Реферат: Аудит расчетов при реализации продукции

СОДЕРЖАНИЕ

Стр.

Введение ……………………………………………………………………… 2

I

.Нормативные документы, используемые при аудите расчетов

с покупателями, операций по реализациипродукции …………………………. 4

II

.Аудит расчетов с покупателями, операций по реализации

продукции: стадия планирования……………………………………………. 5

III

.Источники информации, используемые при аудите операций

по реализации продукции, расчетов спокупателями ……………………...…. 12

IV

.Последовательность работ при проведении аудиторской проверки

расчетов с покупателями и операций пореализации продукции

I

этап:Ознакомительный ……………………………………………. 13

II

этап: Основной……………………………………………………… 15 А)Аудит реализации продукции …………………………………. 15

Б)Аудит расчетов спокупателями ……………………………… 19

III

. этап:Заключительный …………………………………………… 22

V

.Аудиторская проверка расчетов с покупателями

на примере ЗАО «Эрикон» ………………………………………………… 26

Заключение ………………………………………………………………… 30

Список используемой литературы…………………………………………. 31

ВВЕДЕНИЕ

Слово «аудит»происходит от латинского слова «audio»(что значит «слушатель» или «слушающий»). По аналогии соспециальными врачебными инструментами, используемыми для определения физического здоровьяпациента, с помощью аудита устанавливается экономическое здоровье организаций,банков, корпораций и т.д.

Первое упоминание об аудиторе относится к XIV в., когдаучетные книги стали фигурировать в качестве доказательств в суде. Лука Пачоли,автор «Трактата о счетах и записях», — первой книги, посвященнойбухгалтерскому учету и заложивший основы теории бух. учета, подтверждалнеобходимость контроля бух. учета.

В XVI в. во многих странах был официально введен правовойконтроль учетных книг. В Англии уже использовалось слово «аудитор» — для обозначения людей, занимающихся проверкой учетных записей.

Родиной аудита в современном понимании этого словаявляется Великобритания, которая в1884г. приняла пакет Законов о Компаниях, предписывающих акционерным компаниямпоручать независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг и счетов компанийс последующим отчетом перед акционерами.

Возникновение аудита, таким образом, связано сраспределением интересов тех, кто непосредственно занимается управлениеморганизацией (администрация, менеджеры) и тех, кто вкладывает деньги в еедеятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

История возникновения аудита берет свое юридическое начало сШотландии, в столице — Эдинбурге — в 1853г. был официально учрежденЭдинбургский институт аудиторов.

В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в ихсовременном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическимипреобразованиями в стране в настоящее время. Между тем, попытки создать вРоссии институт аудита предпринимались в 1889,1912 и1928 гг., но все онизакончились провалом.

Четвертая попытка, которая была предпринята в конце 80-хгодов, оказалась наиболее успешной. Первый толчок к появлению аудиторских фирмдало образование в СССР совместных предприятий (СП). Для этих предприятийаудиторская проверка стала обязательной для подтверждения годовых отчетов. В1987 г. на основе постановления СМ СССР в нашей стране была создана перваяхозрасчетная фирма «Акционерное общество „Инаудит“. Эта фирмазанималась аудиторскими проверками, консультированием СП по налогообложению,по различным правовым вопросам и др.

В настоящее время в России создано и успешно функционируетболее четырех тысяч аудиторских фирм. К ним относятся такие, как«ФБК», «Руфаудит»,«Аудиторская палата »АСВП" (Москва),«АудитПартнер» (Тула) и др.

В Москве, Санкт-Петербурге идругих городах России открыли свои филиалы крупнейшие межконтинентальные аудиторскиефирмы — «Артур Андерсен», «Эрнст эндЯнг», «Куперз эндЛайбренд»,«ПрайсУотерхауз».

Предметом данной работы является изучение и анализлитературы и нормативных актов по проведению аудита финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия, рассмотрение практики проведения аудита напредприятии, ее отражение в аудиторском заключении с целью повышенияуровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и аудита,правильного понимания экономического значения рассматриваемых вопросов,приобретения навыков самостоятельного углубленного изучения теоретическогоматериала и практики аудита на предприятиях, умения критически оцениватьпроработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы.

В данной работе рассмотрены стадия планирования аудита,этапы аудиторской проверки, схема построения аудиторского заключения. Такжерассмотрены нормативные акты, используемые при аудите реализации продукции,расчетов с покупателями и заказчиками, даны понятия аудита, аудиторскогозаключения, системы бухгалтерского учета, и другие понятия используемые припроведении аудита. Работа завершается примером проведения аудиторской проверкиопераций расчетов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии исоставлением аудиторского заключения.

В конце работы расположены приложения, а также приводитсясписок литературы, используемый при написании данной курсовой работы.

I

. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ИСПОЛЬЗУЕМЫЕПРИ АУДИТЕ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ, ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

1.

Гражданскийкодекс РФ. Части Iи II.

2.

Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.1998№ 34н)

3.

Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.2001 № 94н)

4.

Налоговыйкодекс РФ. Части Iи II.

5.

Федеральныйзакон О внесении изменений и дополнений в часть II Налогового кодекса РФ и некоторыедругие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признанииутратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ оналогах и сборах (Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ)

6.

ПБУ1/1998 «Учетная политика организации» (Приказ МФ РФ от 09.12.1998 № 60н)

7.

ПБУ4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ МФ РФ от 06.07.1999 №43н)

8.

ПБУ9/1999 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н)

9.

ПБУ10/1999 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 33н)

10.

ПБУ 3/2001 «Учет активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ МФ РФ от10.01.2001 № 2н)

11.

Порядок ведения кассовых операций в РФ(Центральный Банк России от 04.10.1993 №18)

12.

Положение о безналичных расчетов в РФ(ЦБ РФ от 12.04.2001 №2-П)

13.

Методические указания по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств (МФ РФ от 13.06.1995 №49)

14.

Положение о составе затрат попроизводству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении прибыли (Утверждено постановлениемПравительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 с изменениями и дополнениями,утвержденными Постановлениями от 12.07.1999 № 794 и 31.05.2001 №420)

15.

О порядке отражения в бухгалтерскомучете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе(МФ РФ от 30.10.1992 № 16-05/4)

16.

О порядке начисления и уплаты акцизов(ГНС РФ от 17.07.1995 №36)

17.

Правила (стандарты) аудиторскойдеятельности.

II

. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ,ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ:

СТАДИЯ ПЛАНИРОВАНИЯ

Доначала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторскаяорганизация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностьюэкономического субъекта [18].

Поэтомупланирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторскойпроверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всейпоследующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита,составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должнавключать следующие стадии [23]:

предварительноепланирование;

изучениесистемы бухгалтерского учета;

оценкасистемы внутреннего контроля;

установлениеуровня существенности;

построениеаудиторской выборки;

подготовкаобщего плана и программы аудита.

Взависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планированияимеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования,обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведениерабочей документации аудитора.

Предварительноепланирование

целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудникамиподразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля.Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточночеткое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляетсебе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом«Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономическогосубъекта», аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущениянепрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организациипроцесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая вовнимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства кпроведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудиторочерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, ичетко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

На этапепредварительного планирования необходимо ознакомиться с экономическими условиямифункционирования предприятия, видами его деятельности. Изучение этих базовыхвопросов позволяет аудитору получить общее представление о деятельностипредприятия. Основным источником информации на данном этапе выступает письменнозафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетомэкономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детальнопроанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности вее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболеезначимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документахаудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятиябудет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Ознакомившисьс содержанием принципов и правил ведения бухгалтерского учета принятых напредприятии, аудитор может приступить к оценке организационной структуры, накоторую возложена функция реализации продукции и заключение договоров с позицииее оптимальности и способности к эффективному функционированию.

На этапепредварительного планирования необходимо оценить квалификацию сотрудниковподразделений с учетом уровня образования, практического опыта, периодичностиповышения квалификации, стажировок. Получить необходимые сведения аудитор можетпутем изучения документации отдела по работе с персоналом и устного опросасотрудников.

Этаппредварительного планирования следует завершить изучением отчетов службывнутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующихструктур.

Изучениесистемы бухгалтерского учета

на предприятии предполагает изучение и оценку основныхпринципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций идокументооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средстввычислительной техники в ведении учета, организационной структурыподразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразновыполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям пореализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформлениядоговоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи посчетам бухгалтерского учета.

На этапеоценки системы внутреннего контроля аудитор должен собратьдостаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения обэффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своейработе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системывнутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов иобъема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считатьсяэффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостовернойинформации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель,преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, — выработкаконструктивных предложений по ее совершенствованию.

Дляцелей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена наконтрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля.

Контрольнаясреда

включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуруорганизации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределениеполномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций,кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическуюдеятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами).Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннегоконтроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактическипредопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятныеусловия для работы службы внутреннего аудита.

Важнейшейхарактеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей иответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющеесотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудитудоговорных обязательств по поставкам и операций по реализации продукции этоозначает, что должны быть четко разграничены:

работа спокупателем, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшегосотрудничества;

отгрузкатоваров и выполнение договорных обязательств;

отражениев учете операций по реализации;

контрольза состоянием задолженности.

Системабухгалтерского учета

включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетныхрегистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации,отражения в учете и отчетности совершенных операций.

Процедурыконтроля

— этоспециальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение,выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерскогоучета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования,документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществлениенезависимых проверок.

Оценкасистемы внутреннего контроля на этапе планирования предусматривает два этапа:

- общеезнакомство с системой внутреннего контроля;

-выполнение первичной оценки надежности системы внутреннего контроля.

Напервом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководствак организации внутреннего контроля, организационной структуре внутреннегоконтроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решенийруководства на уровне исполнителей, методах распределения функций иответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации,функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию осистеме внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок — схемы,содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций,процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроляпозволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля,что является важным для дальнейшего исследования.

Уже поитогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принятьрешение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться насистему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, тодальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение неосновывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том,что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится первичная оценкаее надежности.

В задачупервичной оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того,что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправленияошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценкинадежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Примерныевопросы теста представлены в пяти разделах (см. Таблицу1). Каждомуположительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному — 0 баллов.

Таблица 1.

Тестовыевопросы для проведения

первичнойоценки системы внутреннего контроля

припланировании аудита

операцийпо реализации продукции

N

Разделы тестирования

Ответ

Общие организационные аспекты

1

1

Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции с указанием участвующих подразделений,

cвязей и подчиненности между ними

0

2

Разработана и утверждена схема общей организационной структуры предприятия с указанием управленческих связей и подчиненности подразделений

0

3

На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной

cтруктуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности

0

4

Организация проведения операций по реализации продукции обеспечивает четкое разграничение текущей работы с покупателем, санкционирование отгрузок продукции, отражение операций в бухгалтерском учете, периодический контроль за состоянием расчетов с покупателями

0

5

Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями

0

6

Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных.

1

Распределение функций и ответственности

1

7

Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля

0

8

Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по реализации продукции

1

9

Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя

0

Внутрифирменный контроль

2

10

Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов

0

11

Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками осуществляются по направлениям

11.1

контроль полноты отражения операций в учете и
соблюдение графика документооборота

0

11.2

контроль соблюдения установленного порядка
санкционирования проведения операций и отражения их в учете

0

11.3

контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета

0

11.4

арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков

0

11.5

контроль юридической грамотности при заключении договоров с покупателями и заказчиками

0

11.6

контроль правильности оформления первичных документов

1

12

Функционирует служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по реализации

0

13

Результаты проверок тщательно документируются

0

14

По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству

еще рефераты

Еще работы по бухгалтеровскому учету

Реферат по бухгалтеровскому учету

Совершенствование учета денежных средств в учхозе "Кубань"

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету