Реферат: Учет расчетов с персоналом по оплате труда
КУРСОВАЯ РАБОТА
по предмету: «Бухгалтерский учёт»
на тему «УЧЁТ РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМПО ОПЛАТЕ ТРУДА»
ОМСК 2009
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. АНАЛИТИЧЕСКИЙ ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ
1.1 Нормативно-правовоерегулирование учёта. Задачи бухгалтерского учёта расчётов с персоналом пооплате труда
1.2 Порядок расчёта заработнойплаты при различных системах оплаты труда, виды начислений, аналитический исинтетический учёт начисления заработной платы
1.3 Виды удержаний, выдачазаработной платы. Аналитический и синтетический учёт удержаний и выдачизаработной платы. Порядок отражения в бухгалтерской отчётности сальдо по счёту70 «Расчёты с работниками по заработной плате»
2. Краткая экономическаяхарактеристика ОМУ ПАТП-10
3. Учёт расчётов с персоналом пооплате труда ОМУ ПАТП-10
4. Мероприятия посовершенствованию учёта с персоналом по оплате труда в ОМУ ПАТП-10
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список использованной литературы
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы любого бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе бухгалтерского учета на предприятии.
Заработная плата – основной источник дохода рабочих и служащих, с помощью, которой осуществляется контроль над мерой труда и потребления, стимулирование труда работников.
Трудовые доходы каждого работника независимо от вида предприятия определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников устанавливается законодательными актами.
Ив коммерческой, и в бюджетной организации месячная заработная плата работника,отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовыеобязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда насегодняшний день это — 4.330 рублей.
Цель данной работы – рассмотреть часть сложной системы оплаты труда в бухгалтерском учете. Из цели вытекают и задачи: рассмотреть оформление и учет расчетов по оплате труда, существующие формы и системы оплаты труда, удержания и вычеты из заработной платы, а также типичные ошибки при учете оплаты труда, не только теоретически, но и на примере конкретной организации.
Методологической и теоретической базой для написания курсовой работы послужили: Трудовой и Налоговый кодекс, учебные пособия, периодические издания и другие источники. Курсовая работа состоит из четырех глав, первая разделена на пункты.
В первой главе рассматривается документация по учету личного состава и использования рабочего времени, различные формы и системы оплаты труда, учет основных удержаний из заработной платы, а также синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Во второй главе рассматривается учет заработной платы в организации, где приведена краткая характеристика объекта.
Третья глава описывает особенности ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Четвертая глава содержит пути совершенствования расчетов, а также влияние различных факторов на оплату труда, ошибки при ведении учета оплаты труда.
Приложения содержат заполненные формы унифицированных документов.
Объектом исследования в работеявляется предприятие, основная деятельность оказание транспортных услугнаселению и предприятиям, в Омском муниципальном унитарном пассажирскомавтотранспортном предприятии – 10 (ОМУ ПАТП-10). Предметом является учетзаработной платы работников предприятия. Данная тема достаточно хорошо освещенав теории и практике.
1.Аналитический обзор литературы
1.1 Нормативно-правовое регулирование учёта. Задачи бухгалтерского учётарасчётов с персоналом по оплате труда
Труд работников – важнейший элементпроцесса производства. Правильная организация труда и его оплаты — важноеусловие повышения эффективности труда и точного определения заработкаработника.
Трудовые отношения – отношения,основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполненииработником за оплату трудовой функции, подчинении работника правиламвнутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда,предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором,соглашениями, трудовым договором.
Трудовые отношения возникают междуработником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими всоответствии с Трудовым кодексом.
Нормальная продолжительность рабочеговремени составляет 40 часов в неделю на одного работника. Для отдельныхкатегорий устанавливается сокращенная продолжительность времени работы.
Состав персонала включает категории:
1. Рабочие – те лица, которыепринимают непосредственное участие в процессе создания благ или занятыоказанием услуг и пр. Различают основных рабочих, принимающих непосредственноеучастие в производстве, и вспомогательных, которые обслуживают производственныхрабочих;
2. Руководители – лица, занимающиедолжности руководителей организаций или подразделений;
3. Специалисты –инженерно-технические работники, экономисты, бухгалтеры, товароведы,юрисконсульты и др.
4. Другие служащие — персонал, невошедший в указанные категории, формирует группу. Это лица, осуществляющиеподготовку и оформление документации, учет и контроль (кассиры, табельщики ит.п.).
Общее количество работников, занятыхна предприятии, определяет его списочную численность. В нее включаютсяработающие собственники, по трудовому договору и выполнявшие постоянную,временную или сезонную работу. Различают также среднесписочную и среднюю численность.
Среднесписочная численностьработников за месяц — итог списочной численности (без учета отдельныхкатегорий) за каждый календарный день, деленный на число календарных днеймесяца.
Средняя численность включаетсреднесписочную численность, среднюю численность внешних совместителей, среднюючисленность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правовогохарактера.
Для учета личного состава,отработанного времени используют следующие формы первичных документов.
Приказ о приеме на работу (ф. № Т-1 –прием одного работника, №Т-1а — нескольких) заполняется в одном экземпляреотделом кадров, и подписывается руководителем. Сотрудник знакомиться с приказоми ставит свою подпись.
Личная карточка работника (ф. № Т-2)заполняется и ведется в отделе кадров в одном экземпляре. Карточки ведут навсех работников организации.
Штатное расписание (форма № Т-3)применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности.Содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количествештатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработнойплаты. Утверждается приказом руководителя или уполномоченным лицом.
Приказ о переводе работника на другуюработу (ф. №Т-5) Его заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров.Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель и сам работник.
Приказ о предоставлении отпуска (ф.№Т-6) — для оформления отпусков. Заполняется в двух экземплярах, подписываетсяначальником структурного подразделения, руководителем организации и самимработником.
Приказ о прекращении действиятрудового договора (ф. № Т-8) — при увольнении работника. Заполняется в двухэкземплярах, подписывается начальником подразделения и руководителем. На егооснове рассчитывается зарплата при увольнении. Эти данные переносятся в лицевойсчет работника.
Табель учета использования рабочеговремени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) применяется для контролясоблюдения установленного режима рабочего времени, расчета заработной платы;ведется табельщиком и подписывается начальником структурного подразделения.
Для начисления заработка сдельщикамнеобходимо знать выработку, учет которой зависит от особенностей производства.Применяются следующие первичные документы:
1. Наряд на сдельную работу (ф. №Т-41) применяется в мелкосерийных производствах, на ремонтных работах, имеющихспециальные задания.
2. Маршрутный лист выписывается накаждую партию деталей, передаваемых на обработку.
3. Ведомость выработки применяется вмассовых производствах, когда оплачивается бригада за продукцию на конечнойстадии за все операции, закрепленные за бригадой.
4. Документы, приспособленные длямашинной обработки (дуаль-карты, макетированные перфокарты).
1.2 Порядокрасчёта заработной платы при различных системах оплаты труда, виды начислений,аналитический и синтетический учёт начисления заработной платы
Различают основную и дополнительнуюзарплату. Дополнительная заработная плата начисляется за время, непроработанное, но подлежащее оплате в соответствии с действующимзаконодательством (отпускные, перерывы в работе кормящих матерей и пр.).Основная заработная плата начисляется за отработанное работником рабочее время,конкретно выполненную работу или оказанную услуг.
Основная заработная плата имеет двеформы оплаты – сдельную и повременную, применяются и их разновидности.
Повременной называется такая формаоплаты, когда основной заработок работника зависит от квалификационного уровняработника и отработанного времени. Повременная оплата может быть двух видов:
При простой повременной системеоплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада иотработанного времени.
При повременно-премиальной системеработник получаетпремию. Она связана с результативностью подразделения, и с вкладом работника.
При сдельной системе работникуоплачивается то количество продукции, которое он произвел. Может быть следующихвидов:
При простой сдельной оплате трудазаработная плата рабочих исчисляется исходя из сдельных расценок и количестваизготовленной продукции.
Сдельно-премиальная системапредусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретныепоказатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации ит.п.).
При сдельно-прогрессивной системесдельные расценки зависят от количества произведенной продукции за определенныйпериод.
Косвенно-сдельная применяется дляоплаты труда обслуживающих и вспомогательных работников. Зарплата обслуживающихработников исчисляется в процентах от общего заработка основных работников.
Аккордная система оплаты трудаприменяется при оплате труда бригады или за определенный комплекс работ. Завыполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение. Суммавознаграждения делится между работниками исходя из того, сколько отработалкаждый.
Помимо повременной и сдельной оплатытруда существует и гибкая система, которая предполагает увязку заработной платыс конечным результатом деятельности предприятия.
Гибкая форма оплаты труда делится на:
1. бестарифную;
2. контрактную.
Бестарифная зависит от ряда факторов:квалификационного уровня работника, коэффициента трудового участия (КТУ) ифактически отработанного времени. Бестарифная система оплаты труда учитываетобъем реализованной продукции и услуг. Чем больше объем реализованнойпродукции, тем более эффективно работает предприятие, следовательно, изаработная плата корректируется в зависимости от объема производства.
При контрактной системе начислениезаработной платы осуществляется в соответствии с контрактом, в котором оговариваются:условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень оплаты труда,конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения договора.
Часто используется тарифная система –совокупность нормативов (тарифная сетка, тарифная ставка, тарифныекоэффициенты), с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платыработников по категориям. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядовпроизводятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника. Тарифнаясетка – совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей). Тарифныеставка — фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы трудаопределенной сложности за единицу времени. Служат для установления соотношенийв оплате труда между тарифными разрядами работ. Так, тарифная ставка первогоразряда определяет размер оплаты работника низшей квалификации.
Общую сумму средств, распределяемыхмежду работниками, принято называть фондом оплаты труда.
В него включают:
1. зарплату за фактически выполненнуюработу;
2. выплаты стимулирующего характера(премии, надбавки за профессиональность, вознаграждения за выслугу лет и т.д.);
3. выплаты компенсационного характера(доплаты и надбавки за выполнение работ в определенных условиях и пр.);
4. оплату за неотработанное рабочеевремя (оплата отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине работникаи др.);
5. стоимость продукции, выдаваемой внатуральной и в иных формах;
6. стоимость бесплатных услуг.
Кроме того, существуют различныедоплаты и выплаты, не входящие в фонд, но увеличивающие доходы работников. Кним относят материальную помощь, дивиденды и проценты по акциям, трудовые исоциальные льготы, надбавки к пенсиям и др.
Следовательно, все работники делятсяна определенные категории. Документирование учета личного состава происходит постандартным формам. Заработная плата начисляется в зависимости от принятых формоплаты труда, либо за фактически отработанное время, либо за фактическивыполненную работу, но возможны и другие варианты. Например, гибкая илисмешанная.
Для определения общей суммы выплатработнику за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, суммироватьзаработок за выработанную продукцию, добавить выплаты, доплаты и другиесоставные части заработной платы, произвести удержания и определить сумму,подлежащую выплате. Документы, обобщающиеся данные о причитающемся и подлежащемвыплате заработке, называются расчетной (ф. № Т-51) и платежной ведомостями (ф.№ Т-53).
Причитающийся заработок показываетсяв этих ведомостях раздельно по структурным подразделениям и службам и видамвыплат. Таким образом, расчетные и платежные ведомости выполняют двойнуюфункцию:
во-первых, по ним производят расчетыс работниками;
во-вторых, они являются формойаналитического учета к счету. Расчетов с персоналом по оплате труда, показателикоторого используют также для составления справок и статистической информациипо труду.
Во многих производственныхпредприятиях и коммерческих организациях платежные ведомости не составляют. Ихзаменяют расчетными (платежными) листками, выдаваемыми каждому работнику. Накаждого работника открывают лицевой счет (ф. №Т-54 или №Т-54а), где отражаютсведения о стаже работы, времени поступления в организацию, продолжительностиотпуска, начисленной за каждый месяц оплате труда и удержаниях по их видам. Наих основе заполняется расчетная или расчетно-платежная ведомость, исчисляетсясредний заработок и иные цели.
Как элемент издержек производства затраты по оплате трудадолжны быть отнесены на соответствующие счета учета расходов в зависимости отхарактера и назначения использованного труда. Учет осуществляется на, какправило, пассивном счете, № 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда».Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работникамиорганизации по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценнымбумагам данной организации. По кредиту счета отражают начисления по оплатетруда, пособия за счет отчислений на государственное социальное страхование,пенсии и другие аналогичные суммы, а также доходы от участия в капиталеорганизации. По дебету отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда идоходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммыоплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое ипоказывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработнойплате. Начисленные суммы отражаются по кредиту счета 70 « Расчеты с персоналом пооплате труда» в дебет счетов:
08 «Вложения во внеоборотные активы» — людям, занятым вкапитальном строительстве;
20 «Основное производство» — выполнение работ в основном производстве;
23 «Вспомогательные производства» — персоналу вспомогательных цехов и служб;
25 «Общепроизводственные расходы» — занятым обслуживанием в основных цехах;
26 «Общехозяйственные расходы» — обслуживание и управление всей организацией;
28 «Брак в производстве» — заисправление брака;
44 «Расходы на продажу» — персоналу,занятому сбытом продукции;
69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» — выплаты из ФСС;
91 «Прочие доходы и расходы» — материальная помощь и др.;
96 «Резервы предстоящих расходов» — на оплату отпусков.
Выплаты и удержания отражаются подебету счета 70 в кредит счетов:
50 «Касса» — на выплаты наличныхденег из кассы организации (премии, зарплата и т.д.);
51 «Расчетные счета» — наперечисления с расчетного счета на счет работника в банке;
68 «Расчеты по налогам и сборам» — наудержанный НДФЛ;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму невозвращенного аванса;
73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям» — возмещение материального ущерба, брака в производстве, а такжепогашение задолженности по займам;
76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» — на депонированную сумму.
Сводка данных по расчетам сперсоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных ведомостей,составленных за отчетный месяц в организации. Данные сводной ведомостисопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда», и, таким образом, происходит сверка синтетического ианалитического учета расчетов по оплате труда.
На сумму выданных из кассы денегработникам оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» К-т сч. 50 «Касса»
Не выплаченная в срок заработнаяплата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет.Депонирование заработной платы:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»
К-т сч. 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»
выплата депонентских сумм –
Д-т сч. 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»
К-т сч. 50 «Касса»
Итак, учет расчетов по оплате трудаотражается на счете 70, сальдо по которому отражает задолженность организациисвоим работникам по оплате труда. Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевыхсчетах рабочих.
Таким образом, все операции повыработке продукции, выполнению работ и оказанию услуг должны строго документироваться.Учет выработки организуется не только при сдельной, но и при повременной оплатетруда. Из начисленной работникам зарплаты производятся различные удержания.
1.3 Видыудержаний, выдача заработной платы. Аналитический и синтетический учёт удержанийи выдачи заработной платы. Порядок отражения в бухгалтерской отчётности сальдопо счёту 70 «Расчёты с работниками по заработной плате»
Из начисленной работникам организациизаработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и посовместительству производят различные удержания.
Удержания из заработной платы можноразделить на следующие:
— обязательные;
— по инициативе работника;
— по инициативе администрации или работодателя.
Обязательные удержания (налог надоходы физических лиц, по исполнительным листам в пользу юридических ифизических лиц и пр.):
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам исборам» — на суммы налогов
76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям» — на суммы, взысканные в возмещение причиненного ущерба, на суммы,удержанные по исполнительным документам, и др.
Поинициативе самих работников. По письменному заявлению работника,представленному в бухгалтерию из его заработной платы могут производитьсяразличные удержания:
— на оплату кредита (займа);
— на уплату профсоюзных взносов;
— на добровольное страхование;
— на оплату коммунальных услуг;
— на оплату пребывания ребенка в детском саду и т.д.
Еслисуммы удержаний из заработной платы работника перечисляются третьим лицам, тотакие операции отражаются проводками:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»
К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
— удержана сумма согласно заявлению работника;
Д-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К-тсч. 51 «Расчетные счета»
— перечислена удержанная сумма соответствующему получателю согласно заявлениюработника.
Если суммыудержаний из заработной платы возвращаются работодателю, то используется счет73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
По инициативе администрацииорганизации (долг заработником; ранее выданные аванс и выплаты; невозвращенные подотчетные суммы;квартплата; возмещение причиненного вреда; брак и пр.):
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»
К-т сч. 28 «Брак в производстве» — насуммы допущенного по вине работника брака
71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на суммы, не возвращенные работником
73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям» — ранее выданный аванс
Подробнее рассмотрим основные изобязательных удержаний:
Налог на доходы физических лиц с 1января 2001 года исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части II Налогового кодекса РФ.
Налогом облагается общая суммадохода, которую работник получил в календарном месяце, уменьшенная на суммудоходов, не облагаемых налогом (государственные пособия, пенсии и др.), и насумму вычетов. В совокупный доход включаются: доходы в денежной форме, внатуральной форме, доходы в виде материальной выгоды.
Налог удерживается по ставке 13%. Поставке в размере 35% удержание осуществляется с доходов: стоимости выигрышей ипризов, получаемых при проведении мероприятий в целях рекламы и др. Сдивидендов в размере 6%.
Налоговые вычеты бывают:
1. стандартные,
2. социальные,
3. имущественные,
4. профессиональные.
Стандартным вычетом работникуменьшает свой налогооблагаемый доход за каждый месяц в размере 400 руб. насебя и по 1000 руб. на каждого ребенка до 18 лет либо учащегося дневной формыобучения до 23 лет. Основание: заявление, подаваемое работником в бухгалтерию.Вычет предоставляется до достижения совокупного дохода 280000 в год.
В социальные вычеты включаютсяперечисления по просьбе работника на благотворительные цели, оплата обучения илечения. Подтверждаются первичными документами.
Имущественным вычетом пользуютсяработники, получившие доход от продажи жилья или иного недвижимого имущества.
Профессиональный вычет получают всумме фактических затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов. Насумму налога составляются записи:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам исборам» — удержан налог на доходы.
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам исборам»
К-т сч. 51«Расчетные счета» — перечислен налог на доходы.
Единый социальный налог (ЕСН). Праваграждан на различные виды социальной защиты закреплены Конституцией РФ. Фондысоциальной защиты (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фондобязательного медицинского страхования) создаются без вычетов. ЕСН уплачиваетсяпо итогам года, однако, по итогам каждого месяца организация должна уплачиватьавансовые платежи, сумма которых рассчитывается путем перемножения суммыоблагаемых доходов на ставку налога, за вычетом суммы аванса, уплаченного впредыдущем месяце.
Ставки социального налога:
1. Федеральный бюджет – 20%:
федеральный бюджет- 6%
пенсионный фонд (накопительнаячасть) – 6% ( с 1968 г.р.)
пенсионный фонд (страховая часть) –8%
2. ФСС — Фонд социального страхования– 2,9%
3. ФОМС — Фонд обязательногомедицинского страхования – 3,1%:
федеральный фонд обязательногомедицинского страхования – 1,1%
территориальный фонд обязательногомедицинского
Для учета расчетов по взносам на соц.страхование, в пенсионный фонд и на медицинское страхование используетсяпассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Открываютсясоответствующие субсчета:
69-1 «Расчеты по социальномустрахованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионномуобеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательномумедицинскому страхованию».
Детальный перечень видов оплатытруда, с которых производится отчисление Единого Социального Налога, установленглавой 24 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Начисленные суммы относят в дебетсчетов, на которые отнесена начисленная оплата труда и в кредит счета 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Д-т сч. 20 (23,25,26,44,08…)
К-т сч. 69-1 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению»
начислены взносы ФСС.
Д-т сч. 20 (23,25,26,44,08…)
К-т сч. 69-2 «Расчеты по пенсионномуобеспечению»;
-начислены взносы ПФ.
Д-т сч. 20 (23,25,26,44,08…)
К-т сч. 69-3 «Расчеты пообязательному медицинскому страхованию».
-начислены взносы по обязательномумедицинскому страхованию.
Часть сумм, начисленных в Фондсоциального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплатыработникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности,беременности и родам, пособий на детей и др., которые оформляются записью:
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда».
Остальную часть сумм отчислений посоц. страхованию перечисляют в ФСС, отчислений в ПФ, а в ФОМС — всоответствующие фонды:
Д-т сч.69 К-т сч. 50,51 – перечисленЕСН в бюджет.
Накопленные в ПФ средства расходуютсяна выплаты пенсий уже за пределами предприятия. Накопления в ФОМС средстварасходуются на оплату лечения в больницах.
Документом,на основании которых производится взыскание алиментов, на несовершеннолетнихдетей является:
— исполнительный лист.
Алименты,удерживаемые по исполнительным листам удерживаются из заработной платы (прочихвыплат) и выплачиваются (переводятся) получателю ежемесячно не позднее чем втрехдневный срок со дня выдачи заработной платы (иного дохода). При этомпочтовые и прочие расходы, связанные с переводом алиментов, оплачиваются засчет плательщика алиментов (ст. 109 Семейного кодекса РФ).
Прирасчете сумм алиментов необходимо руководствоваться Перечнем видов заработнойплаты и иного дохода, из которых производится удержание алиментов нанесовершеннолетних детей, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 18июля 1996 г. N 841.
Приувольнении работника, уплачивающего алименты на основании исполнительного листа(вне зависимости от оснований увольнения), необходимо в течение трех днейизвестить об этом получателя алиментов и судебного исполнителя (ст. 111Семейного кодекса РФ). Это относится в том числе и к алиментам, уплачиваемым наосновании соглашения.
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда».
К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Таким образом, заработная плата можетбыть уменьшена на суммы различных удержаний, основные из которых, это налоги,уплачиваемые в пользу государства.
2. Краткаяэкономическая характеристика ОМУ ПАТП-10
Омское муниципальное унитарноепассажирское автотранспортное предприятие №10 (ОМУ ПАТП-10) создано всоответствии с постановлением Главы администрации г. Омска №8-п от 14.01.1992 иявляется правопреемником Омского автотранспортного предприятия №10 ТПО«Омскавтотранс», зарегистрированного администрацией Куйбышевского района г.Омска №46-п от 18.01.1994.
Предприятие расположено в Центральномадминистративном округе г. Омска по адресу: г. Омск-19, ул.10 лет Октября 180А.
Учредителем предприятия являетсямуниципальное образование г. Омска в лице Департамента транспорта г. Омска.Уставный капитал составляет 92923 рубля.
В соответствии с постановлением Главыгородского самоуправления №403-п от 29.10.1999 предприятие являетсяправопреемником ОМУ ПАТП-1, зарегистрированного администрацией Куйбышевскогорайона г. Омска 21.08.1992 №1185.
Предприятие имеет филиал,расположенный по адресу г. Омск, улица 1-ая Путевая,102.
Предприятие является самостоятельнойхозяйственной единицей, действующей на хозяйственном расчете, являетсяюридическом лицом: имеет свой расчетный счет, самостоятельный баланс, другиесчета, печать и реквизиты, бланки и другие средства визуальной идентификации.
Основными целями деятельностипредприятия являются:
· Оказаниетранспортных услуг населению и предприятиям, всем юридическим и физическимлицам на городских, пригородных маршрутах по договорным и разовым заказам;
· Ремонтавтомобилей и агрегатов, изготовление и реставрация запчастей;
· А также любаядеятельность, не запрещенная законодательными актами Российской Федерации.
Имущество предприятия являетсямуниципальной собственностью г.Омска и закреплено за предприятием Департаментомнедвижимости г.Омска на праве хозяйственного ведения. Предприятие не вправераспоряжаться имуществом без согласия Учредителя.
Предприятие реализует услуги поперевозке пассажиров по тарифам, утвержденным органами местного самоуправления.
Структуру управления предприятия,которая носит принцип единоначалия, можно увидеть на рисунке 1.
директор Служба эксплуатации Служба безопасности движения Служба главного инженера · Отдел эксплуатации · ПТО · диспетчерские · авторемонтные мастерские · отдел учета ГСМ · отдел техники безопасности · отдел снижения Планово-экономический отдел бухгалтерия Отдел кадровРис.1 Структура управления предприятия.
Производственная система ОМУ ПАТП-10содержит 3 крупные подсистемы: служба эксплуатации, служба главного инженера,служба безопасности движения.
Служба эксплуатации отвечает засоблюдение графика перевозок пассажиров, эксплуатацию автобусов в линии,выполнением плана Машино-часов и плана по доходам, учет расхода и хранение ГСМ.
Главный инженер на предприятииопределяет техническую политику, организует разработку плановорганизационно-технических мероприятий, руководит деятельностью технических службпредприятия и контролирует результаты их работы. Главному инженеру подчиняются:
-Главный механик, которыйобеспечивает контроль за электро -, водо — и теплоснабжением предприятия;
-Начальник производства и начальникавторемонтных мастерских -обеспечивают ремонт подвижного состава,комплектование оборотного склада запасными частями и агрегатами;
-отдел снабжения — организуетобеспечение предприятия всеми необходимыми для его производственнойдеятельности материальными ресурсами, запасными частями, смазочными материаламии другим.
Служба безопасности движенияотвечает за вопросы безопасности движения на маршрутах, соблюдение правилдорожного движения водителями, режим труда и отдыха водительского состава.
Структура управления представленабухгалтерией, планово-производственным отделом и отделом кадров.
Таким образом, производственнаяструктура ОМУ ПАТП-10 содержит 3 крупные подсистемы: служба эксплуатации,служба главного инженера и служба безопасности движения.
заработный плата учетперсонал
3. Учётрасчётов с персоналом по оплате труда В ОМУ ПАТП-10
В ОМУ ПАТП-10 при приеме на работусоставляются приказ (распоряжениe) опринятии на работу (форма № Т-1)(приложение 1), который заполняется в одном экземпляреотделом кадров на принимаемое на работу лицо. На основании приказа в отделе кадров заводится личнаякарточка работника (форма № Т-2)(приложение 2). А в бухгалтерии на каждогоработника открывается лицевой счет (форма № Т-54а)(приложение 3), в котором указывается фамилия, имя,отчество; структурное подразделение; должность; табельный номер; дата приема ит.д., суммы ежемесячно произведенных начислений и удержаний из заработнойплаты.
Для оформления ежегодного отпуска иотпусков других видов заполняется приказ (распоряжение) о предоставленииотпуска (форма №Т-6)(приложение 4), который заполняется в двух экземплярах. Для расчетов оплатыотпусков берется средний дневной заработок. Порядок исчисления среднедневногозаработка для оплаты ежегодных отпусков установлен ст. 139 ТК РФ и Положениемоб особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденногопостановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213. Среднедневной заработок определяется как частное от деления суммы начисленнойзаработной платы за последние три календарных месяца на коэффициент 29,6 (приусловии, что расчетный период – три календарных месяца, предшествующих месяцуотпуска, — отработан полностью). Величина отпускных составит произведениесреднедневного заработка на 28 календарных дней. Если расчетный периодотработан не полностью или же из него исключалось время нахождение набольничном листе, то среднедневной заработок при предоставлении отпуска вкалендарных днях определяется путем деление суммы начисленной заработной платыв расчетном периоде на суммарное количество дней, определенное исходя изсреднемесячного количества календарных дней (29,6) в полностью отработанныхмесяцах и количества календарных дней, приходящихся на фактически отработанноевремя в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней покалендарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, накоэффициент 1,4.
При увольнении работника заполняетсяприказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта)(форма № Т-8)(приложение 5) в двух экземплярах: один – остается в отделекадров, другой – передается в бухгалтерию.
Чтобы определить то количествовремени, которое фактически отработали работники, на предприятии ведется табельучета использования рабочего времени (форма № Т-13)(приложение 6). В немведется учет явок и неявок, отработанного времени и приводятся данные дляначисления заработной платы по видам и направлениям затрат.
Каждому работнику предприятияприсваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета ипроставляется во всех документах по учету расчетов с персоналом. В случаеувольнения или перевода на другую работу его табельный номер не можетприсваиваться другому работнику в течение одного — двух лет.
В ОМУ ПАТП-10 заработная платаработающим выдается один раз в месяц. При совпадении дня выплаты с выходным илинерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этогодня.
Основным сводным документом поисчислению заработной платы в ОМУ ПАТП-10 является расчетная ведомость (форма №Т-51)(приложение 7). Онаотражает расчеты по оплате труда с персоналом структурного подразделения.Ведомость заполняется по данным лицевых счетов.
На основе расчетной ведомостизаполняется платежная ведомость (форма № Т-53)(приложение 8), котораяиспользуется для выплаты заработной платы .
На выданную сумму заработной платысоставляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2)(приложение 9).
В ОМУ ПАТП-10 размеры часовых тарифных ставок и окладов дляразличных работников указываются в штатном расписании (форма № Т-3)(приложение10).
Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии сзаконодательством и нормативными актами РФ, рабочим планом счетов, а такжесогласно распоряжению главного бухгалтера.
Синтетический учет расчетов с работниками по оплатетруда в ОМУ ПАТП-10 ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».В зависимости от производственных функций работников начисление их заработнойплаты он может отражаться с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» отражаются удержания, вычеты и выплаты заработной платы. Суммызаработной платы отражаются в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса».Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденциис кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогуна доходы физических лиц».
Таким образом, в ОМУ ПАТП-10 расчеты, связанные соплатой труда, осуществляет бухгалтерия на основании типовых первичныхдокументов по учету численности персонала, выработки и использования рабочеговремени. Заработная плата выдается один раз в месяц. Основным своднымдокументом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость, длявыплаты заработной платы является платежная ведомость, также составляется расходный кассовый ордер. Синтетическийучет расчетов с работниками по оплате труда в ОМУ ПАТП-10 ведется на счете 70«Расчеты с персоналом по оплате труда».
Бухгалтерский учет на предприятииосуществляется в соответствии с законодательством и нормативными актами РФ,рабочим планом счетов, а также согласно распоряжениям главного бухгалтерапредприятия, касающихся вопросов учета и отчетности и носящие методологическийхарактер. Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощиспециализированной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7».
Синтетический учет ведется по счету70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в журнале-ордере № 10. К этому счетуоткрываются следующие субсчета: 70.1 «Расчеты по оплате труда за прошлый год»,70.2 «Расчеты по оплате за текущий год».
На ОМУ ПАТП-10 хозяйственные операциипо данному счету оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
s начислена заработная плата работникам, занятым восновном производстве:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» дляуправленческого отдела, технического отдела»
К-т 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»
s начислены пособия по временной нетрудоспособности –
Д-т 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению»
К-т 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»;
s удержано из заработной платы работников: НДФЛ –
Д-т 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»
К-т 68.01 «Расчеты с бюджетом поподоходному налогу»;
в пенсионный фонд –
Д-т 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»
К-т 69.1 «Расчеты с пенсионным фондом»;
s удержано из заработной платы работников в счетпогашения задолженности: по подотчетным суммам –
Д-т 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»
К-т 71 «Расчеты с подотчетнымилицами»;
за переговоры
Д-т 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»
К-т 73 «Расчеты с сотрудниками попрочим операциям»;
профсоюзные взносы
Д-т 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами»;
Суммы начисленного ЕСН показываются виндивидуальной карточке на каждого работника за текущий год. Отчисления вовнебюджетные фонды учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению» имеющим субсчета:
69.1«Расчеты с пенсионным фондом»,
69.2«Расчеты с фондом социальногострахования»,
69.3«Расчеты с фондом занятости»,
69.4«Расчеты с фондом медицинскогострахования»,
69.5 «Расчеты с фондом медицинскогострахования».
Операции по данному счету оформляютсяследующими проводками: начислено взносов во внебюджетные фонды
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению».
Кроме этого ведется Налоговаякарточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ,где внесены все необходимые данные по каждому работнику. А также Справка одоходах физического лица по форме 2-НДФЛ, где отражаются данные о физическомлице, облагаемые доходы, налоговые вычеты, общая сумма дохода и налога исведения о перечислении в бюджет.
Все произведенные операции исоставленные проводки отражаются в своде проводок за каждый месяц .
Синтетический учет ведется на счете70, к которому открываются два субсчета. Из заработной платы производятсяудержания: налоги, телефонные переговоры, алименты, профсоюзные взносы.
Таким образом, весь учет позаработной плате автоматизирован, что очень облегчает работу бухгалтера. Формаоплаты простая повременная. Сотрудники получают свою заработную плату вбезналичной форме, т.е. нет депонированной заработной платы, что удобнееработникам.
4.Мероприятияпо совершенствованию учёта с персоналом по оплате труда В ОМУПАТП-10
В России на сегодняшний деньсуществует большая и наиболее важная проблема зарплатных долгов. На многихпредприятиях задерживают заработную плату на несколько месяцев, а то и больше.Изучив периодические издания, попробуем предложить несколько решений:
1. возможность обращения взыскания позарплатным долгам не только на имущество самого предприятия, но и на имуществоего руководителя и собственников. Т.е. возможность погашения долга за счетсредств руководителей.
2. выплата процентов за неправомерноеудержание чужих денежных средств. Руководство должно выплатить определенныйпроцент за время удержания суммы зарплаты.
3. профсоюзы могут подать иск овзыскании морального ущерба, нанесенного работникам задержкой заработной платы.
Аудиторами ведется тщательнаяпроверка расчетов с персоналом по оплате труда. В ходе этих проверок выявляютсятипичные ошибки:
— в организации не ведетсяаналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда, неправильноиспользуется план счетов бухгалтерского учета;
— отсутствуют документы,подтверждающие начисление и удержание заработной платы;
— допущены ошибки при начислениивыплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности ит.д.);
— ненадлежащее ведение учета(неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитическогои синтетического учета и т.п.);
— неправильное составление документовпри приеме работников на работу и увольнении.
По итогам исследования учета напредприятии было выявлено, что при распределении очередных отпусковорганизацией не составляется график отпусков. Можно предложить следующийвариант совершенствования бухгалтерского учета — ввести в качестве учетногорегистра график отпусков.
Для ввода в действующую напредприятии систему отпусков, графика отпусков, необходимо:
1. По спискам сотрудников всехподразделений выяснить желания каждого из них по поводу периода очередногоотпуска;
2. На основе полученных данных, посогласованию с начальниками подразделений, директором утвердить полученныйграфик отпусков;
3. График отпусков может бытьсоставлен как сотрудником отдела кадров, так и уполномоченным на это другимсотрудником Объединения по установленной в соответствии с законодательством РФформе.
Процесс компьютеризации учетарабочего времени, расчета заработной платы, пособий по временнойнетрудоспособности и отпусков значительно облегчает работу бухгалтера в ОМУПАТП-10. Такая работа высвобождает время у бухгалтера, занимающегося заработнойплатой, а значит, повышает его производительность, а так же обеспечиваетруководство организации более оперативной, точной и красиво оформленнойинформацией. С помощью специализированных программ осуществляется:
· ведениесправочников сотрудников, должностей, видов налогов;
· учет рабочеговремени;
· отпуска,больничные и другие виды дополнительной зарплаты;
· начисления иудержания как постоянные, так и разовые;
· расчет налогов;
· печать форм учета(формирование платежных ведомостей, расчетных листов, лицевых сетов, налоговыекарточки и т.д.);
· контроль выдачиденежных сумм;
· отчетность вэлектронной форме.
Удержания из заработной платы в ОМУПАТП-10 производятся в стандартном порядке, к их числу можно отнести, например,налог на доходы физических лиц, алименты, оплата междугородних переговоров;профсоюзные взносы.
Состояние бухгалтерского учета оплатытруда в целом положительное, данные аналитического учета совпадают с даннымисинтетического учета, аналитический учет делает возможным более детальнорассмотреть операции по учету труда и заработной платы.
Изучение организации учета оплатытруда в организации показало, что ведение учета соответствует законодательной инормативной базе Российской Федерации по данному вопросу.
Заработная плата зависит от множествафакторов, которые зачастую бывают взаимосвязаны между собой: от условийпроизводства, от рыночной конъюнктуры, от состояния экономики в тот или инойпериод времени. Различия в заработной плате определяются, прежде всего, уровнемразвития производства. В индустриально развитых странах высокий уровеньзаработной платы обусловлен достижениями в области производства.
Важным фактором является спрос ипредложение рабочей силы на рынке труда. Рынок труда относится к числу такихрынков, на которых конкуренция носит не совершенный характер. Совершеннаяконкуренция включает такие параметры, как одинаковая квалификация рабочих,качество труда, полная информированность о наличии вакантных мест, о размерахставок заработной платы, об условиях труда и т.д. Такая идеальная рыночнаяситуация приведет к равновесному уровню заработной платы, к резкому снижению еестимулирующей роли.
Вместе с тем размер заработной платыв рыночных условиях определяется качеством труда, квалификацией, профессиональнойподготовкой работника, опытом его работы. Виды работ могут бытьпривлекательными и непривлекательными, престижными и не престижными, грязными,тяжелыми, чистыми и легкими, но все они необходимы для общества. Следовательно,заработная плата должна стимулировать выполнение всех работ.
Уровень оплаты зависит также отполовозрастных факторов. Исследования, проводимые в нашей стране, свидетельствуюто том, что на размер заработной платы существенное влияние оказывает возраст.Так, молодые люди, живущие с родителями и не обремененные семьей не проявлялистремления к чрезмерным затратам труда в процессе работы с тем, чтобы повыситьуровень своей заработной платы. Аналогичным образом вели себя и людипредпенсионного возраста. Молодежь больше волнует проблема свободного времени,чем материальная сторона; у людей зрелого возраста на первое место выдвигается проблемасохранения здоровья. Наиболее заинтересованными в повышении уровня заработнойплаты были работники в возрасте от 35 до 45 лет.
Таблица 3.2
Структура ОМУ ПАТП-10 по возрастному признаку
Возраст 2008 год, чел. 2009 год, чел. До 25 лет 2 2 От 25 до 35 лет 7 7 От 35 до 45 лет 13 12 Свыше 45 лет 40 38 Всего: 62 59Таким образом, на данном предприятиибольшинство работников предпенсионного возраста. Это не дает возможностиустроиться на работу молодому поколению.
Для достижения высоких конечных результатовоплату труда руководителей, специалистов, рабочих в условиях рыночной экономикицелесообразно строить на следующих принципах.
Во-первых, основным критериемдифференциации заработной платы по предприятиям, работникам должен быть конечныйрезультат их труда. Повышение заработной платы следует производить лишь в меруроста конечных результатов труда.
Во-вторых, необходимо обеспечиватьопережающий рост производительности труда по сравнению с ростом заработнойплаты, так как это является непременным условием нормального развитияпроизводства.
В-третьих, целесообразно сочетатьиндивидуальную и коллективную заинтересованность и ответственность в результатахтруда.
В-четвертых, механизм оплаты трудадолжен стимулировать повышение квалификации работников, учитывать условиятруда.
В-пятых, системы оплаты труда должныбыть простыми и понятными всем работникам.
При выборе системы оплаты трудацелесообразно учитывать форму собственности, величину предприятия, егоструктуру, характер производимой продукции (услуг), а также особенностидоминирующих в коллективе ценностей и целей. В центре внимания руководителейдолжны быть вопросы социального развития коллектива, условия труда и бытаработников.
Кроме того, решая вопросы оплатытруда, нужно иметь в виду следующие четыре фактора:
· финансовоеположение предприятия;
· уровень стоимостижизни;
· уровеньзаработной платы, которую выплачивают конкуренты за такую же работу;
· рамкигосударственного регулирования в этой области.
Системы оплаты труда должны быть впостоянном развитии. Администрации предприятия совместно с профсоюзнойорганизацией целесообразно систематически оценивать эффективность средств наоплату труда.
Следовательно, на оплату труда влияетбольшое количество факторов. Таких как: условия производства, рыночнаяконъюнктура, состояние экономики, профессиональная подготовка работников, ихвозраст и множество других.
В любом учете возможно допущениеошибок, возникновение проблем. Так происходит и с учетом расчетов по оплатетруда. Поэтому необходимо совершенствование расчетов, чтобы больше не допускатьошибок.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, в данной курсовой работе были рассмотрены: документация по учету личного состава, системы и формы оплаты труда, учет удержаний из заработной платы и др.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов.
При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система. Предприятия самостоятельно определяют и фиксируют в коллективных договорах и других нормативных актах вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, а также соотношение в их размерах между отдельными работниками. Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания.
Бухгалтерский учет на предприятии должен обеспечить: точный расчет заработной платы работников в соответствии с затраченным трудом, формами и системами его оплаты; правильный подсчет удержаний; контроль использования времени и расходования фонда заработной платы; правильное начисление и распределение затрат отчислений на социальное страхование.
В ходе учета оплаты труда могутвозникнуть ошибки: в организации не ведется аналитический учет расчетов сперсоналом, неправильно используется план счетов; отсутствуют документы,подтверждающие начисление и удержание; допущены ошибки при начислении выплат посреднему заработку; ненадлежащее ведение учета; неправильное составлениедокументов.
На оплату труда оказывают влияниемножество факторов: возраст работников, профессиональная подготовка, условияпроизводства и другие.
Списокиспользованной литературы:
1. Налоговый кодексРФ (части I и II): По состоянию на 15 сентября 2005г. (включая изм., вступ. всилу с 1 января 2006г.). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2005. – 672с. –(Кодексы и законы России)
2. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкция по его применению. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. – 96с.
3. «Об утверждениипорядка заполнения и представления формы федерального госуд. статистическогонаблюдения №1-Т, сведения о численности заработной плате работников по видамдеятельности»: Постановление Госкомстата от 27.10.2005 №73// Правоваясправочно-информационная система «Консультант плюс»
4. Трудовой кодексРФ. – М.: ООО «ВИТРЭН», 2002
5. Астахов В.П.Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика иуправление». – М.: «МарТ»; Ростов н/Д, 2003. – 928с.
6. Бабаев Ю.А.,Комиссарова И.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2 изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ – ДАНА, 2005. – 527с.
7. Безруких П.С.Бухгалтерский учет. – 5 изд., перераб. и доп. – М.: Бух. учет, 2004 – 736с.
8. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,2006. – 717с.
9. Стандартные вычеты» / Акимова В., «Главбух»,с.58,, №6, март 2007.
10. Огиренко Е.А. Вычеты по НДФЛ:Новые правила, старые проблемы// Главбух. – 2005г. — №3, 74-77с.
11. Парушина Н.В. Аудит расчетов сперсоналом по оплате труда и с подотчетными лицами// Аудитор. – 2006г. -№1(131), 20-29с.
12. Соколов Я.В., Бычкова С.М.Принципы бухгалтерского учета и их значение в аудите// Аудитор. – 2006г. — №3 (133),17-20с.