Реферат: Основы аудита

1. Система нормативно-правового регулирования аудиторскойдеятельности РФ

Действующая в России система нормативногорегулирования аудиторской деятельности включает три основных уровня:

Первый уровень: основное назначение документов вобеспечении эффективного функционирование института отечественного аудита врыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль задеятельностью аудиторов. К ним относятся Кодексы РФ, Указы Президента РФ,Постановления Правительства РФ, Закон об аудиторской деятельности и другиезаконодательные акты. Закон «Об аудиторской деятельности» относится к основнымзаконодательным актам, регламентирующим аудиторскую деятельность. Это законпрямого действия, определяющий, в частности, место аудита вфинансово-хозяйственной деятельности как ее необходимого и равноправногоэлемента.

Второй уровень: основное назначение документовэтого уровня состоит в установлении норм аудита, однозначно интерпретируемыхвсеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, и прежде всегоарбитражем. К ним относятся правила (стандарты) аудиторской деятельности:федеральные – обязательные для всех участников аудиторской деятельности;стандарты, принятые профессиональными аудиторскими объединениями и являющиесяобязательными для их членов.

Эти правила (стандарты) содержат основныепринципы проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения.С их помощью аудиторы могли выбрать как необходимые масштаб и глубинуаудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудитаопределяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество результатоваудит. проверки.

Документы третьего уровня, регулирующиеаудиторскую деятельность, носят вспомогательный характер, и основная их цель –помощь в технической реализации требований правил (стандартов), в разработкепрогрессивных приемов и рациональныx способов организации аудиторскойдеятельности. Это методические указания, инструкции, положения и другиедокументы.

Основными документами, определяющими правовыеосновы аудиторской деятельности в Российской Федерации, являются:

1. Гражданский кодекс РФ (часть I, от30.11.94 г. №51-ФЗ; часть II, от 26.01.96 г. №14-ФЗ).

2. Уголовный кодекс РФ (от 13.06.96 г.№63-ФЗ).

3. Налоговый кодекс РФ (часть II, от05.08.2000 г. №117-ФЗ).

4. Федеральный закон «Об аудиторскойдеятельности» от 30.12.2007 г. №307-ФЗ.

6. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002№696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудит. деятельности»

7. Постановление Правительства РФ от06.05.94 г. №482 «Об утверждении нормативных документов по регулированиюаудиторской деятельности в РФ».

Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» касается градостроительнойи аудиторской деятельности, по которым с 01.01.2010 отменено лицензирование, ифункции государственного надзора и контроля возложены на предпринимательскиеили профессиональные объединения. В связи с этим возникли новые субъектыобязательного аудита, так называемые саморегулируемые организации (СРО).

В указанныхдокументах отражены нормативные положения по организации аудиторскойдеятельности в РФ, аттестации аудиторов, лицензированию аудиторских организацийи аудиторов, осуществлению аудиторских проверок, выдаче аудиторских заключений.

2. Сущность и принципы аудита

Аудит – это независимоеисследование бухгалтерской отчетности организации, осуществляемое привлеченнымв установленном порядке аудитором (аудиторской фирмой) с целью выражения мненияо ее достоверности.

Целью аудита является выражениемнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц исоответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Поддостоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской)отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ееданных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовоми имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этихвыводах обоснованные решения.

Принципы аудита позволяют дать объективные, реальные и точныесведения об объекте аудита, выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета,составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансовогосостояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

К основным принципам ведения аудиторской деятельностиотносятся: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность,профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использованиеметодов статистики и экономического анализа; применение новых информационныхтехнологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторскойпроверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам;ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений порезультатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторскойпрофессии.

1. Независимость аудитора обусловливается тем, что он не являетсясотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно – ревизионныморганам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессиональногоаудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятияхникаких имущественных или личных интересов.

2. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкойаудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методическойлитературы.

3. Конфиденциальность – важнейшее требование при осуществленииаудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведенийникакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. Заразглашение тайн своих клиентов он должен нести ответственность по закону, атакже моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

4. Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией,заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативныхдокументов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областяхэкономики, в которых он не имеет достаточных профессиональных знаний.

5. Использование методов статистики и экономического анализа позволяеторганизовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получитьболее объективные и достоверные данные для принятия решений.

6. Применение новых информационных технологий заключается преимущественнов использовании вычислительной техники для организации аудиторскойдеятельности. Это касается и проведения проверки и анализа отчетности, веденияи восстановления учета.

7. По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональныевыводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерскогоучета.

8.Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключениео финансовых отчетах проверяемого предприятия.

3. Видыаудита: инициативный и обязательный аудит

Исходя изпринципа инициативы проведения, аудит экономического субъекта может бытьинициативным (добровольным) или обязательным. Инициативный аудитпроводится, как правило, по решению администрации предприятия или его учредителей.Его цель – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составленииотчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния предприятия,разработать рекомендации по повышению эффективности его деятельности, а такжеподготовка организации к обязательной аудиторской проверке. Инициативный аудитможет быть как комплексным, так и тематическим, то есть направленным наизучение отдельных разделов и участков учета. Различными могут быть и применяемыеметоды анализа: сплошная и выборочная проверка, проверка учетных регистров и(или) первичных документов и др.

Согласностатье 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от30.12.2007 г. №307-ФЗ, обязательный аудит – это ежегодная обязательнаяаудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетностиорганизации или индивидуального предпринимателя.

Обязательнойежегодной аудиторской проверке подлежат следующие группы экономическихсубъектов:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытогоакционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгахфондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитныхисторий, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценныхбумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимногострахования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственнымпенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компаниейакционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда илинегосударственного пенсионного фонда (за исключением государственныхвнебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполненияработ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственнойвласти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальныхучреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий,сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) запредшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активовбухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному годапревышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти,органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а такжегосударственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикуетсводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательныйаудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательногоаудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых долягосударственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться поитогам проведения открытого конкурса.

4. Особенности организации и аналитических процедур внутреннегоаудита

Внутренний аудит – контрольная деятельность, осуществляемая внутриорганизации и ее подразделениях – службой внутреннего аудита. Основная цельвнутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционированиявсех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законныхимущественных интересов организации и ее собственников.

Особенности организации внутреннего аудита: 1) Органы внутреннегоаудита назначаются собственниками экономического субъекта (ревизоры,ревизионные комиссии, аудиторы или группы аудиторов); 2) Служба внутреннегоаудита независима от других подразделений (организационный статус службы всистеме управления организации определяется ее способностью и возможностьюсоблюдать объективность и независимость в возложенных на нее функциях); 3)Служба внутреннего аудита прямо подчинена руководителю организации (уровеньзначимости службы определяется тем, как принимаются к исполнению руководителемрекомендации внутреннего аудита); 4) Внутренние аудиторы выполняют функции,возложенные на них должностными инструкциями.

Служба внутреннего аудита несет ответственность за обоснованностьи своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского отчета иотчетности и всей финансовой деятельности организации.

Для выполнения своих функций служба внутреннего аудита должна бытьукомплектована квалифицированными и заслуживающими доверия специалистами,которые хорошо знают специфику предприятия, объекты контроля, круг вопросов,подлежащих проверке, законодательные и нормативные акты, владеют техникой иметодикой проведения проверок, умеют обобщать и анализироватьучетно-экономическую информацию, формулировать выводы и рекомендации порезультатам проверок. Деятельность службы внутреннего аудита должнаосуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита. Такой планразрабатывает руководитель службы, а утверждает руководитель предприятия.Конкретные работы по контролю того или иного объекта выполняются аудиторами всоответствии с программой внутреннего аудита.

На стадии планирования внутреннего аудита, выявить необычные илиневерно отраженные в отчетности факты, определить области повышенного риска,требующие дополнительного внимания позволяют аналитические процедуры.

К аналитическим процедурам внутреннего аудита относятся:

а) подотчетность одних работников другим; б) внутренние проверки исверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности; в) сравнениерезультатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальныхзапасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация); г) сравнение данных,полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;д) проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметическойточности записей; е) осуществление контроля за прикладными программами икомпьютерными информационными системами, в том числе посредством установленияконтроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, заправом доступа при вводе и выводе информации из системы; ж) ограничение доступак активам и записям; з) сравнение и анализ финансовых результатов с плановымипоказателями.

Применениеаналитических процедур позволяет повысить качество аудита и сократить затратывремени на его проведение. При формировании плана и программы внутреннегоаудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объемадругих аудиторских процедур.

5.Профессиональные требования к аудиторам в соответствии с требованиями этическогокодекса

аудиторскийвнутренний требование кодекс

Этикааудитора описана в «Кодексе этики аудиторов России» (принят Минфином РФ28.08.2003, протокол №16). Кодекс признает, что основной целью аудиторскойпрофессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональномуровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворениеобщественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдения четырехосновных требований:

Достоверность.В целом общество испытывает потребность в достоверной информации иинформационных системах. Профессионализм. Аудируемые организации, работодателии другие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах, являющихсяпрофессионалами в сфере аудита. Качество услуг. Необходима уверенность в том,что все услуги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартамкачества. Уверенность. Лицам, пользующимся услугами аудиторов, необходима уверенностьв том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующими ихпрофессиональными этическими нормами.

Для достижения целей аудиторской профессии аудиторы должны соблюдатьряд исходных условий и фундаментальных принципов:

Честность.При предоставлении профессиональных услуг аудитор должен действовать открыто ичестно. Независимость. При предоставлении профессиональных услуг аудитор долженбыть не зависимым от аудируемых лиц и от третьих лиц. Объективность. Аудитордолжен быть справедливым, на его объективность не должны влиять нипредубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иныефакторы. Профессиональная компетентность и должная тщательность. Аудитор предоставляетпрофессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. Вего обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыковна высоком уровне с тем, чтобы аудируемые организации или работодатели моглипользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных нановейших разработках в области практики, законодательства и технологий. 5.Конфиденциальность. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученнойв процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать илираскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, заисключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано егопрофессиональными или юридическими правами или обязанностями. 6.Профессиональное поведение. Аудитор должен действовать таким образом, чтобы этосоответствовало хорошей репутации профессии, и должен воздерживаться откакого-либо поведения, которое бы могло ее дискредитировать. 7.Регламентирующие документы. Аудитор обязан выполнять профессиональные услуги всоответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами). Аудиторобязан тщательно и квалифицированно выполнять указания аудируемой организацииили работодателя в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности,объективности и независимости.

В Кодексеособо рассматриваются проблемы, возникающие в том случае, когда аудитороказывает клиенту услуги по расчетам налогов, налоговому планированию,налоговой оптимизации, налоговому аудиту и тому подобному, поскольку приоказании услуг такого рода аудитору нередко приходится отстаивать позициюклиента, стремящегося минимизировать налоговые выплаты, перед налоговыми илииными контролирующими органами. Кроме того, аудитор не должен одновременнопринимать участие в каком-либо бизнесе, роде занятий или деятельности, которыенаносят или могут нанести ущерб порядочности, объективности, независимости илихорошей репутации данной профессии и поэтому несовместимы с оказанием профессиональныхуслуг. Параллельное оказание двух или более разных видов профессиональных услугсамо по себе не создает угрозы честности, непредвзятости или независимости.Одновременное ведение других видов деятельности, не связанных спрофессиональными услугами, но не позволяющих аудитору вести профессиональнуюпрактику в соответствии с законодательством и нормами деловой этики аудиторов,считается не совместимым с оказанием профессиональных услуг. Семейные и личныеотношения между аудиторами и руководителями или иными сотрудниками аудируемойорганизации могут создать угрозу наличия личной заинтересованности, близкогознакомства или шантажа.

Аудитор недолжен принимать подарков или знаков гостеприимства от аудируемой организации.

6. Права,обязанности и ответственность сторон, регулируемые федеральным законом «Обаудиторской деятельности»

Права и обязанности аудиторских организаций либо аудиторов:

1. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации либоаудиторы вправе: самостоятельно определять формы и методы проведенияаудита; проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственнойдеятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества,учтенного в этой документации; получать у должностных лиц аудируемого лицаразъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторскойпроверки вопросам; отказаться от проведения аудиторской проверки или отвыражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ваудиторском заключении в случаях непредставления аудируемым лицом всейнеобходимой документации и выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств,оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудитора о степенидостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенныхдоговором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

2. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации ииндивидуальные аудиторы обязаны: осуществлять аудиторскую проверку всоответствии с законодательством РФ; предоставлять по требованию аудируемоголица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихсяпроведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которыхосновываются замечания и выводы аудитора; в срок, установленный договоромоказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу;обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходеаудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемоголица, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ; исполнятьиные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договоромоказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договороказания аудиторских услуг

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо, вправе:получать от аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ, накоторых основываются выводы аудитора; получить от аудитора аудиторскоезаключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенныхдоговором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо обязано:заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациямив сроки, установленные законодательством РФ; создавать аудитору условия длясвоевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлятьсодействие аудиторам в своевременном и полном проведении аудиторской проверки,предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществленияаудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов исчерпывающие разъясненияи подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимыедля проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц; не предприниматькаких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащихвыяснению при проведении аудиторской проверки; оперативно устранять выявленныеаудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерскогоучета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности; своевременнооплачивать услуги аудиторов в соответствии с договором на проведение аудита, втом числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются спозицией работников аудируемой организации, а также в случае неполноговыполнения аудиторами работы по независящим от них причинам; исполнять иныеобязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договоромоказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ

Аудиторскиеорганизации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица,подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную игражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ ифедеральным законом «Об аудиторской деятельности».

7. Понятиесущественности ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки. Методы оценкиуровня существенности

Под уровнемсущественности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерскойотчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности сбольшой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основеправильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитороценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

Приразработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенностис целью выявления существенных искажений. Аудитор рассматривает существенностькак на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношенииостатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций ислучаев раскрытия информации.

Оценивая существенность, аудитор использует два основных подхода:

1) Индуктивный подход, который заключается в определении существенностиотдельных статей отчетности, а затем путем суммирования оценок рассчитываетсяобщая существенность в целом. Уровень существенности рассчитывается следующимобразом: по итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащемпроверке, определяются финансовые показатели, от этих показателей берутсяпроцентные доли. Проанализировав полученные числовые значения, и в том случае,если какие-либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону отостальных, можно отбросить такие значения. На базе оставшихся показателейрассчитывается средняя величина, которую необходимо для дальнейшей работыокруглить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не болеечем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и являетсяобщим показателем уровня существенности, который может использовать аудитор всвоей работе.

2)Дедуктивный подход, который заключается в определении общей величины допустимойошибки и последующем ее распределении между статьями отчетности. Этораспределение носит условный характер, но полезно для определения того, какиеданные и в каком объеме следует собрать в отношении разных счетов.

Уровеньсущественности рассчитывается следующим образом: На первом этапе аудита, наосновании своего профессионального опыта и предварительного анализа отчетности,аудитор определяет границы предельной величины допустимых ошибок и пропусков вней, наличие которых не может дезориентировать пользователей информации.Ошибки, находящиеся ниже минимальной границы, считаются несущественными, аошибки выше максимальной границы – существенными. Когда же ошибка находится впределах между минимальной и максимальной границами, то аудитор проводит болееглубокое ее изучение с целью отнесения выявленной ошибки к несущественной илисущественной. На втором этапе аудитор распределяет общую величину границпредельно допустимой ошибки между элементами внутри выбранного базовогопоказателя отчетности. Третий этап предполагает исчисление ошибки исопоставление ее с предварительной оценкой.

8. Особенности предварительного этапа планирования аудиторскойдеятельности

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того,чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться.Только в результате предварительного изучения экономического субъекта можноопределить примерный объем и трудоемкость предстоящих работ, а также продолжительностьаудита. Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляетсобой непрерывный процесс сбора и обработки информации.

До проведения проверки аудиторская организация должна получитьпервоначальные знания об особенностях отрасли, праве собственности, управлениии операциях экономического субъекта, подлежащего аудиту, и оценить ихдостаточность для понимания деятельности экономического субъекта с цельюпроведения аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемымэкономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, видыдеятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться такжес отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабыдеятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Прежде чем заключить договор организацией о проведении аудитa, необходимовыяснить, кто ее руководитель, учредители, уровень квалификацииучетно-финансовых работников организации, каковы результаты предыдущих проверокв данной организации, получить сведения о формах и методах организацииуправления, учета, оценить эффективность системы внутрихозяйственного контроляи изучить деятельность экономического субъекта, т.е. основную, инвестиционную,а также прочие операции, в том числе внереализационные.

Факторами, определяющими необходимость понимания деятельностиэкономического субъекта, являются: экономическая политика, стратегия и тактикаэкономического субъекта, а также составные направления его финансовой политики;идентификация хозяйственных операций, осуществляемых экономическим субъектом;правильность понимания нормативно-правовых актов, регулирующих операций,проводимых экономическим субъектом; возможность качественного проведенияаудита; объективность выводов о достоверности бухгалтерской отчетностиэкономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительнаяоценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии,устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска,позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимыедля аудита области, намечается объем и последовательность выполненияаудиторских процедур, выбираются методики контроля.

Таким образом, только после тщательного изучения экономическогосубъекта составляется общий план и программа аудита.

9.Планирование аудиторской деятельности: составление плана и программыаудиторской программы

Планированиеявляется начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработкуаудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема,графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющейобъем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимыхдля формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения обухгалтерской отчетности организации.

Аудиторскаяорганизация должна начать планировать аудит до написания письма-обязательства идо заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Общий пландолжен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем планеаудиторская организация должна предусмотреть срок проведения аудита и составитьграфик проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В общемплане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основаниирезультатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннегоконтроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудиторформирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

1)формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов,привлекаемых к проведению аудита;

2)распределение аудиторов по конкретным участкам аудита;

3) инструктированиевсех членов команды об их обязанностях;

4) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работыассистентов аудитора и т.д.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляетсобой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых дляпрактической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкциейдля ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации иаудиторской группы – одновременно и средством контроля качества работы. Аудиторскуюпрограмму следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в видепрограммы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля –это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации офункционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты помогают выявитьсущественные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторскиепроцедуры по существу – это детальная проверка правильного отражения вбухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. В зависимости от условийпроведения аудита и результатов аудиторских процедур программа можетпересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документальноотраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом длясоставления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программааудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Подготовка и составление программы аудита регулируются Федеральнымправилом (стандартом) №3 «Планирование аудита».

10.Контроль уровня качества аудита – внешний и внутрифирменный

Качествоаудита – это обобщенный эффект аудиторской проверки, выраженный в степенисоответствия мнения аудитора потребностям заинтересованных пользователей вобъективной информации, содержащейся в финансовой отчетности аудируемого лица.

Контроль уровня качества аудита – политика и процедуры, принятыедля обеспечения достаточной уверенности в том, что все аудиторские проверкиосуществлялись в соответствии с задачами и общими принципами, регулирующимиаудит финансовой отчетности.

Закон об аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации предусматривает контроль качества работы аудиторских организаций ииндивидуальных аудиторов. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторыобязаны установить и соблюдать правила контроля внутреннего качества проводимыхими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам,регламентируются Федеральным правилом (стандартом) №7 «Внутренний контроль качествааудита».

Различают внешний и внутрифирменный контрольуровня качества аудита.

В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживатьсявнутрифирменная система контроля качества работы для того, чтобы проводимыеэтой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативнымдокументам, регулирующим аудиторскую деятельность. Основной аудитор несетполную ответственность за выполнение аудита. В процессе проведения аудиторскойпроверки он должен постоянно контролировать и направлять работу, выполняемуюассистентами. Ассистенты, которым передается работа, должны бытьсоответствующим образом проинструктированы об их ответственности и задачахпроцедур, которые они должны выполнить. Инструкция предусматриваетинформирование ассистентов по вопросам деятельности предприятия и возможныхучетных аудиторских проблемах, которые могут воздействовать на сущность, времяпроведения и масштаб аудиторских процедур.

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторскихорганизаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральныморганом, который может проводить такие проверки, как своими силами, так иделегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональнымаудиторским фирмам.

Контроль со стороны аудиторской фирмы за работой аудитора осуществляется,во-первых, посредством обсуждения и проверки обоснованности аудиторского планаи программы проведения аудита у данного клиента, во-вторых, посредствомстрогого соблюдения организационно-этических аудиторских принципов, в-третьих,посредством повторных, бесплатных для клиента перепроверок достоверностиотчетности другим аудитором фирмы уже после выдачи аудиторского заключенияосновным аудитором.

Внешний контроль качества работы аудиторов может осуществлятьсягосорганами. Однако этот контроль является косвенным, поскольку не имеет цельюпроверку работы аудиторов, а ставит вполне конкретные иные цели, в частностиправильность уплаты налогов, обеспечение соблюдения процедуры ликвидации и т.п.Однако в Российской Федерации предусмотрена и прямая форма контроля, вчастности перепроверка по поручению органа, выдавшего лицензию.

Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставлениепроверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемойинформации может служить основанием аннулирования лицензии на осуществлениеаудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.

11. Аудиторские риски

Аудиторский риск – риск неэффективности аудиторской проверки, тоесть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности приналичие в ней существенных ошибок и пропусков.

Аудиторский риск связан с субъективностью действий аудитора припроверке отчетности. Его величина всегда находится в пределах от нуля доединицы. Если аудитор определяет меньший уровень аудиторского риска, то,следовательно, он должен быть уверен в том, что в отчетности нет существенныхошибок. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в достоверностипоказателей бухгалтерской отчетности. Однако аудитор не должен гарантироватьполного отсутствия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности клиента.

Существует два основных метода оценки аудиторского риска:

1. Оценочный (интуитивный) метод заключается в том, что аудитор,исходя из своего опыта и знания клиента, бесед с сотрудниками администрации,определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом и отдельных группопераций как высокий, вероятный и маловероятный и использует эту оценку впланировании аудита.

2.Количественный (расчетный) метод предполагает количественный расчет различныхфакторных моделей аудиторского риска. Наиболее простая из них имеет вид

Ар = Вр× Кр × Нр,

где Вр– внутрихозяйственный риск, Кр – контрольный риск, Нр – рискнеобнаружения.

Аудитор обязан изучить эти риски в ходе работы, оценивать их и документироватьрезультаты оценки. Аудиторские организации могут принять решение о применении всвоей деятельности большего количества градаций при оценках рисков либо обиспользовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долейединицы).

Внутрихозяйственный риск – субъективно определяемая аудитором вероятностьпоявления существенных искажений в бухгалтерском счете, статье баланса, группехозяйственных операций, отчетности в целом до того, как такие искажения будутвыявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущенияотсутствия таких средств. Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженностисущественным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса и т.п.

Риск средств контроля – вероятность того, что существующие напредприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета исистемы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлятьнарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности. Рисксредств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учетаи системы внутреннего контроля экономического субъекта. Для оценки рискасредств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры:опросы и наблюдение за оформлением операций; проверку документов, отражающихпроведение финансово-хозяйственных операций; использование результатов другихаудиторских процедур.

Риск необнаружения – это определяемая аудитором вероятность того,что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволяютобнаружить реально существующие нарушения. Риск необнаружения являетсяпоказателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядкапроведения конкретной аудиторской проверки, а также от квалификации аудиторов истепени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономическогосубъекта.

Приемлемый аудиторский риск не должен превышать 5%.

12. Проверка учредительных документов и формирования уставногокапитала при проведении аудита

При проведении контроля аудиторы должны проверить юридическийстатус и право функционирования данного экономического субъекта в соответствиис действующим законодательством. Для этих целей используются документы: уставклиента, утвержденный

собранием учредителей и зарегистрированный в законодательном порядке;учредительный договор организации. В ходе проверки устанавливается: когда и гдезарегистрирована организация; в каком банке открыты счета данной организации;кто учредители и их доли вкладов в уставном капитале; соответствуют ли размерывкладов каждого учредителя и в целом размер уставного капитала требованиямзаконодательных актов.

В процессе аудита следует проверить наличие:

1) свидетельства о государственной регистрации (в том числе новойредакции устава и учредительных документов, если в них вносились изменения); 2)протоколов собрания учредителей; 3) свидетельства о регистрации в Министерствеэкономики РФ для экономических субъектов с участием иностранного капитала; 4)свидетельства о регистрации в органах статистики, ИФНС, в соответствующихотделениях внебюджетных и экологических фондов; 5) документов, связанных сприватизацией и акционированием предприятий, находящихся в собственностигосударства, субъектов Федерации, общественных организаций, колхозов и т.д.

Проверяя учредительные документы, аудитор должен установить, какформируются средства уставного (оплаченного) капитала организации, все лиучредители согласно законодательству своевременно вносят доли своих вкладов вуставный капитал (при организации 50% взносов, а остальные 50% – в течениегода).

Уставный капитал – совокупность вкладов участников (собственников)в имущество при создании организации для обеспечения ее деятельности вразмерах, определенных учредительными документами. Проверяя формированиеуставного капитала, аудитору следует убедиться в достоверности его суммы. Еепоказывают в балансе (форма №1 строка 410) и в отчете о движении капитала(форма №3 строка 100). Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должносоответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительныхдокументах организации.

В счет вклада в уставный капитал организации могут быть внесеныздания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, правапользования землей, водой и другими природными ресурсами, интеллектуальнаясобственность, ценные бумаги, денежные средства. Поступление взносовучредителей проверяется на основании данных первичных документов и записей поКредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с дебетом счетовучета основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений,материалов, товаров, денежных средств.

Целесообразным для повышения качества проверки является проведениеинвентаризации имущества и иных имущественных прав, числящихся в качествевзносов в уставный капитал.

Завершающим этапом проверки является обобщение выявленных отклоненийв учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством иобоснование предложений по их устранению.

13. Выборочный метод получения аудиторских доказательств. Рисквыборки и виды выборок, используемых в аудите

Согласно Федеральному правилу (стандарту) №16. Аудиторская выборкапонятие аудиторская выборка (выборочная проверка) означает применениеаудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности илигруппы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудиторуполучить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторыххарактеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочьсформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведенавыборка.

В аудите используются два подхода для определенияобъема выборки:

1. Нестатистический. Он предполагает: а)произвольный выбор, б) целенаправленный выбор (проверить каждую десятуюоперацию);

2. Статистический. Обычно выборка должна бытьрепрезентативной, или представительной, т.е. все элементы совокупности должныиметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Для обеспечения репрезентативности используютсяследующие методы: а) случайный отбор (по таблице случайных чисел выбор из пачкидокументов); б) систематический отбор – элементы отбираются через постоянныйинтервал начиная со случайно выбранного элемента; в) комбинированный отбор,т.е. комбинация случайного и систематического отбора.

Аудиторская организация проводит выборкуэлементов совокупности наиболее эффективным и экономичным способом. В некоторыхслучаях для расчета объема выборки можно использовать стратификацию, т.е.разбиение изучаемой совокупности на отдельные группы, элементы каждой изкоторых имеют сходные характеристики.

При определении объема выборки аудиторскаяорганизация должна установить риск выборки, а также допустимую и ожидаемуюошибку. Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когдавывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, можетотличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупностив целом были бы применены идентичные процедуры аудита. Различают два типарисков, связанных с использованием аудиторской выборки: а) риск того, что аудиторпридет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем вдействительности или придет к выводу о том, что существенной ошибки несуществует, вопреки тому, что в действительности она есть. Риск данного типаоказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности можетпривести к ненадлежащему аудиторскому мнению.

б) риск того, что аудитор придет к выводу о том,что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности либо придетк выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как вдействительности ее не существует. Риск данного типа оказывает влияние на эффективностьаудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлениютого, что первоначальные выводы были неверны.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудиторсчитает допустимой. Ошибкой считается отклонение от нормальногофункционирования средства внутреннего контроля и искажение в учете илиотчетности. Чем ниже величина ошибки, тем больше объем выборки. Допустимаяошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбраннымуровнем существенности. Для любой выборки аудиторская организация должна: 1)анализировать каждую ошибку в выборке; 2) экстраполировать полученный привыборке результат на всю проверяемую совокупность. Аудитор должен убедиться,что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимой величины. Всяработа по расчету объема выборки должна быть отражена в рабочей документацииаудитора.

14. Рабочие документы аудитора

В соответствии с Федеральным правилом(стандартом) №2 «Документирование аудита» в процессе проверок аудиторы должны составлятьрабочие документы, являющиеся основными документами, подтверждающими объем икачество выполняемой работы.

Документально оформляются все сведения,подтверждающие аудиторское мнение, а также доказательства того, что аудиторскаяпроверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами)аудиторской деятельности.

Аудит, предусматривающий подготовку официальногоаудиторского заключения, должен сопровождаться обязательным документированием.Рабочая документация аудитора обязана включать: копии выписок из юридическихдокументов экономического субъекта; информацию об отрасли, экономической иправовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;материалы по организационной структуре; материалы предварительной экспертизы; письмо-обязательство,договор; план и программа аудита; материалы по оценке бухгалтерского учета,средств внутреннего контроля и соблюдению законодательства; материалы по перепискес руководством, письмо – подтверждение согласия на аудит; доказательства, подтверждающиеоценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любыекорректировки этих оценок; доказательства, подтверждающие факт анализааудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудиторомвыводы; анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетамбухгалтерского учета; анализ наиболее важных экономических показателей итенденций их изменения; сведения о характере, временных рамках, объемеаудиторских процедур и результатах их выполнения; выводы, сделанные аудиторомпо наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства,которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения одействиях, предпринятых в связи с этим аудитором; аудиторское заключение; копиюбухгалтерской отчетности.

Руководствуясь своим профессиональным мнением,аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторскойпроверке. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной иподробной форме. Сведения о рабочей документации являются конфиденциальными.Рабочая документация должна создаваться своевременно, оформляться ясно и четко.Рабочая документация должна содержать обязательные реквизиты документов.Рабочая документация должна храниться в папках не менее 5 лет в архиве.

В практической работе аудиторской фирмы рабочаядокументация включает: постоянное досье; текущее досье; специальное досье(досье менеджера: письма к клиенту и от клиента, связанные с организациейаудита, планы по проверке).

В рабочей документации аудитора должнасодержаться необходимая справочная информация о клиенте; краткое описаниевыполненной работы. Необходимо указывать метод проведения проверки – сплошнойили выборочный, либо объем проверенной документации; замечания по результатам проверки;перечень первичных и других документов, не представленных к проверке; иные выявленныенесоответствия действующему законодательству; мнение аудитора о способахустранения выявленных недостатков и другие рекомендации по улучшениюфинансово-хозяйственной деятельности клиента.

В рабочих документах должно быть описание системывнутрихозяйственного контроля у клиента с выделением слабых мест иположительных сторон этой системы. Важно, чтобы подробности рабочего документане расходились с тем, что содержится в подтвержденной финансовой отчетности.Выводы, к которым пришел аудитор по данной части аудита, должны носить четкийнедвусмысленный характер. На основании записей, произведенных в рабочихдокументах, составляется аудиторское заключение.

15. Виды, источники и качество аудиторских доказательств

Согласно Федеральному правилу (стандарту) №5«Аудиторские доказательства» АД – это информация, полученная аудитором припроведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которыхосновывается мнение аудитора. В качестве доказательства в аудите может бытьлюбая информация, позволяющая аудиторам формулировать свое мнение по поводубухгалтерской отчетности как в целом, так и по отдельным частям. К АДотносятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиесяосновой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъясненияуполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная изразличных источников (от третьих лиц).

АД могут быть внутренними, внешними и смешанными.Внутренние доказательства включают в себя информацию, полученную отэкономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние доказательствавключают информацию, полученную от третьей стороны в письменной форме.Смешанные доказательства включают информацию, полученную от экономическогосубъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной вписьменном виде.

Надежность АД зависит от их источника(внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной,документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств,зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего: АД, полученные извнешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства,полученные из внутренних источников; АД, полученные из внутренних источников,более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля являются эффективными; АД, собранные непосредственно аудитором, болеенадежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица; АД в формедокументов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленныев устной форме. АД более убедительны, если они получены из различныхисточников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат другдругу.

Доказательства делятся на естественные,искусственные и логические. Первичные документы – это искусственныедоказательства.

АД должны быть достоверными и достаточными. Ихдостаточность зависит от следующих факторов: степени аудиторского риска, т.е.вероятности принятия неверного решения аудитором; наличия свидетельства изнезависимого источника; получения доказательства на основе данных системывнутреннего контроля; получения информации в результате самостоятельногоанализа или проверки.

Если доказательства, полученные из одногоисточника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника,аудитору следует выполнить дополнительные процедуры.

Доказательства должны быть релевантными, т.е.иметь ценность для аудитора.

Качество доказательства зависит от источника.Основными источниками получения являются: 1) первичные документы, 2) регистрыбухгалтерского учета, 3) бухгалтерская отчетность, 4) аналитическиерасчеты-процедуры, 5) устные высказывания сотрудников и третьих лиц, 6)результаты инвентаризации имущества, проводимой сотрудниками экономическогосубъекта, 7) сопоставление документов и т.д.

При полученииаудиторских доказательств выполняются следующие процедуры проверки по существу:инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметическихрасчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры.

16. Методы аудиторской проверки

Методы аудиторской проверки – это совокупностьприемов и способов, с помощью которых исследуется объект проверки.

Аудиторы самостоятельно выбирают методы и приемыаудита, основные из которых:

1. Инвентаризация. Позволяет получить точнуюинформацию о наличии имущества и ориентировочную информацию о состоянии истоимости имущества. Инвентаризации подлежит имущество и финансовыеобязательства. Рекомендуется провести проверки в двух направлениях: 1) сверитьучетные данные с фактическим наличием ТМЦ; 2) сверить фактические запасы ТМЦ сданными учетных записей.

2. Подтверждение. Для получения информации ореальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетовдебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должнаполучить подтверждение в письменной форме от третьей стороны.

3. Документальная проверка. Включает следующиесоставляющие:

а) формальная проверка документов заключается втом, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Дляэтого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете ипроследить отражение операций вплоть до первичного документа. Следует убедитьсяв правильном заполнении реквизитов, отсутствии не оговоренных исправлений,подчисток, в подлинности подписей; б) арифметическая проверка расчетов(пересчет). Заключается в проверке точности бухгалтерских записей и источниковдокументов, осуществляется выборочно; в) проверка по существу (законности,целесообразности, котировки документов); г) встречная проверка. Применение ваудите ограничено, однако может быть использовано между подразделениями, междуголовной организацией и дочерними или зависимыми обществами; д) наблюдение.Предполагает непосредственное ознакомление с работой подразделений и цехов; е)устный опрос персонала и третьей стороны. Для проведения типовых опросов можноготовить бланки с перечнем вопросов. Результаты опросов конспектируются суказанием фамилии опрошенных лиц; ж) аналитические процедуры. Это анализ иоценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых иэкономических показателей с целью выявления неверно отраженных фактовхозяйственной деятельности. Типичные виды аналитических процедур: сопоставлениеостатков по счетам за различные периоды; сопоставление показателейбухгалтерской отчетности со сметными показателями; оценка соотношений междуразличными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущихпериодов; сопоставление финансовых показателей с отраслевыми; з) сканирование.Беглый просмотр пачки документов в надежде найти проблему; и) обследование –личное ознакомление с проблемой с вниканием; к) специальная проверка(привлечение специалистов по праву, по компьютерам);

л) прослеживание. Процедура, в ходе которой аудитор проверяетнекоторые первичные документы, отражение данных первичных документов врегистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительнуюкорреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственныеоперации правильно (или неправильно) отражены в бухгалтерском учете.Рекомендуется обратить внимание на нетиповые корреспонденции счетов; м)подготовка альтернативного баланса. Можно составить баланс израсходованногосырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выходапродукции. Позволяет выявить отклонения от нормативного расхода сырья и темсамым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

17. Аудиторские услуги

В аудиторской деятельности выделяются дваотносительно самостоятельных направления: экспертиза достоверности отчетности иоказание услуг. В составе непосредственно аудиторских услуг относительносамостоятельное значение имеют пять направлений: консалтинг, конструктивныеуслуги, информационное обеспечение, исполнение функций хозяйствующего субъектаи информационное обеспечение.

Экспертиза заключается в подтверждениедостоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, проверкипостановки бухгалтерского учета. Консалтинг – это консультации по организациибухгалтерского учета, хозяйственной деятельности, по выполнению расчетов поналогообложению, оптимизации налогов и т.д. Конструктивные услуги включают всебя разработку проектов внутрихозяйственного регламента, моделей организациипроизводства, внутрихозяйственного аудита, методики расчета нормативов.Исполнение функций хозяйствующего субъекта заключается в составлениибухгалтерского баланса, расчетам по налогообложению, по дивидендам на основеданных бухгалтерского учета. А предоставление деловой информации опотенциальном партнере предприятия является информационным обеспечением.

Сопутствующие аудиту услуги можноклассифицировать как совместимые с проведением у экономического субъектаобязательной аудиторской проверки (постановка бухгалтерского учета, контрольведения учета и составления бухгалтерской отчетности, начисления и уплатыналогов и платежей, анализ хозяйственной деятельности, оценка экономических иинвестиционных проектов, представление интересов экономического субъекта третьимлицам, и др.) и несовместимые (ведение бухгалтерского учета, восстановлениебухучета; составление налоговых деклараций, составление бухгалтерскойотчетности).

Аудиторские проверки финансово-хозяйственнойдеятельности являются наиболее важным аспектом аудиторской деятельности. Онивключают подтверждение достоверности публичной отчетности предприятий, проверкурасчетов по налогообложению и обязательным платежам, правильности постановкиучета материальных ценностей, расчетов с покупателями и поставщиками, установленияиен на продукцию и услуги, распределения доходов и др.

Анализ финансовой отчетности клиента проводится аудиторами в целяхустановления финансового положения экономического субъекта.

18. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Проверкарасчетов с разными дебиторами и кредиторами включает анализ достоверности иправильности отражения в учете таких операций, как получение и оплата услугорганизаций связи, коммунального хозяйства, тепло- и водоснабжения, учебныхзаведений, по аренде имущества, по возмещению материального ущерба и др.

Источникамиинформации для проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами являются:договоры поставки продукции (работ, услуг), накладные, счета-фактуры, актысверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризациирасчетов, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры(журналы-ордера, ведомости) по счетам 60, 62, 76 и др., Главная книга,бухгалтерская отчетность и др.

По даннымпервичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с прочимидебиторами и кредиторами» аудитору предстоит установить причины и давностьвозникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документальногооформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие мерыпринимаются для погашения и взыскания задолженности. В зависимости от объемаопераций и результатов предварительного тестирования системы внутреннегоконтроля расчетов могут применяться методы как сплошного, так и выборочного контроля.В последнем случае формируются выборки отдельно по дебиторам и кредиторам, вкоторые включают соответствующие операции за один месяц из каждого кварталапроверяемого периода.

Вобязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденциисчетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним,обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям. Принеобходимости проводится сверка отдельных, сомнительных, по мнению аудитора,операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается такжеправильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе –такая задолженность должна отражаться развернуто.

Основныенарушения в области расчетов с прочими дебиторами и кредиторами могут бытьклассифицированы следующим образом:

1) отсутствие договоров, первичных расчетно-платежных документовили их неполное оформление; 2) ненадлежащее ведение учета (неправильнаякорреспонденция счетов, недостоверность аналитического учета, формальноепроведение инвентаризации расчетов).

19. Аудит и другие формы экономического контроля:ревизия, финансовый контроль, судебно-бухгалтерская экспертиза

Контроль – важная функция управления. Этообъективное явление в экономической жизни общества, а в сфере управления финансовымисредствами – неотъемлемая часть системы регулирования финансовыми отношениями.В зависимости от субъекта и характера деятельности контроль разделяется нааудит, ревизию, государственный финансовый контроль, судебно-бухгалтерскаяэкспертизу.

При осуществлении контрольной деятельностииспользуются специальные приемы документального и фактического контроля, экспертныеоценки, методы анализа и другой инструментарий.

Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельностьпо независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита являетсявыражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательствуРоссийской Федерации.

Отличие аудита от других видов контроля можнопредставить следующим образом:

Отличие аудита от ревизии:

1) направленность деятельности в аудите: оценкахозяйственной жизни организации, выявление недостатков, а деятельность ревизиинаправлена на выявление и оценку недостатков для их искоренения.

2) аудит регулируется гражданским правом наоснове договоров, ревизия – административным правом на основе законов, инструкций,приказов вышестоящих органов государства.

3) в аудите управленческие связи горизонтальные,добровольные, а при ревизии – вертикальные, в порядке назначения.

4) задачи аудита – способствовать укреплениюплатежеспособности, а задачами ревизии являются сохранение активов,профилактика злоупотреблений.

5) в аудите оплачивает услуги клиент илизаказчик, а при ревизии платит государственный орган.

6) результаты аудиторской проверки: аудиторскоезаключение и рекомендации для клиента, результаты ревизии: акт ревизии, взысканияи указания.

Аудит отличается от государственного финансовогоконтроля. Задачами контроля являются проверка законности и правильностираспределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета,правильности расчета и уплаты налогов. Субъектами государственного финансовогоконтроля являются государственные органы и структуры, предприятия сгосударственным участием, организации, финансируемые из государственногобюджета. Субъектами аудита же, наоборот, выступают в основном предприятия иорганизации негосударственного сектора экономики.

Отличие аудита от судебно-бухгалтерскойэкспертизы состоит в том, что аудит – независимая проверка, асудебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов.Особая специфичность судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в еепроцессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательствв применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходеисследования совершенных хозяйственных операций. Аудит существует независимо отналичия или отсутствия уголовного или гражданского дела, экспертиза не можетсуществовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собойпроцессуально-правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы).Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведениисудебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт самостоятельно определяет методыисследования и несет ответственность за обоснованность своих выводов.Законодательство РФ не предусматривает никаких ограничений для аудиторов-специалистовв выполнении функций эксперта-бухгалтера.

Главное отличие аудита от вышеперечисленных видовконтроля заключается в том, что аудит обеспечивает не только проверкудостоверности финансовых показателей, но и занимается разработкой предложенийпо оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов иувеличения прибыли, выступая в роли советника, консультанта (по вопросамведения учета, налогообложения, обучения), помощника всех специалистов,занимающихся обработкой и использованием финансовой документации.

20. Основные этапы проведения аудиторскихпроверок

Аудиторскую проверку на практике можно условноразделить на ряд этапов.

Оценка потребностей клиента, формирование групппо проведению аудита и определение ее задач.

Важно получить более четкое представление опотребностях и запросах клиента и оптимальных способах удовлетворения этихпотребностей. Для получения более четкого представления о клиенте и егодеятельности каждый член группы после выполнения проекта должен представить соответствующуюинформацию.

Совещание по планированию проекта аудиторскойпроверки.

Необходимо разработать общую стратегию аудита,которая соответствовала бы потребностям и запросам клиента и учитывала егохозяйственный риск. Одновременно такая стратегия должна учитывать аудиторскийриск и экономические аспекты проекта. На совещании, посвященном разработкестратегии аудита, должны присутствовать соответствующие сотрудники клиента ичлены группы по выполнению проекта, которые по окончании совещания должны прийтик единому пониманию графика, конечных сроков и результатов аудита, своихобязанностей, затронутых проблем и сделанных выводов, а также других вопросов,которые они сочтут необходимым рассмотреть.

Получение представления о конъюнктуре рынка,деловой среде и т.д.

Необходимо получить представление о конъюнктурерынка, деловой среде, целях бизнеса и акционерах, оказывающих влияние нахозяйственный риск клиента и, соответственно, на связанный с ним аудиторскийриск.

Оценка существенных процедур внутреннего контроля.

Необходимо получить представление об используемыхклиентом существенных процедурах внутреннего контроля, а также определитьпроцедуры контроля, оказывающие влияние на существенные счета финансовойотчетности. Необходимо с минимальными затратами подготовить документацию,включая описание или блок-схемы систем, формы анализа систем контроля илиравнозначные им формы, а также подготовить сквозной анализ для всех существенныхпроцедур.

Оценка риска.

Необходимо провести оценку эффективности средствконтроля, выявленных в существенных процедурах внутреннего контроля, а такжевыборочную проверку таких средств контроля, которые, как считается носятвсеобъемлющий характер, с тем чтобы определить, в какой степени на них можнополагаться для уменьшения объема осуществляемых аудиторских процедур.

Существенные и общие аудиторские процедуры.

Необходимо осуществить остальные аудиторскиепроцедуры для дальнейшего уменьшения аудиторского риска до приемлемого уровня,исходя из результатов оценок и выборочных проверок средств внутреннегоконтроля, а также стратегии аудита.

Создание сводного отчета по аудиту

Необходимо обобщить результаты проведенногоаудита, что, как минимум, включает в себя: обсуждение и решение существенныхвопросов, выявленных в ходе аудита; урегулирование всех аудиторских рисков,выявленных в ходе планирования и проведения оценки средств внутреннегоконтроля; описание дополнений, которые должны быть сделаны в финансовойотчетности клиента; проведение общей аналитической проверки финансовойотчетности; подготовку общего аудиторского заключения.

Проведение заключительного совещания.

На этом совещании следует обсудить ипроанализировать: проекты финансовой отчетности; письмо руководству; вопросы,выявленные в ходе аудита, и пути их решения; вопросы налогообложения;нерешенные проблемы. Ко времени окончания совещания все указанные лица должныприйти к единому пониманию этих вопросов. Кроме того, на совещании необходимопредставить клиенту окончательно утвержденный список исправительных проводок снеобходимыми пояснениями и расчетами.

Оценка результатов работы и разработка планаусовершенствований.

Необходимо оценить результаты работы членовгруппы по выполнению проекта с точки зрения эффективности управления проектом ипроведения аудита. Выводы, сделанные по итогам этой оценки, впоследствиивключаются в служебную аттестацию, составляемую на каждого члена группы.

21. Искажения бухгалтерской отчетности, их виды и факторы,влияющие на степень риска их появления

Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности(БО) может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий.

Ошибка – непреднамеренное искажение в БО, в томчисле неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либоинформации.

Под недобросовестными действиями понимаютсяпреднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числапредставителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица илитретьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечениянезаконных выгод. Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих врезультате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита: 1)искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления БО;

2) искажения, возникающие в результате присвоенияактивов.

Недобросовестное составление БО подразумеваетискажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в БОс целью введения в заблуждение пользователей БО. Недобросовестным составлениемБО считаются следующие действия: а) фальсификация, изменение учетных записей идокументов, на основании которых составляется БО; б) преднамеренное неверноеотражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в БО илиих преднамеренное исключение из данной отчетности; в) преднамеренное нарушениеприменения принципов бухгалтерского учета.

Присвоение активов может быть осуществленоразличными способами, в том числе путем присвоения денежных средств,материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицомнесуществующих товаров или услуг. Такие действия сопровождаются вводящими взаблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостачи активов.

Недобросовестные действия подразумевают наличиемотивирующих факторов и осознаваемых возможностей для их совершения.Недобросовестное составление БО возможно в тех случаях, когда руководствоаудируемого лица под воздействием внешних или внутренних факторов желаетдостичь необъективных результатов деятельности. Осознаваемая возможностьнедобросовестного составления БО или незаконного присвоения активов существуетв том случае, когда какое-либо лицо считает, что может обойти систему внутреннегоконтроля.

Ошибка отличается от недобросовестного действияотсутствием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к искажению БО. Вотличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и,как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. В то время какаудитор может определить потенциальную возможность совершения недобросовестныхдействий, для него сложно, а то и невозможно установить умысел, особенно вчасти субъективного суждения руководства аудируемого лица.

Если в ходе проведения аудита установлены факторыриска недобросовестных действий, которые заставили аудитора считать необходимымпроведение дополнительных аудиторских процедур, то он должен документальнооформить такие факторы и процедуры.

Аудиторская организация должна учитыватьопределенные факторы, способствующие повышению риска появления искажений:значительные финансовые вложения в кризисные отрасли экономики; зависимостьэкономического субъекта в определенный период времени от одного или небольшогочисла заказчиков или поставщиков; несоответствие величины оборотных средствбыстрому росту объемов продаж или значительному изменению величины прибыли;нетипичные сделки, особенно в конце года; платежи за услуги, которые явно несоответствуют характеру предоставленной услуги; особенности структуры капиталаи распределения прибыли; наличие уклонений от установленных правил ведениябухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

22. Виды аудиторских заключений

В соответствии с федеральным правилом(стандартом) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской)отчетности» аудиторское заключение представляет мнение аудиторской организациио достоверности отчетности. Мнение должно выражать оценку аудиторскойорганизации соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетностинормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Виды аудиторских заключений.

Безоговорочно положительное аудиторское заключение.Означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всехсущественных аспектах отражение активов и пассивов на отчетную дату ифинансовых результатов деятельности за отчетный период исходя из нормативныхактов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность. Дает достоверноепредставление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельностиаудируемого лица.

Модифицированное аудиторское заключение составляется,если возникли факторы: а) не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые ваудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либоситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой(бухгалтерской) отчетности; б) влияющие на аудиторское мнение, которые могутпривести к мнению с оговоркой; в) отказу от выражения мнения; г) отрицательномумнению.

Положительное модифицированное аудиторскоезаключение составляется, если возникли факторы, не влияющие на аудиторскоемнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения вниманияпользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытойв финансовой (бухгалтерской) отчетности. Часть, содержащая описание факторов,обычно помещается, после части, выражающей мнение аудитора.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразитьбезоговорочно положительное мнение, если существует обстоятельство, оказывающееили могущее оказать существенное влияние на достоверность финансовой(бухгалтерской) отчетности, например, имеется ограничение объема работыаудитора или разногласие с руководством относительно: допустимости выбраннойучетной политики; метода ее применения; адекватности раскрытия информации вфинансовой (бухгалтерской) отчетности.

Модифицированное аудиторское заключение соговоркой означает, что за исключением определенных в аудиторском заключенииобстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобыобеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивовэкономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов егодеятельности за отчетный период исходя из нормативных актов по бухгалтерскомуучету и отчетности в РФ.

Модифицированное аудиторское заключение с отказомот выражения мнения о достоверности отчетности означает, что в результатеопределенных обстоятельств аудиторская организация не выражает своего мнения нив одной из форм, приведенных выше. Чаще всего это ограничение масштаба аудиторскойпроверки.

Модифицированное аудиторское заключение с отрицательным мнением одостоверности означает, что в связи определенными обстоятельствами отчетностьподготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенныхаспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную датуи финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя изнормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.

23. Особенности проведения аудита прииспользовании современных компьютерных технологий

Наличие компьютерной обработки данных (КОД)существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономическогосубъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

Аудитор не должен принуждать проверяемогоэкономического субъекта к применению системы КОД, известной аудитору.

Экономический субъект обязан предоставитьаудиторской организации необходимый доступ к системе КОД.

Аудитору желательно иметь представление отехническом, программном, математическом и других видах обеспечениякомпьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. Вслучае отсутствия у аудитора указанных знаний следует использовать работуэксперта в области информационных технологий.

Аудитор должен быть способен определить, какоевлияние на организацию, планирование и проведение аудита оказывают условияиспользования системы КОД у проверяемого экономического субъекта, в том числена изучение системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на оценкурисков, связанных с проведением аудита.

Аудитор должен оформить в ходе работы документ опроверяемом экономическом субъекте: 1) обеспечение КОД техническими средствами;2) программное обеспечение КОД (составляется краткая характеристика, вчастности кем разработано, когда внедрено программное обеспечение КОД, частотаи метод обновления); 3) технологическое обеспечение (ввод данных, ихверификация и т.д.) и др.

В рабочем документе по бухгалтерскомупрограммному обеспечению должно быть указано наличие лицензий на каждый из егоэлементов. Аудитор должен оценить и оформить рабочим документом возможностикомпьютерной системы в части: 1) гибкого реагирования на измененияхозяйственного, налогового законодательства; 2) формирования бухучета ивнутренней управленческой отчетности; 3) осуществления аналитических процедур;4) расширения функций компьютерной системы.

Аудитор должен оценить квалификациюбухгалтерского персонала в области КОД (образование, курсы) самостоятельно.

Организация данных бухучета у клиента в среде КОДоказывает влияние на профессиональный риск аудитора. Аудитор должен оценитьнадежность системы внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта,применяющего КОД.

При оценке среды КОД аудитор долженохарактеризовать: 1) соответствие применяемой формы учета используемой системеобработки данных; 2) способ организации, хранения и обновления данных; 3) обеспечениеконтроля ввода данных; 4) возможность вывода на печать данных о хозяйственныхоперациях и т.п.

Аудитору необходимо убедиться в том, что: 1)регистры учета, формируемые системой КОД, соответствуют данным первичногоучета, наличие системы КОД не освобождает экономический субъект от обязанностидокументировать в установленном порядке факты хозяйственной жизни; 2)отсутствуют несанкционированные изменения программного обеспечения (неодобренные и не проверенные разработчиком программного обеспечения).

24. Обзор и отражение аудиторами событий,произошедших до даты подписания аудиторского заключения, но после даты составленияотчетности

В соответствии с Федеральным правилом(стандартом) №10 «События после отчетной даты» аудиторское заключение должно иметьдату его подписания, после которой в заключение не может быть внесено ни одногоизменения, не оговоренного с клиентом. Заключение не может быть датированоранее даты подготовки бухгалтерской отчетности предприятия.

Аудитор должен быть уверен в том, что всесущественные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в отчетности,вплоть до даты подписания аудиторского заключения, определены и включены вотчетность.

Аудиторская организация должна убедиться, что еювыявлены и должным образом оценены все существенные обстоятельства и события,которые должны быть определены в бухгалтерской отчетности. Необходимо оценитьспособность экономического субъекта продолжать свою деятельность в течение неменее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Следует оценитьнеопределенные экономические обязательства, т.е. потенциальные будущиеобязательства на неточно известную сумму, являющиеся результатом его предшествующейдеятельности и существенно изменяющие его финансовое положение по сравнению стем, которое отражено в бухгалтерской отчетности. К их числу относят:незавершенный судебный процесс; разногласия с налоговыми органами; различныегарантии, выданные по обязательствам третьих лиц.

Неопределенные обязательства должны быть отраженыв итоговой части аудиторского заключения и в письменной информации аудитора втой степени, в которой позволяют знания о них. Для выявления неопределенныхобязательств необходимо выполнить определенные процедуры: опрос руководства;исследование юридических документов; информация налоговых органов.

Аудитор вправе затребовать отчеты руководства,протоколы заседаний совета директоров, материалы внутреннего аудита.

Аудиторская организация несет ответственность завыражение своего мнения о событиях произошедших в период от момента окончанияотчетного периода до даты подписания аудиторского заключения.

Аудиторская организация не несет ответственностиза события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения.Ответственность за информирование аудитора по поводу этих событий несетруководство экономического субъекта. Если аудиторам стало известно о событиях вэтом периоде, им следует обсудить возникшие проблемы с руководством субъекта. Вслучае, если события существенно влияют на отчетность, потребовать измененияотчетности. Если руководство субъекта сочтет необходимым внести поправку вотчетность, то аудиторам необходимо: 1) продолжить проверку; 2) подготовитьновое аудиторское заключение со ссылкой на предыдущее.

Если руководство не сочтет нужным вноситьпоправки, то аудитору необходимо: 1) письменно уведомить экономический субъектоб этом; 2) перенести ответственность за последствия на руководство субъекта.

В случае отказа руководства на внесение поправокаудитору дополнительно следует рассмотреть вопрос об информировании пользователейо данных существенных изменениях. Аудитору следует отразить все эти вопросы врабочей документации.

25. Порядок оформления и предоставленияаудиторского заключения

Федеральное правило (стандарт) аудиторскойдеятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской)отчетности» устанавливает структуру и содержание аудиторского заключения.Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным дляпользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Оно содержитвыраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверностифинансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядкаведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

В соответствии с правилом (стандартом)«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторскоезаключение включает в себя:

Наименование: «Аудиторское заключение пофинансовой (бухгалтерской) отчетности»; Адресата: адресуетсясобственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров или лицу,предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита ит.п.; Следующие сведения об аудиторе: организационно-правовая форма инаименование, место нахождения; номер и дата свидетельства о государственнойрегистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторскойдеятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срокдействия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторскомобъединении; Следующие сведения об аудируемом лице:организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и датасвидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях наосуществляемые виды деятельности; Вводную часть. В ней приводитсяперечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности с указаниемотчетного периода и ее состава, с заявлением, что ответственность за ведениебухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской)отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключаетсятолько в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этойфинансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях исоответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РоссийскойФедерации; Часть, описывающую объем аудита. В этой части дается указаниена то, что аудит проведен в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторскойдеятельности»; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованногопрофессионального объединения; правилами (стандартами) аудиторской организациии другими нормативными актами. Аудит планировался и проводился таким образом,чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская)отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочнойоснове и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств; Часть,содержащую мнение аудитора. Необходимо соблюдать единство формы выражения мненияаудитора, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружитьнеобычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно быть подписаноруководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом,проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационногоаттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудитосуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводилаудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этимаудитором. К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская)отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована,подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиямизаконодательства РФ относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключениеи указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листыпронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общегоколичества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количествеэкземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, иаудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторскогозаключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

26. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля в ходе аудита

Порядок изучения и оценки систем бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля отражен в Федеральном правиле (стандарте) №8«Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Цели изадачи изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудиторунеобходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля,достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода кпроведению аудита.

Система бухгалтерского учета – это упорядоченнаясистема сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и (или)количественном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движениипутем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственныхопераций и других событий. При изучении системы бухгалтерского учета аудиторунеобходимо понять ее настолько, чтобы установить: основные группы и типыосуществляемых им операций; способы инициирования таких операций; основныерегистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичныхдокументов и счета учета, используемые при подготовке отчетности; процессведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, от моментаинициирования важных операций и прочих событий до момента их включения вбухгалтерскую отчетность.

Система внутреннего контроля – это совокупностьорганизационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономическогосубъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного веденияфинансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов,выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а такжесвоевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности. Системавнутреннего контроля включает:

надлежащую систему бухгалтерского учета – система считаетсяэффективной при выполнении следующих требований: операции в учете правильноотражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы вправильных суммах; операции правильно отражены на счетах; зафиксированы деталиоперации, имеющие существенное значение для учета и отчетности; ограниченавозможность появления злоупотреблений.

контрольную среду, под которой понимаетсяосведомленность и действия руководства экономического субъекта, направленные наустановление и поддержание СВК. Контрольная среда, влияющая на эффективностьконкретных средств контроля, состоит из следующих элементов: стиль и основныепринципы управления данным экономическим субъектом; его организационнаяструктура; распределение ответственности и полномочий; кадровая политика;порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей; порядокосуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности длявнутренних целей; соответствие хозяйственной деятельности экономическогосубъекта в целом требованиям действующего законодательства.

процедуры контроля – методы, принятыеруководством для достижения конкретных целей. К процедурам контроля относятся:подотчетность одних учетных работников другим, внутренние проверки и сверкиданных; утверждение документов и осуществление контроля над документами;сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг итоварно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);сравнение данных, полученных из внутренних источников, с внешними источникамиинформации; проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей иарифметической точности записей; ограничение прямого физического доступа к активами записям; сравнение и анализ финансовых результатов с расходами,предусмотренными сметой.

Понимание соответствующих аспектов систембухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемогориска и риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудиторуопределить виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретитьсяв бухгалтерской отчетности; учитывать факторы, которые влияют на риск появлениясущественных искажений и разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

Оценка эффективности и надежности систем бухгалтерского учета ивнутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроляоценивается как высокая, средняя, низкая. Результаты оценки должны бытьотражены в рабочих документах аудитора.

27. Роль финансового анализа в аудиторскойдеятельности

Важнейшим направлением аудита является анализ финансовогосостояния предприятия и результатов его хозяйственной деятельности. Цельфинансового анализа – выявление изменений показателей финансового состоянияпредприятия и факторов, влияющих на его динамику, оценка количественных икачественных изменений текущего финансового состояния и на перспективу.

Финансовый анализ является частью общего, полногоанализа хозяйственной деятельности и используется в аудите в двух направлениях:во-первых, как метод знакомства с финансовым механизмом предприятия, процессамиформирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной иинвестиционной деятельности. Его результатом является оценка финансовойустойчивости предприятия, состояния его имущества, скорости оборота капитала иего использования.

Во-вторых, как вид услуг аудитора или аудиторскойфирмы. В этом случае финансовый анализ затрагивает вопросы: перспективыразвития, ожидаемые последствия принятых управленческих решений, вариантыдостижения стратегических целей клиента.

Изучение баланса клиента – один из этапов работыаудитора как при заключении договора, так и в процессе самой проверки.Финансовые оценки бухгалтерских отчетов необходимы аудитору для выбораправильного решения в процессе проверки, что помогает правильно спланироватьпроверку, выявить места в системе учета.

Основные аналитические процедуры аудитора в ходепредварительного ознакомления с деятельностью клиента:

1) сравнение текущих данных с данными предыдущихпериодов; 2) сравнение текущих данных с данными плана, с нормативнымизначениями; 3) сравнение финансовых коэффициентов с нефинансовыми показателями.Аналитические процедуры применяются с целью определения нетипичных ситуаций вдеятельности предприятия и его отчетности.

Главная цель финансового анализа – получениеключевых параметров, дающих объективную и более точную картину финансовогосостояния предприятия. Существуют следующие методы анализа:

1) временной анализ – сравнение показателейотчетного периода с предыдущим; 2) структурный анализ – выявление влиянияотдельных показателей финансовой отчетности на результат в целом; 3) анализотносительных показателей – расчет отношений между отдельными позициями отчета,определение взаимосвязей показателей; 4) пространственный анализ – этовнутрихозяйственный анализ по отдельным показателям фирмы, подразделений,цехов; и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы в сравнении с показателямиконкурентов; 5) факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов и причинна результаты показателей с помощью различных приемов исследования. Факторныйанализ может быть прямым (раздробление результативного показателя на составныечасти) и обратным (соединение отдельных элементов в общий показатель).

Таким образом, финансовый анализ играет огромнуюроль в аудиторской деятельности, способен оказать существенное влияние на дальнейшееразвитие экономического субъекта, его место в рыночной экономике.

Качественный финансовый анализ – основа всегопроцесса аудиторской проверки, поэтому ему уделяется самое пристальное вниманиекак аудиторской организацией, так и экономическим субъектом, который в немнепосредственно заинтересован.