Реферат: Проблема учета и аудита операций по ценнам бумагам ( в Азербайджане)

Министерство Образования Азербайджанской Республики

Азербайджанский Государственный Экономический Университет

Направах рукописи

Кафедра: «Бухгалтерский учет и аудит» Джафаров Руслан Мамед оглы

«Проблема учета и аудита операций по ценным бумагам»

(В Азенбайджане)

Специальность ИИМ — 01.00.02 «Бухгалтерский учет и аудит»

МА Г И С Т Е Р С К А Я

Д И С С Е Р Т А Ц И Я

Научный руководитель: кандидатэкономических наук,

Старший преподователь Я.Р. Мустафаев

Б а к у — 2004

Оглавление

Введение

Глава I. Теоретическаяоснова учета и аудита ценных бумаг.

1.1

Основныеконцепции учета ценных бумаг.

1.2

Информационнаябаза аудиторской проверки операций с ценными бумагами

Глава II. Методика учетаценных бумаг и направления ее совершенствования.

2.1

Учетдолгосрочных эмиссионных ценных бумаг.

2.2

Учеткраткосрочных эмиссионных ценных бумаг.

2.3

Учетнеэмиссионных ценных бумаг

2.4

Направления совершенствования учета ценных бумаг.

Глава III. Современноесостояние и проблема совершенствованияаудиторских проверок операций с ценными бумагами.

3.1

Основныеэлементы методики аудиторской проверки операций с ценными бумагами .

3.2

Аудиторскаяпроверка обращения ценных бумаг .

3.3

Совершенствованияаудиторских проверок операций с ценными бумагами.

Выводы ипредложения

Списокиспользованной литературы.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования.В связи с переходом к рыночным отношениям иинтеграцией в мировое экономическое пространство возникает необходимостьиспользования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности всоответствии с мировыми стандартами.

Одним изпоследствий этого является то, что в последнее время увеличился объем ихарактер операций с ценными бумагами, что требует квалифицированного отраженияопераций по ним в бухгалтерском учете. На Бакинской фондовой бирже котируютсяакции и облигации различных предприятий и организаций, появившихся как послеприватизации государственной собственности, так и созданных частнымипредпринимателями.

Вслед за крупныминостранным капиталом в энергетический сектор в страну начали поступатьинвестиции и в не нефтяной сектор. Каждый инвестор желает ознакомиться сфинансовой отчетностью организации для оценки ее инвестиционной привлекательности.Но, к сожалению, местный бухгалтерский учет и финансовая отчетность сильноотличается от мировых, что требует перевода их на международные стандарты. Данная процедура довольнодорогостоящая, а аудит, проводимый международными аудиторскими компаниями,могут позволить себе лишь некоторые крупные организации.

В свете этого,организации, чьей основной деятельностью являются операции с ценными бумагами,и те организации, для кого данный вид операций сопутствует их основнойдеятельности, сталкиваются с проблемами организации учета и составленияфинансовой отчетности, которая была приемлема для инвестора при принятиирешений о вложении средств.

Данная проблема,требующая комплексной разработки теоретических и практических вопросов,организации учета ценных бумаг и определила актуальность темы.

Уровеньизученности темы.Учет операций сценными бумагами является одним из малоизученных участков бухгалтерского учета.В ранний период постсоветского времени нам было чуждым понятия частныхэмитентов, акций корпоративных облигаций и других видов ценных бумаг. Лишь в1996 году нашей республике появились Открытые Акционерные Общества (ОАО).

Правительством,законодательными органами и особенно Министерством Финансов АзербайджанскойРеспублики разработаны и утверждены все необходимые нормативно — правовые документы, инструкции иположения для введения учета операций с ценными бумагами.

Цельи задачи исследования.Бухгалтерскийучет является системой сплошного, непрерывного и документального наблюдения,измерения, документации, регистрации, обобщения и контроля операций с ценнымибумагами, исчисления и оценки показателей и представления бухгалтерскихинформации соответствующим пользователем для обоснования принятия управленческих решений.

Основной цельюданной работы является совместное рассмотрение теоретического иметодологического формирования и внедрения оптимального для организации учетаопераций с ценными бумагами и его последующего аудита.

Для достиженияданной цели были поставлены следующие задачи:

-

рассмотрение теоретических основ учета и аудита операций с ценнымибумагами;

-

раскрытие принципов методики учета и аудита операций с ценными бумагами;

-

современное состояние и проблемы учета и аудиторских проверок операций сценными бумагами.

Объектисследования. Объектом исследованиявыбраны ОАО «Аз-Рус Достлуг», ОАО «Шанс», ОАО «Загатала Базар» и другие,учрежденные после <st1:metricconverter ProductID=«1996 г» w:st=«on»>1996 г</st1:metricconverter>.В настоящее время (на 01 апреля 2004 года) в нашей республике действует около2147 ОАО. Имеются большие различия между бухгалтерскими учетом, веденным до <st1:metricconverter ProductID=«1992 г» w:st=«on»>1992 г</st1:metricconverter>. нашей республикой имеждународными стандартами бухгалтерского учета.

Методисследования. Теоретической иметодологической основой данного исследования является изучениезаконодательных, нормативных документов, изданных правительствомАзербайджанской Республики. Нормативной базой учета операций с ценными бумагамиявляются законы и инструкции «О бухгалтерском учете». При выработкедиссертационной работы использованы труды отечественных и зарубежныхученых-экономистов.

Научная новизны темы.При переходе к рыночной экономике, в Азербайджане возникла необходимость всоздание предприятий, различных по своему организационно-правовому статусу.Появляется множество акционерных обществ, число которых на данный моментсоставляет 2147. Как известно, само создание таких обществ подразумеваетвыпуск в обрашение акций, векселей облигаций и т.д. Поэтому учет операций сценными бумагами должен найти и соответствовать образом обрашения в нормативныхдокументах. А нормативная база в Азербайджане является слабой, поэтому написания диссертации по основным направлениям совершенствования учета ценныхбумаг является весьма и довольно актуальной в создавщихся условиях хозяйствованиях.

Практическаязначимость темы.Используя основные моменты даннойработы можно определить факторы и механизмы применения на практике различныхметодов учета для каждой категории и группы ценных бумаг, правильноклассифицируя и достоверно отражая финансовый результат операций по ним.

Объеми структура диссертационной работы.Работа состоит из введения, трех глав, выводов, предложений и спискаиспользованной литературы.

Впервой главе рассматриваются вопросы, связанные с теоретическими основами учетаи аудита. В этом разделе изложены теоретические и практические вопросы следующегопорядка.

А)основные концепции учета ценных бумаг.

Б) информационная база аудиторскойпроверки операций с ценными бумагами.

Вовторой главе рассматривается методика учета ценных бумаг и направленияее совершенствованияпо материалам некоторых ОАО, функционирующих вАзербайджанской Республике, в том числе, ОАО «Аз-Рус достлуг», ОАО «Шанс», ОАО«Загатала Базар». Раздел охватывает следующие темы:

А) учет долгосрочных эмиссионных ценных бумаг.

Б) учет краткосрочных эмиссионных ценных бумаг.

В) учет неэмиссионных ценных бумаг

С) направления совершенствования учета ценныхбумаг.

В третьей главе современного состояния проблемаудита рассмотрены основные элементы и проведение аудиторских проверок,основные направления для их совершенствования.

Взаключительной части диссертационной работы изложены наши выводы по данной темеи рекомендации по улучшению учета и аудита операций с ценными бумагами.

Глава I.Теоретическая основа учета и аудита ценных бумаг.

1.1

Основныеконцепции учета ценных бумаг.

Ценная бумага представляет собой денежный документ,свидетельствующий о праве собственности его владельца на определенную суммуденег или конкретные имущественныеценности. Ценные бумаги могут самостоятельно обращаться на рынке и бытьобъектом купли-продажи или иных сделок, служить источником получения разовогоили регулярного дохода.

Существуют десятки разновидностей ценных бумаг. Ониотличаются закрепленными в них правами и обязательствами инвестора (покупателяценной бумаги) и эмитента (того, кто выпускает ценную бумагу), при этом далеконе все из них имеют особенности при отражении в бухгалтерском учете (можновыделить несколько типов ценных бумаг, имеющих сходные черты).

Различные типы ценных бумаг могут иметь свои особенностибухгалтерского учета:

·

По их различной связи по уставнымфондом;

·

По отражению разницы междуноминальной стоимостью ценной бумаги и ее продажной ценой;

·

По начислению доходов и др.

По виду и способу выпуска ценные бумаги дeлятся на эмиссионные и неэмиссионные. Под эмиссионной ценной бумагойпонимается любая ценная, в том числе бездокуметарная, которая характеризуется одновременно следующимипризнаками :

-закрепляет совокупность имущественных и неимущественныхправ, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению ссоблюдением установленных законов формы и порядка;

-размещается выпусками;

-имеет равный обьем и сроки осуществления прав внутриодного выпуска вне зависимости от времени приобретения.

Все остальные виды ценных бумаг не удовлетворяющие даннымпризнакам считаются неэмиссионные.

Также ценныебумаги можно разделить на две группы долговые и капитальные ценные бумаги.

Долговые ценные бумаги оформляют заимствование – денег. Кним относятся векселя, депозитные и сберегательные сертификаты и другие. Доходпо этим ценным бумагам носит разовый характер и получается либо за счет покупкиих по цене ниже номинальной стоимости – в этом случае они погашаются (выкупаются) эмитентом по номинальнойстоимости, либо за счет получения процентов по их погашении. Денежные ценныебумаги, как правило, являются краткосрочными (со сроком погашения менее одногогода).

Капитальные ценные бумагивыпускаются с целью образования или увеличения капитала (фонда) предприятия,необходимого для развития производства.

Капитальные ценные бумаги подразделяются на долевые идолговые ценные бумаги.

К долевым ценным бумагам относятся все виды акций, атакже инвестиционные сертификаты.

Инвестиционный сертификат подтверждает долю участия винвестиционном фонде и дает право на получение определенного дохода от ценныхбумаг, составляющих этот инвестиционный фонд.

Акция-это бессрочная ценная бумага, свидетельствующая овкладе в имущество акционерного общество (АО) и дающая право на получение частидохода АО, подлежащего разделу в виде дивидендов, а также на участие вуправлении предприятием. Возврата вложенных средств акция не гарантирует, онане может быть предъявлена предприятию с целью возвращения денег (кроме случая,ликвидации АО). Если акционер не удовлетворен доходами, он может продать акциипо рыночной стоимости.

Различают привилегированные и простые (обыкновенные)акции.

От обыкновенной акции привилегированная отличается тем,что сумма дивидендов по ней фиксирована, заранее оговорена и составляетопределенный процент от номинальной стоимости акций (не зависит от текущейприбыли предприятия). Величина дивиденда по обыкновенным акциям не фиксирована,она зависит от полученной прибыли и решения собрания акционеров по выделениюдоли средств на выплату дивидендов. В случае ликвидации предприятия владелецпривилегированной акции имеет преимущественное право по отношению к держателюобыкновенной акции в получении части имущества АО в соответствии с долейсовладения предприятием выраженной стоимостью акций. Держатели обыкновенныхакций несут большой риск, связанный с деятельностью предприятия, поэтомуобладают правом голоса при избрании правления компании и решении другихвопросов деятельности предприятия. Держатели обыкновенных акций на собранияхакционеров, как правило, не имеют право голоса.

К долговым ценным бумагамотносятся все виды облигаций, закладные, депозитные и сберегательныесертификаты. Долговые ценные бумагиудостоверяют отношение займа. Они могут быть как краткосрочными (со срокомпогашения менее одного года), так и долгосрочными (со спросом погашения болееодного года). По

истечению определенного срока заемщик должен вернуть обозначенную наоблигации (или закладной) сумму. Доход по этим ценным бумагам может быть какрегулярным (когда определенные проценты номинальной стоимости ценной бумагивыплачиваются регулярно в определенные сроки в течение всего периода займа),так и разовым (полученным в момент погашения облигации за счет разницы между покупной и номинальной стоимостью), нов этом случае доход является фиксированным и гарантированным.

Облигации могут выпускаться государством, а такжечастными компаниями с целью привлечения заемного капитала. Выпускаются ониобычно под залог определенного имущества. Облигации, обеспеченные закладной,дают их держателям дополнительную гарантию от потери своих средств, поскольку закладная дает праводержателю облигации продавать заложенное имущество в случае, если предприятиене в состоянии осуществить надлежащие платежи. Однако существуют и беззакладныеоблигации, представляющие собой долговые обязательства, основанные лишь надоверии к кредитоспособности предприятия, но не обеспеченные каким-либоимуществом. Выпускают такие облигации предприятия с устойчивым финансовымположением.

Депозитный илисберегательный сертификат-это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладеденежных средств, удостоверяющее право вкладчика или его правопреемника наполучение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему.Депозитные сертификаты выдаются юридическим лицам, сберегательные — физическим.

Существует также целый рядвторичных ценных бумаг, закрепляющих права и обязанности эмитента и инвесторапо совершению определенных операций с ценными бумагами. К таким ценным бумагам относятся опционы,фьючерсы, права, ордера и другие.

Все ценные бумаги делятся на именные и неименные (напредъявителя). Движение каждой именной ценной бумаги, любые операции с нейстрого фиксируются в книге регистрации, которая ведется эмитентом.

Выпуск ценных бумаг (акций и вторичную эмиссию. Первичнаяэмиссия акций осуществляется при создании акционерного общества (АО) или впроцессе преобразования государственного облигаций) в обращении называетсяэмиссией. Различают первичную и предприятия в акционерное общество в ходеприватизации. Вторичная эмиссия связана с увеличением уставного капитала ужефункционирующего АО и выпускомдополнительного количества акций. Порядок государственной регистрации выпускаемых в обращение ценныхбумаг устанавливается Министерством финансов.

По форме организации фондовые рынки подразделяются набиржевые (фондовые биржи) и внебиржные(«уличные»).

На фондовой бирже в основном перепродаются так называемыесписочные акции, то есть акции ограниченного числа крупнейших надежныхкомпаний, включенных в биржевый список (реестр). Процедура допуска ценных бумаг на биржу называется листингом. Акцииподавляющего большинства компаний и практически все облигации обращаются на внебиржевом рынке. Первичный рынок акций тоже,как правило, внебиржевой.

Основными типами фондовых операций являются:

·

«кассовые сделки», реализациякоторых осуществляется сразу же после заключения, а оплата происходит либонемедленно, либо в трехдневный срок;

·

«срочные сделки»- фьючерсы иопционы.

Фьючерские операции- это купля –продажа условий будущихконтрактов с фиксацией их срока.

Фьючерсный контракт- это твердое обязательство о покупкеили продаже ценных бумаг в определенные сроки по фиксированной цене. Фьючесрныесделки могут завершаться выплатой разницы в курсах ценных бумаг с моментазаключения договора до его истечения или принимать форму зачета взаимных долгови не сопровождаться перемещением пакета ценных бумаг.

Опцион- операция, дающая право на совершение будущейсделки. Так, конверсионные опционы дают право на превращение одного типа ценных бумаг в другой, опционыдосрочного погашения долга- право дебитору оплатить часть или всю сумму займадо истечения его срока.

Подобно фьючерсам опционы также могут фиксировать цену будущей сделки:

·

Сделки с премиями- срочныесделки, предусматривающие возможность приобретения за определенную премию праваотказаться от сделки или видоизменить ее условия;

·

Арбитражные сделки, основанные наперепродаже ценных бумаг на различных биржах, когда имеется разница в ихкурсах;

·

Пакетные сделки – сделки покупле- продаже крупных партий ценных бумаг;

Если сделка с ценными бумагами совершается, то изпродажной цены вычитаются фондовые сборы, включающие куртаж (вознаграждение)посредников, биржевый налог, налог на операции с ценными бумагами.

Различают следующие виды оценки ценных бумаг:

·

Номинальная стоимость- стоимостькоторая обозначена на бланке ценной бумаги. Она является достаточно условнойвеличиной, поскольку даже на первичном рынке ценные бумаги могут продаваться непо номинальной стоимости. Но для целей бухгалтерского счета она активноиспользуется. Так, суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимостиотражает уставной капитал предприятия;

·

Эмиссионная стоимость- ценапродажной бумаги при ее первичном размещении (может не совпадать с номинальнойстоимостью);

·

Курсовая (рыночная ) стоимость –цена, отражающая равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервалевремени, как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке;

·

Ликвидационная стоимость акций иоблигаций- стоимость реализуемого имущества ликвидируемого предприятия в фактических ценах, выплачиваемая на однуакцию (облигацию);

·

Выкупаемая стоимость- этостоимость, указывая на так называемых отзывных акциях (или облигациях), то естьсумма, которую оплачивает акционерное общество за приобретение собственныхакций или при досрочном погашении облигаций;

·

Балансовая (книжная) стоимостьакций – определяется на основании документов финансовой отчетности предприятиякак стоимость имущества АО, образованного за счет собственных источников,деленная на количество выпущенных акций;

·

Учетная стоимость – стоимость, покоторой ценные бумаги числятся на балансе предприятия в данный момент времени.

Ценные бумаги классифицируютсяпо разным признакам: по их роли в формировании уставного капитала или относительнополучаемого дохода, по характеру эмитента, по сроку существования местуфункционирования, по признаку обозначения владельца.

По роли в формированииуставного капитала ценные бумаги подразделяются на капитальные(инвестиционные), выпускаемые с целью образования или увеличения капиталапредприятия, типичным представителем которых является все виды акций, идолговые, выпускаемые с целью заимствование средств. К ним относятся все видыоблигаций, депозитные и сберегательные сертификаты, финансовые векселя и др.

По признаку эмитентаразличают государственные ценные бумаги и ценные бумаги юридических лиц.Эмиссия государственных ценных бумаг осуществляется федеральным правительством,муниципальными органами власти, а также отдельными государственными учреждениями;ценные бумаги юридических лиц выпускаются акционерными обществами,корпорациями, коммерческими банками и т.п.

По сроку существованияценные бумаги подразделяются на (когда установленный срок их погашенияпревышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по нимболее одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения непревышает 1 год или вложения осуществлены без намерения получать доходы по нимболее одного года).

По местуфункционирования ценные бумаги делятсяна ценные бумаги денежного рынка, на котором осуществляется купля-продажакраткосрочных ценных бумаг. К числу наиболее активных участников этого рынкаотносятся депозитные сертификаты, казначейские векселя. Рынок капиталовпредставлен ценными бумагами со сроком существования более одного года, ихмогут выпускать все типы эмитентов: государство, муниципалитеты, корпорации,финансовые институты и др.

По признаку образованиявсе ценные бумаги подразделяются наименные и на предъявителя.

Ценные бумаги могут иметьразные виды оценок, основными из которых являются: номинальная стоимость(цена), рыночная, балансовая, выкупная, учетная, ликвидационная.

Номинальная цена, обозначенная на ценной бумаге, является условной величиной, неотражающей ее реальной величины. Реальную стоимость исходя из цены спроса ипредложения на рынке ценных бумаг отражает их рыночная стоимость. Стоимость, покоторой ценные бумаги отражаются в балансе – является балансовой. По учетнойстоимости ценные бумаги учитываются насчетах бухгалтерского учета. Стоимость имущества ликвидируемого предприятия,выплачиваемая на одну акцию, представляет ликвидационную оценку.

1.2Информационная база аудиторской проверки операций с ценными бумагами

Аудиторская проверка операций с ценными бумагами проводится в целяхформирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации,касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемогоэкономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумагдействующим в Азербайджанской Республикенормативным документам.

Операции с ценными бумагами, как правило, немногочисленны, но могут бытьсущественны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бумагамиаудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемыепроцедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторскиепроцедуры в отношении ценных бумаг.

Задачи,решаемые в ходе аудита операций с ценными бумагами является: а)проверкасостояния учета и контроля за наличием ценных бумаг, при котором проверяется: проверка документального оформления операций, правильность оценкиценных бумаг, инвентаризация ценныхбумаг, соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и анали- тического учета; б) проверка полноты и правильности синтети- ческого учета операций по движению ценных бумаг в бухгалтерском учете проверяется : отражение поступления и выбытия ценных бумаг в регистрахсинтетического учета, организация аналитического учета ценных бумаг, отражение операций по образованиюрезерва под обесценение ценных бумаг;в) проверка полноты отражения доходов поценным бумагам проверяется: Отражениеначисленных доходов.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций сценными бумагами, включает:

документы, регулирующиебухгалтерский учет ценных бумаг;

бухгалтерскую отчетность;

приказ об учетной политикеорганизации;

регистры синтетического ианалитического учета ценных бумаг;

первичные документы по отражениюценных бумаг.

По приказу об учетной политикеорганизации аудитор может ознакомиться с:

порядком признания доходов отфинансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональныеучастники рынка ценных бумаг) или операционными доходами;

рабочим планом счетов, используемыхдля отражения ценных бумаг;

применяемой формой бухгалтерскогоучета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;

документооборотом (графикомдокументооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг;

перечнем лиц, которым предоставленоправо подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами;

формами первичных документов,разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.

В организациях, использующих единуюжурнально — ордерную форму учета, применяются журналы — ордера, в которыхотражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учетупервичных документах. Перечень регистров, составленных организацией,утверждается приказом об учетной политике.

При ведении учета с использованиемкомпьютерных программ составляют распечатки дебетовых и кредитовых оборотов посчетам «Финансовые вложения» (субсчет «Паи и акции» и «Долговыеценные бумаги»), «Прочие доходы и расходы», «Специальные счета в банках»,«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитами займам».

В качестве регистра аналитическогоучета ценных бумаг может быть использована так называемая «Книга учетаценных бумаг». Операции (сделки) с ценными бумагами совершают наосновании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы другихорганизаций), договора купли — продажи ценных бумаг, договора займа, договорана депозитный вклад, договора залога ценных бумаг и др., указанные в разделе«Бухгалтерский учет». Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанныедоговоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции сценными бумагами.

К первичным документам, наосновании которых учитывают ценные бумаги, относятся: акт приема — передачиценных бумаг, выписки банка и платежные поручения, расходный кассовый ордер иквитанция к приходному кассовому ордеру, накладные на передачу имущества воплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланковдокументов строгой отчетности, выписки реестродержателей и депозитариев.

Оценка системы внутреннего контроляпроизводится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур(предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении.Оценивая систему внутреннего контроля операций с ценными бумагами, аудиторуследует выяснит, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимообратить на то, кто должен санкционировать операции с ценными бумагами и кто вдействительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагамисанкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операциивообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), этосвидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, дляэффективного функционирования системы внутреннего контроля функции учетаопераций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этихопераций.

Аудитору необходимо выяснить, какимобразом организована передача информации о приобретении и продаже ценных бумаг,получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегосяценными бумагами) в бухгалтерию организации.

Аудитору надлежит сверить данные оценных бумагах в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг.Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточнойинформации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценныхбумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требуетувеличения объема проводимых аудиторских процедур.

Оценивая систему внутреннегоконтроля, аудитор должен также установить, каким образом организовано хранениеценных бумаг, находящихся в собственности организации. Ценные бумаги,принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за ихпределами (в депозитариях).

Если ценные бумаги хранятся ворганизации, аудитору нужно выяснить следующее:

-

место хранения ценных бумаг;

-

перечень лиц, имеющих доступ к ценнымбумагам;

-

порядок выдачи и принятия ценных бумаг;

-

утвержденный порядок проведенияинвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций.

Предварительнооценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер,временные рамки и объем аудиторских процедур в отношении ценных бумагорганизации. С этой целью составляется программа проверки. Программа аудитаявляется развитием общего плана аудита и представляет собой детальный переченьсодержания аудиторских процедур (детальные тесты операций и остатка средств насчетах бухгалтерского контроля и тесты средств внутреннего контроля).

Программа аудита операций с ценными бумагами представляет собой проверкуподготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, что включает в себя аудитследующих принципов полноты, существования,прав и обязательств, оценки, точности, ограниченияучетного периода, представление и раскрытие.

Принцип полноты означает, что все ценные бумаги должны быть отражены вбухгалтерском учете и отчетности и что не существует неучтенных ценных бумаг.При проверке соблюдения данного принципа направления аудита включают в себя:

a)

в бухгалтерском учете и отчетностидолжны быть отражены все факты поступления и списания ценных бумаг;

b)

сальдо и обороты по счетамсинтетического учета ценных бумаг совпадают с сальдо и оборотами по счетаманалитического учета;

<span Times New Roman",«serif