Реферат: Роль и значение отчета о движении денежных средств как составной части бухгалтерской отчетности.

Министерство экономического развития и торговли

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

КУРСОВАЯРАБОТА

по дисциплине: “Бухгалтерская финансовая отчетность”

на тему:“Роль и значение Отчета о движении денежных средств как составной

частибухгалтерской отчетности”

Проверила: Выполнила:

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

2002

Оглавление.

Введение………………………………………………………………………………………

………...

3

стр.

Отличия Отчета о движении денежных средств в Росси от международной

финансовой отчетности……………………………………………………………………………

….

4 стр.

Классификация видов деятельности……………………………………………………………

….

5 стр.

Форма Отчета о движении денежных средств…………………………………………….…

…...

7 стр.

Методы составления Отчета о движении денежных средтв………………………………

…...

8 стр.

Порядок составления Отчета о движении денежных средств………………………………

…

8 стр.

Особенности формирования показателей о движении иностранной валюты…….…

……..

10 стр.

Способы контроля представляемой информации…………………………………………

…….

11 стр.

Изменение формы отчета в целях раскрытия дополнительной информации…………

…..

11 стр.

Исключение и обособление дублирующих показателей……………………………………

….

12 стр.

Особенности отражения некоторых операций по их экономическому соде-

ржанию……………………………………………………………………………………………

……...

13 стр.

Анализ Отчета о движении денежных средств……………………………………………

……...

13 стр.

Заключение………………………………………………………………………………………

……..

15 стр.

ВВЕДЕНИЕ.

Бухгалтерская отчетность-это особый вид учетныхзаписей, являющийся извлечением из текущкего учета и отражающий сводные данныео состоянии и результатах деятельности организации, ее структурных подразделениях за отчетныйпериод.

Одной из составляющихбухгалтерской отчетности является форма №4“Отчет о движе-

нииденежных средств”,в которой суммируетсяинформация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движенииденежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный моментвремени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняетизменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности — денежнымисредствами — от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях иубытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельностьявляется основным фактором, который изменяет состояние денежных средств,отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежныхсредств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовойотчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использоватьденежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того,содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкостифирмы. Финансовая гибкость — это способность фирмы генерировать значительныесуммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданновозникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средствза прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основнойдеятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмыпережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализдвижения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чемзначительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмывыдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Некоторые инвесторы икредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке«качества» доходов фирмы. Определение доходов при учете по методуначислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением,отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением иоценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения доходаболее субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовойотчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценкуэффективности, чем чистая прибыль, — на движение денежных средств от основнойдеятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, темвыше “качество” дохода.

Отличия Отчета одвижении денежных средств в Росси от международной

финансовой отчетности.

В отличие от МСФО в России до сих пор вкачестве основных бухгалтерских отчетов признаются лишь два отчета, а именно,Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Отчет о движении денежныхсредств рассматривается лишь как приложение к годовой бухгалтерской отчетностии его не обязательно представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности.(источник№3, п2.)

Между тем вмеждународной практике отчет о движении денежных средств получил широкоеприменение. В соответствии с МСФО он признается в качестве основногофинансового отчета и его следует представлять за каждый период, в которомпредставляется финансовая отчетность.

Отчет о движении денежных средствраскрывает ее в разрезе движения денежных потоков за период, получаемых отоперационной, инвестиционной и финансовой деятельности. Требования по раскрытиюинформации об изменениях в денежных средствах изложены в МСФО №7 «Отчет одвижении денежных средств», который был введен в действие для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начиная с 1 января 1994 г. и заменилпредыдущий МСФО №7 «Отчет об изменении финансового положения».

В России отчето движении денежных средств не имеет широкого применения. Не существуетотдельного стандарта, посвященного отчету о движении денежных средств, адействующие требования по предоставлению информации в данном отчете существеннорасходятся с требованиями МСФО №7. Прежде всего, расхождения касаютсяклассификации денежных потоков по видам деятельности и формы представленияотчета.

Так, в соответствии с МСФО №7 компаниядолжна представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их пооперационной, инвестиционной и финансовой деятельности. Считается, что именнотакая классификация обеспечивает информацию, которая позволяет пользователямоценить воздействие каждого вида деятельности на финансовое положение компаниии сумму ее денежных средств. Кроме того, эта информация может использоватьсядля оценки взаимосвязи между видами деятельности. МСФО №7 дает следующиеопределения видам деятельности:

• Операционнаядеятельность – основная, приносящая доход деятельность компании и прочаядеятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности.

•Инвестиционная деятельность – приобретение и реализация долгосрочных активов идругих инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

•Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в размереи составе капитала и заемных средств компании.

По правилам, предусмотреннымроссийскими нормативными актами, отчет о движении денежных средств содержитсведения о денежных потоках в разрезе текущей, инвестиционной и финансовойдеятельности.(источник №5, п104).

Определения этих видов деятельности имеютследующие расхождения с МСФО:

• Вроссийском отчете о движении денежных средств операционная деятельностьназывается «текущей» деятельностью. В определении текущей деятельности нетразграничения этого вида деятельности от инвестиционной и финансовойдеятельности как это сделано в МСФО.

• Вопределение инвестиционной деятельности включена деятельность, связанная свыпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера. Данныеоперации приводят к изменениям в размере и составе капитала и заемных средствкомпании, поэтому в соответствии с МСФО они относятся к финансовойдеятельности.

• В определение финансовой деятельности включенадеятельность, связанная с приобретением и продажей краткосрочных финансовыхвложений. Краткосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции, неотносящиеся к денежным эквивалентам, поэтому в соответствии с МСФО операции поих приобретению и продаже включаются в инвестиционную деятельность.(Приложение№1)

В целях составления отчета МСФО №7объединяет денежные средства с эквивалентами денежных средств, т.е. движениеденежных средств между этими статьями не включается в отчет. Денежныеэквиваленты представляют собой краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, легкообратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиесянезначительному риску изменения стоимости. Обычно такие инвестиции имеюткороткий срок погашения (например, 3 месяца и меньше). При составлении отчета одвижении денежных средств по правилам, предусмотренным российскими нормативнымиактами и методическими указаниями, денежные средства не объединяются сэквивалентами денежных средств.(источник №5, п104).

МСФО №7требует раскрывать всю уместную информацию об инвестиционных и финансовыхоперациях, не оказывающих непосредственного воздействия на текущие денежныепотоки (такие как, операции, связанные с приобретением компании путем выпускаакций, конвертация долговых обязательств в обыкновенные акции, приобретениеактивов путем финансовой аренды). МСФО №7 также поощряет раскрытиедополнительной информации, которая может быть важна для понимания финансовогоположения и ликвидности предприятия. По российским правилам вышеуказанногораскрытия информации не требуется. Однако, следует раскрывать иную информацию,которая интересует контролирующие и статистические органы, например, денежныепоступления по наличному расчету, в том числе, по расчетам с юридическимилицами, физическими лицами, с применением контрольно-кассовых аппаратов,поступление денежных средств из банка в кассу организации, из кассы в банкорганизации.

Внедрениестандарта, посвященного отчету о движении денежных средств, не предусмотренопланом внедрения стандартов в практику, утвержденным во исполнениеПостановления Правительства РФ от 6 марта 1998 года №283 «Об утвержденииПрограммы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международнымистандартами финансовой отчетности».

«Однако, специфика данного отчета заключается в том, что его можнопринять в России абсолютно в том виде, в каком он изложен в МСФО №7 без боязнивступить в какое-либо противоречие с национальным (прежде всего налоговымзаконодательством).»(цитата из источника №18)

Классификациявидов деятельности.

Отчето движении денежных средств содержит распределение поступления и выбытияденежных средств по видам деятельности – текущей, инвестиционной и финансовой.

Группировка потоков денежных средств поэтим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основныхнаправлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированноевоздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистоеизменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средствза период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Текущаядеятельность — это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочиевиды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

Какправило, основная деятельность фирмы направлена на продажу продукции илипредоставление услуг. Движение денежных средств от основной деятельностивключает в себя все операции компании, не подпадающие под определениеинвестиционной или финансовой деятельности. Например, денежные средства,полученные в результате выигранного судебного иска или в качестве страховыхвыплат, а также благотворительные выплаты рассматриваются как движение денежныхсредств от основной деятельности фирмы.

Ниже приводятсяпримеры денежных поступлений и выплат, относящихся к основной деятельности:

Денежные поступления

Поступления от покупателей за проданные товары или оказанные услуги Поступления процентных выплат и дивидендов Прочие поступления, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью

Денежные выплаты

Выплаты поставщикам Выплаты работникам Выплаты процентов кредиторам Перечисление налогов в бюджет

Прочиевыплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Для целейсоставления отчета о движении денежных средств основная деятельность определяется как деятельность предприятия,преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющаяизвлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целямидеятельности, например, производство, строительство, сельское хозяйство,торговля и т.д.

Инвестиционная деятельностьзаключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектовинвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Операции фирмы, включающие приобретение и продажу материальных внеоборотных активов инематериальных внеоборотных активов, приобретение и продажу акций, облигаций и других ценных бумаг, и выдачу ссуд и последующее получение средств,представляют собой основные компоненты ее инвестиционной деятельности.Соответствующие денежные поступления и выплаты отражаются в разделеинвестиционной деятельности отчета о движении денежных средств.

Сведенияо движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны,поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые,как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств:

Денежные поступления:

Поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных Поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов) Поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками Денежные выплаты Выплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных Выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов) Выдача ссуд заемщикам

Для целей составления отчета о движенииденежных средств инвестиционнаядеятельность определяется как деятельность предприятия, связанная скапитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков,зданий и, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, атакже их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другиеорганизации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера ит.д.

Финансовая деятельность — этодеятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственногокапитала и заемных средств предприятия.

Считается,что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы отакционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов, ивыплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Движение денежных средств,возникающее в связи с такими операциями, отражается в разделе «Финансоваядеятельность» отчета о движении денежных средств. Информация о движенииденежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важна потому, что онапозволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметьправа поставщики капитала предприятия. Ниже приводятся примеры такого движенияденежных средств:

Денежные поступления Поступления от эмиссии простых и привилегированных акций Поступления от выпуска облигаций Денежные выплаты Выплаты, связанные с выкупом собственных акций Выплаты дивидендов Выплаты, связанные с погашением выпущенных облигаций Выплаты, производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу

Для целей составления отчета о движении денежных средств финансоваядеятельность определяется как деятельность предприятия, связанная сосуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и другихценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций,облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев.

Неденежные операции.Многие видыдеятельности оказывают влияние на денежные средства и, следовательно,автоматически включаются в соответствующие разделы отчета о движении денежныхсредств. В то же время, отдельные значительные операции, связанные с основной,инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежныхсредств. Примерами неденежных инвестиционных и финансовых операций могутслужить выпуски акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальныевнеоборотные активы, или обмен внеоборотных активов на другие внеоборотныеактивы. В российской деловой практике распространены крупные бартерныенеденежные операции, относящиеся к основной деятельности. Информация о такихсобытиях должна представлена как приложение к отчету о движении денежныхсредств.

В целом,неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на будущие потокиденежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга ипроцентов по таким облигациям в будущем.

Информация по неденежным операциям должнабыть представлена в таблице, отдельной от отчета о движении денежных средств.Такая отдельная таблица может быть включена в приложение к финансовой отчетности.

Форма Отчета о движении денежных средств.

Организации приразработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могутиспользовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу Министерствафинансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н «О формахбухгалтерской отчетности организаций». (Приложение №2)

Организации вправе при разработке ипринятии формы отчета о движении денежных средств принять в качествеопределяющих показателей направления деятельности: текущая, инвестиционная,финансовая, а не движение потоков денежных средств, как это предложено вобразце формы N 4.(Приложение №3)

Организациямследует учесть, что в отчете о движении денежных средств справочно должны бытьприведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств поналичному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитнойорганизации в кассу организации) с выделением в том числе по расчетам сюридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением изданных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применениемконтрольно — кассовых машин или бланков строгой отчетности (то есть в порядкевыдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемыхк чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии сдействующим порядком).

В случае если организацией в соответствующихразделах принятой формы отчета о движении денежных средств не будут выделеныобособленно данные о суммах денежных средств, сданных организацией в кредитнуюорганизацию или полученных в кассу организации из кредитной организации, то этиданные должны быть приведены в отчете о движении денежных средств справочно.

Методы составления Отчета одвижении денежных средтв.

Существуют два методасоставления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный.

Прямой методутвержден к применениюроссийскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими вРоссийской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составлениябухгалтерской отчетности. Косвенный методболее распространен в мировой практике как метод составления отчета одвижении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируетсяна сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетныйпериод, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, атакже включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другиепоказатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерскогобаланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистаяприбыль) организации за период преобразуется в разность между величинамиденежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на началои конец отчетного периода. Прямой метод основан на информации обо всехоперациях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовойналичностью, сгруппированной определенным образом(источник №5, п109).

Порядок составления Отчета о движенииденежных средств.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4)формируется прямым методом и включает в себя информациювразрезетекущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации:

·

остаток денежных средств на начало года (строка 010);

·

объем поступления денежных средств (строка 020);

·

объем выплат денежных средств (строка 120);

·

остаток денежных средств на конец отчетного периода (сторка 260).

Под денежными средствами понимаютсянепосредственно деньги в наличной и безналичной форме, находящиеся в кассеорганизации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах. (источник №5,п.104).И используються данные по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,52«Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

В случае наличия(движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет виностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета,составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банкаРоссийской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученныеданные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующихпоказателей отчета. (источник №5,п.105).

Информацию осуммах денежных поступлений по указанным направлениям можно получить избухгалтерских записей.(Приложение № 4)

Рассмотрим порядок составленияОтчета о движении денежных средств по установленной форме в следующем примере:

Имеютсяследующие данные о денежных потоках организации за отчетный год.

Сальдо по счетам учета денежных средств наначало года:

сч.51«Расчетный счет» 108778

сч.50 «Касса»2298

Поступлениеденежных средств:

·

Д-т сч.51 «Расчетный счет», 50 «Касса»

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» 2411240

·

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» 67040

·

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»,

К-т сч.76«Расчеты с разными дебеторами и кредиторами»1616

·

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями изаказчиками»/«Авансы, полученные» 74940

·

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.86«Целевое финансирование» 44

·

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам»/«Краткосрочные кредиты»

39000

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитами займам»/«Долгосрочные займы»

67914

·

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» 174

·

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» 19892

Выплачено организацией денежных средств:

·

Д-т сч.60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»,

К-тсч.51 «Расчетный счет», 50 «Касса» 410340

·

Д-тсч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-тсч. 50 «Касса» 267424

·

Д-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 117798

·

Выданоработникам под отчет:

Д-т сч.71 «Расчеты с подочтетными лицами»,

К-т сч. 50 «Касса» 5418

·

Выплачноавансов:

Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями изаказчиками»/«Авансы, выданные»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 149464

·

Оплаченастоимость приобретенных основных средств и МБП:

Д-т сч.60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 701834

·

Д-т сч.58 «Финансовые вложения»,

К-т сч.50 «Касса» 117340

·

Д-т сч.75 «Расчеты с учредителями»,

К-т сч.51 «Расчетный счет», 50 «Касса»22620

·

Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч.51 «Расчетный счет» 933770

·

Д-т сч.66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам»/«Краткосрочные кредиты»,

К-т сч.51 «Расчетный счет»

19125

Д-т сч. 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»/«Долгосрочные займы»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 8653

·

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.51 «Расчетный счет» 16872

В течение отчетного периода:

·

Д-т сч.50«Касса»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 115462

·

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»,

К-т сч. 50 «Касса»169198

По данным аналитического учета к счету 50 «Касса» поступило по наличномурасчету:

·

На основании этих данныхсоставляется Отчет

еще рефераты

Еще работы по бухгалтеровскому учету

Реферат по бухгалтеровскому учету

Статистика кредитов и расчетов

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ (ФЗ № 119)

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Резервы снижения себестоимости

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Учет товарно-материальных запасов

29 Августа 2013