Реферат: Аудит основных средств

<img src="/cache/referats/12546/image001.gif" v:shapes="_x0000_s1026">

МИБУА

Факультет:

Бухгалтерскийучет и аудит

КУРСОВАЯ РАБОТА

По предмету: «Аудит»

На тему: «Аудитосновных средств»

Практическая работа:

Анализ отчетности  и аудиторское заключение

  

  

  

Г. Москва

2002

 

 

Содержание

 

1. Введение.......................................................3

 

2. Аудит Основныхсредств………………………….…4

 

3.Проверка операций попоступлению,

 реализации и выбытию основных средств…………….6

 

4. Проверка правильности

 начисления износа…………………………………………..9

 

5 Проверка правильности учета

 отношения затрат наремонт……………………………….12

 

6. Заключение………………………………………………15

 

7. Практическая часть                                       16

 

8.Аудиторское заключение……………………………..18

 

9.Список используемойлитературы…………………19

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

          Переход России к рыночным отношениямвыявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующихвзаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, средикоторых достойное место может занять институт аудиторства. Его главнаяцель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой вбухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества,денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридическихобъектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

       В этой связи в России за последние годы проведена определеннаяработа по становлению института аудиторства. Принят Указ Президента обаудиторской деятельности в РФ от 22 декабря 1993 г. №2263.

       Этим указом утверждены временные правила аудиторскойдеятельности в Российской Федерации, образована комиссия по аудиторскойдеятельности при Президенте РФ. За период после принятия данного Указаправительством РФ утверждён ряд нормативных документов по регулированиюаудиторской деятельности в Российской Федерации, определены порядок проведенияаттестации на право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачилицензий на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты,которые должны подвергаться обязательному аудиту».

       Аудитможно разделить на несколько разделов, в одном из них значительное вниманиеуделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сферефинансово – хозяйственной деятельности предприятия. Аудит всех разделов исчетов бухгалтерского учёта.

2.Аудит учета основных средств.

       При проведении аудита основных средств проверяют ихсохранность и техническое состояние; законность и правильность документальногооформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильностьначисления амортизации, своевременность и полноту включения её в затратыпроизводства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета попоступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнение плана ремонтов,их своевременность и качество.

       Источникамиконтроля операций по учету основных является первичная документация на ихпоступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислениюамортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основныхсредств.

       Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться вправильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основныесредства закреплены за материально ответственными лицами; правильно липроведена последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они вучете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движенииосновных средств.

       Аналитическийучет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоёмкостьучётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяетавтоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию оботдельных объектах основных средств. Аудитор должен проверить правильностьведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств.Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всехреквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращаетзамену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для полученияполной и объективной информации о состоянии и использование того или иногообъекта основных средств.

       Следует проверить количество инвентарных карточек. С этойцелью сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учету основных средствпо классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками.При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины,убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложитьвосстановить аналитический пообъектный учет основных средств.

       При расхождении между данными аналитического и синтетическогоучета необходимо выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц,определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

       Необходимо убедиться в достоверности данных показателейинвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств,например, по тем, что подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить,правильно ли отражены затраты на ремонт.

       Важным условием обеспечения сохранности основных средствявляется качественное провидение их инвентаризации. Поэтому в процессе контролянужно проверить полноту и своевременность её осуществления и правильностьотражения результатов в бухгалтерском учёте. Аудитору это необходимо для того,чтобы  убедиться, насколько важнодоверять результатам проведённой инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшитьаудиторский риск.

       При небольшом количестве объектов основных средств аудиторподвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечнесплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры,дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в концегода. При этом учитывают профильность оборудования и оценивают целесообразностьприобретения.

       Следует обращать внимание на качество оформленияинвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведенияинвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся  в инвентаризационные описи из инвентарныхкарточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены впроцессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность иподлежащие списанию или реализации. На такие объекты составляют отдельныеинвентаризационные описи.

       На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая иотражение её результатов на счетах бухгалтерского учёта, даётся заключение окачестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учёта. Крометого, проверяют, проводилась ли предусматриваемая Правительством РФ переоценкаимущества, правильность применения коэффициента пересчёта балансовой стоимостиобъектов. Визуально, с формальной точки зрения и по существу, анализируютматериалы переоценки, памятуя, что новая восстановительная стоимость черезамортизацию (до 1997 г.) существенно повышает затраты организации.  

       Что касается последней переоценки (по состоянию на 01.01.97г.), то согласно Постановлению Правительства РФ от 07.12.96 г. №1442 еёрезультаты не учитываются при исчислении амортизационных отчислений на полноевосстановление основных фондов в 1997 г.

3.Проверка операций попоступлению, реализации и выбытию основных средств.

При проверке операций по поступлению основных средствследует установить целесообразность их строительства или приобретения,своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки.

       Целесообразность строительства и приобретения основных средствопределяется производственной необходимостью и эффективностью их использования.

       Полноту и своевременность оприходования основных средствустанавливают путём сопоставления даты оприходования средств по счёту 01«Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на ихпоступление, а также соответствующих сумм. Несвоевременное их оприходованиеведёт за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточнойстоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельностиорганизации. Отдельно проверяют операции по оприходованию полученных основныхсредств в виде вкладов в уставный капитал.

       Необходимо проверить правильность оценки основных средств.Поступившие в организацию новые основные средства учитываются по первоначальнойстоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению,стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу иустановке. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют всумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке сдобавлением суммы износа по этим объектам, указанной в    документах на их оплату.

       Первоначальная стоимость основных средств не подлежитизменению за исключением   случаевдостройки и дооборудования объектов,   произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценкиосновных средств в соответствии с действующими положениями по       ведению бухгалтерского учета.                

       Документальной проверке подлежат также операции по списанию основныхсредств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформлениядокументов на выбывшие основные средства, законность и целесообразностьвыбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных сликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременностьоформления документами выбытия основных средств устанавливают проверкой данныхпервичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета,законность их ликвидации устанавливают по актам на списание. В процессеконтроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средстви подмены их старыми.

Операции выбытия объектов основных средств отражаются вучете следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

 - При принятиирешения о списании с бухгалтерского баланса объекта основных средств в связи сего физическим и моральным износом списывается его  первоначальная или восстановительнаястоимость ( если объект основных средств подвергался переоценке):

Д 01, субсчет — Выбытие основных средств

К 01, субсчет – основные средств в эксплуатации

 - Списание общейсуммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объектаотражается бухгалтерскими записями :

Д 02 К 01, субсчет – выбытие основных средств

 - Списаниеостаточной стоимости отражается записями:

Д 91,  субсчет –прочие расходы

К 01, субсчет – выбытие основных средств

 - Расходысвязанные с выбытием объекта основных средств отражаются записями на счетахбухгалтерского учета:

Д 91, субсчет – прочие расходы

К 10 ( 70, 69 и др.)

 - Доходы отвыбытия основных средств отражаются следующими проводками:

Д 10  К  91, субсчет прочие доходы

 - Выявленныйфинансовый результат от выбытия основных средств ( в составе сальдо прочихдоходов и расходов):

                            прибыль

Д 91, субсчет 91-9 « сальдо прочих доходов и расходов»

К 99 – прибыли и убытки

                              убыток

Д 99 К 91, субсчет – сальдо прочих доходов и расходов

         Процессреализации объектов основных средств отражается следующими бухгалтерскимизаписями на счетах бухгалтерского учета:

1. при принятии решения о продаже основных средствсписывается его первоначальная  иливосстановительная (если подвергался переоценке) стоимость:                                                                 Д 01, субсчет – выбытиеосновных средств                                      К 01, субсчет – основные средства вэксплуатации

2. списание общей суммы накопленных амортизационныхотчислений за время эксплуатации:                                                          Д 02 К 01, субсчет – выбытие основных средств

3. списание остаточной стоимости отражаетсязаписями:                                                                       Д 91, субсчет – прочие расходы                                                      К 01, субсчет – выбытие основныхсредств

4. выручка от реализации основных средств, включаяНДС:                                                                                 Д 62 К 91, субсчет – прочие доходы

5. сумма начисленного НДС в цене реализацииотражается:                                                                      Д 91,субсчет – прочие расходы                                                   К 68, субсчет — расчеты по НДС

6. выявленный финансовый результат от реализацииосновных средств отражается:

                                   прибыль

Д 91, субсчет – сальдо прочих доходов и расходов

К 99

                                     Убыток

Д 99 К 91, субсчет сальдо прочих доходов и расходов.

         Доходы,расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средствотражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому ониотносятся.

        Финансовые результаты от безвозмездной передачи объектов основныхсредств ( в основном потери) подлежат перечислению на финансовые результатыпредприятия ( счет 99 ) в том же порядке, как все результаты от списанияобъектов основных средств с бухгалтерского баланса,  а также расходы, связанные с выбытиемосновных средств

       4. Проверка правильности начисления износа.

       В ходеконтроля необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты врасчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение;правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции итехнического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также вслучаях перевода на консервацию; нет ли фактов прекращения начисленияамортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя;обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной частипроизводственных основных средств.                                                                                                                                  

      При проверке полноты принятия в расчетпри начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств состатком по счету 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию насоответствующую дату с учетом их движения. Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация не начисляется попродуктивному скоту; библиотечным фондам, фондам бюджетных организаций;полностью амортизированным основным средствам.

Следуетпроверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течениегода, то есть с учетом их поступления и выбытия. В течение года размерамортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации,начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам всвязи с изменением в составе основных средств за предыдущий месяц, а также в связис истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основныхсредств. Следовательно, сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетномпериоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, ккоторой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основнымсредствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошломмесяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроковслужбы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации безучета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства идействительной величине остаточной стоимости         основных средств.

Важно проверить правильность применениянорм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты,увеличивающие базовую норму, применяют в случаях эксплуатации основных средствв условиях их  значительной загрузки илив условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный износ.

При проверке документов при начислениии учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начислениеамортизации не производиться во время проведения реконструкции и техническогоперевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае ихперевода в установленном порядке на консервацию; на время реконструкции итехнического перевооружения продлевают нормативный срок службы основныхсредств. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммыизлишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как этоповлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причинынарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобныхнедостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендоватьадминистрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет иотчетность. 

Проверяя обоснованность ускореннойамортизации, следует иметь в виду, что она является целевым методом болеебыстрого по сравнению полного перенесения их балансовой стоимости на издержкипроизводства и обращения.

Организации могут применять методускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых дляувеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видовматериалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления, расширенияэкспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая заменаизношенной и морально устаревшей техники. При этом норму нельзя увеличиватьболее чем в два раза. Малые предприятия имеют право в первый год функционированиявключать в затраты дополнительно до 50% балансовой стоимости основных средств.При этом ускоренная амортизация не должна применяться по машинам, оборудованиюи транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет; по подвижномусоставу автомобильного транспорта; по оборудованию самолетомоторного паркагражданской авиации.

В заключение необходимо проверитьправильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета иотдельных объектах учета затрат производства.

Амортизационные отчисления  по основным средствам отражаются вбухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляютсянезависимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Расчет амортизации производится  в ведомости на первое число месяца. При этомделаются бухгалтерские записи на счета бухгалтерского учета:

Д 20 (23, 25, 26, 44)

К 02.

      Пообъектам основных средств полученным по договорам дарения и безвозмездно впроцессе приватизации, начисляется амортизация.

      При начисленииамортизации по основным средствам полученным по договору дарения на суммуначисленной амортизации одновременно делаются следующие бухгалтерские записи:

    Д 98,субсчет – безвозмездные поступления

    К 91,субсчет – прочие доходы.

5.       Проверка правильности учета отношения затрат на ремонт.

При осуществлении аудита проверяютправильность составления плана и смет капитального ремонта. Особое внимание приэтом уделяется реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооруженийдолжны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждаетруководитель организации.

При проверке капитального ремонтаосновных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеютсяли договора подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленнаядоговором.

Для выяснения причин удорожаниякапитального ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом,необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат.

Проверяя операции по ремонту основныхсредств, следует убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ сцелью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов,запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормырасхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы.Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основепроверки первичных документов. Чтобы установить факты незаконного списаниязапасных частей и ремонтных материалов на выполнение работы, используетсявстречная сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям,опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочная контрольнаяинвентаризация выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.

Особое место отводится проверке качествакапитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов иоперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количествопростоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущихремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам винвентарных карточках.

В заключение следует проверитьправильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. В этомслучае надо руководиться учетной политикой предприятия, имея в виду, чтоорганизация может по своему усмотрению применять один из следующих вариантоввключения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств:

По фактическим затратам целесообразноучитывать затраты, связанные с проведением ремонтных работ, которые не имеютрегулярного характера и не требуют значительных денежных средств. Приприменении этого способа учета расходы на проведение ремонтных работ отражаютсяв учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетногопериода, когда они имели место. Используются счета учета производственныхзатрат: 20, 23, 25, 26, 44 в зависимости от места эксплуатации объекта. Принеравномерном проведении ремонтных работ а также в случае осуществленияодновременных расходов на ремонт объектов основных средств для их равномерноговключения в состав производственных затрат можно фактически произведенныерасходы предварительно отражать на счете 97 с последующим включением в составпроизводственных затрат в установленном предприятием порядке.

На предприятии с большим количествомобъектов основных производственных фондов, требующих значительных расходов напроведение ремонтных работ, а также с сезонным характером  проведения ремонтных работ рекомендуетсясоздавать резервы на проведение ремонта с использованием счета 96.

Резерв на проведение ремонта создаетсяна один финансовый год. Не израсходованные в конце отчетного года средстварезервного фонда  относятся на финансовыерезультаты деятельности организации:

Д 96, субсчет – резерв на проведениеремонта  К 99.

Если на конец отчетного года средстврезерва на ремонтные работы оказалось недостаточно, то делается дополнительноеначисление:

Д 20 (23, 25, 26, 44)  К 96.

Правильность образования ииспользования сумм по резерву на проведение ремонта проверяется по данным смет,расчетов и т.п.

Счет 96 закрывается в конце отчетногогода и сальдо не имеет.

     Учет ремонтовпри подрядном способе производства  работ

На сумму акцептованных счетовподрядчика за выполненные работы по текущему и капитальному ремонту основныхсредств делаются следующие проводки:

Д 23 (26, 29)  К 60

На сумму НДС:

Д 19 К 60.

На сумму оплаченных счетов подрядчика:

Д 60 К 51.

Учет ремонтов при хозяйственном способе производстваработ

На сумму затрат по ремонту:

на стоимость израсходованныхматериалов, запчастей:

Д 23 (26, 29) К 10 ;

на сумму начисленной зарплаты персоналуза работы по ремонту основных средств:

Д 23 (26, 29)  К 70;

на сумму отчислений социального налогапо действующим нормативам:

Д 23 (26, 29)  К 69;

на сумму по ремонту основных средств,оплаченных из подотчетных сумм:

Д 23 (26, 29)  К 71.

                                 Заключение

 

Главная цель аудиторства – обеспечитьконтроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговойотчетности. Значительное внимание уделено методике аудиторской проверкиразличных операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельностипредприятия. Рассмотрены методика проведения аудиторской проверки расчетов сучредителями, аудит всех разделов и счетов бухгалтерского учета.

В настоящее время во всех странах мирас рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовойи организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает встранах СНГ.

В связи с развитием аудиторскойдеятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемыхаудиторскими фирмами.

В настоящее время в РФ в основномсоздаются малые и средние аудиторские фирмы. С развитием института аудита внашей стране аудиторские фирмы будут объединяться в ассоциации, союзы и др.Цель такого объединения: развитие аудиторской деятельности, обмен опытом,разделение сфер влияния.

Практическая часть

Часть 1

Отчетность ООО «Элегия» за 9 месяцев.

Баланс

 

 

Наименование показателя

На начало отчет. периода

На    конец отчет. периода

Горизонтальный анализ

Вертикальный анализ

Откло-нения

Отклон-я относит.

На нач. периода

На конец периода

АКТИВ 

 

1. Внеоборотные активы

 

основные средства

2

1

-1

0,5

1,2

0,1

итого по разделу 1

2

1

2. Оборотные активы

 

Запасы, в том числе:

144 

817

673

5,67

0,85

0,9

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

9

9

1

0,5

0,01

готовая продукция

109

476

367

4,37

0,6

0,53

товары отгруженные

26

332

306

12,78

0,15

0,37

НДС по приобретенным ценностям

15

73

58

4,88

0,09

0,08

Дебиторская задолженность

4

4

1

0,02

0,004

Денежные средства

4

       7

3

1,75

0,02

0,01

итого по разделу 2

167

Баланс

169

902

733

534

ПАССИВ

3. Капитал и резервы

                          уставный капитал

8

8

1

0,05

0,01

нераспределенная прибыль
отчетного года

х

5

5

0,01

нераспределенная прибыль
прошлых лет

22

22

1

0,13

0,02

итого по разделу 3

30

35

4. Долгосрочные обязательства

-

-

-

-

-

-

итого по разделу 4

 -

-

-

-

-

-

5. Краткосрочные обязательства

 

Займы и кредиты

13

11

-2

0,85

0,08

0,01

Кредиторская задолженность

126 

856

730

6,79

0,75

0,95

итого по разделу 5

139

867

Баланс

169

902

733

534

Отчет о прибылях и убытках

В %

В %

Выручка

923

2467

1544

Себестоимость

848

2357

1509

92

95

Валовая прибыль

75

110

35

8

5

Коммерческие расходы

67

еще рефераты
Еще работы по бухгалтеровскому учету