Реферат: Международные стандарты аудита

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Кемеровский государственныйсельскохозяйственный институт

Кафедра бухгалтерского учетаи анализа хозяйственной деятельности

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТАПо дисциплине «Международные стандарты аудита»

Вариант 0

Выполнил:

Ст. VIсеместра

ПащенкоТ.В.

Проверил:

Юрга

2006

Содержание

1.<span Times New Roman"">    

Содержание и порядокиспользования международных стандартов аудиторской деятельности                                                                          3

2.<span Times New Roman"">    

МСА300 « Планирование»                                                                         7

3.<span Times New Roman"">    

МСА520 «Аналитическиепроцедуры»                                                   10

4.<span Times New Roman"">    

МСА720 «Прочая информация вдокументах, содержащих проверенную финансовую отчетность»                                                   11

5.<span Times New Roman"">    

Литература                                                                                                  16

1.<span Times New Roman"">    

Содержание и порядок использования международныхстандартов аудиторской деятельности.

Аудитв России появился сравнительно недавно и создавался с целью защиты интересовсобственников.

В настоящее время в России результатами аудиторскихпроверок пользуют не только собственники, но и государственные органы: годоваяотчетность сдается фирмой вместе с аудиторским заключением, если она подлежитобязательному аудиту.

Аудиторскиеорганизации России в достаточной степени укрепили свои позиции. Однако дляповышения конкурентоспособности отечественного аудита предстоит решить ещенемало задач. Одной из них является стандартизация аудиторской деятельности.Основополагающее место при решении этой проблемы принадлежит международнымстандартам аудита (МСА). В октябре 2000 г. в жизнироссийских аудиторов произошло знаменательное событие: при участииМеждународного центра по реформе систем бухгалтерского учета вышел в светпервый официальный перевод международных стандартов аудита на русский язык.

Насегодня в России существуют три общедоступных комплекта аудиторских стандартов:

1)дословный перевод МСА на русский язык издания 1999г., одобренный Международной ассоциацией бухгалтеров, которая выпускает данныестандарты;

2)Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторскойдеятельности при Президенте РФ, являющиеся адаптированным к российским условиямпересказом МСА;

3)стандарты аудита, подготовленные специалистами Российской коллегии аудиторов,представляющие собой перевод издания МСА 1994 г.,снабженные в необходимых случаях комментариями или пояснениями.

Международныеаудиторские стандарты. Разработкой профессиональных требований к аудиту намеждународном уровне занимаются несколько организаций, среди них Международнаяфедерация бухгалтеров (International Federation of Accountants — IFAC), созданная в 1977 г. в целях координациибухгалтерской профессии во всем мире. В рамках IFACаудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторскойпрактике (International AuditingPractices Committee — IAPC), действующей на правах постоянного автономногокомитета. Комитетом издаются Международные стандарты по аудиту (International Auditing Guidelines — IAG), которыепреследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии в тех странах, гдеуровень профессионализма ниже общемирового, и унифицировать по мере возможностиподход к аудиту в международном масштабе.

     Международные стандарты по аудитудействуют в любых случаях проведения независимого аудита и также могутприменяться по мере необходимости в отношении прочей сопутствующей деятельностиаудиторов. Однако эти стандарты не превалируют над местными установлениями,регламентирующими аудит и оказание иных сопутствующих услуг в отношениифинансовой информации в той или иной стране.

     В некоторых странах, как, например, в Австралии,Бразилии, Индии и Голландии, международные стандарты используются в качествебазы для разработки собственных стандартов.

     В странах, где решено не разрабатыватьсобственные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка), они могутбыть приняты полностью в качестве Национальных стандартов.

     В наиболее развитых странах, имеющих своинациональные стандарты аудита, международные стандарты просто принимаются ксведению профессиональными организациями, как, например, в Канаде, Великобритании,Ирландии и США.

     Помимо общих аудиторских стандартовсуществуют специальные стандарты и нормы, регулирующие этапы и сферыаудиторской деятельности, это стандарты и нормы прогнозов и планов, стандартыэтики и т.д.

     Важную роль в аудите и аудиторскойдеятельности играют стандарты аудита, регулирующие профессиональнуюдеятельность аудиторов. Эти стандарты имеют широкое признание во всем мире,поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторскогомнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципамведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а такжеустанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторскойдеятельности. Условие единообразия аудиторской деятельности необходимо ввидумногообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности ихсопоставления.

Аудиторские стандартыформулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству инадежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатоваудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единыетребования к процедуре аудирования, к аудиторскомузаключению и к самому аудитору. С изменением экономической среды аудиторскиестандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворенияпотребностей пользователей финансовой отчетности.

     На базе аудиторских стандартов формируютсяпрограммы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменовна право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являютсяоснованием для доказательств качества проведения аудита в суде и мерыответственности аудиторов.

     Стандартыопределяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, видыотчетов аудиторов, а также методологию аудита. Стандарты определяют базовыепринципы, которым должны следовать все представители профессии. Они должнывыполняться независимо от условий, в которых проводиться аудит. Аудитор,допускающий в своей практике отступление от стандарта, должен быть готовобъяснить причину этого.

Сразвитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторскихфирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита вмеждународном масштабе. Проблемы в области аудита практически одинаковы во всеммире. Когда в профессиональной организации какой-либо страны приступают кразработке очередного вопроса, прежде всего выясняют, сталкивались ли с этойпроблемой в других организациях, разрабатывающих аудиторские стандарты, иизучают их вариант решения.

     Международный комитет по аудиторскойпрактике (IAPC) от имени Совета Международнойфедерации бухгалтеров (IFAC) издал стандартыпроведения аудита, состоящие из Международных стандартов проведения аудита (IAG), в состав которых входят и Стандарты по оказаниюсопутствующих услуг (IAG/RS).

Аудит отчетности, составленной по Международнымстандартам финансовой отчетности, необходимо проводить с применениемМеждународных стандартов аудита (МСА). Правление поМеждународным стандартам аудита и аудиторским гарантиям при Международнойфедерации бухгалтеров (МФБ) разрабатывает МСА и положения по общепринятой аудиторской практике исопутствующим услугам, а также по форме и содержанию аудиторского заключения.Данные стандарты призваны обеспечить большее единообразие аудиторской практикии сопутствующих услуг во всем мире.

2. МСА300 «Планирование»

ВМСА 300 «Планирование» говорится, что аудитор долженпланировать свою работу с целью эффективного проведения аудита.

Планпроведения аудита должен быть составлен так, чтобы охватывать следующиевопросы:

— приобретение достаточных знаний о бизнесе клиентаи достаточного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

— оценку уровня аудиторского риска, который включает в себя риск возникновениясущественных искажений (неотъемлемый риск), риск того, что система внутреннегоконтроля клиента не предотвратит или не выявит искажений (риск системывнутреннего контроля), и риск того, что любые оставшиеся существенные искаженияне будут выявлены аудитором (риск необнаружения);

— определение и программирование характера, сроков и масштаба аудиторскихпроцедур;

— рассмотрение допущения о непрерывности деятельности банка, касающегосявозможности субъекта продолжать свою деятельность в обозримом будущем, обычно втечение периода, не превышающего одного года после даты составления баланса.

Входе аудиторской проверки планы следует разрабатывать более детально ипересматривать, если возникает необходимость. МСА 300«Планирование» подробно описывает этот принцип в основном в контекстепоследующих аудиторских проверок.

Планирование,принципы и значение которого раскрыты в МСА 300«Планирование», является обязательной составляющей аудиторскойпроверки. В процессе планирования необходимо рассмотреть множество аспектов,для того чтобы разработать и оформить документально общий план аудита, оценитьпредполагаемый масштаб и порядок аудиторских действий, составить программуаудита, определить характер, временные рамки и объем запланированныхаудиторских процедур, а также обеспечить порядок рабочих взаимоотношений склиентом.

Учитываясложность и значение этих действий для повышения эффективности аудита необходимсистемный подход к организации планирования. Такой подход подразумевает планомерный,документальный процесс накопления, анализа и подтверждения информации о целях ивозможностях аудита в данных обстоятельствах, а также знаний об экономическомсубъекте, достаточных с позиций разумной уверенности, для принятиясвоевременных решений.

Этаинформация включает:

— постановку общих и частных, актуальных для данного случая задач;

— определение целей и объема предполагаемых мероприятий;

— раскрытие возможностей оптимизации проверки;

— сведения об аудиторском риске и существенности;

— выделение важных областей аудита и выявление потенциальных проблем;

— стратегию проверки, оценку трудозатрат, сроков и стоимости.

Системныйподход предполагает письменное согласование позиций, свидетельствующих овзаимопонимании между заказчиком и аудитором, что позволяет:

— аудитору — оптимально поставить задачу и определить временные рамки дляполучения достаточных гарантий и доказательств в отношении того, чтосодержащаяся в документах информация и прочие источники данных могут служитьнадежной основой для подготовки финансовой отчетности;

— клиенту — сформировать сознательное отношение к возможностям и спецификеаудиторской деятельности, существующим ограничениям, познакомиться с понятиямириска и существенности, прочей терминологией и на этой базе определить степеньсвоей готовности нести соответствующие затраты и выполнять соответствующиеобязательства.

Системныйподход к планированию аудита предполагает ряд действий, описывающих методикуформирования задания по сбору и оформлению информации об экономическом субъекте,необходимую для принятия дальнейших решений.

МСА300 «Планирование» обязывает аудиторовпроводить проверку эффективно и своевременно. Для достижения этой цели аудитдолжен быть тщательно спланирован с учетом специфики бизнеса клиента, ожидаемыхрисков наличия существенных искажений в финансовой отчетности, а также с учетомпотребностей в персонале и временных рамок проверки. Планирование подразумеваетсоставление общего плана аудита и конкретизирующей его программы проверки. Впоследнем документе прописываются намечаемые аудиторские процедуры исоответствующий бюджет времени.

Программааудита является набором инструкций для исполнителей аудиторских процедур, атакже средством контроля и регистрации надлежащего выполнения работ. В ходеаудита по мере необходимости план и программа аудита могут пересматриваться всвязи с вновь открывающимися обстоятельствами. Причины внесения существенныхизменений в план и программу аудита подлежат отражению в рабочей документациипроверки.

3.<span Times New Roman"">    

МСА520«Аналитические процедуры»

МСА 520 отмечаетцелесообразность применения в ходе аудита процедур, включающих: сопоставлениепоказателей текущего и предыдущего периодов; сравнение фактических показателейс прогнозировавшимися; оценку показателей проверяемой компании в контекстеотраслевой статистики; рассмотрение взаимосвязей между финансовыми показателямитекущего периода, а также между финансовой и иной информацией (например, междурасходами на оплату труда и численностью работников).

4.<span Times New Roman"">    

МСА720 «Прочаяинформация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность»

МСА720 вменяет аудиторам в обязанность ознакомиться спрочими документами, публикуемыми клиентом вместе с финансовой отчетностью.Примерами таких документов являются отчет руководства или Совета директоров,финансовый обзор и т. д. При наличии значительных расхождений МСА обязывает аудиторов обсудить с клиентом вопрос обустранении противоречий, а в качестве крайней меры рекомендует аудиторамобратиться за юридической помощью.

Международным стандартом аудита (МСА) 720“Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность”регулируется порядок рассмотрения аудитором прочей информации в документах,содержащих подтвержденную аудитором финансовую отчетность. В российскойаудиторской практике действует правило (стандарт) аудиторской деятельности“Прочая информация в документах, содержащих проаудированнуюбухгалтерскую отчетность”.

МСА720 применяется в отношении годового отчетапроверяемых организаций, но может применяться и в отношении других документов,содержащих подтвержденную аудитором финансовую отчетность, например проспектовэмиссии ценных бумаг.

Как правило, вместе с годовым отчетом и аудиторским заключением крупныеорганизации публикуют другую информацию финансового и нефинансового характера освоей деятельности за прошедшие периоды и на перспективу. К такой информацииотносятся: отчет исполнительного органа, аналитические показатели,характеризующие различные аспекты деятельности организации, финансовые и нефинансовыепрогнозы, планы развития организации, социальные показатели и т.п.

Вобязанности аудитора в соответствии с договором на проведение аудита финансовойотчетности обычно не входят проверка и подтверждение прочей информации, которуюпубликуют вместе с финансовой отчетностью организации. Тем не менее согласно МСА 720 аудитор должен ознакомиться с прочей информацией,чтобы выявить возможные существенные несоответствия по сравнению сподтвержденной финансовой отчетностью. Существенное несоответствие означает,что прочая информация противоречит данным финансовой отчетности, провереннойаудитором. Такое противоречие может либо поставить под сомнение выводыотносительно финансовой отчетности, сделанные на основе ранее полученныхаудиторских доказательств, либо свидетельствовать о необходимости корректировкипрочей информации.

Прочаяинформация, содержащаяся в проспектах эмиссии ценных бумаг, также должнапроверяться аудитором на предмет того, не противоречит ли она финансовойотчетности.

Аудитордолжен получить своевременный доступ к прочей информации, публикуемой вместе сгодовой отчетностью. Поэтому аудитору желательно достигнуть договоренности склиентом о получении данной информации до составления аудиторского заключения.

Если аудитор не получил доступ к прочей информации до составленияаудиторского заключения, он должен ознакомиться с ней при первой жевозможности.

Еслиаудитор выявил существенные несоответствия между прочей информацией ифинансовой отчетностью, он должен определить, в какой документ необходимовнести поправки: в финансовую отчетность или в прочую информацию.

Если,по мнению аудитора, необходимо скорректировать финансовую отчетность, он долженпредложить руководству проверяемой организации внести соответствующиеизменения. Если руководство отказывается их вносить, аудитор в зависимости отхарактера искажений финансовой отчетности должен сформироватьусловно-положительное или отрицательное аудиторское заключение. В случае, когдав финансовую отчетность вносятся необходимые корректировки, аудитор долженпровести проверку новой финансовой отчетности или внесенных корректировок.

Еслисущественные несоответствия между прочей информацией и финансовой отчетностьювыявлены аудитором после даты аудиторского заключения и, по его мнению, следуетвносить изменения в финансовую отчетность, он должен действовать в порядке,изложенном в МСА 560 “Последующие события”, а также вправиле (стандарте) аудиторской деятельности “Дата подписания аудиторскогозаключения и отражение в ним событий, произошедших после даты составления ипредставления бухгалтерской отчетности”.

Втом случае, когда выявлены существенные несоответствия между прочей информациейи финансовой отчетностью и, по мнению аудитора, необходимо корректироватьпрочую информацию, аудитор должен предложить руководству проверяемойорганизации внести изменения в прочую информацию. Если руководство проверяемойорганизации соглашается с аудитором и вносит необходимые изменения в прочуюинформацию, аудитор должен изучить новую версию прочей информации или внесенныекорректировки, дабы выяснить, не противоречат ли они финансовой отчетности.Если руководство проверяемой организации отказывается вносить необходимыеизменения в прочую информацию, аудитор должен внести в аудиторское заключениепояснительный абзац с описанием существенного несоответствия прочей информациии данных финансовой отчетности.

Взависимости от особенностей ситуации, характера и существенности несоответствиямежду прочей информацией и финансовой отчетности аудитор может не вноситьпояснительный абзац в аудиторское заключение, а предпринять другие меры. Такимимерами в соответствии с МСА 720 могут быть:

— отказ от выдачи аудиторского заключения;

— отказ от продолжения аудиторской проверки.

Передпринятием подобных мер аудитору необходимо проконсультироваться с юристом. Еслиаудитор ознакомился с прочей информацией после выдачи аудиторского заключения,обнаружил существенные несоответствия между прочей информацией и финансовойотчетностью и пришел к выводу о необходимости корректировки прочей информации,ему необходимо обсудить этот вопрос с руководством проверяемой организации. Вслучае, когда руководство проверяемой организации соглашается с аудитором ивносит необходимые изменения в прочую информацию, аудитору необходимо изучитьвнесенные корректировки. Аудитор также должен проанализировать, достаточны лимеры, предпринятые руководством проверяемой организации, чтобы информировать овнесенных изменениях лиц, ранее получивших финансовую отчетность, аудиторскоезаключение и прочую информацию. Если руководство проверяемой организации невносит необходимые изменения в прочую информацию, аудитор в соответствии с МСА 720 может предпринять следующие меры:

— уведомить лиц, ответственных за общее руководство проверяемой организацией,составив документ с описанием мнения аудитора относительно прочей информации;

— получить юридическую консультацию о необходимости принятия каких-либо мер всвязи с выявленными существенными несоответствиями и отказом руководствапроверяемой организации внести изменения в прочую информацию.

Подсущественным искажением фактов понимается неверное представление или изложениеинформации, не имеющей отношения к содержанию проверенной аудитором финансовойотчетности.

Еслипри ознакомлении с прочей информацией аудитор обнаружит явное существенноеискажение фактов, он должен обсудить этот вопрос с руководством проверяемойорганизации. В случае, когда по результатам обсуждения аудитор не можетопределить, насколько достоверна прочая информация и ответы руководства напоставленные вопросы, аудитор должен ознакомиться с другими мнениями пообсуждаемому вопросу.

Еслиаудитор продолжает считать, что произошло существенное искажение фактов, ондолжен рекомендовать руководству проверяемой организации проконсультироваться скомпетентной третьей стороной (например, юрисконсультом проверяемойорганизации) и изучить полученные рекомендации.

Еслипосле изучения полученных проверяемой организацией рекомендаций аудиторприходит к выводу о том, что существенное искажение фактов все же имеет место ируководство проверяемой организации отказывается корректировать прочуюинформацию, он должен решить, как поступить. В соответствии с МСА 720 аудитор может в такой ситуации предпринятьследующие действия: направить высшим управляющим организацией письмо с изложениеммнения аудитора о прочей информации и обратиться за юридической консультацией.

ЛитератураСуйцВ.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. — ИНФРА-М, 2001 Орехова  О.Ю.,  Белогина  Н.С.  Определение  существенности   в  аудите.  Научная сессия МИФИ-2005, т. 14.                                    www.library.mephi.ru/data/scientific-sessions/2005/t14/3-1-21.doc Проблемы и тенденции внедрения международных стандартов аудита в России http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=000052 СлатецкаяН.Ю., Системный подход к планированию аудита // Аудиторские ведомости, №4, апрель 2004 Соколинская Н.Э. Аудит финансовой отчетности кредитных организаций по Международным стандартам аудита (МСА) // Внедрение МСФО в кредитной организации, № 3 (13)/2005 ТабалинаС.А. Финансовые и бухгалтерские консультации № 9, 2002
еще рефераты
Еще работы по бухгалтеровскому учету