Реферат: Учет денежных средств и расчетных операций Украина
Украинский образовательный центр менеджмента ипредпринимательства
Курсоваяработа
на тему: «Учет денежных средств и расчетныхопераций».
Київ-1998
<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language: AR-SA">
План
1.<span Times New Roman"">
Учетопераций по расчетному счету.2.<span Times New Roman"">
Учетопераций по валютному счету.3.<span Times New Roman"">
Учеткассовых операций.4.<span Times New Roman"">
Учетденежных средств на прочих счетах в банках.<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language: AR-SA">
Вступление
В процессе осуществления своей деятельности торговыепредприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями,организациями и лицами: поставщиками товарно-материальных ценностей (работ,услуг), покупателями, финансовыми, налоговыми органами, органами социальногострахования и др. Расчеты между ними осуществляются в денежной форме.
Большая часть расчетов осуществляется в безналичномпорядке. Наличные расчеты применяются при реализации товаров населению, мелкимоптом некоторым учреждениям, оплате труда и в некоторых других случаях.Безналичные расчеты производятся путем перечисления (перевода) денежных средствсо счета плательщика на счет получателя. При этом посредником при расчетахмежду предприятиями и организациями вступают соответствующие учреждения банка.Отношения между банками и клиентами носят договорной характер. Клиенты(предприятия, фирмы и др.) самостоятельно выбирают банки длякредитно-расчетного обслуживания.
Основными задачами учета денежных средств и расчетовявляются: своевременное и правильное документирование операций по движениюденежных средств и расчетов, контроль за сохранностью денежных средств и ценныхбумаг в кассе предприятия; использованием денежных средств по их целевомуназначению; своевременностью расчетов с поставщиками, покупателями(заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими ислужащими и др.; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами дляпредупреждения просроченной задолженности.
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ
Согласно действующему законодательству всепредприятия и организации, независимо от формы собственности обязаны хранитьсвои свободные денежные средства в банке. Для хранения денежных средств ипроведения безналичных расчетов предприятию открывается расчетный счет.Расчетные счета открываются предприятиям, осуществляющим производствен ную,коммерческую и другую деятельность с целью получения прибыли, имеющими основныеи оборотные средства и самостоятельный баланс. Согласно ИнструкцииНационального банка Украины от 11 октября 1994 г. № 169, для открытиярасчетного счета предприятие должно представить в учреждение банка: заявлениена открытие счета; копию решения о создании предприятия органа, которомупредоставлено такое право действующим законодательством; копию свидетельства огосударственной регистрации в исполкоме местных советов (или другом органе,уполномоченном осуществлять государственную регистрацию); устав предприятия,утвержденный учредителем; карточки с образцами подписей руководителя и главногобухгалтера предприятия и оттиска печати в двух экземплярах. Учреждение банка, вкотором открывается расчетный счет, ставит отметку об открытии такого счета натом экземпляре устава, на котором стоит отметка налоговой инспекции орегистрации предприятия в налоговом органе, после чего этот экземплярвозвращается владельцу счета. В карточке с образцами подписей и оттиска печатиуказывается номер счета, открытого предприятию.
Предприниматели, осуществляющие свою деятельностьбез создания юридического лица, для открытия расчетного или другого счета на ихимя должны представить в учреждение банка: заявление об открытии счета со своейподписью; свидетельство о государственной регистрации предпринимателя; карточкус образцом подписи предпринимателя, удостоверенной нотариально. По доверенностипредпринимателя, удостоверенной нотариально, счетом предпринимателя могутраспоряжаться другие уполномоченные им лица.
На расчетном счете сосредоточиваются денежныесредства торгового предприятия, предназначенные для основной деятельности. Наэтот счет зачисляются выручка от реализации товаров (работ, услуг) и другиепоступления. С расчетного счета банк выдает наличные деньги на выплатузаработной платы, оплачивает счета поставщиков за товары и услуги, производитплатежи в бюджет, в Пенсионный фонд. Фонд социального страхования и др. Выдачуденег, а также безналичные перечисления с расчетного счета банк производит, какправило, на основании приказа владельца счета или с его согласия (акцепта). Вотдельных случаях банк производит принудительное списание денежных средств срасчетного счета (например, по распоряжению налоговой инспекции — просроченныеналоги; по исполнительным листам судебных органов — сумма удовлетворенных искови др.). Кроме того, банк может списывать денежные средства с расчетного счетапредприятия (владельца счета) по своей инициативе (например, проценты запользование кредитами, суммы по просроченным ссудам и др.).
В соответствии с Указом Президента Украины от 16марта 1995 г. № 227 «0 мерах по нормализации платежной дисциплины внародном хозяйстве Украины» (с учетом изменений, внесенных УказамиПрезидента Украины от 31 марта 1995 г. № 277 и от 16 августа 1995 г. №277 )очередность выполнения учреждениями банков поручений предприятий, учреждений иорганизаций всех форм собственности по перечислению платежей определяетНациональный банк Украины по согласованию с Кабинетом Министров Украины.
Платежные поручения предприятий оптовой и розничнойторговли (независимо от формы собственности) на перечислениетоваропроизводителям выручки, полученной от реализации сельскохозяйственнойпродукции и продовольствия, которые приобретены у товаропроизводителейагропромышленного комплекса Украины, оплачиваются учреждениями банков вовнеочередном порядке. При этом в разделе «Основания для оплаты»платежного поручения должно быть указано: «Выручка от реализации продукции(продовольствия), которая зачисляется на расчетный счет __ (дата) ___гривен».
Платежные поручения предприятиями оптовой ирозничной торговли должны быть представлены банку не позднее следующего дняпосле зачисления выручки от реализации продукции.
При несвоевременном перечислении платежей, а такжене целевом использовании выручки от реализации сельскохозяйственной продукцииналоговой инспекцией взимается в местный бюджет штраф с предприятий оптовой ирозничной торговли в размере 50% от суммы, не перечисленной в установленныесроки сельскохозяйственным производителям. Кроме того, налоговой инспекцией вбесспорном порядке в местный бюджет взимается пеня в размере 1,5% от суммыплатежа за каждый банковский день просрочки платежа. Товаропроизводителисельскохозяйственной продукции также имеют право на взимание в свою пользу впретензионно-исковом порядке пени в размере 1,5% от суммы просроченного платежаза каждый день просрочки (если больший размер пени не обусловлен соглашениемсторон).
Прием и выдачу денег или безналичные перечислениябанк производит по расчетно-денежным документам установленной формы. Наиболеераспространенными из них являются: объявление на взнос наличными, денежные ирасчетные чеки, платежное поручение, платежное требование-поручение, векселя идр.
Объявление на взнос наличными выписывается привнесении наличных денег на расчетный счет. Оно состоит из трех частей: первая — собственно объявление — остается в банке; вторая — квитанция — передаетсявносителю денежных средств и служит оправдательным документом; третья — ордер — вместе с выпиской банка, возвращается предприятию и является подтверждениемзачисления внесенной суммы на его счет.
Денежный чек является приказом предприятия банка овыдаче с расчетного счета указанной в чеке суммы наличных денег.
Расчетный чек применяется для перечисления денег срас четного счета предприятия на счет получателя.
Платежное поручение представляет собой поручение(приказ) банку о перечислении соответствующей суммы с рас четного счетапредприятия на счет получателя (например, перечисление в бюджет налогов,отчислений в Пенсионный фонд. Фонд социального страхования и др.).
Платежное требование-поручение применяется прирасчетах между предприятиями за отпущенную продукцию, выполненные работы,оказанные услуги.
Периодически (в установленные сроки) банк выдаетпредприятию выписки с его расчетного счета, т. е. перечень произведенных заотчетный период операций. К выписке прилагаются соответствующие оправдательныедокументы, на основании которых были зачислены и списаны средства.
Квитанция №67
«5»апреля 1995г.
От когоЛепковой Надежды Борисовны
Длязачисления
на счет № 645382
Банкполучателя Коммерческий банк «Универсал» 1 8350000
ПолучательМП «Надежда» сумма цифрами
Суммапрописью Восемнадцать миллионов триста пятьдесят тыс. грн.
Назначениевзноса Торговая выручка
Подписьвносителя Левкова Деньги принял кассир Бабичева
М.П. Бухгалтер Власенко
ОРДЕР № 67
«5» апреля 1995 г.
От когоЛевковой Н.Б. Дебет Сумма
сч.№030 18350000
Кредит общая
Банкполучателя КБ «Универсал» Код _______ 645382
ПолучательМП «Надежда» № счета
Назначениевзноса Торговая выручка
Бухгалтер Дорощенко Кассир Лобкова
Выписка банка фактически представляет собой второйэкземпляр лицевого счета предприятия, открытого банком. Храня денежные средствапредприятия, банк считает себя его должником, т.е. на эту сумму имееткредиторскую задолженность. Исходя из этого остатки средств и поступления нарасчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своегодолга (списание, выдачу наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки банка,бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы иостаток по дебету расчетного счета, а списание — по кредиту. Выписка израсчетного счета имеет строго определенные показатели, часть которых кодируетсябанком, и эти коды пользуются предприятием.
Банковские выписки, выдаваемые клиентам с расчетногосчета, могут несколько отличаться по форме из-за использования различнойвычислительной техники, но обязательными реквизитами являются: номер расчетногосчета клиента; дата предшествующей выписки и ее исходящий остаток, которыйявляется входящим для последующей выписки; суммы перечислений, увеличивающиеили уменьшающие сальдо счета; остаток средств на дату выписки.
Выписка банказа 5 апреля 1995 г.
Наименованиеорганизации: Фирма «Надежда»
Отв. исп. Лицевой счет Дата ДПД
03 645382 05.04.95 03.04.95
Входящий остаток — пассив 6 000 000
РО ДОК Корреспондент Дебет Кредит
03 654 502431 15752000
06 382 633206 8284000
И т о г о оборотов 00 15 752 000
Исходящий остаток — пассив 13504000
Банк «Коммерсант»
В данной выписке банка под шифром РО закодированыфинансовые операции предприятия, оформленные расчетно- платежными банковскимидокументами. Под шифром «ДОК» указаны номера платежных документов.Под названием «Корреспондент» указаны номера корреспондентских счетовпредприятий-партнеров, с которыми произведены расчеты. По дебету показываютсярасходные операции для банка, т.е. суммы перечисленных средств с расчетногосчета предприятия по соответствующим документам, а по кредиту — приходныеоперации для банка, т.е. суммы зачисленных на расчетный счет предприятиясредств.
Полученная из банка выписка проверяется иобрабатывается: подбираются все расчетно-платежные документы, проставляютсякорреспондирующие счета. Все приложенные к выписке документы погашаются штампом«Погашено». Об ошибочно зачисленных или списанных с расчетного счетасуммах бухгалтер письменно должен сообщить банку для внесения исправлений. Впоследующих выписках банк дает исправление, а в бухгалтерском учете торговогопредприятия суммы или списываются, или восстанавливаются.
На полях проверенной выписки против сумм операций ина документах указываются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51«Расчетный счет». Кроме того на документах указывается порядковыйномер его записи в выписке банка. Эти документы необходимы для контроля задвижением средств, проверок и последующего хранения документов.
Выписка банка является регистром аналитическогоучета и служит основанием для бухгалтерских записей в учетных регистрах посчету 51 «Расчетный счет».
Синтетический учет наличия и движения денежныхсредств на расчетном счете осуществляется на активном счете 51 «Расчетныйсчет», по дебету которого отражается поступление денег, а по кредиту — ихсписание.
На сумму поступивших денежных средств на расчетныйсчет согласно выпискам банка в бухгалтерском учете делают запись по дебетусчета 51 «Расчетный счет» и кредиту счетов:
50 «Касса» — на сумму взносов наличными изкассы предприятия;
46 «Реализация» — на сумму выручки отреализации продукции, товаров и услуг;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- на суммы, поступившие от покупателей и заказчиков (при предварительной оплатеи пр.);
76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» — на сумму поступивших средств от дебиторов;
90 «Краткосрочные кредиты» — на суммуполученных банковских кредитов и др.
Списание средств с расчетного счета торговогопредприятия отражается по кредиту счета 51 «Расчетный счет» вкорреспонденции с дебетом счетов: 50 «Касса» — на полученные в кассуналичные деньги;
60 «Расчетный счет» — на сумму оплаченныхрасчетных документов поставщиков;
68 «Расчеты с бюджетом» — перечислениеналога на прибыль, подоходного налога и других платежей в бюджет;
69 «Расчеты по страхованию» — на суммуперечисленных средств на соцстрахование в Пенсионный фонд, в Фонд социальногострахования;
81 «Использование прибыли» — на суммупроцентов за просроченный кредит, уплаченных банку за счет прибыли;
90 «Краткосрочные кредиты» — на суммупогашенной задолженности по ссудам и др.
Если при проверке выписки банка установлена ошибочносписанная с расчетного счета сумма, то делают запись по дебету счета 63«Расчеты по претензиям» и кредиту счета 51 «Расчетныйсчет». При восстановлении банком ошибочно списанной суммы на расчетномсчете предприятия на основании выписки банка производится обратная запись:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч. 63 «Расчеты по претензиям».
Ошибочнозачисленная на расчетный счет сумма отражается записью по дебету счета 51«Расчетный счет» и кредиту счета 76 «Расчеты с разнымикредиторами и дебиторами». При исправлении ошибочной записи делаетсяобратная запись: по дебету счета 76 «Расчеты с разными кредиторами идебиторами» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Таким образом обеспечивается идентичность записей посчету 51 «Расчетный счет» в банке и на предприятии.
Кроме расчетного счета предприятия могут иметьособые счета для хранения средств, предназначенных для ремонта основныхсредств, на содержание детских учреждений, оплату лимитированных чеков и др.Учет этих средств осуществляется на активном счете 55 «Прочие счета вбанках» в разрезе соответствующих субсчетов. Средства, предназначенные накапитальные вложения, учитываются на счете 54 «Счета в банке по средствамна капитальные вложения».
При журнально-ордерной форме учет наличия и движенияденежных средств на расчетном счете ведется в журнале № 2 (по кредиту) иведомости № 2 (по дебету); по счетам 55 «Прочие счета в банке», 54«Счета в банке по средствам на капитальные вложения» — вжурнале-ордере № 3. При сокращенной журнально-ордерной форме обороты по кредитууказанных счетов (55, 54) отражаются в журнале-ордере № 01, при упрощеннойформе учета — в ведомости № В-4. Записи в указанные учетные регистрыосуществляются на основании проверенных и обработанных выписок банка по счетам51, 52, 55, 54.
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙПО ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ
В условиях рыночном экономики одной из формэкономической деятельности Украины является внешнеэкономическая. СогласноЗакону Украины «О внешнеэкономической деятельности'' № 959-Х11 от 16апреля 1991 г. осуществляются взаимоотношения между субъектами хозяйственнойдеятельности, имеющими место как на территории Украины, так и за ее пределами.
К видам внешнеэкономической деятельности относятся:экспорт и импорт товаров (продукции, услуг, работ, прав интеллектуальнойсобственности и иных имущественных прав, предназначенных для продажи),капиталов и рабочей силы:
оказание услуг, в том числе: производственных,транспортно-экспедиционных, страховых, консультационных, маркетинговых,экспертных, посреднических, брокерских, агентских, консигнационных,управленческих, учетных, аудиторских, юридических, туристических и т.п.;
научная, научно-техническая,научно-производственная, производственная, учебная и иные кооперации синостранными субъектами хозяйственной деятельности; обучение и подготовкаспециалистов на коммерческой основе;
совместная предпринимательская деятельность,включающая создание совместных предприятий различных видов и формсобственности, проведение совместных хозяйственных операций и совместноевладение имуществом как на терри тории Украины, так и за ее пределами;
предпринимательская деятельность, связанная спредоставлением лицензий, патентов, „ноу-хау“, торговых марок идругих нематериальных объектов собственности на территории Украины и за еепределами;
товарообменные (бартерные) операции и иная деятельность,построенная на формах встречной торговли; арендные, в том числе лизинговые,операции; операции по приобретению, продаже и обмену валюты на валютныхаукционах и биржах, межбанковском валютном рынке;
международные финансовые операции и операции сценными бумагами;
кредитные и расчетные операции: создание кредитных истраховых учреждений на территории Украины и за ее пределами;
организация деятельности в области проведениявыставок, аукционов, конференций, симпозиумов, семинаров и прочих подобныхмероприятий, осуществляемых на коммерческой основе, с участием субъектоввнешнеэкономической деятельности; организация и осуществление оптовойконсигнационной торговли на территории Украины за иностранную валюту;
прочие виды внешнеэкономической деятельности, незапрещенные законами Украины.
Иностранная валюта используется как средство платежав расчетах между резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота.Порядок осуществления таких расчетов регулируется законом Украины № 185/94 от23 сентября 1994 г. „О порядке осуществления расчетов в иностраннойвалюте“, введенным в действие с 5 октября 1994 г.
Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическуюдеятельность, открывают валютные счета в коммерческих банках, которые имеютлицензию Национального банка Украины (НБУ) на ведение валютных операций. Дляэтого необходимо иметь следующие документы:
1). оригинал или нотариально заверенную копию учредительных документов;
2). свидетельство или распоряжение уполномоченныхорга нов государственной власти о регистрации предприятия;
3). свидетельство регионального управлениястатистики;
4). копию (нотариально заверенную) о регистрации вМинистерстве внешних экономических связей и торговли Украины;
5). копию инвестиционного свидетельства Министерствафинансов Украины для совместных предприятий с иностранными инвестициями;
6). индивидуальную лицензию НБУ на ведение торговлитоварами с оплатой в иностранной валюте при условии осуществления розничнойторговли;
7). договор об открытии банковского счета;
8). две карточки с образцами подписей лиц,уполномоченных распоряжаться счетом.
Бухгалтерский учет валютных операций (ивнешнеэкономической деятельности) ведется на основе Плана счетов бухгалтерскогоучета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий иорганизаций в национальной валюте с выделением в аналитическом учете операций виностранной валюте. Для учета специфических операций могут открыватьсядополнительные субсчета с сохранением номеров действующего плана счетов.
Основанием для бухгалтерских записей по учетувалютных операций и операций внешнеэкономической деятельности являютсянадлежащим образом оформленные документы. Их можно разделить на следующиеосновные группы:
техническая документация — технические паспортамашин и оборудования, формуляры и описание изделий, инструкции по установке,монтажу, наладке, управлению и ремонту;
товарно-сопроводительная документация — сертификат окачестве товара, отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочнаяведомость;
транспортная, экспедиторская и страховаядокументация — железнодорожная накладная и ее копии — дубликат железнодорожнойнакладной международного грузового сообщения, квитанция железнодорожнойнакладной внутреннего грузового сообщения, багажная накладная, коносамент,накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщений и пр., страховойполис или сертификат;
складская документация — приемный акт порта Украинына экспортный товар, генеральный акт разгрузки парохода с импортными грузами впорту прибытия Украины, доковая расписка о принятии груза на хранениеиностранным портом, варрант — документ иностранного коммерческого склада,содержащий расписку о принятии товара на хранение и залоговое свидетельство;
таможенная документация — грузовая таможеннаядекларация, сертификат о происхождении товара, справки об уплате пошлин,акцизов и сборов, налога на добавленную стоимость;
претензионно-арбитражная документация — претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж об удовлетворенииили отклонении иска;
документы по недостачам и порче товара — коммерческий акт о недостаче, аварийный сертификат;
расчетная документация — счет-фактура, расчетнаяспецификация, переводной вексель (тратта);
банковская документация — заявление о переводевалюты, инкассовое поручение, первенце об открытии аккредитива, чек, поручениена распределение экспортной вы ручки; выписки операций по расчетному ивалютному счетам.
Учет внешнеэкономической деятельности ведется вединой денежной единице Украины. С этой целью все операции в иностранныхвалютах пересчитываются в эквивалент денежной единицы Украины по курсуНационального банка Украины на дату совершения операции.
Перечень дат,на которые осуществляется перерасчет операций в иностранной валюте
№ п/п
Содержание операции в иностранной валюте
Дата, которая считается датой осуществления хозяйственной операции и датой, на которую осуществляется пересчет
1
Реализация продукции. товаров работ, услуг и иных ценностей за а)иностранную валюту: при определении выручки от реализации продажной стоимости отгруженной продукции и товаров, выполненных работ и услуг(метод начисления)
Дата таможенного оформления экспортируемых продукции, товаров и иных ценностей.
Дата подписания документов о фактическом выполнении работ и услуг
б)при определении выручки от реализации при поступлении платежа (кассовый метод)
Дата зачисления на валютный счет или оприходования в кассе средств при условии отгрузки продукции, товаров и иных ценностей, фактического выполнения работ и услуг.
2
Импорт сырья, материалов, оборудования, товаров работ, услуг и иных ценностей
Дата таможенного оформления импортируемых сырья, материалов, оборудования, товаров работ, услуг и иных ценностей
Дата подписания документов о фактическом выполнении работ и услуг
3
Банковские операции на валютных счетах
Дата зачисления или списания валютных средств по выписке учреждений банков
4
Кассовые операции с иностранной валютой
Дата оприходования или выдачи иностранной валюты по кассовым ордерам, квитанциям обменных пунктов
5
Составление бухгалтерской отчетности
По последнему курсу котировки в отчетном периоде
Наряду с применением безналичных форм расчетов всоответствии с письмом Национального банка Украины № 1901 1/629 от 23 февраля1995 г. разрешено использование наличном иностранной валюты в расчетахнерезидентов с резидентами за экспорт продукции и услуг из Украины.
Для проведения расчетов в свободно конвертируемойналичной валюте (кроме российских рублен) и оформления документов в банк, гдеоткрыт счет юридического лица, подаются следующие документы:
контракт или договор с нерезидентом, в которомпредусмотрена полная или частичная оплата в наличной свободно конвертируемойвалюте на сумму, превышающую 10 тыс. долл. США, но не выше 100 тыс. долл. США;
оригиналы таможенных декларации о вывозе из странынерезидента и ввозе нерезидентом в Украину свободно конвертируемой валюты исправки банка о снятии валютных средств со счета нерезидента;
подтверждение полномочии физическоголица-нерезидента от юридического лица-нерезидента в соответствии с условиямиконтракта или договора.
При наличии указанных документов нерезидент сдает вкассу банка наличную свободно конвертируемую валюту для последующего зачисленияее на счет предприятия-резидента.
В процессе осуществления экспортных операцийрезиденты получают доход в иностранной валюте. Действующими законодательнымиактами-декретами Кабинета Министров Украины „О системе валютногорегулирования и валютного контроля'' и “О временном порядке использованияпоступлений в иностранной валюте» от 19 февраля 1993 г., УказамиПрезидента Украины «О совершенствовании валютного регулирования № 457 от22 августа 1994 г., „О внесении изменений к Указу Президента Украины от 22августа 1994 г.“ № 457 от 3 августа 1995 г., постановлением ВерховногоСовета Украины „О концепции проекта Закона Украины о валютномрегулировании“ от 31 октября 1995 г. — установлено, что 50 процентовпоступлений в пользу резидентов в иностранной валюте подлежат обязательнойпродаже через уполномоченные банки на межбанковском валют ном рынке Украины напротяжении 5 банковских дней за некоторыми исключениями, установленнымивышеназванными декретами.
Средства в национальной валюте, полученныеуполномоченными банками от продажи валюты, подлежат зачислению на счетарезидентов в течение 2 банковских дней с момента зачисления указанных средств внациональной валюте на баланс соответствующего уполномоченного банка.
Оставшаяся часть поступлений в иностранной валютеостается в распоряжении резидентов и должна использоваться ими в соответствии справилами валютного регулирования.
В соответствии с правилами применения Закона Украины''0 налогообложении прибыли предприятий», утвержденными 27 июня 1995 г.постановлением Верховного Совета Украины № 247/95-ВР, выручка от реализациипродукции и другие поступления, полученные в иностранной валюте,пересчитываются в валюту Украины по курсу Национального банка Украины, которыйдействовал на дату реализации этой продукции.
Начиная с 1 октября 1993 г. постановлением КабинетаМинистров Украины № 804 от 24 сентября 1993 г. предприятиям разрешеносамостоятельно выбирать вариант отражения реализации: по мере отгрузки (методуначисления) или при поступлении оплаты за отгруженную продукцию (кассовыйметод).
Участники предприятий с иностранными инвестициями всоответствии с действующим законодательством могут применять порядок пересчетавалют по согласованию сторон (участников) аналогично и включая взносы вУставный фонд (капитал) предприятия по курсу, указанному в учредительныхдокументах, но не выше курса Национального банка Украины.
Сложность организации бухгалтерского учета состоитне только в переходе к распространенным за рубежом формам расчетов, но и внеобходимости отражать экспортно-импортные операции одновременно в двухвалютах: национальной валюте Украины и иностранной.
В регистрах бухгалтерского учета (ведомостях,книгах, журналах-ордерах) все записи осуществляются в национальной денежнойединице. При обработке первичных документов, стоимостные показатели которыхуказаны в иностранных валютах, работники бухгалтерской (финансовой) службыпредприятия могут использовать следующую методику. Стоимостные показатели виностранной валюте показывают в числителе (например, фиолетовой пастой), взнаменателе — эквивалент этих стоимостных показателей в национальной валюте покурсу Национального банка Украины на дату, которая принята для пересчетаопераций и сделок в иностранной валюте (любой кроме красной).
Для наблюдения за реальным состоянием активов ипассивов предприятия в иностранных валютах необходимо одновременно вести записиуказанных операций в таких же регистрах, но с указанием названия иностраннойвалюты (доллары, марки, рубли и пр.).
Например, работникам предприятия в июне (отчетномпериоде) выданы под отчет суммы в различных валютах (в долларах США, маркахГермании, рублях России, карбованцах Украины). В учетном регистре в разрезеподотчетных лиц будут отражены выданные суммы, являющиеся эквивалентамипересчета иностранной валюты в карбованцы, т.е. национальную валюту Украины, иэтот регистр будет проведен на счетах синтетического учета. Одновременновыдранные подотчетные суммы должны быть отражены в учетных регистрах спометкой: долларах США", «в марках Германии», «в рубляхРоссии». Утвержденные отчеты об использовании иностранной валюты такжедолжны быть отражены в этих учетных регистрах.
Для учета операций по движению иностранной валютыспециально введен в План счетов бухгалтерского учета счет № 52 «Валютныйсчет», к которому введены субсчета:
№ 52-1 «Валютный счет в стране»
№ 52-2«Валютный счет за рубежом»
№ 52-3 «Транзитный валютный счет».
Кассовыеоперации в иностранной валюте учитываются на счете № 50 «Касса», ккоторому открыты следующие субсчета:
№ 50-1 Касса предприятия в национальной валюте''
№ 55-2 «Касса предприятия в иностраннойвалюте»
№ 50-3 «Операционная касса в национальнойвалюте»
Де 50-4 «Операционная касса в иностраннойвалюте».
Записи на валютном счете производятся на основаниивыписок учреждений банков и расчетно-платежных документов, которыми оформленысписание и поступление иностранной валюты.
На валютный счет зачисляются суммы в иностраннойвалюте с а