Реферат: Особенности учета, аудита и анализа кредитов коммерческого банка

Министерство образованияРоссийской Федерации

Челябинский Государственный Университет

Кафедра:“Бухгалтерского учета и аудита”

ДИПЛОМНАЯАЯ РАБОТА

на тему:

Особенности  учета, аудита и анализа  кредитов коммерческого банка.                                                             Выполнил: студент

                                                      группы БС-309

                                                          Корляков Андрей

                                                       Александрович

                                                             

                              

Челябинск2001г.

Содержание.

Введение………………………………………………………………………………3                                                                                                             

1.  Бухгалтерский учёт кредитных операцийкоммерческих банков.                 

                                                                                             

1.1.Сущность и видыкредитования, основные принципы и функции кредита…..5             

1.2.Стоимость банковскогокредита………………………………………………..11                                                                         

1.3.Аналитический исинтетический учёт кредитов банка………………………..19

1.4. Учет краткосрочныхкредитов в коммерческом банке………………………24

1.5. Учет среднесрочных и долгосрочныхкредитов в коммерческом банке……31

2.<span Times New Roman"">    

Аудит кредитов банка.

2.1.Цель и задачибанковского аудита. Внутренний аудит………………………..36

2.2.Ревизия кредитныхопераций, основные этапы ревизии………………………38

2.3.Аудит кредитной политикибанка………………………………………………55

3.<span Times New Roman"">    

 Анализ кредита.

3.1.Количественный анализфинансового состояния клиента…………………….58

3.2.Качественный анализфинансового состояния клиента……………………….67

3.3.Структурный анализкредита……………………………………………………69

Заключение…………………………………………………………………………...78       

                                                                                             

Список использованнойлитературы………………………………………………..81

                                                                                                      

Приложения…………………………………………………………………………..84                                                                                                     

<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">
Введение.

<span Times New Roman",«serif»">          Вхождение экономики России в рынок — сложный и противоречивый процесс. Преобладавшая до недавнего временигосударственная форма собственности предполагала в основном централизованноебюджетное финансирование предприятий. Существовавшая ранее система, при которойбюджетные средства выделялись в рамках государственного планирования развитияэко­номики, не учитывала необходимости четкого законодательного регулированияфинансово-кредитных  вопросов.

Сразвитием в нашей стране рыночных отношений, появлением предприятий различныхформ собственности (как частной, так и государственной, общественной) особоезна­чение приобретает проблема четкого право­вого регулирования финансово-кредитныхот­ношении  субъектов  предпринимательской  деятельности.

          Актуальность данной дипломной работывидится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективновозникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своейдеятельности и извлечения прибыли. Наибо­лее распространенной формойпривлечения средств является получение банковской ссуды, но кредитномудоговору. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способенразрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий,подготовить ресурсы для подъема производства.

Кредитные операции — самая доходная статья банковскогобизнеса. За счет этого источника формируется основная часть чистой прибыли,отчисляемой в резервные фонды и идущей на выплату девидентов акционерам банка.Банки предоставляют кредиты различным юридическим и физическим лицам изсобственных и заемных ресурсов. Средства банка формируются за счет клиентскихденег на расчетных, текущих, срочных и иных счетах; межбанковского кредита;средств, мобилизованных банком во временное пользование путем выпуска долговыхценных бумаг и т. д.

   Однако, в сложившейся нестабильнойобстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформленкредит, своевременный и правильный его учет, в том числе учета их стоимости ипроцентной ставки, их обеспечения, бухгалтерских проводок по аналитическим исинтетическим счетам. Как следствие, все большую ценность приобретают знанияправильного ведения учета, аудита и анализа кредитных операций.

 Целью данной работы является – рассмотретьособенности предоставления кредита в коммерческом банке в условиях рыночныхотношений, при нестабильных рыночных условиях (спад производства, кризиснеплатежей, создание новых предприятий, банкротства существующих предприятий,недостаток оборотных средств.)

В этойсвязи задачами дипломной работы являются:

<span MS Outlook"">-<span Times New Roman"">        

рассмотреть порядок бухгалтерского учёта кредитныхопераций коммерческих банков, сущность и виды кредитования, основные принципы ифункции кредита;

<span MS Outlook"">-<span Times New Roman"">        

рассмотреть проведение аудита кредитных операций, вчасности ревизии кредитных операций;

<span MS Outlook"">-<span Times New Roman"">        

рассмотреть проведение анализа кредитных операций, напримере кредитной операции сберегательного банка.1.<span Times New Roman"">    1.1. Сущность и виды кредитования, Основные принципы и   функции кредита.

          <span Times New Roman",«serif»">Кредит — это сделка, оформленная кредитнымдоговором, по которой банк или любая кредитная организация (кредитор) обязуетсяпредоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях,предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежнуюсумму и уплатить проценты на нее.

<span Times New Roman",«serif»">         Кредитные отношения банка с предприятиемоформляются договором. Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия(независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с однойстороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такогодоговора является представление в банк документа налогового органа о том, чтоон имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка.

<span Times New Roman",«serif»">         Как правило, предприятие пользуетсякредитом, предоставляемым банком, в котором открыт его расчетный счет. Но оновправе получить кредит и в другом банке: переход на договорные кредитныеотношения явился важным фактором демократизации хозяйственных связей, позволилнаиболее полно использовать экономические методы во взаимоотношениях банка ипредприятия с учетом их прав и интересов.

<span Times New Roman",«serif»">                   Однако, сфера применениякредитного договора ограничена. Согласно пункту 1 статьи 819 ч.2 ГК, во-первых,кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитныеорганизации и, во-вторых, кредитный договор может устанавливать лишь сугубоденежное обязательство. К договорам, содержащим обязанность предоставить вкредит вещи иные, чем деньги, применяются специальные правила о товарномкредите, имеющем свои особенности, в том числе специальную область применения.

<span Times New Roman",«serif»">                   Отличаясь от займа какдоговор, обязывающий кредитора предоставить деньги взаймы, кредитный договор,вместе с тем, включает типичные для любого заемного обязательства условия.

<span Times New Roman",«serif»">         Для рассмотрения сущности кредитаследует установить разницу между кредитом и займом.

<span Times New Roman",«serif»; mso-ansi-language:EN-US">(См.Табл. 1.)

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">                   После того, как деньги покредитному договору получены заемщиком, на него возлагаются обязанностивозвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее. Порядок, сроки и другиеусловия исполнения таких обязанностей урегулированы правилами о займе. Исходяиз этого определено, что к отношениям по кредитному договору применяютсяправила о займе, если иное не предусмотрено правилами о кредитном договоре илине вытекает из его существа (п. 2 ст. 819). К обязанностям заемщика по кредитномудоговору подлежат применению, в частности, следующие правила о займе:

<span Times New Roman",«serif»">опроцентах по договору займа (пп. 1 и 2 ст. 809);

<span Times New Roman",«serif»">обобязанностях заемщика возвратить сумму займа (ст. 810);

<span Times New Roman",«serif»">опоследствиях нарушения заемщиком договора займа (ст. 811);

<span Times New Roman",«serif»">опоследствиях утраты обеспечения возврата суммы займа (ст. 813);

<span Times New Roman",«serif»">оцелевых займах (ст. 814).

<span Times New Roman",«serif»">                   Статья 820 придает особоезначение требованиям к форме кредитного договора. Он должен быть заключен вписьменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность этогодоговора.

<span Times New Roman",«serif»">                   Для характеристики кредитногодоговора существенным является вопрос о том, насколько юридически связаны, содной стороны, кредитор своим обязательством предоставить кредит, а с другойстороны, заемщик своим обязательством принять предоставленное кредитором.Обязанность предоставить кредит подлежит исполнению кредитором на условиях,предусмотренных договором, и в случае нарушения этой обязанности он несет переддолжником ответственность, установленную законом и договором. Отказ кредитораот исполнения этом обязанности допускается, однако, при наличии обстоятельств,очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будетвозвращена в срок (п. 1 ст. 821).

<span Times New Roman",«serif»">                   К таким обстоятельствам можноотнести, например, наличие у заемщика неудовлетворительной структуры платежногобаланса (неплатежеспособность). Основанием для отказа от дальнейшегокредитования заемщика является и нарушение последним предусмотренной договоромобязанности целевого использования кредита (п. 3 ст. 821 ).

<span Times New Roman",«serif»">                   Очевидно, что отказ кредитораот предоставления кредита либо расторжение договора до такого предоставлениявозможны также при наличии соответствующих обстоятельств, предусмотренныхобщими положениями ГК об обязательствах (ст. 328, 405, 450).

<span Times New Roman",«serif»">                   В отличие от кредиторазаемщик менее жестко связан своими обязанностями, возникающими из кредитногодоговора, до получения суммы займа. По общему правилу заемщик вправе отказатьсяот получения кредита, предварительно уведомив об этом кредитора доустановленного договором срока предоставления кредита (п. 2 ст.821). Из этогоправила законом, иными правовыми актами или договором могут быть сделаны исключения.

<span Times New Roman",«serif»">                   Здесь также предусмотреноправо заемщика отказаться от получения кредита с предварительным уведомлениемкредитора. Но в случаях, когда заемщик является юридическим лицом, он обязанвозместить кредитору убытки, причиненные отказом от получения кредита.

<span Times New Roman",«serif»">         Выделим особенности кредитного договора:

<span Times New Roman",«serif»">Однойстороной такого договора — кредитором обязательно выступает банк или другоекредитное учреждение, имеющее соответствующую лицензию.

<span Times New Roman",«serif»">Еслипо договору займа возможна передача заемщику (должнику) денег или вещей, кредитныйдоговор допускает передачу в собственность (полное хозяйственное ведение илиоперативное управление) только определенной суммы денежных средств.

<span Times New Roman",«serif»">Вкачестве обеспечения своевременного возврата кредита банки и другие кредиторыпо кредитному договору принимают залог, поручительство (гарантию) и обязательствав других формах, принятых банковской практикой.

<span Times New Roman",«serif»">Должникпо этому договору обязан предоставить банку возможность контроля за обеспеченностьюкредита, причем невыполнение обязательств по обеспечению возврата кредитаявляется основанием для его досрочного взыскания.

<span Times New Roman",«serif»">Вотличие от договора займа, кредитный договор содержит указание на цели использованиязаемных средств.

<span Times New Roman",«serif»">Договорбанковской ссуды должен быть заключен в письменной форме.

<span Times New Roman",«serif»">Всоответствии с действующим законодательством денежные средства по договору банковскойссуды могут быть предоставлены предприятию-заемщику только путем безналичногоперечисления.

<span Times New Roman",«serif»">         По кредитному договору банк обязуетсяпредоставить предприятию определенную сумму денежных средств в сроки, в размереи под обеспечение, согласованное сторонами. Предприятие обязуется использоватьполученные средства на предусмотренные в договоре цели, своевременно погашатьполученную ссуду вместе с процентами и предоставлять банку возможность контроляза ее целевым использованием и обеспеченностью. В случаях, предусмотренныхкредитным договором, банку может быть предоставлено право бесспорного списаниязадолженности по ссуде с расчетного счета предприятия-заемщика. Размер платы запользование кредитом устанавливается в договоре по соглашению сторон.

<span Times New Roman",«serif»">         Таким образом, в кредитном договореопределяются права и обязанности банка и конкретного ссудозаемщика с учетомхарактера предоставляемого кредита и финансово-хозяйственного положенияпредприятия, экономическая ответственность сторон за нарушение принятыхобязательств.

<span Times New Roman",«serif»">         Развитие рыночных отношений существенноизменило права банков и предприятий в определении объектов кредитования: внастоящее время ими могут быть любые потребности предприятия. В кредитныхотношениях устранены имевшиеся при государственной банковской системеограничения. Во главу угла поставлена эффективность кредита, а такжематериальная заинтересованность как предприятия, так и банка.

<span Times New Roman",«serif»">         Несмотря на это, банковским кредитом недолжны покрываться финансовые потребности предприятий, вызванные убытками:произведенная продукция, не имеющая сбыта, неиспользуемые остатки товарно-материальных ценностей.

<span Times New Roman",«serif»">         К сожалению, в сложившейся ситуации вэкономике многие коммерческие банки ограничивают свою деятельность главнымобразом краткосрочными ссудами на посреднические мероприятия. Это неспособствует эффективному использованию кредитных ресурсов в интересахпроизводства и укреплению денежного обращения.

<span Times New Roman",«serif»">         Отмечу, что содержание кредитногодоговора определяется сторонами самостоятельно. В качестве необходимых условийв нем должны предусматриваться:

<span Times New Roman",«serif»">цель кредитования;

<span Times New Roman",«serif»">размеркредита;

<span Times New Roman",«serif»">срокии другие условия выдачи и погашения ссуд;

<span Times New Roman",«serif»">способыобеспечения кредитного обязательства;

<span Times New Roman",«serif»">процентныеставки за кредит;

<span Times New Roman",«serif»">ответственностьсторон;

<span Times New Roman",«serif»">переченьрасчетов и сведений, необходимых для кредитования;

<span Times New Roman",«serif»">срокиих представления.

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">        

<span Times New Roman",«serif»">Виды кредитов.<span Times New Roman",«serif»;mso-ansi-language:EN-US">

<span Times New Roman",«serif»"> Коммерческие банки предоставляют своимклиентам разнообразные виды кредитов, которые можно классифицировать поразличным признакам:

<span Times New Roman",«serif»">(См.Табл.2.)

<span Times New Roman",«serif»">         Таким образом под системой банковскогокредитования понимаются совокупность элементов, определяющих организациюкредитного процесса и его регулирование в соответствии с принципамикредитования. В качестве составляющих элементов она включает в себя:

<span Times New Roman",«serif»">порядоки степень участия собственных средств заемщиков в кредитуемой операции;

<span Times New Roman",«serif»">целевоеназначение кредита;

<span Times New Roman",«serif»">методыкредитования;

<span Times New Roman",«serif»">формыссудных счетов;

<span Times New Roman",«serif»">способырегулирования ссудной задолженности;

<span Times New Roman",«serif»">формыи порядок контроля за целевым и эффективным использованием ссудных средств исвоевременным их возвратом.

<span Times New Roman",«serif»; mso-ansi-language:EN-US">

<span Times New Roman",«serif»"> Основные принципы и функции кредита.

<span Times New Roman",«serif»">Кредитныеотношения в экономике базируются на опреде­ленной методологической основе,одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практическойорганизации любой операции на рынке ссудных капиталов. Эти принципы стихийноскладывались еще на первом этапе разви­тия кредита, а в дальнейшем нашли прямоеотражение в общегосударственном и международном кредитном законодатель­ствах:

<span Times New Roman",«serif»">(См.Табл.3.)

<span Times New Roman",«serif»; mso-ansi-language:EN-US">

<span Times New Roman",«serif»">Основнымипринципами кредита являются возмездность, срочность и возвратность.

<span Times New Roman",«serif»">Вусловиях рыночной экономики кредит выполняет следующие функции:

<span Times New Roman",«serif»">а)аккумуляция временно свободных денежных средств;

<span Times New Roman",«serif»">б)перераспределение денежных средств на условиях их последующего возврата;

<span Times New Roman",«serif»">в)создание кредитных орудий обращения (банкнот и казначейских билетов) и кредитныхопераций;

<span Times New Roman",«serif»">г)регулирование объема совокупного денежного оборота.

<span Times New Roman",«serif»">Итак,кредит -  это экономические отношения,возникающие между кредитором и заемщиком по поводу стоимости, предаваемой вовременное пользование.

<span Times New Roman",«serif»">

1.2. Стоимость банковского кредита.

Деньги в качестве кредитных ресурсов представляютсобой предмет купли-продажи, имеющий свою цену – БАНКОВСКИЙ (ССУДНЫЙ) ПРОЦЕНТ. Процент выступает в видеопределенной суммы денег, получаемый кредитором от заемщика за «товар» — вданном случае за пользование временно ссуженными деньгами. Точнее, даже не запользование, а за право пользования: если кредит просто пролежал у заемщика, тоэто не освобождает последнего от необходимости платить за него. В строгомсмысле слова за взятый кредит необходимо заплатить не только процент –необходимо погасить сумму основного долга, а кроме того, нередко приходитсяплатить комиссионные, штрафы. Тем не менее, ценой кредита считается именнобанковский (ссудный) процент как цена или плата за право пользования заемнымисредствами. Источником уплаты процента является часть прибыли (дохода) заемщика,полученная им в результате использования заемных средств.

         Практически все предприятия в процессефинансово-хозяйственной деятельности пользуются заемными средствами в той илииной форме. Предприятия и организации имеют различные возможности привлечьзаемный капитал: кредиты банков (или других кредитных учреждений, имеющихсоответствующую лицензию), займы у других предприятий и организаций, в томчисле в форме векселей, размещение (эмиссия) облигаций или других долговыхобязательств. В настоящей главе речь пойдет о кредитах российских и иностранныхбанков, предоставленных российским предприятиям в рублях и иностранной валюте,об их стоимости и обеспечении.

         Кредит, полученный в коммерческомбанке, оформляется кредитным договором. Денежные средства предоставляютсябанками на принципах целевого использования, срочности и возмездности. То естькредит выдается на определенные цели (покупка товаров, приобретение материалов,других ценностей, пополнение оборотных средств) на определенный срок с выплатойбанку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных средств завремя их использования. Плата за пользование кредитом устанавливается впроцентах годовых с указанием срока их уплаты.

         Практически все коммерческие банки ввашей стране сейчас начисляют проценты ежемесячно на определенное число месяца.При заключении кредитного договора должно быть оговорено условие возможногодосрочного погашения кредита заемщиком, так как некоторые банки рассматриваютдосрочное погашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммыполученных банком процентов за время пользования кредитом. В некоторых случаяхбанки устанавливают повышенный процент за пользование кредитом при досрочномпогашении кредита.

         Коммерческие банки, как правило, выдаюткредиты под залог недвижимости, ценных бумаг, товаров, иных ценностей или собязательным страхованием кредита; возможен также вариант поручительстватретьего лица с обязательством возврата кредита поручителем в случаенепогашения кредита заемщиком. Непосредственный порядок кредитования,оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитнымидоговорами.

         Предприятию-заемщику банк-кредиторможет открыть специальный ссудный счет, с которого заемщик делает необходимыеперечисления в соответствии с целями, на которые был получен кредит. В этомслучае согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий для отражения в бухгалтерскомуюте информации о наличии и движении средств на специальном ссудном счетеоткрывается счет 91 <span Times New Roman""><span Times New Roman"">«

Специальный ссудный счет<span Times New Roman""><span Times New Roman"">».

         Если заемные средства требуются не всесразу, а в течение некоторого промежутка времени частями, то возможно оформлениев банке вместо разового кредита кредитной линии. При этом определяется общаясумма, в пределах которой заемщик может расходовать средства со своего ссудногосчета (или которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счетзаемщика), и заемщик тратит их по мере необходимости. Проценты за пользованиекредитными ресурсами начисляются только на фактически переданные в распоряжениезаемщику суммы.

         Полученные банковские кредиты, какотмечалось ранее, учитываются на счетах бухгалтерского учета 90 и 92. Дляобобщения информации о состоянии различных краткосрочных кредитов (на срок неболее одного года) используется счет 90 <span Times New Roman""><span Times New Roman"">«

Краткосрочные кредитыбанков<span Times New Roman""><span Times New Roman"">»,долгосрочных кредитов (на срок свыше одного года) — счет 92 <span Times New Roman""><span Times New Roman"">«Долгосрочныекредиты банков<span Times New Roman""><span Times New Roman"">».

         В случае оплаты по целевомуиспользованию кредита поставщикам и подрядчикам, другим организациямнепосредственно со ссудного счета будет сделана проводка:

Дебит60 (7б) — Кредит 91.

         В случае перечисления суммы кредита нарасчетный, валютный или иной счет предприятия-заемщика или оплатынепосредственно поставщикам и подрядчикам (минуя счета предприятия-заемщика),делается запись:

Дебет51(52.55.бО.76) — Кредит 90(92).

         В случае оформления заемщиком договорастрахования или страхового полиса по ответственности за не возврат кредита, насумму начисленной и выплаченной страховой премии делаются проводки:

Дебет 81-2— Кредит 65;

Дебет65 — Кредит 51.

         По существующему положению добровольноестрахование (таковым является страхование ответственности заемщика занепогашение кредита, даже если оформление страховки — это требованиебанка-кредитора) осуществляется за счет чистой прибыли предприятий.

         Действительно, на себестоимостьпродукции (работ, услуг) предприятий относятся платежи по кредитам банков в пределахучетной ставки, установленной Центральным банком России, увеличенной на трипункта.

         Расходы по уплате процентов,превышающих предел учетной ставки, увеличенной на три пункта, оплата процентовпо ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств,на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также попросроченным и отстроченным ссудам осуществляются за счет прибыли, остающейся враспоряжении предприятия.

         При погашении задолженности по кредитуи процентам по нему, банк принимает к погашению в первую очередь начисленныепроценты за пользование кредитом, а на оставшуюся сумму погашает задолженностьпо кредиту.

         Отражение начисления и выплатыпроцентов за пользование кредитами в бухгалтерском учете возможно двумя способами:

1.Процентыпо полученным кредитам отражаются по мере их выплаты:

         Дебет 20(26,44,...)— Кредит 51(52)

на сумму выплаченных процентов,относящуюся на себестоимость;

         Дебет 81-2 — Кредит 51(52)

 на сумму выплаченных процентов сверх суммы, относящейся насебестоимость.

2.Процентыпо полученным кредитам отражаются по мере их начисления:

         Дебет 20(26,44,...) —Кредит 90(92)

на суммуначисленных процентов, относящуюся на себестоимость;

         Дебет 81-2 — Кредит 90(92)

на сумму начисленных процентов, не относящуюся на себестоимость;

         Дебет 90(92) — Кредит51,52

на суммууплаченных процентов.

         При этом в аналитическом учете по счету90(92) суммы кредита и процентов по нему учитываютсяобособленно.

         В случае оформления залога материальныхценностей в качестве обеспечения возврата кредита, на сумму описанных в залогматериальных ценностей делается запись по забалансовому счету 009 <span Times New Roman""><span Times New Roman"">«

Обеспеченияобязательств и платежей выданные<span Times New Roman""><span Times New Roman"">». Возможно оформление залога и страхованиякредита одновременно.

         Если в качестве обеспечения кредитаоформлено поручительство третьего лица (другого банка или другого предприятия),то на сумму полученных гарантий делается запись по забалансовому счету 008 <span Times New Roman""><span Times New Roman"">«

Обеспечениеобязательств и платежей полученные<span Times New Roman""><span Times New Roman"">».

         При оформлении кредита в иностраннойвалюте получение кредита отражается в бухгалтерском учете в рублях в суммах,определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на датувыписки расчетно-денежных документов. Одновременно в аналитическом учетерасчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки задолженности по кредиту надату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет 80 «Прибыли иубытки». Переоценке подлежат также суммы задолженности по процентам запользование кредитом, начисленным в иностранной валюте.

         Кредиты и проценты покредитам, не погашенные в сроки, установленные кредитным договором, учитываютсяна счетах 90, 91, 92 обособленно. Возможно открытие отдельных субсчетов <span Times New Roman""><span Times New Roman"">«

Просроченныекредиты<span Times New Roman""><span Times New Roman"">».

         В случае пролонгации (продления срокадействия кредитного договора) по согласованию между предприятием-заемщиком ибанком- кредитором с оформлением соответствующего дополнения к кредитномудоговору, кредит не считается просроченным.

         Задолженность по кредиту, оформленномупролонгированным двусторонним кредитным договором, следует рассматривать каксрочную.

         На субсчете <span Times New Roman""><span Times New Roman"">«

Учет (дисконт)векселей<span Times New Roman""><span Times New Roman"">»к счету 90 (92) учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта)векселей. Учет (дисконт) векселей <span Times New Roman";mso-hansi-font-family:«Times New Roman»;mso-char-type:symbol; mso-symbol-font-family:Symbol">¾это соответствующим образом оформленная учетнаяоперация банка по получению (покупке) от векселедержателя векселя по индоссаменту до наступления срока платежа по векселю и выдачевексельной суммы за вычетом учетного процента (дисконта) за досрочное предоставлениесредств.

         Банки могут также выдавать кредиты,принимая в обеспечение векселя, в этом случае учет операций по кредитам упредприятия-заемщика осуществляется в приведенном выше порядке, с отражениемсумм, переданных банку в обеспечение кредита векселей по забалансовому счету009 <span Times New Roman""><span Times New Roman"">«

Обеспеченияобязательств и платежей выданные<span Times New Roman""><span Times New Roman"">».

         Рассмотрим операции с векселями,выданными по расчетам за поставку товаров или продукции, выполненные работы иоказанные услуги.

         Согласно письму Министерства финансовРФ № 142 от 31.10.94 <span Times New Roman""><span Times New Roman"">«

0 порядке отражения вбухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми прирасчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы иоказанные услуги<span Times New Roman""><span Times New Roman"">»векселя числятся у предприятия <span Times New Roman"; mso-hansi-font-family:«Times New Roman»;mso-char-type:symbol;mso-symbol-font-family: Symbol">¾держателявекселя <span Times New Roman"; mso-hansi-font-family:«Times New Roman»;mso-char-type:symbol;mso-symbol-font-family: Symbol">¾в зависимостиот принятого предприятием метода определения выручки.

1. Припринятии в учетной политике предприятия метода определения реализации продукции(товаров, выполнения работ, оказания услуг) по отгрузке <span Times New Roman";mso-hansi-font-family:«Times New Roman»; mso-char-type:symbol;mso-symbol-font-family:Symbol">¾

сумма векселяотражается на субсчете <span Times New Roman""><span Times New Roman"">«Векселя полученные<span Times New Roman""><span Times New Roman"">» счета 62 <span Times New Roman""><span Times New Roman"">«Расчетыс покупателями и заказчиками<span Times New Roman""><span Times New Roman"">».

         Разницамежду суммой по векселю и задолженностью за отгруженную продукцию отражается насубсчете <span Times New Roman",«serif»;mso-ascii-font-family: Antiqua;mso-hansi-font-family:Antiqua;mso-char-type:symbol;mso-symbol-font-family: «Times New Roman»"><span Times New Roman"">«

Доходы по векселям<span Times New Roman",«serif»;mso-ascii-font-family:Antiqua;mso-hansi-font-family: Antiqua;mso-char-type:symbol;mso-symbol-font-family:«Times New Roman»"><span Times New Roman"">»счета 83 <span Times New Roman",«serif»;mso-ascii-font-family: Antiqua;mso-hansi-font-family:Antiqua;mso-char-type:symbol;mso-symbol-font-family: «Times New Roman»"><span Times New Roman"">«Доходы будущих периодов<span Times New Roman",«serif»;mso-ascii-font-family:Antiqua; mso-hansi-font-family:Antiqua;mso-char-type:symbol;mso-symbol-font-family:«Times New Roman»"><span Times New Roman"">». 

2.Припринятии в учетной политике метода определения реализации по мере поступления денежных средств (оплате)вексель отражается в аналитическом учете к счету 45 <span Times New Roman""><span Times New Roman"">«

Товарыотгруженные<span Times New Roman""><span Times New Roman"">»в сумме, указанной в векселе, с отдельным отражением процентов по нему.

Таким образом, в соответствии с Планомсчетов (Инструкции по применению Плана счетов) возможны два варианта отраженияв учете процентов по кредитам банка:

1.По мере их выплаты, когда на их суммы делается запись по дебету счетов учетаисточников выплаты, с кредита счетов учета денежных средств, таким образом,минуя счета 90,92. В данном случае по кредиту счетов 90, 92 отражается кредитбез причитающихся к выплате процентов. Хотя этот вариант считается традиционным,он обеспечивает достоверность отражения в балансе финансового состояния предприятиятолько если процент составляет небольшую долю кредита,

2.По мере их начисления, когда на их суммы делается запись по кредиту счетов90,92 в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. При этом начисленныесуммы процентов учитываются отдельно. Так, при этом вариантесумма кредита и причитающихся за него процентов к выплате на конец отчетногопериода отражаются совместно.

         Надо отметить, что данный вариантпредпочтительнее, поскольку он обеспечивает реальность отражения финансовогосостояния предприятия даже в условиях, когда возвращать пообязательствам приходится в несколько раз больше предоставленных в качествекредита средств.

         Для предприятия также важную рольиграет целевое назначение кредита, от которого зависит порядок отражения в бухгалтерскомучете уплачиваемых за пользование им процентов.

         В соответствии с Положением о составезатрат для целей оперативного руководства и управления расходы по оплатепроцентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных сприобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) какпо срочным, так и по просроченным (независимо от предусмотренных кредитнымдоговором сроков погашения) включаются в себестоимость продукции (работ,услуг).

        Следовательно, на себестоимостьотно

еще рефераты
Еще работы по бухгалтеровскому учету