств.

          Нелинейный методорганизация может применять по своему усмотрению к основным средствам 1-7амортизационных групп. Для вычисления нормы амортизации применяется формула:

             К= ( 2/n) * 100%,

где К – норма амортизации впроцентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемогоимущества;

n — срокполезного использования объекта в месяцах.

              Сумма начисленной амортизации приэтом методе определяется как произведение остаточной стоимости имущества нанорму амортизации. Но как только остаточная стоимость объекта амортизируемогоимущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизацияначисляется следующим образом:

-<span Times New Roman"">         

остаточная стоимость фиксируется как базовая длядальнейших расчетов;

-<span Times New Roman"">         

месячная сумма амортизации определяется путем делениябазовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срокаполезного использования.

Пример 5.

Первоначальная стоимость объекта основных средств –20000 руб., срок полезного использования- 2 года.

Нормаамортизации:

К=(2:24)*100% = 8,33%

Сумма амортизационных отчислений:

1 месяц:20000*8,33% = 1666 руб.

2 месяц:(20000-1666)*8,33% = 1527 руб.и т.д.

      В некоторыхслучаях, предусмотренных НК РФ, к норме амортизационных отчислений могутприменяться повышающие и понижающие коэффициенты.

        В целях упрощения ведения учета ворганизации рекомендуется начислять амортизацию линейным методом по всемобъектам основных средств как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Единовременноесписание стоимости объектов основных средств

           Пунктом18 ПБУ 6/01  закреплена возможностьединовременного отнесения на затраты объектов основных средств стоимостью неболее 2000 рублей за единицу, а также стоимости приобретенных книг, брошюр ит.п. изданий. При  этом списаниестоимости возможно как с использованием так и без использования счета 01«Основные средства».

          Однако в налоговом учете действуетдругое правило. Согласно статье 256 НК РФ, не амортизируется имущество,стоимость которого не превышает 10000 рублей.

            Чтобы устранить это несоответствие,планируется внести изменения в ПБУ 6/01 и привести его в соответствие сналоговым кодексом.

II. Выбытиеобъектов основных средств

Причины выбытия основных средств

           Объектыосновных средств выбывают из организации в результате:

·<span Times New Roman"">        

продажи объекта;

·<span Times New Roman"">        

списания в случае износа;

·<span Times New Roman"">        

передачи объектов основных средств в виде вклада вуставной капитал других организаций;

·<span Times New Roman"">        

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иныхчрезвычайных ситуациях;

·<span Times New Roman"">        

передаче по договорам мены или дарения;

·<span Times New Roman"">        

списания объектов основных средств, ранее сданных варенду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанныеосновные средства к арендатору;

·<span Times New Roman"">        

при передаче в совместную деятельность и доверительноеуправление;

·<span Times New Roman"">        

по другим причинам, не противоречащим действующемузаконодательству.

Списание основных средств, непригодных к дальнейшемуиспользованию

           Дляопределения непригодности объектов основных средств к дальнейшемуиспользованию, невозможности или неэффективности их восстановления, дляоформления документации на списание основных средств на предприятии может бытьсоздано постоянно действующая комиссия. В ее состав входит главный бухгалтер илица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Вкомпетенцию комиссии входит:

·<span Times New Roman"">        

осмотр объекта, подлежащего списанию, установление егонепригодности к восстановлению и дальнейшему использованию;

·<span Times New Roman"">        

установление причин списания объекта;

·<span Times New Roman"">        

выявление лиц, по вине которых произошлопреждевременное выбытие основных средств, внесение предложений о привлечении ихк ответственности;

·<span Times New Roman"">        

возможность использования отдельных деталейсписываемого объекта и их оценка исходя из цен возможного использования;

·<span Times New Roman"">        

осуществление контроля за изъятием из списываемыхобъектов цветных и драгоценных металлов.

         Результаты принятого комиссией решенияоформляются актом на списание основных средств или актом на списаниеавтотранспортных средств с указанием характеристики объекта.

         Детали демонтируемого оборудования,пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другиематериалы приходуются как лом или утиль по цене возможного использования илиреализации, а непригодные детали и материалы – как вторичное сырье.

           Доходы и расходы от списанияобъектов основных средств считаются операционными доходами и расходами изачисляются на счета учета прибылей и убытков, т.е. они могут уменьшать илиувеличивать выручку предприятия, а значит и его прибыль, что имеет большоезначение для налогового учета.

Реализация основных средств

            В статье249 НК РФ сказано, что выручка от продажи основных средств является доходом отреализации. Сумма выручки равна всем поступлениям, связанным с расчетами зареализованное имущество без учета налогов.

            Доходы от реализации основныхсредств могут быть уменьшены на их остаточную стоимость, а также на другиерасходы, связанные с их реализацией ( напри-мер, нарасходы по транспортировке).

             Если организация получает прибыльот реализации основных средств, то она включается в налоговую базу приначислении налога на прибыль.Если организацияполучила убыток, то он включается в состав расходов равными долями в течениесрока, который основное средство еще должно было прослужить.

               Следует отметить, что прибыльили убыток от реализации основных средств организация должна определитьотдельно по каждому объекту. Это значит, что прибыль от реализации одногообъекта основных средств нельзя уменьшить на сумму убытка, полученного отреализации другого объекта.

Отражениевыбытия основных средств в бухгалтерском учете

            Для  отражения выбытия основных средств вбухгалтерском учете к счету 01 может быть открыт субсчет «Выбытие основныхсредств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающегообъекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.

              Остаточная стоимость объектасписывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счететакже учитываются  различные доходы ирасходы, связанные с выбытием из организации объектов основных средств (например, выручка от их продажи, оприходованиедеталей списываемых объектов, затраты по оплате труда работников, занятыхреализацией или ликвидацией основных средств).

                В конце месяца финансовыйрезультат со счета 91 списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Список использованной литературы

1)<span Times New Roman"">    

«Главбух» N5, март 2002, стр.53-56

2)<span Times New Roman"">    

«Главбух» N7, апрель 2002, стр.54-62

3)<span Times New Roman"">    

«Главбух» N8, апрель 2002, стр.57-59

4)<span Times New Roman"">    

ГейцИ.В. «Учет основных средств по новому ПБУ 6/01 и всоответствии с главой 25 НК РФ» – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002

5)<span Times New Roman"">    

Налоговый Кодекс Российской Федерации – М.: ООО «ТК Велби», 2002

6)<span Times New Roman"">    

ПатровВ.В. «О новом плане счетов бухгалтерского учета» –М.: «Финансы и статистика», 2001

Расчетная часть

Баланс

Имущество, капитал и обязательства предприятия

Сумма, тыс.руб.

На 01.10.02

На 01.12.02

Основные средства

8200

8000

Уставный капитал

5000

5000

НДС по приобретенным материалам

600

1600

Незавершенное производство

1380

3520

Расчеты по оплате труда

1980

1940

Материалы

50

880

Касса

20

50

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

762

770

Расчетный счет

780

9940

Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность)

20

Расчеты с бюджетом

66

280

Нераспределенная прибыль отчетного года

-20

6420

Расчеты с поставщиками

3242

9600

Итого

11030

24010

I.<span Times New Roman"">                  

Выручка от реализации продукции без НДС за октябрь и ноябрь 2002 г.

11080

Стоимость имущества

на 01.01.02 г.

 на 01.04.02 г.

на 01.07.02 г.

Налог на имущество за 9 месяцев

12560

12810

12064

178

Хозяйственные операции за декабрь месяц

Вариант 20

Номер операции

Содержание операции

Сумма тыс.руб.

Д

К

1.

Согласно выписке из расчетного счета:

а- зачислены платежи от покупателей за отгруженную им продукцию

б- зачислены платежи от разных дебиторов

в- оплата счетов поставщиков за полученные от них материалы

г- получено по чеку для выплаты заработной платы

д — перечислено в фонды социального страхования и пенсионного обеспечения

е — перечислены в бюджет налоги

ж- перечислен подоходный налог с заработной платы

600

300

500

2240

690

30

250

51

51

60

50

69

68

68

62

76

51

51

51

51

51

2.

Акцептованы счета поставщиков за полученные от них материалы:

а- по покупной стоимости ( 480 тыс.руб.)

б- налог на добавленную стоимость в том числе

 (80