Реферат: Основные средства: бухучет и налогообложение (по состоянию на февраль 2002г.)

Содержание

Введение

Глава 1. Общие положения обосновных средствах, нормативная база

§1.1. Понятиеосновных средств, их классификация

§1.2. Общийпорядок организации учета основных средств в организации

§1.3. Основные нормативные документы, регламентирующие учетосновных средств

Глава 2. Порядок учета операций сосновными средствами

§2.1. Оприходование основных средств и их бухгалтерская оценка припринятии к учету

§2.2. Учет НДС при оприходовании основных средств и особенностиформирования их первоначальной стоимости в целях исчисления налога на прибыль

§2.3. Порядок включения в первоначальную стоимость основныхсредств процентов по займам и кредитам (бухгалтерский и налоговый подходы)

§2.4. Определение срока полезного использования основных средствпри их постановке на учет (бухгалтерский и налоговый подходы)

§2.5. Учет расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию,демонтаж основных средств (бухгалтерский и налоговый подходы)

§2.6. Амортизация основных средств (бухгалтерский и налоговыйподходы, особенности статистической отчетности)

§2.7. Учет выбытия основных средств (бухгалтерский и налоговыйподходы)

§2.8. Учет переоценки основных средств (бухгалтерский и налоговыйподходы)

§2.9. Вопросы учета основных средств, являющихся объектами аренды

§2.10. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерскойотчетности

Глава 3. Пример ведения учета поосновным средствам

Заключение

Список использованной литературы

Приложения 1-9: формы первичныхучетных документов по основным средствам.

Введение

Стоимостьосновных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имуществаорганизации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организацииосновные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние нафинансовые результаты деятельности.

Изэтих соображений вопросы о порядке бухгалтерского учета поступления, основныхсредств, возможных вариантах отнесения их стоимости на расходы организации,порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта, реконструкции и т.п.представляются весьма существенными.

Внастоящей работе производится анализ нормативных актов по бухгалтерскому учетуосновных средств, действующих по состоянию на середину февраля 2002 года. Ввидутого, что налоговый аспект учета основных средств безусловно играет значительнуюроль для организации, проанализирован также порядок налогообложения операций сосновными средствами НДС и налогом на прибыль в 2002 году.

Внастоящей работе не рассматривается вопрос об особенностях ведениябухгалтерского учета строительства основных средств, поскольку он являетсяспециализированным вопросом, который вполне может являться темой отдельногоподробного исследования.

Глава 1. Общие положения об основных средствах,нормативная база

§1.1. Понятие основныхсредств, их классификация

Основные средства признаются таковыми в момент их принятия к учету. Подосновными средствами, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н, понимаются активы,которые организация не предполагает перепродавать, которые способны приноситьорганизации экономические выгоды и используются организацией для производствапродукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд втечение срока («срока полезного использования»), превышающего 12 месяцев илиобычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Особыми объектами основных средств являются земельные участки, объектыприродопользования, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель(в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатациюплощадям) и законченные капитальные вложения в арендованные основные средства.

К основным средствам не относятся финансовые вложения (т.е. инвестиции вценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленныедругим организациям займы) и незавершенные капитальные вложения (т.е. объекты,не введенные в эксплуатацию актами приемки-передачи и иными необходимыми всоответствии с законодательством документами, включая документы огосударственной регистрации недвижимости).

Объект основных средств,находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждойиз них в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Классификация основных средств приведена в Общероссийском классификатореосновных фондов (ОК 013-94), утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 26декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.). Каждому видуосновных средств поставлен в соответствие 7-значный код внутри следующихподразделов: (11) Здания (кроме жилых), (12) Сооружения, (13) Жилища, (14)Машины и оборудование, (15) Средства транспортные, (16) Инвентарьпроизводственный и хозяйственный, (17) Скот рабочий, продуктивный и племенной,(18) Насаждения многолетние, (19) Материальные основные фонды, не включенные вдругие группировки.

Кроме того, основные средства классифицируются по степени их фактическогоиспользования (находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадиидостройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, на консервации)и по правам организации на данные основные средства (принадлежащие организациина праве собственности, находящиеся в организации в оперативном управлении илихозяйственном ведении, либо полученные организацией в аренду).

Правилапризнания актива основным средством («амортизируемым имуществом») в целяхналогообложения прибыли отличается от правил их признания в бухгалтерскомучете. В отличие от правил ПБУ 6/01 в состав амортизируемого имущества всоответствии со ст.256 Налогового Кодекса РФ не включаются имущество,приобретенное с использованием бюджетных ассигнований, и иных аналогичныхсредств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), имущество,приобретенное (созданное) за счет средств, полученных в рамках целевого финансирования, имущество, первоначальная стоимость которогосоставляет до 10 тысяч рублей включительно (стоимость такого имуществавключается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его вэксплуатацию), а также приобретенные издания, произведения искусства инекоторые другие особые виды имущества. Кроме того, из состава основных средств(«амортизируемого имущества») в целях налогообложения прибыли исключаютсяосновные средства, переданные и полученные по договорам в безвозмездное пользование,а также находящиеся по решению руководства организации на более чем 3-месячнойконсервации или более чем 12-месячной реконструкции или модернизации (некоторыеиз приведенных здесь понятий и правил будут более подробно освещены всоответствующих параграфах ниже).

§1.2. Общий порядок организации учета основныхсредств в организации

Единицей бухгалтерского учета основных средствявляется «инвентарный объект», все части которого, удовлетворяющие определениюосновного средства, должны иметь единый срок полезного использования. Отдельныминвентарным объектом может признаваться:

-

или

-

или

-

Все хозяйственные операции с основными средствамиоформляются с применением унифицированных форм первичной учетной документации,утвержденных Госкомстатом РФ (см. Приложения 1-9), а в случае отсутствиянеобходимой формы среди форм, утвержденных ГКС, — с применением форм,разработанных в организации и имеющих установленные в Законе «О бухгалтерскомучете» обязательные реквизиты (наименование документа, дату его составления,наименование составившей документ организации, содержание хозяйственнойоперации, измерители операции в денежном и натуральном выражении, наименованиядолжностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ееоформления и личные подписи этих лиц). В соответствии с Законом «Обухгалтерском учете» перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетныхдокументов, утверждает руководитель организации по согласованию с главнымбухгалтером.

Каждому инвентарному объекту основных средствприсваивается инвентарный номер, который наносится на данный инвентарный объектпри принятии его на учет и сохраняется за ним в течение всего периода егонахождения в данной организации. После выбытия инвентарного объекта егоинвентарный номер не присваивается другим основным средствам в течение пятилет. На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточкаунифицированной типовой формы ОС-6, либо, при небольшом количестве объектовосновных средств, осуществляется запись в инвентарной книге. Инвентарныекарточки или инвентарная книга заполняются на основании актов (накладных)приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, а также на основанииданных технических паспортов, иных документов на приобретение, сооружение,дооборудование, перемещение и списание объектов основных средств, и должнысодержать основные сведения о каждом инвентарном объекте. Аналогичныеинвентарные карточки или инвентарная книга могут заводиться на арендованныеосновные средства, учитываемые организацией на забалансовых счетах.

Поскольку основные средства приносят организацииэкономические выгоды в течение длительного периода времени их использования дляпроизводства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо дляуправленческих нужд, то их стоимость включается в издержки производства иобращения не единовременно, а в течение срока их полезного использования путемначисления амортизации.

С целью проверки полноты и достоверностибухгалтерских данных по основным средствам, соответствия записей бухгалтерскогоучета реальному положению дел регулярно (но не реже одного раза в три года)производится инвентаризация основных средств, в ходе которой производится ихфизический пересчет (проверка их наличия и состояния), данные инвентарныхкарточек или записи в инвентарной книге суммарно сверяются с даннымисинтетического учета, проверяются учетные записи по движению основных средств иначислению по ним амортизации, проверяется соответствие учетной оценки объектовтребованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутреннихнормативных документов организации, анализируются события в жизни организациидля выявления объектов основных средств, подлежащих отражению в бухгалтерскомучете и финансовой отчетности, либо подлежащие списанию с бухгалтерского учета.

§1.3. Основные нормативные документы, регламентирующиеучет основных средств

Основными нормативными документами, регулирующимипорядок ведения бухгалтерского учета по основным средствам, являются:

-

[1]),

-

Следует иметьв виду, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (и ПБУ5/01 «Учет материально-производственныхзапасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н) установленыкритерии отнесения имущества к основным средствам (иматериально-производственным запасам), отличные от критериев, установленныхвышеуказанным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации. Поскольку указанные ПБУ являются документамитой же юридической силы, изданными в более поздний период, то Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерацииследует считать действующим в части, не противоречащей этим ПБУ.

Бухгалтерский учет отдельных операции с основнымисредствами регламентируется:

-

Кроме того, бухгалтерский учет основных средстврегламентируется:

-

Эти документыследует признавать действующими лишь в части, не противоречащей вышеуказаннымосновным и другим более поздно принятым нормативным документам.

Унифицированные формы первичной учетной документациипо учету основных средств утверждены:

-

Порядок составления и заполнения статистическойотчетности по основным средствам установлен:

-

Порядокналогообложения операций с основными средствами регламентируется:

-

При анализеналоговых последствий операций с основными средствами следует особо отметитьтот факт, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФтребует определять налогооблагаемую прибыль по правилам, часто отличающимся отправил бухгалтерского учета, в связи с чем необходима организация особогоналогового учета, в том числе и операций с основными средствами.

Приведенныйперечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете ипорядок налогообложения основных средств нельзя считать полным, посколькурешения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требованийвсех действующих нормативных документов по конкретному вопросу (положенийГражданского Кодекса РФ, Федерального Закона о лизинге, региональных и местныхнормативных актов по налогообложению, международных соглашений об избежаниидвойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции исоответствующего Федерального Закона и т.д.).

Глава 2. Порядок учета операций с основными средствами

§2.1. Оприходование основных средств и их бухгалтерскаяоценка при принятии к учету

В соответствии с Планом счетов основные средстваучитываются на счете 01 «Основные средства». Принятие основных средств к учетуосуществляется по дебету счета 01 и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы», на котором предварительно накапливаются соответствующие затратыорганизации в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» и т.п.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по ихпервоначальной стоимости, причем согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основныхсредств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению,кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и самим ПБУ6/01. О случаях, когда изменение первоначальной стоимости основных средствдопускается, будет сказано ниже в соответствующих параграфах настоящей работы.

Первоначальная стоимость основных средств включает в себявсе затраты организации на приобретение, сооружение, изготовление основныхсредств (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев,предусмотренных законодательством). Т.е. в первоначальную стоимость основныхсредств включаются суммы, подлежащие уплате (уплаченные) поставщику при покупкеили подрядчику при строительстве основных средств, затраты на доставку объектови доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, затратына информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины,регистрационные сборы, госпошлины, прочие затраты, связанные с приобретением,сооружением, изготовлением основного средства[2]

. Приэтом общехозяйственные и иные непрямые расходы, непосредственно не связанные сприобретением или сооружением основных средств, на первоначальную стоимостьприобретаемых и создаваемых основных средств не распределяются.

Если в соответствии с договорами стоимость основныхсредств или связанных с их покупкой или строительством ценностей/работ/услугвыражаются в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях, тофактические затраты на приобретение или сооружение основных средствопределяются с учетом соответствующих суммовых разниц (т.е. по фактическипроизведенным расходам, фактически уплаченным суммам). Таким образом, если оплатаосновного средства, стоимость которого согласно договору выражена в условныхденежных единицах, производится после ввода этого основного средства вэксплуатацию, то после осуществления оплаты первоначальная стоимость основногосредства и все связанные с ней показатели (например, амортизация) должны бытьскорректированы[3]

Если же основные средства или связанные с их покупкой илисозданием ценности/работы/услуги приобретаются за иностранную валюту, топервоначальная стоимость основных средств определяется исходя из валютнойоценки этих основных средств или ценностей/работ/услуг и курса ЦентральногоБанка РФ на дату их принятия к учету (курсовые разницы в общеустановленномпорядке относятся на внереализационные доходы или расходы).

При внесении основного средства в качестве вклада вуставный капитал организации его оприходование производится в оценке,согласованной участниками (акционерами) организации. Затраты по доведениютакого основного средства до состояния, в котором они пригодны к использованию,будут увеличивать эту оценку в общем порядке[4]

Безвозмездно полученные основные средства оцениваются порыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету, причем всоответствии с Планом счетов рыночная стоимость основного средства, отраженнаяпри их оприходовании по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», списываетсяв кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации поданному основному средству.

Если основные средства (или соответствующиеценности/работы/услуги, формирующие их первоначальную стоимость), всоответствии с договором оплачиваются не денежными средствами, а инымиактивами/работами/услугами, то цена, фактически указанная в договоре, неявляется основой для определения первоначальной стоимости соответствующего основногосредства. Первоначальная стоимость таких основных средств определяется исходяиз обычной цены переданных в их оплату активов/работ/услуг (т.е. цены этихактивов/работ/услуг, которая была бы установлена организацией в сравнимыхобстоятельствах при их реализации в обмен на денежные средства). Если же такуюобычную цену определить невозможно, то основные средства оцениваются исходя изих собственной обычной стоимости, по которой они в сравнимых обстоятельствахмогли бы быть приобретены.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренноеулучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат,относящихся к принятым в эксплуатацию в течение этого года площадям, независимоот даты окончания всего комплекса работ.

§2.2.Учет НДС при оприходовании основных средств и особенности формирования ихпервоначальной стоимости в целях исчисления налога на прибыль

НДС, предъявленный продавцом основного средства иуплаченный ему (или таможенному органу в случае импорта), как уже упоминалосьвыше, в первоначальную стоимость основного средства в общем случае невключается, а подлежит, при наличии всех прочих необходимых условий, налоговомувычету после постановки основного средства на учет (ст.172.1 НК РФ).

Однако при приобретении основных средств (как и любогодругого имущества/работ/услуг) следует учитывать требования статьи 172.2 НК,ограничивающей вычет соответствующих сумм НДС для случая, когда оплатаприобретаемых основных средств производится путем передачи собственногоимущества организации-покупателя. В этом случае, независимо от суммы НДС,указанной продавцом в счете-фактуре, вычету подлежит лишь сумма НДС,рассчитанная исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества. Оставшаясясумма не подлежащего вычету НДС не может быть включена в первоначальнуюстоимость основного средства по бухгалтерскому учету[5]

, а всоответствии со ст.170.1 НК РФ, не может быть учтена и при налогообложенииприбыли[6]. Судяпо привычной расширительной трактовке МНС РФ ст.172.2 НК РФ (например, в планенеобходимой оплаченности передаваемого в оплату векселя третьего лица длявычета соответствующих сумм «входного» НДС), любая товарообменная операциябудет вызывать особый интерес налоговых органов, так что организациям,поставившим в вычет полную предъявленную продавцом сумму НДС по приобретенномув обмен на не-денежные средства основному средству (в том числе за счетоформления встречных договоров поставки и последующего зачета встречныхденежных требований, либо благодаря использованию дружеских векселей третьихлиц и т.п.), с высокой вероятностью придется доказывать свою правоту в судебномпорядке.

В соответствии со ст.170.6 НК РФ уплаченный при покупкеили импорте основного средства налог на добавленную стоимость должен бытьвключен в его первоначальную стоимость в том случае, если это основное средствопредназначено для производства и (или) реализации товаров/работ/услуг, операциипо реализации которых не признаются объектом налогообложения НДС в соответствиисо ст.146.2 НК РФ (взносы в уставный капитал и в пользу некоммерческихорганизаций, приватизация, передача имущества государству и т.п.).

Для основных средств, используемых для производства и(или) реализации товаров/работ/услуг, реализация которых освобождается от НДС всоответствии со ст.149.1-3 НК РФ (медицинские услуги, услуги по перевозкепассажиров, банковские операции, страховые услуги и т.п.), на первый взгляддолжен применяться иной порядок учета «входного» НДС: в соответствии со статьей170.2 НК РФ такой НДС включается в расходы, учитываемые при налогообложенииприбыли. Однако, в соответствии со статьей 270.5 НК РФ, расходы по приобретениюи (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определенииналоговой базы. Порядок их учета при налогообложении прибыли иной: черезначисление амортизации[7]

.Таким образом, требование п.42 «Методических рекомендаций …», утвержденныхПриказом МНС РФ от 20.12.2000г. №БГ-3-03/447 о включении «входного» НДС поуказанным основным средствам в первоначальную стоимость основного средстваследует считать логичным. Если же основное средство приобретается дляиспользования при производстве/реализации товаров/работ/услуг как облагаемыхНДС, так и освобожденных от НДС, то, в соответствии со ст.170.4 НК РФ,уплаченная при его покупке сумма НДС частично включается в состав налоговоговычета после его постановки на учет (ст.172.1 НК РФ, при выполнении всех прочихстандартных условий: оплаченность, наличие счета-фактуры и т.д.), а частично –относится на увеличение первоначальной стоимости основного средства. Пропорцияопределяется отношением выручек, облагаемых НДС и освобожденных от него, замесяц (являющийся для НДС налоговым периодом), когда основное средство былопоставлено на учет.

Если при доведении основного средства доработоспособного состояния выполняются строительно-монтажные работы (или самоосновное средство создается путем проведения строительно-монтажных работ), тоНДС, предъявленный организации и уплаченный ею по использованным в ходе СМРматериалам, работам, услугам и т.п. подлежит вычету также после принятия научет соответствующих основных средств (ст.171.6 НК РФ). В то же время, всоответствии со ст.146.1.3 НК РФ, строительно-монтажные работы, выполненныесамой организацией для собственного потребления (хозспособом), являютсяобъектом налогообложения НДС, и налоговая база при этом в соответствии сост.159 НК РФ определяется как все фактические расходы организации по таким СМР(т.е. включает в себя стоимость использованных в ходе СМР материалов,заработную плату занятых в СМР работников со всеми начислениями, затраты наоплату третьим лицам связанных с осуществлением СМР работ/услуг и т.п.). Послеввода основного средства в эксплуатацию «исчисленный» по СМР НДС подлежитвычету (ст.ст.171.6 и 172.5 НК РФ). Однако, по мнению МНС РФ[8]

,Правительства РФ[9] и, что самое печальное,Верховного Суда РФ[10], подподлежащей вычету «исчисленной» по СМР суммой НДС понимается вовсе не весь НДС,начисленный по СМР, а лишь его часть, а именно: начисленная по СМР сумма НДС заминусом НДС, предъявленного организации поставщиками по использованным приосуществлении СМР материалам, работам, услугам и т.п. Таким образом, частьначисленной по СМР суммы НДС (фактически равная сумме НДС, предъявленнойорганизации по материалам/работам/услугам, использованным в ходе осуществленияСМР хозспособом), вычету не подлежит. Эта сумма не может быть включена впервоначальную «бухгалтерскую» стоимость основного средства (абз.1 п.8 ПБУ6/01, указания в законодательстве о включении НДС по СМР в первоначальнуюстоимость основного средства отсутствуют). Что же касается учета этой суммы НДСпри налогообложении прибыли, то в НК РФ имеет место явная нестыковка требованийнекоторых статей.

В целях исчисления налога на прибыльналоговая оценка основных средств, входящих в состав «амортизируемого имущества»,может отличаться от бухгалтерской оценки. В соответствии со ст.257 НалоговогоКодекса РФ в первоначальную стоимость не включаются налоги, учитываемые всоответствии с НК РФ в составе расходов. Не возмещаемая сумма начисленного поСМР НДС явно связана с «выполнением работ», что позволяет отнести ее к прочимрасходам по производству и (или) реализации на основании ст.253.1.1[11]

иединовременно учесть при налогообложении прибыли в соответствии со ст.264.1.1НК РФ[12]. Ноуказанный НДС одновременно является расходом по созданию амортизируемогоимущества (т.е. по ст.270.5 НК РФ относится к расходам, не учитываемым приопределении налоговой базы налога на прибыль, и, вероятно, должен быть учтенпри налогообложении прибыли через начисление амортизации). Поскольку ст.264.1.1НК РФ предписывает включать в прочие расходы начисленные налоги, за исключениемперечисленных[13] в ст.270 (т.е. заисключением налогов, явно указанных в ст.270, а НДС в ст.270 не упомянут), топозиция организации, решившей учесть не возмещаемый НДС по СМР в налоговыхрасходах единовременно, представляется вполне обоснованной. Хотя весьмавероятно, что данную позицию организации придется отстаивать в суде.Аналогичная ситуация возникает и, например, с единым социальным налогом,относящимся к начислениям заработной платы работникам не только по СМР, но и полюбым работам по подготовке основного средства к вводу в эксплуатацию. Подводяитог вышеизложенному, можно сделать вывод, что организации в налоговом планеболее выгодно принимать основные средства от поставщиков/подрядчиковсмонтированными «под ключ» (в том числе передавая им собственные технические итрудовые ресурсы по договорам аренды и договорам предоставления технического иуправленческого персонала), чем осуществлять их создание или монтаж хозспособом.

Платежи за регистрацию права на недвижимое имущество иземлю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации озарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов испециализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документовкадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости,командировочные, консультационные и некоторые другие расходы также указаны в ст.264 НК РФ в качестве прочихрасходов, связанных с производством и (или) реализацией. Однако, ввиду того,что невключение таких расходов в первоначальную стоимость основных средств,если они действительно являются расходами по приобретению основного средстваили доведению его до рабочего состояния, статьей 257 «Порядок определенияпервоначальной стоимости амортизируемого имущества» не предусмотрено (в отличиеот требования об исключении сумм налогов, учитываемых в составе расходов всоответствии с НК), то, следуя общему принципу о приоритете частной нормы надобщей, а также требованию уже упоминавшейся ст.270.5 НК РФ, вероятно, следуетсделать вывод о том, что такие расходы должны формировать первоначальнуюстоимость основного средства, а не включаться в прочие расходы в периоде ихосуществления (по аналогии с включением подобных затрат, связанных сприобретением материалов, в «налоговую» стоимость этих материалов на основаниист.254.2).

Следует отметить, что установленные Главой 25 НалоговогоКодекса РФ правила формирования первоначальной стоимости амортизируемогоимущества распространяются на основные средства, вводимые в эксплуатацию после01.01.2002. Ранее введенные в эксплуатацию основные средства оцениваются вналоговых целях в тех суммах, в которых они числятся в бухгалтерском учете посостоянию на 01.01.2002г.

Указанные выше особенности формирования первоначальнойстоимости основных средств в целях налогообложения прибыли не применяются приисчисления налога на имущество, для которого по-прежнему используется«бухгалтерская» стоимость основных средств (их остаточная стоимость побалансу).

§2.3.Порядок включения в первоначальную стоимость основных средств процентов позаймам и кредитам (бухгалтерский и налоговый подходы)

Относительно процентов по займам и кредитам,использованным на приобретение, сооружение, изготовление объектов основныхсредств, требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 15/01 «Учет займов икредитов и затрат по их обслуживанию» различны. Однако, принимая во внимание,что указанные ПБУ являются документами одинаковой юридической силы (независимо оттого, что ПБУ 6/01 зарегистрирован в Минюсте РФ, а ПБУ 15/01 по заключениюМинюста РФ в госрегистрации не нуждается), требования ПБУ 15/01 имеют приоритетв связи с более поздней датой его издания.

На основании ПБУ 15/01 следует включать в первоначальную «бухгалтерскую»стоимость основных средств фактически начисленные проценты по займам икредитам, использованным для их приобретения или строительства, при выполненииследующего сложного комплекса условий:

-

только в случае, если:

o

-

только за период:

o

после фактического возникновения расходовпо приобретению/строительству основного средства и фактического начала работ,связанных с формированием инвестиционного актива (проценты по займам/кредитам,направленным на осуществление предоплаты самих основных средств или связанных сих формированием ценностей/работ/услуг, до получения этих основных средств илиценностей/работ/услуг учитываются в общем порядке в составе дебиторскойзадолженности поставщиков, которым была произведена предоплата),

o

до конца месяца, в которомсоответствующий объект принят на учет в качестве основного средства, либо нанем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказания услуг,

o

не включая период начиная с четвертогомесяца после прекращения работ по формированию основного средства и до ихвозобновления (период дополнительного согласования возникших в процессестроительства технических или организационных вопросов периодом прекращенияработ по формированию основного средства не признается),

-

по процентной ставке:

o

-

за минусом суммы дохода от временногореинвестирования заемных средств (т.е. осуществления финансовых вложений засчет заемных средств, если имели место снижение затрат наприобретение/строительство основного средства, задержка выполнения работсубподрядной организацией и иные аналогичные обстоятельства и заемные средстваоказывались временно свободными), при этом соответствующая сумма дохода отреинвестирования должна быть подтверждена отдельным обоснованным расчетом,

Вышеуказанная средневзвешенная ставка «нецелевых»займов/кредитов Rи, соответственно, общая сумма процентов I, включаемая в первоначальнуюстоимость основных средств, рассчитываются следующим образом:

где:

<img src="/cache/referats/7448/image006.gif" v:shapes="_x0000_i1027"> общая сумма

еще рефераты

Еще работы по бухгалтеровскому учету

Реферат по бухгалтеровскому учету

Организация учета кредиторской задолженности на ж.д.

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Анализ и планирование деятельности предприятия

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Учет и аудит нематериальных активов

29 Августа 2013