Реферат: Учет товарно-материальных запасов
Петропавловский институт бизнеса иуправления
Кафедра экономики
Секция: «Бухгалтерский учет и аудит»
Курсовая работа
по дисциплине: «Финансовый учет».
На тему: «Учет товарно-материальныхзапасов».
Выполнила: студентка 3 курса
Группы БУА-31
Гриценко Т.А.
Проверил(а):старший преподаватель
Протасова О.В.
Петропавловск, 2003г.
Содержание.
Введение……………………..
Глава1.Материальныезапасы, их классификация и оценка……
1.1. Понятие материальных запасов.
1.2. Классификация и оценка материальных запасов.
1.3. Методы оценки материальныхзапасов.
Глава2 Документация по учету движения материальных запасов.
Глава 3 Учет материальных запасов на складах.
Глава4. Учет материальных ценностей в бухгалтерии.
Глава5. Особенности учета отдельных видов товарно-материальных ценностей.
5.1 Учет нефтепродуктов.
5.2 Организация учета тары и тарныхматериалов.
5.3 Организация учета запасныхчастей.
5.4 Организация учета прочихматериалов.
5.5 Учет строительных материалов.
5.6 Учет материалов, переданных впереработку.
Глава 6. Инвентаризация и переоценка товарно-материальныхценностей.
6.1 Инвентаризация товарно-материальных ценностей.
6.2 Учет переоценки товарно-материальных запасов.
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
Введение.
В своейкурсовой работе я хочу осветить такую актуальную тему, как учеттоварно-материальных запасов, так как в настоящее время производственные запасысоставляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затратыматериальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более всебестоимости продукции. Также производственные запасы (сырье, материалы,топливо и другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствамитруда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором онииспользуются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждомпроизводственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимостьпроизводимой продукции.
Учеттоварно-материальных запасов организуется в соответствии со стандартомбухгалтерского учета №7. Данные бухгалтерского учета должны содержатьинформацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в частирационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечениянадлежащего хранения материалов, их сохранности.
В процессе производстваматериалы используются различно. Одни из них полностью потребляются впроизводственном процессе (сырье и материалы), другие – изменяют только своюформу (смазочные материалы, краски), третьи — входят в изделия без каких-либовнешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуютизготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (МБП).
Дляправильной организации учета товарно-материальных запасов важное значение имеютих классификация, оценка, методы и выбор единицы учета, которые будут рассмотрены в моейработе.
Глава 1.Материальные запасы, ихклассификация и оценка.
1.1 Понятие материальных запасов.
В процессе производства наряду сосредствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качествепроизводственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуютв процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается всебестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.
Учет товарно-материальных ценностейна предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7«Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действиястандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка,признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяетсясубъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных наоснове исчисления себестоимости товарно-материальных запасов.
Товарно-материальные запасы – этоактивы в виде:
·<span Times New Roman"">
запасовсырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей),топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов,предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ иуслуг;·<span Times New Roman"">
незавершенногопроизводства;·<span Times New Roman"">
готовойпродукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.Перед учетом материальных запасовстоят следующие основные задачи: контроль за своевременным и полнымоприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения; своевременное иполное документирование всех операций по движению запасов; своевременное иправильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактическойсебестоимости заготовленных запасов; контроль за равномерным и правильнымсписанием ТЗР на издержки производства или обращения; контроль за состояниемскладских запасов; выявление и Реализация ненужных субъекту материальныхзапасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остаткахи движении запасов в местах их хранения.
1.2 Классификация и оценкаматериальных запасов.
По функциональной роли и назначению впроцессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные — это материалы, которыевещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу(мука при выпечке хлеба).
Вспомогательные — это материалы,которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основныхматериалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалыприменяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукциинеобходимых качеств (краски, лак, клей).
Учет всех видов материальных запасовведется на основных, активных, инвентарных счетах подраздела 20 «Материалы»,в который входят следующие синтетические счета: 201 «Сырье иматериалы», 202 «Полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции идетали», 203 «Топливо», 204 «Тара и тарные материалы»,205 «Запасные части», 206 «Прочие материалы», 207«Материалы, переданные в переработку», 208 «Строительныематериалы». По каждому счету хозяйствующие субъекты могут открытьнеобходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов.
Товарно-материальные запасыоцениваются по наименьшей оценке их себестоимости и чистой стоимостиреализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость неможет быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены,или они частично или полностью устарели, или их продажная цена снизилась.
Сырье, материалы, покупныеполуфабрикаты, топливо, запасные части и другие материальные запасы в балансепоказывают по их фактической себестоимости. По этой же оценке ценностиучитывают в синтетическом учете; в аналитическом учете — по твердым учетнымценам (договорные или планово-расчетные цены).
Если субъектом учет материальныхценностей в аналитическом учете ведется по договорным ценам, то их фактическаясебестоимость, будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс ТЗР.В их состав включают железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильныеперевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая всевиды сборов; пошлины на ввоз; доставку материалов со складов поставщиков, железныхдорог и прочих транспортных организаций; расходы на командировки,непосредственно связанные с приобретением и заготовлением запасов; расходы попогрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складскихрабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническиморганизациям и другие расходы, непосредственно связанные с приобретениемзапасов.
Торговые скидки, возврат суммпереплаченных тарифов и другие подобные поправки вычитаются из суммы ТЗР.
Если аналитический учетзапасов ведут по планово-расчетным ценам, то их фактическая себестоимость будетслагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс или минус отклоненияфактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Эти ценыразрабатываются самими субъектами на основе договорных цен с учетом плановогоразмера ТЗР.
ТЗР или отклонения (+, -), относящиесяк израсходованным материалам, списывают ежемесячно, как правило, на те жесчета, на которых отражен расход материальных ценностей по договорным или учетнымценам. Процент ТЗР или отклонений (+, -) определяют путем деления суммы ихостатка на начало месяца и поступления за месяц на сумму остатка материалов наначало месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам иумножения полученного результата на 100. По исчисленному проценту ТЗР илиотклонения (+, -) списывают на соответствующие счета. При небольшом объемевидов или групп материалов, по которым следует находить процент ТЗР или отклонений(+, -), и при стабильных связях с поставщиками возможно применение процента поданным бухгалтерского учета за прошлый месяц.
Установленные цены проставляют вноменклатуры-ценники. В текущем учете цены и номенклатурные номера на материалыпроставляют во всех документах и регистрах, в которых учитывают остатки и движениематериальных запасов.
1.3 Методы оценкиматериальных запасов.
В стандартебухгалтерского учета №7 субъектам рекомендовано применять следующие методыоценки материальных запасов: метод специфической (сплошной) идентификации,метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок(«ФИФО»), метод оценки запасов по ценам последних покупок(«ЛИФО»). В переводной литературе используется аббревиатура«ФИФО», «ЛИФО», в то же время носители языка произносят«Файфо» и «Лайфо». Рассмотрим смысл этих методов оценки наприведенных ниже примерах.
Метод специфической (сплошной)идентификации — применяется в тех случаях, если есть возможность четкоорганизовать партийный учет запасов.
Метод средневзвешенной стоимости. Приэтом методе предполагается, что стоимость материальных запасов — это средняястоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимостьпоступивших в течение этого месяца (периода). Данный метод широко применялся вотечественной практике учета материальных запасов.
Метод «ФИФО» — метод оценкизапасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическаясебестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена кизрасходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится кпоследним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.
Метод «ЛИФО» — метод оценкизапасов по ценам последних покупок, базируется на той предпосылке, чтосебестоимость запасов, приобретенных последними, используется для определениястоимости запасов, израсходованных в первую очередь, а себестоимость запасов наконец месяца (периода) рассчитывается по себестоимости запасов, приобретенныхпервыми.
Оценка материальных запасов и суммыТЗР непосредственно влияют на размер совокупного годового дохода черезсебестоимость реализованной продукции, а следовательно, и на величинуподоходного налога с юридических лиц. Поэтому правильность применения оценкиматериальных запасов и списание ТЗР (отклонений (+,-)) контролируетсяналоговыми органами.
На счетах подраздела 20«Материалы» (счета 201-208) учитывают следующие виды ценностей.
201 «Сырье и материалы» — сырье и материалы, необходимые для создания основы вырабатываемой продукции илиявляющиеся компонентами при ее изготовлении. Здесь же учитываются ивспомогательные материалы, которые участвуют в создании продукции, или онипредназначены для хозяйственных нужд, технических целей и содействия производственномупроцессу.
202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующиеизделия, конструкции и детали» — покупные полуфабрикаты и готовыекомплектующие изделия, приобретаемые для укомплектования производимой продукциии требующие затрат по обработке или сборке.
203 «Топливо», на которомучитывают нефтепродукты, твердое и другие виды топлива. К нефтепродуктамотносятся все виды горючих и смазочных материалов, используемых дляэксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработкиэнергии и отопления. К твердому топливу относят все виды этого топлива: уголь,торф, дрова, саксаул. К другим видам топлива относят газообразное топливо,горючие сланцы.
204 «Тара и тарныематериалы» — тара всех видов, кроме используемой как тара-оборудование ихозяйственный инвентарь (цистерны, бочки, фляги), а также материалы и детали,предназначенные для изготовления и ремонта тары (детали для сборки ящиков,бочковая клепка, железо обручное).
205 «Запасные части» — запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенныхчастей машин, оборудования, транспортных средств и других видов техники(детали, узлы, агрегаты, аккумуляторы, автомобильные шины).
206 «Прочие материалы» — отходы производства, неисправимый брак, ценности, полученные от ликвидации основныхсредств, изношенные шины, утильная резина.
207 «Материалы, переданные впереработку» — материалы, переданные в переработку на сторону и впоследующем включаемые в себестоимость полученных из переработки изделий.
208 «Строительныематериалы» (используются предприятиями-застройщиками) — строительные материалы,используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, дляизготовления строительных деталей. На этом субсчете учитывают также другиеценности, необходимые для нужд строительства: взрывчатые вещества, бумага.
По дебету счетов подраздела 20«Материалы» показывают остаток на начало и конец месяца, поступлениематериалов; по кредиту — их расход. Материальные запасы учитывают в двухизмерителях: натуральном и денежном.
В финансовой отчетностиследует раскрывать следующее:
·<span Times New Roman"">
Учетнуюполитику, принятую для оценки товарно-материальных запасов;·<span Times New Roman"">
расшифровкубалансовой стоимости по классификациям товарно-материальных запасов;·<span Times New Roman"">
существенноесписание товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации сописанием причин;·<span Times New Roman"">
еслисебестоимость товарно-материальных запасов определена по методу ЛИФО, тораскрытию подлежит разница между суммой товарно-материальных запасов по балансуи наименьшей из суммы, полученной в результате использования метода ФИФО, илисредневзвешенной и чистой стоимости реализации;·<span Times New Roman"">
себестоимостьреализованных товарно-материальных запасов;·<span Times New Roman"">
балансовуюстоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии заобязательства на конец отчетного периода.Глава 2 Документация по учетудвижения материальных запасов.
По учету движения материальныхзапасов разработаны типовые межведомственные документы, своевременная выписка иправильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и контрольза сохранностью и правильным использованием этих запасов. Главный бухгалтерсубъекта обязан организовать правильный документооборот, применение типовыхдокументов, разработать и довести до всех исполнителей графики их составления,проверки и приема. В деле рациональной организации учета большое значение имеютразработка и доведение до всех лиц, связанных с хранением и учетом запасов, номенклатуры-ценника.В нем сгруппированы в определенной последовательности все материальные запасы, находящиесяу субъекта. В зависимости от их физических свойств и экономического назначениягруппировка проводится по группам, подгруппам, видам и размерам материальныхзапасов. В основу построения учетных номенклатур положена классификацияматериальных запасов и их учет на соответствующих счетах подраздела 20«Материалы».
Все операции, связанные сдвижением материальных запасов, оформляют документами, которые выписываются вминимальном количестве экземпляров. Поступающие документы (счета-фактуры, платежныетребования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные с получениемматериальных запасов, передают в отдел снабжения или в бухгалтерию (нанебольших предприятиях) для проверки и акцепта (приема к оплате). Здесь ихрегистрируют в Журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), который предназначендля контроля за поступлением и приходованием запасов, а также для оперативногоконтроля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта.
По учету движения материаловприменяются следующие типовые документы.
Доверенность (ф. № М-2 или ф. №М-2а). Применяется для оформления права должностного лица выступать вкачестве доверенного субъекта при получении материальных запасов. Доверенностьоформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю. Форму № М-2а применяютсубъекты, у которых получение материальных ценностей регистрируют в заранеепронумерованном и прошнурованном Журнале учета выданных доверенностей (ф. №М-З).
Журнал учета выданных доверенностей(ф. № М-3). Применяется для регистрации выданных доверенностей и расписки о ихполучении. При использовании доверенности (ф. № М-2) данные о их выдаче и получениификсируют в корешке доверенности. В этом случае Журнал учета выданныхдоверенностей не ведется.
Приходный ордер (ф. № М-4). Применяется для учетазапасов, поступающих на субъекты от поставщиков или из переработки. Приходныйордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в деньпоступления запасов на склад.
Акт о приемке материалов (ф. № М-7).Применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное икачественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков;составляется также при приемке материалов, поступающих без документов.
Акт о приемке материалов в двухэкземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материальноответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителянезаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложениемдокументов (товарно-транспортных накладных, спецификаций и т.д.) передают: одинэкземпляр в бухгалтерию для учета движения материальных запасов, другой — отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письмапоставщику.
Акт о недостачах ипотерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в производстве(ф. № М-7а). Применяется в случае выявления потерь материальных запасов,находящихся в процессе заготовления, хранения или производства, по которым нормыестественной убыли не установлены. Оформленный документ является основанием длясписания с подразделений, ответственных за сохранность запасов, и возмещения ихстоимости за счет виновных лиц. Документ прилагается к Акту о приемкематериалов (ф. № М-7). Заполняется в двух экземплярах и подписывается комиссиейи виновными лицами: первый экземпляр направляется в бухгалтерию, второй — остается в подразделении.
Акт о потерях материаловв пределах норм естественной убыли (ф. № М-7б). Применяется дляоформления выявленных потерь запасов в пределах норм естественной убыли при ихпоступлении на склады субъекта от поставщиков или из переработки, на которыеустановлены нормы естественной убыли. Оформленный акт служит приложением кприходному ордеру (ф. № М-4) при оформлении приемки запасов. Составляется иподписывается комиссией в двух экземплярах: первый экземпляр направляется вбухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лицпотерь запасов. Второй экземпляр остается на складе.
Акт о порче, бое, ломематериалов (товаров) (ф. № М-7в). Применяется для учета запасов (товаров),подлежащих уценке или списанию вследствие допущенной на предприятии порче, боя,лома. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах. Первыйэкземпляр налравляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материальноответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается в подразделении.
Лимитно-заборнаякарта (ф. № М-8). Применяется для оформления отпуска запасов, систематическипотребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля засоблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды иявляется оправдательным документом для списания материальных запасов со склада.Лимитно-заборные карты выписываются отделом снабжения или плановым отделом наодно наименование материалов (номенклатурных номеров) в двух экземплярах. Одинэкземпляр до начала месяца передается цеху (участку) — потребителю запасов,второй — складу или кладовой цеха (участка). Отпуск запасов в производствоосуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляралимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату иколичество отпущенных запасов, после чего выводит остаток лимита. Влимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а влимитно-заборной карте склада — представитель цеха (участка). Для сокращенияколичества первичных документов, где это целесообразно, рекомендуется оформлятьотпуск материалов, непосредственно в карточках учета материалов (ф. № М-17). Вэтом случае расходные документы на отпуск запасов не оформляются, а самаоперация производится на основании лимитных карт, выписываемых в одномэкземпляре и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можноуказать и в самой карточке. Представитель цеха при получении запасоврасписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборнойкарте расписывается кладовщик. По лимитно-заборной карте ведется также учетзапасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никакихдополнительных документов не составляется.
Сверхлимитный отпуск изамена одних видов запасов другими допускается только по разрешениюруководителя субъекта или лиц на то уполномоченных. Сверхлимитный отпуск напроизводство и замену запасов следует оформлять выпиской специальногоАкта-требования (ф. № М-10). Изменение лимита производится теми же лицами,которым предоставлено право его установления. Отпуск материальных запасов производитсяс тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечаетв лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных запасов, после чеговыводится остаток лимита по каждому номенклатурному номеру. Сдача складом лимитно-заборныхкарт в бухгалтерию производится после использования лимита. Бланк лимитно-заборнойкарты с частично заполненными реквизитами может быть оформлен с помощью средствкомпьютерной техники.
Акт-требование на замену(дополнительный отпуск) материала (ф. № М-10). Применяется для учетаотпуска запасов сверх установленного лимита или при их замене; являетсяоснованием для списания запасов со склада. Выписывается в двух экземплярах:один экземпляр для получателя (цеха, участка), второй — для склада. Кладовщикотмечает в обоих экземплярах акта дату и количество отпущенных запасов, послечего выводит остаток. В акте получателя (цеха, участка) расписываетсязаведующий складом (кладовщик); в акте склада — представитель получателя (цеха,участка).
Сдача актов-требований в бухгалтериюили на обработку средствами компьютерной техники производится после выдачивсего количества требуемых запасов. Сверхлимитный отпуск запасов и замена ихдругими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц, на тоим уполномоченных, и после согласования с соответствующими отделами субъекта.
Накладная-требованиена отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-!5а). Применяется дляучета движения запасов внутри субъекта и их отпуска хозяйствам своегопредприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонниморганизациям. Выписывается в двух экземплярах. В случае отпуска материаловхозяйствам своего предприятия один экземпляр передается получателю (цеху,участку), второй — складу, который затем сдается в бухгалтерию. При внутреннемперемещении накладную-требование составляет материально ответственное лицосклада (цеха), сдающего ценности. Один экземпляр служит сдающему складу (цеху)основанием для списания ценностей, а второй — принимающему складу (цеху) дляоприходования ценностей. В случае отпуска материальных ценностей хозяйствамсвоего предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонниморганизациям накладную-требование выписывают на основании договоров, нарядов идругих соответствующих документов. Первый экземпляр передают складу какоснование для отпуска материалов, второй — получателю материалов. При отпускематериалов самовывозом накладную-требование, подписанную получателем, кладовщикпередает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если запасыотпускались с последующей оплатой.
Акт об оприходованииматериальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий исооружений (ф. № М-35) — применяется для оформления оприхода материальныхзапасов, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений, пригодныхдля использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах комиссией,состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземплярыостаются у заказчика, третий — у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первыйэкземпляр акта прилагает к предъявленному счету-фактуре для оплаты подрядчику.
Глава 3 Учетматериальных запасов на складах.
Учет материальных запасов на складахведут материально ответственные лица либо, с их согласия, учетчики (операторы)в карточках учета материалов (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер запасаоткрывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передается вполузаполненном виде.
Вполученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов(стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании документов. Еслиостаток материальных запасов на складе выше или ниже установленной нормызапаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения. Дляэтих целей применяется Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка запасов отустановленных норм запаса (ф. № М-34). Она применяется для контроля заотклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и дляконтроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одномэкземпляре заведующим складом (кладовщиком) на основании данных Карточек учетаматериалов (ф. № М-17). Критерии для включения данных в справку устанавливаетотдел материально-технического снабжения субъекта.
Бухгалтерия в установленные срокиосуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и выводаостатков в карточках. О сверке бухгалтер расписывается в специальной графекарточки.
Приемку документов, оформляющихдвижение материальных запасов, бухгалтер производит на складе путем составления«Реестра приемки-передачи документов» (ф. № М-18а) в одномэкземпляре.<span Arial",«sans-serif»">
О выявленных недостатках и нарушенияхв работе материально ответственных лиц, а также о результатах выборочныхпроверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информироватьглавного бухгалтера.
В конце месяца на склад из бухгалтериипередают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складомпереносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают вбухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальныхзапасов и в целом по книге. Таким образом, функции заведующего складом по учетуматериальных запасов сводятся к ведению карточек, участию в составлении реестровсдачи документов и записи остатков в книгу складского учета.
Учет запасов в бухгалтерии ведут пооперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором устраняется разрывмежду оперативным и бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублированиеколичественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основываетсяна оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможностьоперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранениядопущенных ошибок в отчетном месяце; применение учетных цен ликвидируеттрудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов;обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Этооблегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета;расширяется возможность применения компьютерной техники по обработкедокументации и составлению учетных регистров; исключается отставаниеаналитического учета запасов от синтетического.
Для сальдового методахарактерно следующее: количественный учет запасов ведут только на складе; вбухгалтерии запасы учитывают в суммовом выражении по местам хранения и каждомусубсчету или группе запасов.
Глава 4. Учет материальных ценностейв бухгалтерии.
Поступившие со складов при реестрахприемки-передачи документы передают на таксировку, предварительно скомплектовавих в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документовиспользуют для дальнейшей учетной обработки, а вторые — остаются в местах храненияматериалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Онииспользуются для справочных целей и выверки данных учета на складе и вбухгалтерии.
После таксировки данные документовгруппируются по установленным на предприятии учетным группам (металлы, метизы,лесоматериалы и т.п.) в Накопительной ведомости синтетического учетаматериалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностейпо синтетическим счетам подраздела 20 «Материалы» и группамматериалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовомвыражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход ирасход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов затекущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счетуи группе материалов.
Накопительная ведомость используетсядля сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется вКарточках учета материалов и книге остатков материалов.
Книга остатков материаловв течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получениясведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается из бухгалтериина склад, где заведующий складом кладовщик) проставляет в нее остатки материальныхценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатковматериалов 1-3 числа следующего за отчетным месяца из склада возвращается вбухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно-материальныхценностей (счета подраздела 20 «Материалы»).
В конце месяца данные обостатках в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждойучетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книгеостатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (вкарточках, а затем и в Книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (вНакопительной ведомости синтетического учета материалов) производились наосновании одних и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялисьтвердые учетные цены. В результате в первых числах следующего за отчетныммесяца бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада остатки материалов повсем синтетическим счетам и группам материальных ценностей.
В бухгалтерии на основании Накопительнойведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетовматериально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей(если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость «Движение материаловв денежном выражении». В этой ведомости показывают остатки и движение материальныхценностей по складам или материально ответственным лицам, а так же производятрасчет среднего процента ТЗР (отклонений фактической себестоимости от стоимостипо учетным ценам +,-) по данным об остатках и приходе материалов за месяц пофактической себестоимости и учетным иенам. По найденному проценту учетнаястоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической.Ведомость состоит из двух разделов.
В первом разделепроизводится свод данных о поступлении материалов на предприятие по фактическойсебестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент ТЗР или отклонений(+,-), находится сумма ТЗР (отклонений) на остаток материалов подлежащаясписанию.
Во втором разделеведомости на основании данных «Накопительных ведомостей синтетического учетаматериалов» или «Отчетов об остатках и движении материальных ценностей»,составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных обостатках и движении бренностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости.Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подраздела 20«Материалы».
Вбухгалтерии на основании первых экземпляров документов на расход материалов составляютразработочную таблицу «Распределение расхода материалов», в которой указываютцехи и счета — потребители, заказы, статьи затрат и другие объекты учета или калькуляциии расход материалов по учетным ценам.
В целях осуществлениясистематического контроля за сохранностью ценностей бухгалтерией должны проводитьсяконтрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в н