Реферат: Аудит счета "Обслуживающие хозяйства и производства"

МИНИСТЕРСТВОСПЕЦИАЛЬНОГО И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КОСТРОМСКОЙ ГОСУДАРСТВЕНЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

АУДИТ СЧЕТА

«ОБСЛУЖИВАЮЩИЕХОЗЯЙСТВА И ПРОИЗВОДСТВА»

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

Выполнил:

студентка Vкурса ЭФ гр. 96-Б-25

МоденоваЛ.А.

Проверил:

ЛевковскаяТ.Н.

К.Э.Н., доцент

КОСТРОМА 2000Содержание

Введение…………………………………………………………………………………………..

1.

Цель и задачи аудита счета «Обслуживающие хозяйства ипроизводства» ………..

2. План и программа аудита …………………………………………………………………...

3. Подготовка рабочей документацииаудита ………………………………………………

4.

Методы получения аудиторских доказательств………………………………………..

5.

Оформление результатов аудита и предложения дляаудиторского заключения ….

6.

Аудит правильности начисления и правильности списаниясо счета «Обслуживающие хозяйства и производства» ………………………………………………………

7.

Тестирование системы учета на счете «Обслуживающиехозяйства и производства» …………………………………………………………………………………………..

8.

Арбитражная практика ……………………………………………………………………

9.

Тесты ………………………………………………………………………………………….

Заключение……………………………………………………………………………………….

Приложения……………………………………………………………………………………...

Список литературы……………………………………………………………………………..

Введение

В последние годы в методологиибухгалтерского учета РФ произошли кардинальные изменения. Появились новыеобъекты бухгалтерского учета, изменилась терминология, система налогообложенияи т.д.

Демократизация общества расширилавозможности юридических лиц в выборе приемов и способов ведения бухгалтерскогоучета и фиксации их в учетной политике. Существенные изменения произошли и вотчетности. Ее состав, порядок оценки статей и содержание приблизились кмеждународным стандартам.

Данная курсовая ставит своей целью раскрыть особенности учета на счете«Обслуживающие хозяйства и производства» в разрезе аудиторскойпроверки. Как показывает практика, при построении учетной системы данного видаактива на предприятиях возникают дискуссионные моменты, вытекающие порой из неодназначной трактовки российского законодательства вобласти учета. Это приводит к спорным вопросам между предприятием и налоговойинспекцией. В данной работе я указала основные направления, по которым проходитаудиторская проверка данного счета, а именно: что является объектом проверки,какие корреспрондирующие счета и какие проводкидолжен проверить аудитор, источники списания затрат с данного счета и т.д.

На момент изложения я использоваладействующие нормативные и законодательные акты РФ, учебные пособия по бухгалтерскому учету иаудиту таких авторов, как Булавина Л.Н., Подольский В.И., ТереховА.А. и т.д., а также статьи Волкова Н.Г., ЗахваткинаВ.С., Соколова В.Я. и некоторых других в периодических изданиях.

1.

Цель и задачи аудита счета «Обслуживающие хозяйства и производства»

Необходимо прежде всего указать,какие именно подразделения предприятия являются обслуживающими. Обслуживающимидля любой организации являются хозяйства и производства, деятельность которыхнепосредственно не связана с процессом производства продукции, выполнения работи оказания услуг.

К обслуживающим производствам ихозяйствам относятся находящиеся на балансе организации:

·

жилищно-коммунальные хозяйства (эксплуатация жилыхдомов, общежитий, прачечных и т.п.)

·

пошивочные и другие обслуживающие производственныйпроцесс мастерские

·

детские дошкольные учреждения (ясли, сады)

·

дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительныелагеря и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительскогоназначения

·

подсобные сельские хозяйства

·

столовые, буфеты

·

другие аналогичные хозяйства.

А поэтому целью аудита счета 29«Обслуживающие хозяйства и производства» является установление соответствияприменяемой в организации методики учета операций по данному счету иналогообложения действующим в Российской Федерации в проверяемом периоденормативным документам. Это необходимо для того, чтобы выявить ошибки иопределить степень их влияния на бухгалтерскую отчетность организации.

При осуществлении аудиторскойпроверки аудитор ставит перед собой ряд конкретных задач, решение которых, вконечном итоге, даст представление о состоянии учета на предприятии.

Основнойзадачей аудита счета 29 является проверка соблюдения нормативно-правовых актовпри учете расходов и доходов обслуживающих производств и хозяйств, правильностиприменения льгот по налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость,налогу на прибыль и некоторым другим, а также проверка правильности ведениябухгалтерского учета по данному счету.

Можно также указать некоторые другиезадачи аудитора при аудите счета 29:

1.

Оценить состояние синтетического и аналитическогоучета операций по счету 29 в проверяемом периоде.

2.

Оценить полноту отражения совершенных операций посчету 29 в проверяемом периоде

3.

Проверить соблюдение организацией налоговогозаконодательства, особенно в части применения льгот по налогу на имущество,налогу на прибыль, налогу на содержание жилищно-коммунального хозяйства иобъектов социальной сферы и некоторым другим .

4.

Оценить правильность и обоснованность отнесения затратсо счета 29 на соответствующие источники

К числу нормативныхдокументов, регламентирующих рассматриваемую сферу учета, относят:

·

Гражданский кодекс РФ

·

Закон РФ от 06.12.91. №1992-1 «О НДС» (ред. от 27.05.2000)

·

Закон РФ от 04.07.91 «О приватизации жилищногофонда в РФ» N 1541-I (ред.от 01.05.99)

·

Закон РФ от24.11.92. «Об основах федеральной жилищной политики» N 4218-I (ред.от 17.06.99)

·

ФЕДЕРАЛЬНЫЙЗАКОН от 12.01.96 N 9-ФЗ «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЗАКОНРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ „ОБ ОСНОВАХ ФЕДЕРАЛЬНОЙ ЖИЛИЩНОЙ ПОЛИТИКИ"

·

ФЕДЕРАЛЬНЫЙЗАКОН от 21.04.97 N 68-ФЗ «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЗАКОНРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ „ОБ ОСНОВАХ ФЕДЕРАЛЬНОЙ ЖИЛИЩНОЙ ПОЛИТИКИ"

·

Федеральный закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерскомучете»;

·

Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н;

·

ИНСТРУКЦИЯГосналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 (ред. от 03.08.99) «О ПОРЯДКЕИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ, ПОСТУПАЮЩИХ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ"

·

ИНСТРУКЦИЯГосналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 04.04.2000) «ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНАРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ „О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ“

·

ИНСТРУКЦИЯГосналогслужбы РФ от 08.06.95 N 33 (ред. от 02.04.98) «О ПОРЯДКЕИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ»

·

ИНСТРУКЦИЯГосналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 (ред. от 06.07.99) «О ПОРЯДКЕИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

·

ИНСТРУКЦИЯГосналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 (ред. от 19.07.99) «О ПОРЯДКЕИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»

·

ПОСТАНОВЛЕНИЕСовмина СССР от 22.10.90 N 1072 «О ЕДИНЫХ НОРМАХ АМОРТИЗАЦИОННЫХОТЧИСЛЕНИЙ НА ПОЛНОЕ ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА СССР"

·

ПОСТАНОВЛЕНИЕВС РФ от 06.03.92 N 2464-1 «ОБ УПОРЯДОЧЕНИИ ПЛАТЫ ЗА СОДЕРЖАНИЕ ДЕТЕЙ ВДЕТСКИХ ДОШКОЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ И О ФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКЕ СИСТЕМЫ ЭТИХУЧРЕЖДЕНИЙ»

·

ПОСТАНОВЛЕНИЕПравительства РФ от 05.08.92 N 552 (ред. от 31.05.2000) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИПОЛОЖЕНИЯ О СОСТАВЕ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,УСЛУГ), ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

·

ПОСТАНОВЛЕНИЕПравительства РФ от 18.06.96 N 707 «ОБ УПОРЯДОЧЕНИИ СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ЖИЛЬЯ ИКОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ» (вместе с «ПОЛОЖЕНИЕМ О ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯГРАЖДАНАМ КОМПЕНСАЦИЙ (СУБСИДИЙ) НА ОПЛАТУ ЖИЛЬЯ И КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ»)

·

ПИСЬМОМинфина РФ от 29.10.93 N 118 (ред. от 03.04.96) «ОБ ОТРАЖЕНИИ ВБУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ЖИЛИЩНО КОММУНАЛЬНОМ ХОЗЯЙСТВЕ»

·

ПИСЬМОГосналогслужбы РФ от 28.02.95 N ВЗ-6-17/109 «О ПРИМЕНЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГОПРИМЕНЕНИЮ»

·

ПИСЬМОГосналогслужбы РФ от 10.05.95 N ЮБ-6-17/256 «О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ И ПРОИЗВОДСТВА,И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ»

·

РАЗЪЯСНЕНИЯГосналогслужбы РФ от 25.06.92 N ВП-6-03/202 (ред. от 27.08.92) «ПО ОТДЕЛЬНЫМВОПРОСАМ, ЗАДАННЫМ РАБОТНИКАМИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ НА КУСТОВЫХСОВЕЩАНИЯХ, ПРОВЕДЕННЫХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИЕЙ В МАЕ 1992ГОДА»

2.

План и программа аудита

Для определения стратегии аудита,объема работ и подготовки программ аудитору целесообразно подготовить планпроверки счета 29 и счетов, корреспондирующих с ним, остатки или обороты покоторым за проверяемый период были существенны. В плане нужно указать, какиепотенциальные ошибки возможны по этим счетам, какие доказательства необходимыдля подтверждения достоверности записей по счетам и какие методы аудиторпредполагает использовать для их сбора.

Планируя проверкусчета «Обслуживающие хозяйства и производства», аудитор прежде всего определяет,какие известные ему ошибки связаны с ним. Для этого он дает в плане описаниеошибок, выявленных на стадии предварительного планирования: при изучениидеятельности предприятия, организации и методики ведения бухгалтерскогоучета. Для фиксации таких ошибок аудитор рассматривает их индикаторы. Если индикатор свидетельствует о возможнойошибке, аудитору следует получить объяснениявозникших у него сомнений от руководителей бухгалтерии и иных службпредприятия; (плановой, коммерческой, финансовой, кадровой, производственной ит. п.). Если объяснения не противоречат установленным аудитором фактам,имеющимся у него сведениям о предприятии и представлениям о сложившейся деловойпрактике, то он их принимает и делает вывод о том, что появление известных емуеще до проверки или предетерминированных ошибок настадии планирования можно исключить. Если же аудитор не согласен с даннымиему разъяснениями, то ему надлежит обсудить мотивы своего несогласия сруководством проверяемого предприятия, как правило, с главным бухгалтером, если в результате аудитор не сможет принятьаргументацию предприятия, то он делает вывод о наличии ошибки в счете и повышенномриске его проверки.

Аудитор может заранее составить списокиндикаторов ошибки и самостоятельно или с помощью ассистентов определить ихвлияние на проверяемый счет. Затем по всем факторам, которые могут вызватьошибки, выясняют, в чем они заключаются.

Чтобы установить влияние ошибок прошлых периодов, аудитор составляет список всехсущественных ошибок, которые были выявлены во время предыдущей проверки имсамим или его предшественником, налоговой инспекцией, иными проверяющимиорганами. Он должен убедиться и сделать соответствующие пометки в списке, чтобухгалтерия исправила все ранее обнаруженные ошибки. Опросив лиц, ответственныхза соответствующие операции, а также бухгалтеров, ведущих счет 29 «Обслуживающие производства ихозяйства», аудитор выясняет, не повторяет ли бухгалтерия те же самыеошибки. Если да, то аудитор указывает их тип и при проверке каких кореспондирующих счетов они могут быть выявлены.

Необычные остатки по счетам и нетипичныеизменения в течение годааудитор выявляет при предварительном анализеотчетности. По каждому из них до начала проверки нужно выяснить причины ихпоявления и установить, ошибочны они или нет. Это достигается путем полученияразъяснений от руководителей служб. Например, значительный рост неоплаченныхкоммунальных услуг, отражаемых по субсчету «Жилье, сдаваемое в найм», может быть объяснен бухгалтерией ростомнеоплаченной задолженности съемщиками объектов жилья. Такое объяснение можетбыть принято аудитором, если съемщики — это работники предприятия, апредприятие испытывает экономические трудности, что отражается насвоевременности выплаты заработной платы. Иначе аудитор может высказатьсомнения. Возражения против представленных ему объяснений аудитор обсуждает сбухгалтерией предприятия, и если последняя не убедит его в своей правоте, тоаудитор фиксирует наличие ошибки. Еслиже он сочтет разъяснения приемлемыми, то вправе будет полагать, что ошибка неустановлена и риск по данному счету не превышает нормальный.

Отраслевые, общеэкономические риски ириски, связанные с деятельностью руководства, рассматривают на стадии предварительногопланирования. Если аудитором были установлены факторы риска, он должен убедиться,приводят ли они к появлению ошибок. Путем опроса руководителей служб онпроверяет, знает ли руководство предприятия и его бухгалтерия о наличии такихрисков, какие меры принимаются для их снижения и как это отражается в учете.Например, если у предприятия значительная дебиторская задолженность, аудитордолжен убедиться, знает ли главный бухгалтер о необходимости ее списания по истечении4 месяцев. После чего он рассматривает данныепредприятия о сроках задолженности, и если в ее составе фигурирует задолженностьсроком выше4 месяцев, делает вывод оприсутствии ошибки в учете дебиторов.

Если у аудитора не вызывает сомнений надежность организации и методическогообеспечения учета, он вправе предполагать, что в отражениисистематических, повторяющихся операций нет потенциальных ошибок. Такоезаключение он делает на основании изучения системы бухгалтерского учета напредприятии. Например. если оно применяет для отражения оприходованияматериалов правильную методику, то нет оснований предполагать систематическуюошибку, связанную с этой операцией, хотя случайная ошибка, конечно же, не исключена.Напротив, если аудитор обнаружил неверную методику учета каких-либо операций,следует заключить, что существует ошибка. вызванная данной методикой, и еслиона существенна, необходимо рассматривать риск проверки данного счета каквысокий. Так, если предприятие неверно рассчитывает средние цены при списанииматериалов на производство, то статья «Производственные запасы», а,следовательно, и себестоимость реализованной продукции будут оценены неверно.Если же ошибки в организации и методике ведения учета устраняются системойконтроля или с помощью специальных аудиторских процедур, то аудитор можетсделать вывод об отсутствии предетерминированнойошибки. В частности, если предприятие не проводит сверку данныханалитического и синтетического учета, то велика вероятность ошибок в статьяхбаланса, однако если при этом проводится ежемесячная инвентаризация запасов,то вероятностью ошибки по этим счетам можно пренебречь, так как сама процедураинвентаризации предусматривает сверку данных аналитического и синтетического учета.Поэтому все выявленные слабости организации и отступления от утвержденныхметодик учета аудитор должен обсудить с главным бухгалтером и выяснить: знаетли о них последний и какие меры им принимаются по устранению влияния данныхобстоятельств на отчетность. Только после этого выявленные факты могут бытьклассифицированы как ошибки, известные аудитору до начала проверки.

Операции с родственнымипредприятиямидостаточно сложно проверить, так как аудитор не можетполностью положиться на подтверждение взаиморасчетов контрагентами. Поэтому,обнаружив значительные операции внутри группы связанных между собойпредприятий, аудитор путем опроса руководства должен выяснить, какова методикаучета и техника контроля за такими операциями. Если методика будет признанааудитором ошибочной, то он фиксирует высокий риск проверки соответствующихсчетов.

Несистематические записи,которыми оформляют разовые, редкоповторяющиеся операции, например, исправительные и регулирующие записи, в томчисле связанные с начислением резервов и закрытием периода, аудитор фиксируетпри знакомстве с методикой учета и формой счетоводства, применяемыми на предприятии.При планировании проверки счетов, с которыми связаны такие операции, нужновыяснить у главного бухгалтера или других сотрудников бухгалтерии, как ониотражены в учете: на каких счетах, когда, в какой оценке и на основании чегооперация проведена по регистрам учета.Например, для промышленного предприятия нетипичной операцией является продажанедвижимости. Поэтому надо проверить, как одна из таких операций была отраженав учете, и если неправильно, то можно предположить, что и другие подобныеоперации скорее всего учтены с ошибками.

При изучении исправительных записей аудитордолжен обратить внимание на корректность техники их выполнения, наобоснованность и возможность подтверждения бухгалтерскими документами. Еслипричины существенных исправлений не известны или нельзя проверить соответствующийрасчет, аудитору следует сделать отметку в плане и попросить главногобухгалтера представить доказательства правильности сделанных исправлений.Если необходимые подтверждения аудитором не будут получены, он можетотказаться от подтверждения соответствующей статьи или даже всей отчетности вцелом. При планировании проверки счетов, содержащих регулирующие записи,оценочные значения, аудитор должен изучить методику и основания таких записей.Если же они не обоснованы или оценочные значения рассчитаны неверно, то рискпроверки соответствующего счета будет высоким.

Сложные операции,

требующие специальной техникиучета, новые или малоизвестные бухгалтерам, недостаточно четко регламентированныеобычно служат источниками ошибок в отчетности. К таким операциям можно отнестимногосторонние расчеты, взаимозачеты, особенно проводимые посредником дляцепочки предприятий; толлинговые, лизинговые,консигнационные договоры, договоры поставки, предусматривающие нетипичныемоменты перехода права собственности к покупателю; договоры о совместнойдеятельности и т. п. Если проверяемое предприятие проводит такие операции,аудитор должен внимательно изучить их, обсудив с главным бухгалтером ибухгалтером, непосредственно ведущим записи, каким образом они отражаются вучете. При обнаружении неверной методики учета аудитор планирует высокий рискпроверки соответствующего счета.

Особеннотщательно нужно проверять операции, вкоторых лично заинтересованы руководители предприятия, например, расчетыс принадлежащими им компаниями; осуществление деятельности, не оговоренной вуставе, в которой заинтересовано руководство; спонсорство и субсидированиеиных предприятий, а также операции и показатели, влияющие на размервознаграждения, выплачиваемого руководителям. Чтобы получить сведения о такихоперациях, аудитор должен изучить учредительные документы, трудовые договоры,протоколы совета директоров и собрания акционеров и т. д. Если окажется, чторуководители предприятия лично заинтересованы в тех или иных операциях, нужноподробно изучить, как они отражаются в учете, как формируются показатели, откоторых зависит вознаграждение руководства предприятия. Если выяснится, чтоприменяемые методики расчета и оценки не соответствуют нормативным, аудиторконстатирует высокий риск проверки соответствующего счета.

Раскрытие мошеннических действий не входитв задачу аудитора, более того, как правило, он исходит из их отсутствия, ибо впротивном случае проверка становится невозможной. Так аудитор не может даватьзаключение о подлинности представленных ему документов, ответственность за неенесет руководство предприятия. Однако, выяснив признаки, позволяющие предполагатьмошенничество, аудитор должен сообщить о них руководству предприятия, и взависимости от существенности обнаруженного отказаться полностью или частичноот заключения о достоверности проверяемой отчетности.

Установив предетерминированныеошибки, аудитор выбирает стратегию поиска каждой из них, а также другихошибок, которые не были заранее определены, но могут содержаться в отчетности.Для поиска ошибок аудитор использует различным образом ориентированные процедурыпроверки. Их число и объем зависят от того, какой риск аудитор допускает вданной проверке, насколько он может положиться на внутренний контрольпредприятия. При этом аудитор должен учитывать не только надежность системыконтроля, но и возможность проверить ее функционирование. Контроль,действенность которого нельзя проверить, не стоит принимать во внимание, аесли такая проверка занимает больше времени, чем проверка счета, она неэффективна. Простой пример. Предприятие может располагать отличной системойконтроля за выставлением счетов и расчетами с покупателями, но если число такихпокупателей невелико и аудитор может легко получить от них подтверждениезадолженности перед проверяемым предприятием, то тестирование контроля неимеет смысла.

Таким образом, в плане проверки каждогосчета после описания предетерминированных ошибокдолжно быть указано, собирается ли аудитор опираться в проверке на внутреннийконтроль и, соответственно, тестировать его, и какие коэффициенты надежностипри этом будут использованы.

Наличие предетерминированнойошибки повышает требования к надежности системы контроля. Она должна не толькосоздавать возможность для обнаружения ошибок, но и быть ориентирована наопределение конкретно установленного типа ошибок. Например, если риск связанс отражением бартерных операций, то аудитор, решающий опереться в проверке навнутренний контроль, должен быть уверен, что конкретный сотрудник предприятияконтролирует расчеты по бартеру; от него не зависит подписание договоров с поставщикамиили покупателями; он не определяет цены во взаиморасчетах; задолженностьучитывается по каждому покупателю и поставщику, а внутри— по товарным и расчетным документам, т. е.на момент расчетов известна задолженность того или иного корреспондента; зачетотражается документально путем выписки счетов или составления специальныхсправок к ним; администрация предприятия контролирует цены как на поступающую,так и на отгружаемую продукцию; существуют определенные правила предоставленияскидок; бухгалтерия располагает данными о НДС в счетах поставщиков и покупателей,и правильность выделения НДС по бартерным операциям контролирует лицо, ответственноеза налоговые расчеты. Однако зачастую проще протестировать сами записи посчетам, для которых такие ошибки установлены, нежели проверять контрольные процедурыи искать доказательства их эффективности.

Для всех счетов, по которым предетерминированные ошибки не определены, вероятность наличияслучайных ошибок одинакова. Поэтому можно рассматривать совокупность такихсчетов как один счет и проверять не все процедуры контроля, а только часть изних, ежегодно меняя область проверки. Такой подход к проверке называетсяротационным. Он позволяет значительно экономить время, затрачиваемое на аудит.Однако его применение ограничено, в частности, в нем нет необходимости припроверке малых предприятий, не имеющих развитой системы контроля, а также вслучае, если число ошибок, из-за которых необходимо проверить систему,невелико.

Чтобы составить план ротации проверкипроцедур контроля, аудитор должен изучать материалы предыдущих проверок,проведенных как им самим, так и другими аудиторами, налоговой инспекцией и т.т.при этом нужно выделить:

·системы контроля, в которых не былообнаружено ошибок в предыдущие годы, и когда они были проверены;

·новые системы учета и контроля,которые введены клиентом в проверяемом году;

·изменения в составе лиц, ведущихучет и контроль.

В план проверки включается прежде всего новые системы контроля, затем тесистемы, функционирование которых обеспечивают новые сотрудники, и те системы,которые в предыдущие годы работали надежно, но давно не проверялись. В план невключаются все те системы, на которые аудитор не полагается при составлениизаключения, то есть те, которые он считает ненадежными или неориентированнымина поиск предетерминированных ошибок.

По отобранным к проверке системамконтроля в плане указывают, как будет проведен контроль. Различают три основныхметода или способа проверки контроля: наблюдение, опрос и документальное тестирование.

Наблюдение предполагает присутствиеаудитора при осуществлении контрольных действий.

Опрос проводится при помощи такназываемых прямых и обратных вопросов. Прямые задаются лицам, осуществляющимконтроль, с целью выяснить, какие контрольные действия предпринимались.Обратные вопросы предлагаются контролируемым лицам, чтобы убедиться вдостоверности ответов на прямые вопросы.

Документальное тестирование контроляпредполагает проверку документов, имеющих следы контроля: визы, пометки,контрольные записи и т.д.

Процедуры проверки контроля полезнокомбинировать, однако в некоторых случаях это невозможно, и аудитору приходитсяполагаться на какую-либо из них. Счета проверяют с помощью аналитическихпроцедур или тестов, а также их комбинаций. Аналитические процедуры – этосравнение показателей отчетности клиентов или рассчитанных на их основеотношений с прогнозными значениями тех же величин, определенными аудитором наоснове имеющейся у него финансовой и нефинансовой информации.

Аналитические процедуры, если ониправильно построены, более эффективны чем тесты, так как они отнимают меньшевремени; ориентированы на выявление всех ошибок, относящихся к счету, тогда кактесты чаще всего предназначены для поиска какой-то одной ошибки; позволяютопределить как завышение, так и занижение проверяемых показателей, а тестыодносторонни: каждый из них контролирует либо занижение, либо завышениеоценки; могут быть использованы, когда невозможно прямое тестирование документов.В то же время существует ряд ограничений на использование аналитических процедур.Они эффективны и надежны если:

·

применяются к кумулятивным данным, отражающим накоплениеопераций за период;

·

данные проверяемых счетов имеют зависимость от другихпоказателей, которую аудитор может измерить;

·

данные, на которых основаны прогнозы аудитора, импротестированы или он располагает другими доказательствами их надежности;

·

проверяемые счета достаточно однородны. Если же онисостоят из разных элементов (например, реализация разных видов продукции,условия производства и цены которых значительно отличаются), то необходимо дезагрегировать их на подгруппы, обладающие такой однородностью.

Нецелесообразно применять аналитическиепроцедуры к счетам, для которых установлена предетерминированнаяошибка, так как в этом случае они теряют смысл: заранее известно, что гипотезаоб отсутствии ошибки, которую они проверяют, неверна. Поэтому аналитическиепроцедуры чаще всего применяют при проверке результатных счетов и крайне редко— счетов средств, расчетов или капиталов,проверку которых эффективнее проводить путем документального тестирования.Однако в ряде случаев предпочтительнее сочетать такие тесты с аналитическимипроцедурами. Комбинировать аналитические процедуры с тестированием документовцелесообразно при проверке различных бухгалтерских оценок и калькуляций. Например,основные средства проверяют путем документального тестирования, после чего набазе подтвержденной их стоимости прогнозируют размер амортизации и проверяютее аналитически. Или расходы, включенные в себестоимость, подтверждают документальнымитестами, а стоимость незавершенного производства— аналитической процедурой.

Аналитические процедуры целесообразносовмещать с документальным тестированием данных, которые могут быть дезагрегированы. Например, при проверке поступленияматериалов одну часть их ассортимента проверяют документально, другую— с помощью аналитических процедур (материалы,постоянно поступающие от одного или нескольких поставщиков).

Если в результате правильно спланированнойи проведенной аналитической процедуры не выявлено ошибок, аудитор можетдостаточно обоснованно утверждать, что проверенный счет не содержитсущественных ошибок. Следовательно, он может отказаться от проведения теста ишироко применять аналитические процедуры в случае, когда был проведенпромежуточный аудит, т. е. проверка отчета по состоянию на дату, предшествующуюотчетной. Данные промежуточного отчета проверяют документально, а операции,проведенные после даты промежуточного отчета и до окончательного отчета, — путем аналитических процедур.

Описанные выше ограничения наприменение аналитических процедур хорошо объясняют, почему большинство провероксчетов ведется с помощью тестирования документов. Это особенно характерно длянашей страны, так как инфляция и экономическая нестабильность зачастую непозволяют считать аналитическую процедуру достаточно надежной. И несмотря нато, что российское законодательство не накладывает на аналитические процедурыникаких ограничений и не требует обязательного проведения документальныхтестов, многие аудиторы используют аналитические процедуры крайне редко и сбольшой осторожностью.

Данные, которые не могут бытьпроверены с помощью аналитических процедур, проверяют путем тестированиядокументов. Различают два способа тестирования: от регистров к документам и отдокументов к регистрам. В первом случае аудит

еще рефераты

Еще работы по бухгалтеровскому учету

Реферат по бухгалтеровскому учету

Учет выпуска и реализации готовой продукции

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Аудит труда и его оплата

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Учет МБП с приминением ПК

29 Августа 2013