Реферат: Ревизия и аудит малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение 31.Значение и задачи аудитаи ревизии малоценных и быстроизнашивающихся предметов
1.1.Экономическая сущность МБП. Ихклассификация и оценка5
1.2.Задачи ревизии и аудита МБП 8
2.Аудит операций с малоценными и быстроизнашивающимисяпредметами
2.1.Аудити ревизия полноты оприходования МБП. Проверкаправильности их учета и оценки 10
2.2.Аудит и ревизия эффективностииспользования МБП 15
2.3… Аудити ревизия правильности начисления и отражения в учете износа МБП 20
2.4… Методикапроведения инвентаризации МБП и проверки правильности отражения ее результатовв учете 23
2.5… Зарубежныйопыт и международные стандарты аудита МБП 27
2.6.Пути совершенствованияаудита МБП 29
Заключение 33Литература 36
Приложения 38
ВВЕДЕНИЕ
В условиях становления и развитиярыночной экономики в Республике Беларусь повышается потребность в достовернойучетной и отчетной информации о деятельности предприятий всех формсобственности как составной части системы экономической информации иуправления.
Растеттенденция снижения контроля за предприятиями со стороны государственных иобщественных органов. Развитие хозяйственных связей в условиях рынка требуетсовершенствования нормативно-правовой базы системы бухгалтерского учета иэкономической сферы в целом. В связи с тем, что Республика Беларусь сталанезависимым государством, потребовалось приведение норм отечественногозаконодательства в соответствие с общепризнанными нормами международного права.Следствием этого стало принятие Закона «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности», в соответствии с которым бухгалтерский учет был признан основнымметодом учета по сравнению с такими видами хозяйственного учета, какоперативный и статистический.
Важным, трудоемким, сложным участкомучета в организациях всех форм собственности и ведомственной подчиненностиявляется учет МБП как части материально- производственных ценностей. Отобъективности и достоверности информации, формируемой на этом участке учета,зависят себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемаяприбыль, сумма НДС и т.д.
Они составляютзначительную часть материальных ценностей, используемых на предприятии, поэтомунеобходимо уделять особое внимание соблюдению требований действующегозаконодательства при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с ихдвижением. Также, в связи с их многочисленностью на предприятии частосовершаются хищения и злоупотребления. Иногда за указанными расхождениями могут
4
скрыватьсяфакты присвоения тех или иных ценностей отдельными должностными лицами. Поэтомуодной из главных задач аудита и ревизии МБП является предотвратить этинарушения и выявить виновных лиц.
Данная курсовая ставит своей целью раскрыть особенности учета МБП вразрезе аудиторской проверки. Как показывает практика, при построении учетнойсистемы данного вида актива на предприятиях возникают дискуссионные моменты,вытекающие порой из неоднозначной трактовки белорусского законодательства вобласти учета. Это приводит к спорным вопросам между предприятием и налоговойинспекцией.
Поэтому цель аудиторскойпроверки МБП состоит в подтверждениидостоверности данных по наличию и движению МБП, установлении правильностиоформления операций по МБП в соответствии с действующими нормативными актамиРеспублики Беларусь.
Задачами, которые вытекают из целикурсовой работы, являются:
1.Отразить последовательностьпроведения аудита и ревизии малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
2.Правильность начисления износа МБП;
3.Показать правильность проведенияинвентаризации МБП и отражение ее результатов в учете;
4.Отраить проверку правильностиотнесения поступивших ценностей к МБП;
5.Показать правильность оформленияопераций по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.
В качестве субъекта исследованиявыбрано Общество с дополнительной ответственностью «Текстур-строй». Основнымнаправлением деятельности предприятия является изготовление мебели поиндивидуальным заказам, строительно-монтежные работы, оптовая торговля..
5
1.<span Times New Roman"">
1.1.Экономическая сущностьМБП. Их классификация и оценка
Особое место в системе аудитаматериально-производственных затрат состовляет учет МБП. Ошибки, возникающие вобласти учета данного вида активов, связаны прежде всего с экономическойсущностью рассматриваемых предметов.
МБП представляют собойгруппу средств, участвующих в производственном процессе предприятий в качествеорудий труда (инструменты и приспособления), хозяйственного инвентаря (столы,стулья и т.д.), средств защиты работающих от вредных воздействийпроизводственной среды (спецодежда, спецобувь и др.). Чтобы понять принципы изадачи аудита малоценных и быстроизнашивающихся предметов, необходимо преждевсего уяснить сущность и особенности их использования, а также рассмотретьклассификацию и оценку.
Хотя МБП и выполняют роль средствтруда, но в целях упрощения планирования и учета их относят не к основнымсредствам, а к оборотным активам. Это связано с их многочисленностью, небольшойстоимостью, разнообразием и быстрым выходом из эксплуатации.[15, c. 243]
МБП — это предметы, которыемногократно участвуют в производстве, сохраняют свою первоначальную формупостепенно теряют свои первоначальные качества и свойства.
6
В соответствии с Законом РеспубликиБеларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и указаниями Минфина к малоценными быстроизнашивающимся предметам относятся: предметы, служащие менее одногогода, независимо от их стоимости, предметы стоимостью в пределах 30 минимальныхзарплат (кроме ковров и ковровых изделий, на которые лимит установлен в 10минимальных зарплат) за единицу (комплект) независимо от срока их службы, заисключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированногоинструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся косновным средствам независимо от их стоимости, специальные инструменты испециальные приспособления, специальная одежда, включая форменную, специальнаяобувь, а также постельные принадлежности, предметы проката независимо от ихстоимости и срока службы. При этом предельная стоимость имущества, относящегосяк малоценным и быстроизнашивающимся предметам, изменяется Министерствомфинансов по мере необходимости. [4, c. 258]
В учете малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы классифицируются по следующим признакам:
1.<span Times New Roman"">
по назначению в процессепроизводства;2.<span Times New Roman"">
по месту нахождения;3. пoстоимости.
По назначению и роли впроизводственном процессе МБП подразделяются на следующие группы:
инструменты и приспособления общегоназначения – режущие,
абразивные, слесарно-монтажные,универсальные измерительные приборы и приспособления;
специальные инструменты иприспособления – инструменты, штампы, пресс-формы, предназначенные длявыполнения индивидуальных заказов или производства определенных изделий;
7
сменное (сменяемое) оборудование –многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам идругие устройства, соответствующие специфическим условиям изготовленияпродукции: изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки (рабочие иопорные), мульды различного назначения, желоба для разливки — заливки металла,челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.;
технологическая таpa– тара, многократно используемаянепосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировкидеталей, поддоны и т.п.);
производственный инвентарь – предметыпроизводственного назначения, которые создают условия для выполнения технологических операций:рабочие столы, верстаки, оборудование, способствующее охране труда, шкафы,стеллажи, лари, тумбочки и т.п.;
хозяйственный инвентарь – конторскаяи другая мебель и обстановка (столы, стулья, шкафы, портьеры и т.п.), вешалки,гардеробы, телефонные аппараты, противопожарный инвентарь и т.п.
постельные принадлежности – матрацы,подушки, одеяла, пододеяльники, покрывала, простыни, наволочки, полотенца ит.п.
прочие МБП – столовые посуда и принадлежности, инвентарь длясоциально-кульрурных мероприятий, спортивный и туристский инвентарь, брезент идр.
Из этого следует, что каждая группаМБП, указанная здесь, имеет свои особенности в использовании и учете напредприятии.
По месту нахождения МБП,подразделяются на предметы на складе и
в эксплуатации (в запасе), а постоимости –до одной минимальнойзаработной платы включительно за единицу (комплект) и свыше одной минимальнойзаработной платы за единицу (комплект). Группировка МБП по, стоимости имеетважное значение для их контроля и учета.
В соответствии с законом РеспубликиБеларусь «О бухгалтерском
8
учете и отчетности» малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в бухгалтерскомучете отражаются по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на ихприобретение, сооружение или изготовление. В балансе предприятия МБП показываются по остаточной стоимости(первоначальная минус износ).
Фактическая себестоимость приобретения(заготовления) складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов позаготовке и доставке этих предметов на предприятие. При учете малоценных ибыстроизнашивающихся предметов по учетным ценам (плановая себестоимостьприобретения, средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностейпо этим ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления)отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».[15, c.244]
1.2.Задачи ревизии и аудита МБП
В условиях перехода к рыночнойэкономике все большее значение приобретают качественные показателииспользования и учета МБП. Такие как: повышение уровня механизации и автоматизацииучетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения ирасходования МБП, ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписидокументов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих МБП. Аудиторы уделяютбольшое внимание проверке сохранности малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, законности и целесообразности их использования, своевременномуустановлению сверхнормативных и неиспользуемых малоценных ибыстроизнашивающихся предметов, правильности оформления хозяйственных операцийпо поступлению и выбытию, правильности начисления износа по малоценным и
9
быстроизнашивающимся предметам.
Припроверке операций с малоценными и быстроизнашивающимися предметами следуетруководствоваться Законом «О бухгалтерском учете и отчетности».[1, c.80]
В связи с этим перед аудитом МБПстоят следующие задачи:
1.Проверка правильности отнесенияпоступивших ценностей к МБП;
2.Проверка наличия и состоянияскладских помещений и кладовых для нормальных условий хранения ифункционирования в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
3.Проверка состояния аналитическогоучета;
4.Проверка закрепления МБП заматериально ответственными лицами;
5.Проверка соблюдения норм запасов,отпуска, списания и сроков службы в эксплуатации;
6.Проверка правильности оформленияопераций по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
7.Проверка правильности начисленияизноса по малоценным и быстроизнашивающимся предметам;
8.Проверка своевременности и полнотыинвентаризации МБП.
Для обеспечения выполнения этих задачна предприятии должны обеспечить следующие условия: надлежащая организацияматериально-технического снабжения на предприятии, достояние складскогохозяйства. В целях повышения роли учета и контроля в этом деле прежде всегонадо на каждом предприятии установить четкий документооборот, своевременнопроводить контрольные проверки и инвентаризацию МБП, не допускать значительныхотклонений от норм запасов ценностей, механизировать и автоматизироватьучетно-вычислительные работы, своевременно заключать договоры о материальнойответственности с работниками складов и кладовых.[5, c.116]
10
2.АУДИТ ОПЕРАЦИЙ СМАЛОЦЕННЫМИ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИМИСЯ ПРЕДМЕТАМИ
2.1.Аудит и ревизия полноты оприходования МБП. Проверка правильности их учета и оценки
Важным звеном организациисистематического контроля за обоснованностью поступления, полнотой исвоевременностью оприходования приобретенных МБП является предварительный итекущий контроль за указанными операциями, осуществляемый общественнымиконтролерами, вышестоящими организациями.
Текущий контроль осуществляется впроцессе поступления и оприходования МБП путем проверки товарно-транспортныхнакладных, счетов-фактур, других сопроводительных документов, их встречнойсверки с документами по оприходованию этих ценностей или фактическим осмотром иинвентаризацией их в натуре.
Всестороннему изучению подлежатуказанные операции при документальных ревизиях. Особое внимание в этих случаяхследует обратить на обоснованность приобретения тех или иных ценностей,своевременность их оприходования и эффективность использования. Необходимовыяснить, соблюдается ли на предприятии порядок выдачи доверенностей наполучение малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Основными источниками аудита являютсяпервичные документы по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов(счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, требования-накладные, копиичеков), книги (карточки) складского учета, отчетность материально
11
ответственных лиц, регистрыбухгалтерского учета (журнал-ордер №10), ведомость учета материальныхценностей, товаров и тары, отчет движения продуктов и материалов,производственные отчеты, машинограммы, бухгалтерскаяи аналитическая отчетность, служебныезаписки материально ответственных и должностных лиц.[8, c.302]
В процессе аудита необходимопроверить, не приобретались ли предметы, не нужные для эксплуатации напредприятии. Для этих целей изучаются расчеты потребности в малоценных ибыстроизнашивающихся предметах, расчеты по определению запасов малоценных ибыстроизнашивающихся предметов. При этом устанавливают, составлены ли расчетыопределения потребности в малоценных и быстроизнашивающихся предметах всоответствии с действующими нормами расхода, запасов, списания малоценных ибыстроизнашивающихся предметов. Объектом исследования являются оперативная ислужебная информации. В оперативном учете (обычно в журнале учета поступившихгрузов) приводятся данные по каждому поставщику об ассортименте и срокахпоставки и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Прежде всего изучается,как осуществляется такой учет на проверяемом предприятии: указываются ли покаждому поставщику в отдельности ассортимент и сроки поставки по договору иприводится ли на основании документов фактически поступивших ассортиментмалоценных и быстроизнашивающихся предметов с указанием даты поступления. Важновыяснить достоверность приведенной информации в оперативном учете, для чегосодержащуюся информацию в оперативном учете сопоставляют с данными, отраженнымив бухгалтерском учете. Наличие достоверной информации о выполнении договорныхобязательств позволяет выявить поставщиков, нарушавших условия договора.[2,316]
При проверке полноты оприходованиямалоценных и быстроизнашивающихся предметов определяют соответствие данных
12
первичных документов на оприходованиеданным аналитического учета, синтетического учета.
Аудиторы производятвзаимный контроль первичных документов (товарно-транспортных накладных, актовна оприходование малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.д.). Данныепервичных документов сопоставляются с отчетами движения продуктов и материалов,производственными отчетами; данные аналитического учета сопоставляются сжурналом-ордером 10. Данные журнала-ордера 10 сопоставляются с Главной книгой,балансом предприятия. В случае расхождений в учете устанавливаются их причины,которые могут быть результатом небрежного отношения бухгалтеров к выполнениюсвоих служебных обязанностей, а в ряде случаев такие расхождения являютсярезультатом неполного оприходования ценностей. Одновременно с проверкой полнотыоприходования малоценных и быстроизнашивающихся предметов изучают правильностьих оценки. Правильная оценка малоценных и быстроизнашивающихся предметовзависит от организации и постановки их аналитического и синтетического учета.Поэтому при проверке устанавливают, ведется ли учет на счете 12«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» в разрезе субсчетов и покаждому наименованию малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Если учетценностей осуществляется по учетным ценам, дополнительно проверяют: правильноли подсчитано отклонение в стоимости малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов и произведено ли списание со счета 15 «Заготовление иприобретение материалов» в дебет счета 12 по учетной стоимости и дебетсчета 16 «Отклонение в стоимости материалов» на разницу междуфактической себестоимостью и учетной стоимостью.
Выборочным путем проверяетсясоответствие данных первичных документов данным, отраженным в учетныхрегистрах.[8, c. 304]
Для обобщения информации а наличии идвижении принадлежащих
13
предприятию МБП, хозяйственногоинвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения идругих средств труда, которые согласно установленному порядку включаются всостав средств в обороте, предназначен счет 12 «Малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы» Здесь же учитываются эксплуатируемыепредприятием временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства
Стоимость МБП вносимых в виденеденежного вклада в уставный фонд субъекта предпринимательской деятельности,является согласованной учредителями стоимостью и подлежит экспертизедостоверности оценки имущества В данном случае проверяется наличие заключенияэкспертизы, а также соответствие данных заключения экспертизы данным,отраженным в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 12 и кредиту счета75 «Расчеты с учредителями».
Стоимость безвозмездно полученных МБПопределяется по данным товарных накладных, по которым предприятию переданыуказанные материальные ценности, или экспертным путем При этом проверяютсязаписи, произведенные в бухгалтерском учете по дебету счета 12 и кредиту счета88 «Фонды специального назначения» — в случаях передачи в пределах одногособственника и по дебету счета 12 и кредиту счета 80 «Прибыли иубытки» — в других случаях.
Стоимостьприобретенных МБП определяется как цена, указанная в товаросопроводительныхдокументах при приобретении материальных ценностей у поставщиков илиподотчетными лицами, с учетом затрат, связанных с их приобретением. Проверке вданном случае подвергается соответствие записей по дебету счета 12 и кредитусчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты сподотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» суммам, указанным в документах.
Следует отметить, что МБП,приобретенные за иностранную валюту,
14
оцениваются в белорусских рублях покурсу, установленному Нацбанком РБ на дату приобретения (таможенногооформления). Стоимость МБП, полученных в ходе исполнения внешнеторговойбартерной операция, определяется по учетной стоимости отгруженного товара надату отгрузки. При предварительном поступлении МБП оприходование ихпроизводится в дебет счета 12 в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76 поучетной цене товаров, предназначенных для отгрузки взамен полученныхматериальных ценностей.
Стоимость изготовленных МБПопределяется на основании документально подтвержденных расходов по ихсооружению, изготовлению.
Нередкона предприятии приходуют не полностью поступившие МБП (в меньшем количестве,чем указано в сопроводительных документах) в полной сумме предъявленных коплате и фактически оплаченных счетов поставщиков и не предъявленных к нимпретензий. Следует установить причины и характер образовавшихся недостач и вслучае вины поставщика принять меры к оформлению претензионных требований квозврату, изъятию уплаченных сумм.
Иногда за указанными расхождениямимогут скрываться факты присвоения тех или иных ценностей отдельнымидолжностными лицами, что устанавливают сверкой записей по книгам и карточкамскладского учета, проверкой движения этих материалов, опросом соответствующихработников, связанных с их доставкой, разгрузкой, приемкой, отпуском ипроизводственным потреблением. По всем выявленным фактам злоупотребленийсоставляют отдельные промежуточные акты. На счета виновных лиц указанныенедостачи относят исходя из количества недостающих ценностей и их стоимости посвободным ценам.[12, c.17]
15
2.2.Аудит и ревизияэффективности
использования МБП
Основными источниками проверкиявляются, журнал-ордер №10, сальдовые или оборотные ведомости о движении МБП,карточки или книги складского учета МБП, первичные документы по использованиюМБП в производстве и другие.
В первую очередь при проверке следуетустановить соответствие данных складского учета данным синтетического учета посчету «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», для чего общийитог ведомости остатков на конец месяца сверяют с остатками на конец месяца,которые приведены в ведомости учета МБП. Такое сравнение следует проводить покаждому складу в отдельности на 1-е число проверяемого периода.
Проверяя соблюдение условий,обеспечивающих сохранность малоценных и быстроизнашивающихся предметов, аудитордолжен определить достаточность складских помещений и кладовых для нормальныхусловий их хранения и функционирования в эксплуатации (путем обследования этихмест); достаточен ли круг лиц, отвечающих за сохранность малоценных ибыстроизнашивающихся предметов, и заключены ли с ними договоры о материальнойответственности; соблюдается ли порядок оформления операций по движению малоценныхи быстроизнашивающихся предметов, полностью ли приходуются поступающиемалоценные и быстроизнашивающиеся предметы на склад и нет ли случаев передачиих в эксплуатацию минуя склад; маркируется ли спецодежда, спецобувь,постельные принадлежности и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметыперед отпуском их в эксплуатацию,
16
проводятся ли в надлежащие срокиинвентаризации, контрольные выборочные проверки наличия малоценных ибыстроизнашивающихся предметов на складах, в кладовых и у отдельных работникови своевременно и правильно ли регулируются выявленные расхождения междуфактическим наличием и числящимся по данным бухгалтерского учета; соблюдаютсяли нормы запасов по видам, группам малоценных и быстроизнашивающихся предметови в целом, а также сроки нахождения малоценных и быстроизнашивающихся предметовв эксплуатации.[8, c. 305]
При установлении отклоненийустанавливаются их причины и виновные лица.
Далее аудиторпереходит к проверке совершенных операций по отпуску МБП в эксплуатацию. Отпусксо складов оформляют лимитно-заборными картами или ведомостями отпуска,актами-требованиями на замену МБП или на дополнительный отпуск и другимидокументами в зависимости от принадлежности предприятия к отрасли.
Проверка расходных документов недолжна ограничиваться сопоставлением отпущенных МБП с установленными нормами ивстречной проверкой документов, находящихся на складах и в эксплуатации.Необходимо также внимательно проанализировать данные складского учета послеотпуска малоценных и быстроизнашивающихся предметов, при этом можно выявитьразмер завышенных списаний в эксплуатацию за счет неучтенных излишков МБП на складах споследующим изъятием. Приналичии расхождений устанавливаются причины, виновные лица.
Тщательной проверкеподвергается состояние и эффективность внутрихозяйственного оперативногоконтроля за сохранностью инструментов и приспособлений, выдаваемых во временноепользование на рабочие места. Организация такого контроля зависит отпродолжительности и других условий закрепления инструмента за исполнителями.Первоначальная выдача его на рабочее место в длительное пользование
17
производится на основаниизаписки мастера по лицевым инструментальным карточкам, выписываемым на каждогорабочего — получателя инструмента. Последующие выдачи из раздаточной кладовойинструмента взамен изношенного производятся по предъявлении акта выбытия.
Тщательной проверке подвергаютсяоперации выдачи рабочим спецодежды и спецобуви. Аудитор проверяет правильностьбесплатной выдачи рабочим спецодежды и спецобуви, соблюдение установленных норми правильность ее списания. Особое внимание обращается на списание спецодежды,пришедшей в негодность до истечения срока носки. [7, c. 236]
Предприятие может реализоватьспецодежду и обувь своим рабочим. При этом аудитор проверяет, по каким ценамреализованы эти предметы (по рыночным ценам не ниже цены приобретения),своевременно ли производится оплата, правильно ли отражена в бухгалтерскомучете выдача спецодежды рабочим без оплаты.
Малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы стоимостью до одной минимальной заработной —платы за единицу (комплект) при отпуске в эксплуатацию списываются на затратыпроизводства аналогично материалам При этом в зависимости от направления ихиспользования составляются следующие проводки:
Д-т сч. 20 «Основное производство» (вкооперативах, малых и совместных предприятиях). На сумму 6 120 рублей.(Приложение 1)
Д-тсч. 23 «Вспомогательныепроизводства» — при отпуске цехам вспомогательных производств
Д-т сч. 25 «Общепроизводственныерасходы» — при отпуске цехам основного производства на общепроизводственныенужды
Д-т сч. 26 «Общехозяйственныерасходы» — при отпуске на общезаводские нужды
Д-т сч. 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства» — при отпуске
18
ЖКХ, детским учреждениям, подсобнымсельским хозяйствам и т.п. (08, 28, 31, 43 и др.)
К-т сч. 12 «Малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы» (субсчет 1 «МБП в запасе»). На сумму 6 120 рублей (Приложение 1)
Эти записи делают в ведомостях 12,13, 15 и журналах-ордерах 10 и 10/1.
В целях контроля за использованием исохранностью этих предметов в эксплуатации целесообразно организовывать ихоперативный учет в натуральном выражении.
Иначе учитываются МБП общегоназначения стоимостью свыше одной минимальной заработной платы за единицу(комплект), специальные инструменты и приспособления при передаче их вэксплуатацию.
При передаче малоценных ибыстроизнашивающихся предметов общего назначения стоимостью свыше однойминимальной заработной платы за единицу (комплект) в эксплуатацию на ихпервоначальную стоимость составляется следующая проводка:
Д-т сч. 12-2 «Малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»
К-т сч. 12-1 «Малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы в запасе». На сумму 33 931руб. (Приложение 1)
При передаче МБП общего назначениясвыше одной минимальной зарплаты в эксплуатацию принято на затраты производстваотносить 50% их стоимости. Поскольку указанные предметы, находясь вэксплуатации, частями переносят свою стоимость на затраты производства, товозникает необходимость отдельного учета их износа. Поэтому для учетапостепенного изнашивания МБП стоимостью свыше одной минимальной зарплаты заединицу (комплект) предназначен специальный регулирующий счет 13 «Износмалоценных и быстроизнашивающихся предметов». По своему экономическому содержаниюМБП представляет собой ту часть
19
стоимости этих предметов, котораявключена в затраты производства. [12, c.18]
При аудите операций повыбытию малоценных и быстроизнашивающихся предметов тщательной проверкеподвергаются операции по списанию малоценных и быстроизнашивающихся предметов,пришедших в негодность.
Аудитор проверяет, создана ли на предприятии постояннодействующая комиссия, производящая непосредственный осмотр предметов,подлежащих списанию. Она определяет их непригодность и возможность
использования или реализацииматериалов, полученных от списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов.Такая комиссия составляет акт на списание производственного и хозяйственногоинвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.(Приложение 2). Аудиторпроверяет: как оформлены акты на списание малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, заполнены ли в них все требуемые реквизиты; правильно ли определенырезультаты от списания пришедших в негодность малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов; своевременно ли отражены операции по списанию на счетахбухгалтерского учета. Особенно тщательно проверяется количество полученных иоприходованных материальных ценностей в виде лома, ветоши и так далее. При этомобращается внимание на то, чтобы к актам прилагались документы на полученныйутиль от списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов.[8, c. 305]
20
2.3.Аудит и ревизияправильности начисления и отражения в учете износа МБП
Важныммоментом при проверке малоценных и быстроизнашивающихся предметов являетсяизучение правильности начисления износа и его включение в затраты производства.Необходимо иметь в виду, чтопредприятие самостоятельно решает, в каких размерах начислять износ и какуюметодику принять для начисления. Поскольку пределы минимальных зарплат являютсяподвижными, то и стоимость малоценных предметов не может быть постоянной надлительный период работы предприятия. С изменением стоимости предметовпроисходят изменения в начислении износа и в отражении соответствующих сумм виздержках производства. В процессе контрольных процедур выясняют,придерживается ли предприятие установленных лимитов стоимости при отнесениипредметов к малоценным, не вносились ли изменения в их учете в проверяемомпериоде, если вносились, то причины этих изменений и как это сказалось навеличине себестоимости продукции. Министерством финансов Республики Беларусьрекомендованы различные варианты начисления износа малоценных предметов иметодики их учета. Малые предприятия могут учитывать малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы как материалы и по мере их передачи в эксплуатацию списывать ихстоимость на затраты производства продукции. Износ малоценных предметов,принадлежащих предприятиям непроизводственной сферы, в себестоимость невключаются, а относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятияили фондов специального назначения. Что касается предприятий производственнойсферы, то износ инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,лабораторного оборудования,
21
спецодежды и других малоценныхпредметов может быть включен в материальные затраты в следующих размерах:
исходя из сроков службы и стоимостипредметов (данный порядок предусмотрен для предметов, по которым имеются срокислужбы);
в соответствии с нормативными илисметными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление(приобретение) и запланированного выпуска продукции сроком до двух лет(указанный порядок погашения стоимости предусмотрен для специальныхинструментов и специальных приспособлений в момент передачи в производствозаказа);
в размере 50% стоимости предметов припередаче их со складов в эксплуатацию и остальных 50% (за вычетом стоимостиэтих предметов по цене возможного использования) — при выбытии их занепригодностью. При этом по предметам, по которым имеются сроки службы(спецодежда, спецобувь, предметы проката и др.),износ начисляется исходя из сроков их службы.[10, c. 36]
В ходе проверки, аудитор проверяетпорядок начисления износа по предметам, по которым имеются сроки службы,знакомится с отраслевыми инструкциями, в которых установлена методикаопределения норм или сметных ставок, а также порядок погашения стоимостиспециальных инструментов, приспособлений и сменного оборудования, анализируетперечень спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений на предметсоответствия его типовым отраслевым нормам бесплатной их выдачи.
Предметы стоимостью до однойминимальной заработной платы могут списываться в расход по мере отпуска их впроизводство или эксплуатацию с отражением в бухгалтерском учете по дебетусчетов затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательныепроизводства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 29
22
«Обслуживающие производства ихозяйства», 44 «Издержки обращени