Реферат: Аудит
<span Times New Roman",«serif»">Аудит операций по расчетному счету
Прежде всего аудитор устанавливает,сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких такихсчетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет покаждому из них.
Основная информация по расчетному счету содержится вбанковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудиторпроверяет подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующимипервичными документами. Такая взаимосверка должна сочетаться с контролем побанковским документам сущности проведенных операций.
При этом аудитор можетвыявить:
• неправильное перечислениеавансов (при отсутствии дебиторов);
• перечисление денег вкачестве предоплаты по безтоварным счетам и другимсомнительным операциям;
• расчеты с прочимидебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;
•отсутствие в первичных документах штампа банка;
•неправильное отражение в учете операций, связанных с покупкой или продажейвалюты;
•другие нарушения ведения банковских операций.
Напервое число каждого квартала остатки по расчетному счету должнысоответствовать сумме,; показанной по строке 252 баланса (ф. № 1).
Особоевнимание должно быть обращено на получение наличных средств из банка, ихзачисление на счет 50 «Касса», а также на обратную операцию —перечисление наличных денег на расчетный счет.
Прииспользовании журнально-ордерной формы учета основные регистры — журнал-ордер №2 и ведомость по дебету счета 50 •— должны быть сверены с выписками банка,первичными документами и главной книгой* Если учет ведется на ПЭВМ, то сверкаосуществляется с соответствующими регистрами (обычно оборотной ведомостью).
<span Times New Roman",«serif»">Аудит операций по валютному счету
Для учета операций в валютепредусмотрен счет 52, записи операций на котором ведут в валюте платежа(доллары США, немецкие марки и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБРоссии, действующему на дату поступления (списания) средств.
Курсовые разницы по валютным счетам иоперациям в иностранной валюте отражаются обособление на счете 83 или 80 взависимости от принятой предприятием учетной политики.
Аудиторна основании журнала-ордера № 2' и ведомости по дебету счета. 52 проверяетданные выписок с соответствующими датами по журналу и ведомости, а такжеправильность Проставления корреспондирующих счетов и другие данные.
Аудиторпроверяет, как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операцийпри совершении внешнеэкономических операций. При этом к счету 52 могут бытьоткрыты следующие субсчета:
52-1'Транзитныевалютные счета",
52-2«Текущие валютные счета»,
52-3«Валютные счета за рубежом».
Припроверке следует руководствоваться инструкцией ЦБ РФ «О порядкеобязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютнойвыручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютномрынке Российской Федерации» от 29 июня 1992 г. № 7 с учетом последующих измененийи дополнений.
Продажа иностранной валютыпредприятия (включая обязательную продажу части валютной выручки) отражаетсяна счете 48 «Реализация прочих активов». При этом операции отражаютсяна счетах следующим образом:
Д-т 48 — К-т 52-2 (или 57) —балансовая стоимость проданной валюты и расходы по продаже валюты;
Д-т 51 — К-т 48 — сумма в рублях, полученная за проданнуювалюту.
При покупке иностраннойвалюты ее стоимость зачисляется на дебет счета 52-2 в сумме, определенной путемпересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России на момент зачисления вкорреспонденции с кредитом счета 51 (или 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами»).
Сумма превышения курсапокупки иностранной валюты над курсом ЦБ России отражается по дебету счета 23,26 и др. и кредиту счета 51, но учитывается при налогообложении.
Аудитор должен установить:
• законность открытиявалютных счетов;
• соответствие сумм повыпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;
• правильность осуществления перевода, в рубли (соответствиекурса перевода на определенную дату и др.);
• правильность отражения в учете операций по продаже и покупкевалюты;
• правильность отнесениярасходов по оплате услуг банка по конвертации, продаже валюты и др.;
• правильность расчета иотнесения курсовых разниц;
• правильность перечисления авансов заимпортную продукцию.
Напервое число каждого квартала остатки по валютному счету должны быть равныстроке 253 баланса (ф. № 1).
<span Times New Roman",«serif»">Какие уровни включает система регулированияаудиторской деятельности в России?
<span Times New Roman"">1.<span Times New Roman"">
Пока не принят закон об аудиторской деятельностиприменяются “Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации”(см. Приложение к к/р);<span Times New Roman"">2.<span Times New Roman"">
Стандарт аудиторской деятельности;<span Times New Roman"">3.<span Times New Roman"">
Документы регламентирующие стандарт аудиторскойдеятельности.<span Courier New";mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;mso-fareast-theme-font:minor-fareast;mso-ansi-language:RU; mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263
«Об аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации»
Принимая во внимание необходимость безотлагательного установленияправовых основ аудиторской деятельности как независимоговневедомственного финансового контроля,на основании пунктов 2 и 3 УказаПрезидента Российской Федерации от 7 октября 1993 г. N1598 «О правовомрегулировании в период поэтапной конституционнойреформы в РоссийскойФедерации» постановляю:
1.Утвердить прилагаемые Временные правила аудиторской деятельностив Российской Федерации (далее именуются — Временныеправила).
2.Установить, что:
Временные правила вступают в силу на всей территории РоссийскойФедерации с момента опубликования настоящего Указа и действуют допринятия Федеральным Собранием Российской Федерации закона РоссийскойФедерации, регулирующего аудиторскую деятельность;
ранее принятые акты органов государственного управления иЦентрального банка Российской Федерации, регулирующие аудиторскуюдеятельность, должны быть в месячный срок приведены в соответствие сВременнымиправилами.
Указом Президента РФ от 24 октября 1994 г. N 2004 Правительству РФпредоставлено право уточнять сроки осуществления мероприятий порегулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации,предусмотренные пунктом 3 настоящего Указа О сроках проведения аттестации на право заниматься аудиторскойдеятельностью в Российской Федерации см. постановлениеПравительства РФот 5 января 1995 г. N 15
3. Все физические лица, занимающиеся аудиторской деятельностью,обязаны до 1 октября 1994 г. всоответствии с Временными правиламипройтиаттестацию на право осуществления указанной деятельности.
Юридические лица (аудиторские фирмы) и физические лица(аудиторы),занимающиеся аудиторской деятельностью самостоятельно, обязаны до 1января 1995 г. в соответствии с Временными правилами получитьсоответствующие лицензии на осуществление аудиторскойдеятельности.
Проведение аудиторской деятельности без аттестации начиная с 1октября 1994 г. и получения лицензий начиная с 1 января 1995 г.запрещается.
4. В целях организации государственного регулирования аудиторскойдеятельности в Российской Федерации образоватьКомиссию по аудиторскойдеятельности при ПрезидентеРоссийской Федерации.
Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при ПрезидентеРоссийскойФедерации утверждено распоряжением Президента РФ от 4 февраля1994 года N 54-рп
Указом Президента РФ от 24 октября 1994 г. N 2004 Правительству РФпредоставлено право уточнять сроки осуществления мероприятий порегулированию аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации,предусмотренные пунктом 5 настоящего Указа
5. Совету Министров - Правительству Российской Федерации попредставлению Комиссии по аудиторской деятельности при ПрезидентеРоссийской Федерации:
а) утвердить до 1 февраля 1994 г.:
порядок аттестации на право осуществленияаудиторской деятельности;
порядок получения лицензии на осуществление аудиторской
деятельности;
Указанные документы утверждены постановлениемПравительства РФ от 6 мая1994 г. N 482
ставки оплаты работы аудиторов и аудиторскихфирм при проведениипроверок по поручению органа дознания, следователя, прокурора, судаиарбитражного суда, производимых за счет проверяемого экономическогосубъекта либо за счет республиканского бюджетаРоссийской Федерации;
б) установить до 1 июля 1994 г. основные критерии (системупоказателей) деятельности экономическихсубъектов (в том числе банков и кредитных учреждений — по согласованию сЦентральным банком Российской Федерации), бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежитобязательной ежегодной аудиторской проверке (начиная с годовогоотчета за 1994 год).
Основные критерии (система показателей) деятельности экономических субъектов, покоторым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке утвержданыпостановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. N 1355
Указом Президента РФ от 24 октября 1994 г. N 2004 Правительству РФ предоставлено право уточнять сроки осуществления мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, предусмотренные пунктом 6 настоящего Указа
6. Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации посогласованию с Верховным Судом Российской Федерации, Высшим арбитражным судом Российской Федерации и Генеральной прокуратурой Российской Федерации представить до 1 октября 1994 г. Президенту Российской Федерациидля внесения на рассмотрение Федерального Собрания Российской Федерации проект закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность, а также проект закона Российской Федерации о внесении соответствующих изменений и дополнений в Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР, Гражданский процессуальный кодекс РСФСР и Арбитражныйпроцессуальный кодекс Российской Федерации.
7. Внести настоящий Указ на рассмотрение Федерального Собрания
РоссийскойФедерации.
8.Настоящий Указ вступает в силу с момента его опубликования.
ПрезидентРоссийской Федерации Б.Ельцин
Москва,Кремль
22декабря 1993 г.
N2263
<span Courier New";mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;mso-fareast-theme-font:minor-fareast;mso-ansi-language:RU; mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA"><span Times New Roman",«serif»">Временныеправила
аудиторской деятельности в Российской Федерации
(утв. Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N2263)
1. Настоящие Временные правила определяют правовые основыосуществления в Российской Федерации аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля и действуют до принятия Федеральным Собранием Российской Федерациизакона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность.
Временные правила применяются при осуществлении аудиторских проверок деятельности всех экономических субъектов, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также органов государственной власти и управления всех уровней и органов местного самоуправления.
Положение об аудиторской деятельности в банковской системе РФ утверждено приказом ЦБР 10 сентября 1997г. N 02-391
2. Для целей настоящих Временных правил под экономическими субъектами понимаютсянезависимо от организационно-правовых форм и видов собственности предприятия, их объединения (союзы,ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), организациии учреждения, банки и кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды, а также граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность. К экономическим субъектам относятся также аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно.
3. Аудиторская деятельность - аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а такжеоказанию иных аудиторских услуг.
4. Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством Российской Федерации специально уполномоченнымина то государственными органами.
5. Основной целью аудиторской деятельностиявляется установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операцийнормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Основные показатели (содержание, объем и формы) принятой в Российской Федерации бухгалтерской(финансовой) отчетности экономических субъектов определяются соответствующимзаконом Российской Федерации, а до его принятия — нормативнымиактами Совета Министров – Правительства Российской Федерации и в части бухгалтерской (финансовой) отчетностибанков и кредитных учреждений — нормативными актами Центрального банка РоссийскойФедерации.
6.Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной.
Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленныхактами законодательства Российской Федерации, инициативная — по решениюэкономического субъекта.
Обязательная аудиторская проверка может проводиться попоручению государственных органов, определенных настоящими Временнымиправилами.
7. Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведениювлечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам,предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органамигосударственной налоговой службы и органами налоговой полиции:
штрафа с экономического субъекта в суммеот 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда;
штрафа с руководителя (руководителей) экономического субъекта в сумме от 50-до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда.
Суммы взыскиваемых штрафов зачисляются в доход республиканского бюджета РоссийскойФедерации.
8.Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица — аудиторские фирмы независимо от видасобственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическимилицами.
Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа.
Физическиелица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовоесоглашение (контракт), либосамостоятельно, то есть зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.
Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работатьсамостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательскойдеятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.
Аудиторы и аудиторские фирмы могут в соответствии с законодательством Российской Федерации образовывать союзы,ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защитысвоих профессиональных интересов. Аудиторские объединения не вправе непосредственно заниматьсяаудиторской деятельностью.
9. Аудиторы и аудиторские фирмы помимопроведения проверок могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского(финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономическогосубъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение иоказывать другие услуги по профилю своей деятельности.
Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью,кроме аудиторской и другой, связанной с ней, деятельности.
Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передаватьполученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использования этихсведений в целях предпринимательской деятельности.
10. Орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора,прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии спроцессуальным законодательством Российской Федерации дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству(возобновленного производством) гражданского дела или дела,подведомственного арбитражному суду. Содержаниетакого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения(возобновления производством) уголовного дела, принятия к производству(возобновления производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется подоговоренности с аудитором (аудиторской фирмой) и, как правило, не долженпревышать двух месяцев.
Государственныеорганы, по поручению которых проводится аудиторская проверка, обязаны создать надлежащие условия для еепроведения, а также при необходимости обеспечить личнуюбезопасность аудиторов и членов их семей.
С согласия аудиторов проверка может проводиться по документамфинансовой отчетности, изъятым (затребованным) в установленномпорядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом.
Оплата работы аудитора (аудиторской фирмы) припроведении проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда производится предварительно за счет проверяемогоэкономического субъекта по ставкам, ежегодно утверждаемым Советом Министров — ПравительствомРоссийской Федерации с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынкеаудиторских услуг.
В случае отсутствия у экономического субъекта достаточных средств вследствиенесостоятельности (банкротства) предварительная оплата работы аудитора (аудиторской фирмы) производится в месячный срок по тем же ставкам за счет средств республиканского бюджета Российской Федерации споследующим возмещением на основании решения арбитражного суда поиску соответствующего прокурора илиоргана федерального казначейства за счет имущества экономического субъекта, признанного несостоятельным(банкротом).
Вслучае отказа или уклонения экономического субъекта при наличии у него достаточных средств от предварительной оплаты работы аудитора (аудиторской фирмы), проведенной по поручениюгосударственных органов, а также в случае неоплаты этой работы за счетсредств республиканского бюджета Российской Федерации аудитор (аудиторская фирма) либо по его ходатайству соответствующий прокурор может обратиться в суд или арбитражный суд зазащитой нарушенных имущественных интересов.
Повторные аудиторские проверки экономического субъектапо тем же основаниям по поручению государственных органовпроизводятся только за счет средств республиканского бюджета Российской Федерации и не могутбыть осуществлены аудитором или аудиторской фирмой, проводившими первоначальную проверку.
11.Аудиторская проверка не может проводиться:
а) аудиторами, являющимися учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемогоэкономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья,сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
б)аудиторскими фирмами:
в отношении экономических субъектов,являющихся их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями,собственниками, акционерами;
в отношении экономических субъектов, являющихся их дочерними предприятиями,филиалами (отделениями) и представительствами или имеющих в своем капитале долюэтих аудиторских фирм;
в) аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывавшими данномуэкономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.
Если после заключения договора или дачи поручения на проведениеаудиторской проверки возникли или стали известны обстоятельства, указанные внастоящем пункте, договор подлежит расторжению, а поручение отзывается. Вслучае умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) от экономического субъекта-заказчика обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки, заказчикувозмещаются за счет аудитора (аудиторской фирмы) все расходы, понесенныеим в связи с заключением договора с аудитором (аудиторской фирмой). Сокрытие указанных обстоятельств является также основанием для аннулированиялицензии на осуществление аудиторской деятельности.
12. При проведении аудиторской проверки исоставлении заключения аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также отлюбой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, атакже собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают.
13.Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:
а) самостоятельно определять формы и методы аудиторскойпроверки, исходя из требований нормативных актов РоссийскойФедерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержанияпоручения органа дознания, прокурора, следователя, суда иарбитражного суда;
б)проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;
в) получать по письменному запросунеобходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов,поручивших проверку;
г)привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверкеаудиторов, работающих самостоятельно илив других аудиторских фирмах, а также иных специалистов, за исключением лиц, указанных в подпунктах«а» и «в» пункта 11 настоящих Временных правил;
д) отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечениягосударственными органами, поручившими проведение проверки, личнойбезопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.
14.Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:
а) неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требованиязаконодательства Российской Федерации;
б) немедленно сообщать заказчику, а такжегосударственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку:
о невозможности своего участия в проведенииаудиторской проверки данного экономического субъекта вследствие обстоятельств, указанных впункте 11 настоящих Временных правил, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данного экономического субъекта;
о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либоиными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или полученияпоручения;
в) квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;
г) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренныхзаконодательными актами Российской Федерации.
Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой попоручению органа дознания, прокурора, следователя, суда иарбитражного суда, могут быть преданы гласности до вступления в силу приговора(решения) суда (арбитражного суда) только с разрешения указанных органов и втом объеме, в каком они признают это возможным.
Проверяемый экономический субъект имеет право получать отаудитора (аудиторской фирмы) исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторскойпроверки, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора (аудиторской фирмы) - о нормативных актах, на которых основываютсязамечания и выводы аудитора (аудиторской фирмы). Аудитор (аудиторская фирма) обязанпредоставлять экономическому субъекту эту информацию.
15. Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторскойдеятельности, по заявлениюзаинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора может назначить