Реферат: Калькуляция себестоимости продукции

Курсовая работа

по дисциплине: “Бухгалтерский учет”

Тема: “Калькуляция себестоимости продукции”


Содержание

Введение

1. Фактический и нормативный методы учета затрат икалькулирования

2. Нормативный метод учета затрат икалькулирования себестоимости

3. Система«стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат

4. Позаказной и попроцессный методы

5. Системы учета затрат и калькулирования продукции напредприятии

6. Системы учета полных и переменных затрат

7. Затратный метод ценообразования на российском рынкемедицинских услуг

8. Калькуляционные счета

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Цель данной курсовой работы заключается в освящении спецификипонятий себестоимости продукции и ее калькулирование на предприятии. Так как каждоереспектабельное предприятие имеет определенную систему исчисления единицы отдельныхвидов продукции, работ или услуг, то есть свою характерную калькуляцию, в работе,также, рассматриваются различные ее методы и системы.

На современном этапе рыночно-ориентировочной экономики управлениюпредприятия постоянно необходимо проводить анализ деятельности фирмы для принятияуправленческих решений. На этой основе в данной работе подробно рассматриваютсяметоды расчета себестоимости.

Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами.Например, метод «direct-costing», рассматривающийся в данной работе. Этотметод основан на расчете себестоимости по усеченным затратам, что принципиальноотличает его от всех ранее существовавших методов. Как и любой метод, «direct-costing»имеет ряд преимуществ и недостатков, но во многих случаях он дает более объективнуюоценку ситуации, нежели методы, основанные на учете полных издержек. В работе проведенанализ того, в каких случаях это происходит, а также когда наиболее выгодно применятьименно данный метод планирования учета и калькулирования себестоимости.

В первой главе освещена экономическая сущность понятия себестоимостипродукции и ее калькулирования. Также приведена классификация методов учета затрати калькулирования себестоимости. Особое внимание в работе уделяется учету фактическихзатрат на производство, которое строится на таких принципах, как полное и документальнооформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерскогоучета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализациязатрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учетаи носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учетаи калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этогометода позволяет, в конечном счете, определить фактическую (или «историческую»)себестоимость. Также определяется понятие нормативного метода учета затрат и калькулированиясебестоимости, характеризующееся тем, что на предприятии по каждому видуизделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости,исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовыхзатрат.

В курсовой работе рассматривается система «стандарт-кост»как продолжение нормативного метода. Для отечественного учета она является относительноновой, поэтому рассмотрение колебаний и отклонений в прибыли предприятия, использующегоподобную систему, является одной из наиболее важных задач курсовой работы. В ееоснове лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочеговремени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либопродукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнениеих даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она былаустановлена ошибочно. Здесь же приведена таблица, показывающая основные отличиянормативного метода учета от системы «стандарт-кост».

Для составления наиболее полной картины, необходимо остановитьсяна позаказной и попроцесной калькуляции. Первая аккумулирует затраты по отдельнымработам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукцияпроизводится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствиис техническими условиями заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулированияявляется отдельный производственный заказ. Вторая представлена аккумуляцией производственныхзатрат по одинаковым продуктам производства. Компания может применять для однихпродуктов производства попроцессную калькуляцию, а для других — позаказную.

Во второй главе более подробно рассмотрены основные системы учетазатрат и калькулирования себестоимости продукции. Такие как, попередельная система,представленная бесполуфабрикатным и полуфабрикатным методами. В работе устанавливаютсяпонятия среднего взвешенного и ФИФО методов, учитывая эквивалентные единицы в каждомиз них. Акцентируется, также, внимание на системах учета полных и переменных затрат.В первой устанавливается определенная группировка затрат по статьям расходов (статьякалькуляции). Вторая характеризуется тем, что некоторые виды издержек, имеющие отношениек производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаютсяобщей суммой из выручки. При этом модификаций данной системы является вышеупомянутаясистема «директ-костинг».


1. Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулированиесебестоимости продукции. А одним из основных показателей работы предприятия являетсясебестоимость продукции. Себестоимость продукции — это выраженные в денежнойформе затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ,услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессепроизводства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива,энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производствои реализацию. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работили услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую,сметную, нормативную и отчетную (или фактическую) калькуляции.

Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимостьпродукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют ихиз прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда,использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства.Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.

Разновидностью плановых являются сметные калькуляции,которые составляют на разовые изделия или определение цен, расчетов с заказчикамии других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующихна начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущихнорм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностям предприятияна данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, вышесредних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот,ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило,выше, а в конце года — ниже.

Отчетные или фактические калькуляции составляют по даннымбухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции и отражаютфактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическуюсебестоимость продукции включают и не планируемые непроизводственные расходы.

Учет фактических затрат на производство строится на такихпринципах, как полное и документально оформленное отражение первичных затрат напроизводство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в моментвозникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств,характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесениефактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнениефактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет, в конечномсчете, определить фактическую (или «историческую») себестоимость.

Недостатками «исторического» учета себестоимости являются:

· неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией.Данные о стоимости изделий предоставляются лишь спустя известное время по окончаниипериода, в течение которого выполнялся заказ;

· в отсутствие стандартов (норм), единственный способ использованиябухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в сопоставлениисебестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей. При этом обычнотрудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет;

· данная система не создает никаких предпосылок для четкого выявленияосновных факторов производства и не сосредоточивает внимание управляющих на егоглавных недостатках. Управляющие же не могут вникать во все производственные подробностии разбираться в соотношениях отдельных цифр;

· учет «исторической» себестоимости трудоемок, создает многолишней работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим.

Однако основной недостаток этого метода в том, что, применяяего, невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных потеряхтруда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.

Таким образом, учет «исторических» затрат исключаетвозможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устраненияпричин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологическихпроцессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Ценностное выражениерезультатов производственной деятельности искажается влиянием разнообразных конъюнктурныхколебаний, которые мешают точно определить в каждом конкретном случае, насколькото или иное изменение себестоимости обусловлено успешностью работы самого предприятияи его отдельных подразделений и насколько оно вызвано сторонними причинами — удорожаниемматериалов или ростом других расходов, не зависящих от предприятия. Все это предопределяетограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческихрешений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.Поэтому наиболее прогрессивными оказываются варианты учета нормативных затрат, особеннов условиях рыночных отношений и конкуренции.

2. Нормативный метод учета затрат и калькулированиясебестоимости

Характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделиясоставляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости,исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовыхзатрат.

Норма — это заранее установленное числовое выражение результатовхозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расходаматериальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствиис технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов,разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, котораярегламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия. Нормативная калькуляцияиспользуется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака впроизводстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих нормотражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться(как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использованияматериальных и трудовых ресурсов. Учет организуется таким образом, чтобы все текущиезатраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленныхотклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулироватьфактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитанияиз нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный методучета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь концамесяца, иметь фактическую себестоимость изделий (как алгебраическую сумму нормативнойсебестоимости, отклонений от норм и их изменений), а также регулярно (один раз в10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системноедокументирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений вмомент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом»подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, топосле составления калькуляции себестоимости.

Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимостипо каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет. Данный принципможет быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащейнормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичнойтехнологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемыедля разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственныеи коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственныецели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда,численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектовотпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельныефрагменты нормативной базы.

2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих нормдля корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих измененийна себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной измененийнорм.

3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделениемих на расходы по нормам и отклонения от норм.

4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклоненийот норм по местам их возникновения.

5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукциикак суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

калькуляция себестоимость продукция учет

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов, хотя и являетсявесьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную информациюо затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учетнормативных затрат. Выше речь шла об организации полного учета. Неполный учетнормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этомварианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляциясоставляется только по ним. Другие упрощенные варианты нормативного метода учетамогут основываться на следующих положениях:

1. Остатки незавершенного производства при изменении норм непересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимостьготовой продукции;

2. При незначительности изменений норм в течение отчетного периодаих отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качествополученной информации. На практике встречаются и другие недостатки в использованиинормативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактическихзатрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегдадокументируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников,существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.


3. Система «стандарт-кост» как продолжение нормативногометода учета затрат

Система «стандарт-кост» для отечественного учета являетсяновым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в.

Понятие «стандарт-кост», подобно большинству новыхпонятий, в первое время имело различные наименования. В частности, использовалисьтакие термины, как «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость»,т.е. скалькулированная предварительно и др.

Название «стандарт-кост» (Standart Costs) приобрело,однако, наибольшее

распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость,установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор М.Х. Жебрак, представив даннуюсистему в виде нормативного метода учета затрат. Смысл системы «стандарт-кост»заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло,учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения.Основная задача, которую ставит перед собой данная система, — учет потерь и отклоненийв прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затратматериалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанныхс изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормынельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышениенормы означает, что она была установлена ошибочно. Можно назвать три возможных методавключения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование:

1. Ставки распределения на каждый станок цеха;

2. Ставки, установленной для каждого цеха;

3. Общей (унифицированной) ставки.

Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийсянаиболее трудоемким. Им пользуются в тех случаях, когда требуется особая точностьв расчетах стандартной себестоимости.

В условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчитываютсяне только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов,влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административныхрасходов и т.д.

Цель системы «стандарт-кост» — правильно и своевременнорассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Как отмечалось

выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит отдвух факторов — стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартнойцены на него.

Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влияниемпервого фактора — цен на материалы. Формула расчета этого отклонения ∆Цм,может быть представлена в виде:

 

∆Цм = (Фц — Сц) * Км,

где Ф ц — фактическая цена за единицу, Сц — стандартная

цена за единицу, Км — количество закупленного материала.

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, являетсяудельный расход материалов, т.е. затраты на единицу продукции.

 

∆Им = (Фр — Ср) * Сц,

где Фр — фактический расход материалов; Ср — стандартный расход<sub/>материалов; Сц — стандартная цена материалов.

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода материала с учетомобоих факторов. Совокупное отклонение по материалам — это разница между фактическимизатратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактическихтрудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленнойзаработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактическиотработанного времени и ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклоненияфактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величиныопределяется двумя факторами — отклонением по ставке заработной платы и отклонениемпо количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда. Отклонение поставке заработной платы (∆ЗПст) определяется как разница между фактическойи стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанныхчасов:

∆ЗПст = (Фсз/пл — Ссз/пл) * Фв,

где Фсз/пл — Фактическая ставка з/пл; Ссз/пл — стандартная ставка заработной платы; Фв — фактически отработанное время.

Отклонение по производительности труда (∆ЗПпт) определяетсякак разность фактически отработанного времени в часах и стандартного времени нафактический выпуск продукции, с учетом стандартной почасовой ставки заработной платы.

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактическинакладных (косвенных) расходов. Совокупное отклонение показателя (∆Q) исчисляетсякак разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек,и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек. Одно из основныхпреимуществ системы «стандарт-кост» состоит в том, что при правильнойее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат,ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываютсялишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированыпроизводственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации наматериалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всехпроизводственных процессов, то в условиях системы «стандарт-кост» бухгалтерскаяработа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.

Предприятие, где все производственные операции оплачиваются посдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спецификациям наиболееприспособлено для практического применения системы «стандарт-кост». Процедураучета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:

1. Записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;

2. Определению стоимости брака;

3. Сопоставлению действительных накладных расходов со стандартными.

На идеальном предприятии (в отсутствии отклонений) трудозатратыпо учету и калькулированию будут близки к нулю. Таким образом, можно утверждать,что учет «исторической» (ретроспективной) себестоимости на предприятиисо сложной и стандартизированной продукцией не может дать такого эффекта, какойдостигается при применении системы «стандарт-кост».

Система учета себестоимости может влиять на повышение доходностипредприятия по таким трем направлениям, как:

1. Выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений),снижающих прибыль предприятия;

2. Предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства,на основании которых отдел сбыта, может планировать объем продаж и устанавливатьоптимальные цены;

3. Минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.

Таблица. Основныеотличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост».

Область сравнения «Стандарт-кост» Нормативный метод Учет изменений норм Текущий учет изменений норм не ведется Ведется в разрезе причин и инициаторов Учет отклонений от норм прямых расходов Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты Учет отклонений от норм косвенных расходов Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства Степень регламентации Нерегламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы Варианты ведения учета

Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по стандартной себестоимости.

Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции — по нормативным, остаток незавершенного производства — по стандартам с учетом отклонений.

Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм

Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выявляются отклонения от плана

Все издержки учитываются по текущим нормам

Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы:

1. Оба метода учитывают затраты в пределах норм.

2. Оба метода предполагают учет полных затрат.

3. В учете по методу «стандарт-кост» расходы сверхустановленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственнойдеятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.В условиях «стандарт-кост» изменение норм в текущем учете не предполагается,а при нормативном методе это возможно.

В отличие от «стандарт-кост» традиционная система нормативногоучета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), апотому не позволяет обосновывать цены.

4. Позаказной и попроцессный методы

I. Позаказной учет производственных затрат аккумулируетзатраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяетсятогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда онаизготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. При данном методеобъектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Подзаказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажныеи экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессомпроизводства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющиезаконченные конструкции.

Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающимина основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность,строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.

В целях регистрации различных производственных затрат для учетанезавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу ивидам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируютсязатраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимыхна этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимостиот потребностей компании форма ведомости может быть различной.

Теперь остановимся на аккумуляции затрат. При позаказной калькуляциизатрат они отслеживаются следующим образом. Прямые материалы и прямой труд относятсянепосредственно на конкретный вид работ, затраты, прямо не прослеживаемые, такиекак заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданнойставки (распределения) накладных расходов. Применение отнесенной ставки накладныхрасходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно вывестибаллы, близкие по значениям показателям удельной себестоимости. Если же применитьфактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активностимесячные показатели удельной себестоимости могут получиться искаженными. То, чтоодин и тот же продукт в один месяц учитывается по одной ставке заводских накладныхрасходов, а во второй — по другой, не является логичным. Эта разница в ставках накладныхрасходов не отражает месячные, нормальные условия производства. Средняя месячнаянорма, определяемая расходами, исходя из годового объема производства, более точно,чем фактические месячные показатели, отражает типичный характер отношений междуполными заводскими накладными расходами и объемом производства. Степень готовностиизделия, используемая для определения ставки заводских накладных расходов, в разныхфункциональных подразделениях разная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболеесоответствует действительности на данном производстве и какова, связанная с этимдинамика затрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования,целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеет смыслопираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного производства.Сравнение отнесенных накладных расходов с фактическими, позволяет определить в какихслучаях в течение года на производственную себестоимость было отнесено слишком малонакладных расходов (недопоглощенные накладные расходы), а в каких слишком много(избыточно поглощенные заводские расходы).

В конце года разница между фактически отнесенными накладнымирасходами и отнесенными накладными расходами, если она существует и несущественна,исчерпывается в себестоимости реализованной продукции. Если же эта разница существенна,то тогда затраты на незавершенное производство, себестоимость готовой и реализованнойпродукции на конец года корректируются, соответственно в единицах продукции илиденежных единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных расходовот распределенных. Типичные записи в журнале при учете операций позаказной калькуляциизатрат имеют следующий вид:

1. Отнести прямые затраты и прямой труд на продукт-заказ “X”

2. Отнести заводские накладные расходы на незавершенное производствопо

продукту-заказу “X”

3. Занести в учет фактические накладные расходы по заказу “X”

4. Переместить обработанные изделия по заказу “X”

5. Занести в учет продажу готовой продукции по заказу “X”

В этом же вопросе нужно уделить внимание характеристикам производственноймощности. Термин мощность означает «степень сдерживания»,«верхний предел». Дефицит машинного времени, материалов и т.д. может решающимобразом сказаться на ограничении производства и продаж. Администрация в целях текущегопланирования и контроля устанавливает верхний предел мощности предприятия, принимаяво внимание технические и экономические факторы. Обычно именно администрация, ане внешние факторы определяют верхнюю границу производственных мощностей. При определениипределов производственной мощности руководство учитывает собственные решения относительноприобретения основных средств. В свою очередь, менеджеры, изучив возможный эффектот этих капитальных затрат, при ведении хозяйственных операций на годы вперед, подготавливаютрешения по станкам и оборудованию. Очень важно выяснить различные характеристики(знаменателя) производственной мощности, поскольку это влияет на оценку плановыхпоказателей и определение результатов деятельности. Это также отражается на избыточнойи недостаточной поглощаемости заводских накладных расходов.

Производственная мощность — это способность производитьпродукцию в течение заданного периода времени. Ее верхний предел обуславливаетсяналичием помещений, оборудования, трудовых ресурсов, материалов и капитала. Производственнаямощность может выражаться в единицах продукции, денежных единицах, трудозатратахи т.д.

Существует четыре основных уровня производственной мощности:

1. Теоретическая. Она представляет собой объем хозяйственныхопераций, который может быть достигнут в идеальных условиях работы с минимально

возможным отрицательным результатом. Это максимально возможныйвыход продукции, называемый также идеальной, паспортной или максимальной производственноймощностью.

2. Практическая. Это наивысший уровень производства, которыйдостигается предприятием при сохранении приемлемой степени эффективности с учетомнеизбежных потерь производственного времени (отпуска, выходные и праздничные дни,ремонт оборудования), также называется максимальной практической производственноймощностью.

3. Нормальная. Нормальная производственная мощность естьсредний уровень хозяйственной деятельности, достигаемый для удовлетворения спросана производимые предприятием товары и услуги в течение целого ряда лет с учетомсезонных и циклических колебаний спроса, тенденций его роста или сокращения.

4. Ожидаемый годовой объем производства. Это понятие близкоек нормальной производственной мощности, но с тем отличием, что оно ограничено однимопределенным годом. Эту характеристику называют также плановой производственноймощностью. В зависимости от того, какой уровень производственной мощности будетвыбран для определения ставки заводских накладных расходов, зависит потенциальнодолгосрочный эффект на избыточную и недостаточную поглощаемость накладных расходов.

Можно также отметить, что можно использовать калькуляцию по нормативнымзатратам в сочетании с позаказной калькуляцией. Калькуляция нормативных затрат являетсятем инструментом, который может дополнить позаказную калькуляцию. Позаказная калькуляцияприменяется тогда, когда определенными затратами предусматривается одной составнойединицы продукции, или небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукциииндивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей. Установлениенормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчетовпо прямым материалам, нормативным заводским накладным расходам, прямому труду необходимымдля выполнения каждого заказа. Оно и понятно, т.к. это сочетание позволяет реальнооценить степень риска при производстве, упростить жизнь менеджера и бухгалтера,сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятияна определенном отрезке времени.

II. Попроцессный метод.

Теперь рассмотрим другую систему, в которой производственныезатраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства. Компания может применятьдля одних продуктов производства попроцессную калькуляцию, а для других — позаказную.При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениямили по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируютсяпо двум основным статьям — прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямыхзатрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводскихнакладных расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости,относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этомсмысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляцияудобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукциипосредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляцияиспользуется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажнаяи т.д. Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляетсобой усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числахозяйственных операций, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитаютпользоваться попроцессной калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановитьсяна конкретной системы, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системыв более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в значительнойстепени зависит от характеристик производственного процесса и видов производимойпродукции. Если это продукция одного типа, она продвигается от одного технологическогоучастка к другому непрерывным потоком, предпочтительным является метод попроцесснойкалькуляции затрат. Однако если затраты на производство различных видов продукциизначительно отличаются друг от друга, то применение попроцессной калькуляции несможет обеспечить производителя адекватной информацией, поэтому здесь более уместновоспользоваться методом позаказной калькуляции. Некоторые компании могут посчитатьнеобходимым применить смешанный вариант использования этих двух систем, исходя приэтом из характера движения продукции по производственным цехам, например, в условияхпараллельных технологических процессов. Наиболее подходят для попроцессной калькуляциипредприятия, имеющие следующие особенности:

1. Качество продукции однородно;

2. Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процессв целом;

3. Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасовпроизводителя;

4. Производство является серийным массовым и осуществляется поточнымспособом;

5. Применяется стандартизация технологических процессов и продукциипроизводства;

6. Спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

7. Контроль затрат по производственным подразделениям являетсяболее целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристикпродукции;

8. Стандарты по качеству проверяются на уровне производственныхподразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственныхподразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса;

Существует три различных способа организации движения продукциисвязанного с попроцессной калькуляцией затрат:

1. Последовательное перемещение;

2. Параллельное перемещение;

3. Избирательное перемещение;

При последовательном перемещении каждый продукт подвергаетсяодинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика, обычноимеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски,а затем на склад готовой продукции. Способ перемещения здесь продукции являетсяпоследовательным.

При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняютсяодновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По темвидам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться применение калькуляциипозаказного типа, для учета различий в затратах на одновременное проведение различныхвидов работ. Такая схема применяется в производстве консервированных продуктов питания.Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры иперерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого назаключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и поступаютна склад готовой продукции.

При избирательном перемещении продукция проходит технологическиеряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии стребованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают мясоперерабатывающиеи нефтеперерабатывающие предприятия. При мясопереработке, например, часть мяса послезабоя поступает на мясорубку и упаковку, а затем на склад готовой продукции. В тоже самое время другая часть проходит обработку копчением, затем упаковывается ипоступает на склад. Этот способ может применяться в разнообразных формах.

Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит четыреосновные операции:

1. Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции.

На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейсяобработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объемна входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченныев процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выраженаформулой:

 

Зпр+I=Зкп+Т,

где Зпр — первоначальные запасы, I — количество продукциина начало периода, Зкп — запасы на конец периода, Т — количество единицзавершенной и переданной далее продукции.

2. Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах.Для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много процессного производстваважно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающихотраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все ещене завершенное производство, т.е. работы на конец отчетного периода выполненныечастично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершеннойпродукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентныеединицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукциисоответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количествочастично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степеньюзавершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностьюзавершенным единицам.

3. Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельнойсебестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полныезатраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельнаясебестоимость в расчете на эквивалент составит:

 

Ус=Пз/Эп,

где Ус — удельная себестоимость, Пз — полные затратыза период времени, Эп — эквивалентные единицы продукции за период времени.

4. Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц,остающихся в незавершенном производстве. Для попроцессной калькуляции затрат используетсятак называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полныезатраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение,и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производстваи единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции. Своднаяведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служитисточником для ежемесячного внесения записей в журнал операций. Это удобная процедура,при которой данные о затратах докладываются руководству.

 

5. Системы учета затрат и калькулирования продукциина предприятии

 

Попередельная система учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции представлена следующими методами:

1. Бесполуфабрикатным — контроль над движением полуфабрикатовосуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.

2. Полуфабрикатным — себестоимость рассчитывается по каждой стадиипроизводства изделия.

Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство,продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных поступлений,частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью засчет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способныменяться от периода к периоду, каждое поступление может изменяться по удельной себестоимости.Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремяспособами: методом оценки средневзвешенного, методом «первое поступление- первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO) и методом «последнее поступление- первый отпуск» (сокращенно называемым LIFO).

1. Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенногозатраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратамина производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость.При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством,частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершенов текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показательсебестоимости только один. Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяютсяследующим образом:

Езп+Сз*Нкп=Эед,

где Эед — эквивалентные единицы, Езп — единицы завершенного производства, Нкп — незавершенное производство наконец периода, Сз — степень завершенности в процентах.

2. Метод ФИФО. В методе «первое поступление — первый отпуск»стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенныхна текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

а) Завершенных единиц незавершенного производства на начало периода

б) Единиц продукции, производство которых начато и завершенов текущем периоде.

В соответствии с этим методом незавершенное производство предполагаетсязавершить в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО определяются следующимобразом:

 

Эед=Езп+Нкп*Сз-Ннп*Сз,

где Эед — эквивалентные единицы, Езп — единицы завершенного производства, Нкп — незавершенное производство наконец периода, Ннп — незавершенное производство на начало периода, Сз — степень завершенности в процентах.

Теперь поговорим об использовании данных о производственных затратах.Система попроцессной калькуляции затрат, подобно системе позаказной калькуляции,представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственныхзатрат на единицу продукции для данного технологического процесса. Учет затрат наединицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимости продукта,оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимостикрайне необходимы при установлении цены на произведенную продукцию. Они используютсяне только при определении цены на конечную продукцию, но и для выбора «надлежащего»состава продукции с целью обеспечения максимальной прибыли, а также для определенияпутей достижения максимального объема производства. Пожалуй, наиболее эффективнымявляется применение данных о производственных затратах при их использовании фирмойв системе калькуляции по нормативным затратам. В сочетании с калькуляцией по нормативнымзатратам данные о производственных затратах дают руководству основание рассматриватьзатратные характеристики производственного подразделения в качестве центра затратвсех категорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные расходы. Возрастаниелюбого из этих компонентов затрат дает сигнал администрации о неблагополучии в производственнойдеятельности подразделения. Данные о производственных затратах, кроме того, помогаютруководству в принятии производственных решений. В условиях многономенклатурногои совместного видов производства администрация предприятия часто оказывается переднеобходимостью выбора: продавать ли продукт в «точке разделения производственныхзатрат» (развилки производства, после которой совместно производимые продуктыстановятся индивидуально различимыми) или продолжать его дальнейшую обработку. Приподготовке внешней отчетности администрация может воспользоваться данными о производственныхзатратах (будь то полные или удельные затраты) в целях распределения затрат совместногопроизводства по различным совместно производимым продуктам, что позволяет составитьотчеты о финансовых результатах по отдельным видам продукции.

6. Системы учета полных и переменных затрат

Система учета полных затрат. Устанавливается следующаягруппировка затрат по статьям расходов (статья калькуляции):

1. Сырье и материалы (стоимость покупного или собственной добычисырья, которые входят в состав вырабатываемой продукции);

2. Возвратные отходы (стоимость возвратных отходов производства,исключаемая из затрат на сырье и материалы);

3. Вспомогательные материалы (стоимость вспомогательных материалов,используемых при изготовлении продукции для обеспечения нормального технологическогопроцесса производства);

4. Топливо на технологические цели (стоимость топлива, котороеиспользуется непосредственно в технологическом процессе для изготовления продукции);

5. Энергия на технологические цели (стоимость всех видов покупнойили собственной выработки энергии, расходуемой в технологическом процессе);

6. Основная заработная плата производственных рабочих (основнаязаработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлениеми упаковкой продукции в цехах основного производства);

7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих(выплаты, предусмотренные законодательством и коллективными договорами за непроработанноена производстве (неявочное) время рабочих);

8. Отчисления на социальное страхование (отчисление на социальноестрахование по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработнойплаты основных рабочих);

9. Расходы на подготовку и освоение производства (расходы наосвоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов), (пусковые расходы);отчисления в фонд освоения новой техники;

10. Расходы на эксплуатацию и содержание производства (затратына содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного и подъемно-

транспортного оборудования; цехового транспорта; рабочих мест;погашение стоимости инструментов и приспособлений, включая затраты на их восстановление;затраты на внутризаводское перемещение грузов привлеченным транспортом);

11. Цеховые расходы (заработная плата аппарата управления цехов,амортизация и затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цеховогоназначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цеховогохарактера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанныес управлением и обслуживанием производства);

12. Общезаводские расходы (затраты, связанные с управлением предприятиеми организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправленияс отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки и подъемные приперемещении сотрудников на служебные разъезды и содержание легкового транспорта,конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы по амортизации,содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственногоназначения; расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров(включая централизованную), налоги, сборы и отчисления; расходы на охрану предприятияи другие расходы общезаводского характера);

13. Потери от брака (в промышленности пористых заполнителей непланируются и не учитываются);

14. Прочие производственные расходы (отчисления на геологоразведочныеи другие подобные платежи; отчисления или расходы на НИОКР);

15. Производственная себестоимость;

16. Внепроизводственные расходы (затраты на тару и упаковку продукции;погрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; прочиерасходы, связанные со сбытом продукции);

17. Полная себестоимость.

Затраты на производство группируются по следующим экономическимэлементам:

1. Сырье и основные материалы, в том числе покупные изделия иполуфабрикаты (стоимость сырья, основных материалов, а также покупных полуфабрикатови комплектующих готовых изделий, включая все затраты но их приобретение и доставкудо базисных (центральных) складов предприятия сторонним транспортом);

2. Вспомогательные материалы (стоимость покупных материалов,используемых в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологическогопроцесса и расходуемые на друге производственные и хозяйственные нужды);

3. Топливо (затраты на приобретение всех видов топлива, расходуемогона технологические цели и для выработки всех видов энергии);

4. Энергия (стоимость всех видов покупной энергии, расходуемойдля технологической, энергетических, двигательных и других промышленно-производственныхи хозяйственных нужд предприятия);

5. Заработная плата основная и дополнительная (отражается основнаяи дополнительная заработная плата всего промышленно-производственного персоналапредприятия, включая премии рабочим, выплачиваемых из фонда заработной платы, изаработная плата работников несписочного состава, относящейся к основной деятельности);

6. Отчисления на социальное страхование (отчисление на социальноестрахование по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработнойплаты основных рабочих);

7. Амортизация основных фондов (сумма амортизационных отчислений,исчисленных исходя из первоначальной стоимости всех производственных основных фондовпредприятия и норм амортизационных отчислений);

8. Прочие затраты (все затраты, которые не могут быть отнесеныни к одному из перечисленных выше элементов затрат).

Система учета переменных затрат.

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативныхтрадиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда поносителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость.Эта себестоимость может включать в себя только прямые, затраты. Она может калькулироватьсяна основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанныхс производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случаеполнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подходаявляется то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализациипродукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. Вэтом состоит сущность системы учета неполной себестоимости. Одной из модификацийданной системы является система «директ-костинг». Ее суть состоитв том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат,т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся частьиздержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включаюти периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчетеприбылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются такжезапасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. Основныеидеи этой системы были сформулированы в 1936 г. Американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном. Начало практического применения «директ-костинг» в США связанос 1953 годом, когда Американская ассоциация бухгалтеров опубликовала описание этогометода. На первых этапах практического применения системы «директ-костинг»в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывалисьнепосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы — Direct-Costing-System(система учета прямых затрат). Позднее «директ-костинг» трансформировалсяв такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямыхпеременных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Таким образом, принципиальноеотличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимостисостоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулированииполной себестоимости они участвуют в расчетах. Калькуляция себестоимости по переменнымиздержкам — это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственныерасходы исключаются из издержек производства. Применение системы «директ-костинг»на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов.Их следует разделить на постоянную и переменную части. Использование системы«директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепциюкалькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемаяв рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая),содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход — это разница между выручкой от реализациипродукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В составмаржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитанияиз маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционнойприбыли. Как уже отмечалось, международные бухгалтерские стандарты не разрешаютиспользовать систему «директ-костинг» для составления внешней отчетностии расчета налогов. В чем же тогда состоит практическое значение этой системы? Преждевсего ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства,затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости илиотдельных видов расходов при изменениях деловой активности. В современных условияхуправляющие должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции,независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработнаяплата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческогоучета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после

многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия,а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск даннойпродукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно, лишь используясистему «директ-костинг». Калькулирование переменной себестоимости помогаетбухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчетыполной себестоимости не дают подобных результатов. Система «директ-костинг»позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуацияхпри недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительныхзаказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрываетполностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенногопредела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границывыполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяетсистемы «директ-костинг». Управленческие решения подобного рода разрушаюттрадиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основецены непременно должна лежать полная себестоимость продукции. Наконец, данная системапозволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резкосократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой,а отдельные статьи затрат — лучше контролируемыми. Система «директ-костинг»находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике, в частностив издательской деятельности. Использование метода «директ-костинг» в издательскойдеятельности позволяет иметь информацию о прямых переменных затратах на единицуиздания, о коммерческих переменных затратах на единицу издания и об общей суммепостоянных затрат. Полученная информация даст возможность определить:

1. минимальную цену реализации розничной продукции;

2. минимальную цену реализации продукции по подписке;

3. минимальную цену для безубыточной работы;

4. точку безубыточности по тиражу;

5. финансовые показатели деятельности издательства и т.п.

 

7. Затратный метод ценообразования на российском рынкемедицинских услуг

В настоящий момент общепризнано, чтоосновным принципом при формировании цен на российском рынке медицинских услуг являетсязатратный принцип образования структуры цены. В соответствии с ним цена медицинскойуслуги включает цену затраченных на ее осуществление ресурсов, (рабочей силы, лекарств,материалов, оборудования и т.п.). При этом цена сложных работ рассчитывается каксумма цен ресурсов, используемых в простых работах, являющихся составляющими оцениваемыхсложных работ. Это, в частности, объясняет, почему подорожание любого из ресурсов(газа, продуктов питания, бумаги и т.п.) ведет к немедленному росту цен на медицинскиеуслуги.

Однако, провозгласив затратный принципформирования цен, остаточное бюджетное финансирование (монопсония) весьма своеобразнотрактует методику оценки стоимости затрачиваемых ресурсов. Полученные в результатеих применения показатели явно занижены и в сегодняшних условиях не обеспечиваютпривлечения и удержания в отрасли необходимого для поддержания медицинского обслуживаниянаселения на прежнем уровне количества ресурсов. Как результат — наблюдаемый сегодняотток медицинских кадров из отрасли, неудовлетворительное лекарственное обеспечение,ухудшение качества питания, устаревание материально-технической базы медицинскихучреждений и т.п.

Зарубежный аналог затратного методаформирования цен «на товары (услуги) называют методом „издержки плюс прибыль“.Как отмечалось выше, в основе метода — подсчет затрат (издержек) используемых ресурсовв ходе производства товаров (услуг). Сформированная с учетом затрат ресурсов цена,согласно финансовому законодательству, имеющемуся в любой стране, разбивается надве составляющие:

необлагаемую налогом на прибыль (себестоимость);

облагаемую налогом на прибыль (собственноприбыль).

Грань между этими составляющими подвижна.В нашей стране она определяется Постановлением Правительства РФ от 5 августа<sub/>1992 года № 552, утвердившем „Положение о составе затрат по производствупродукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), ио порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли“.

Обе части цены являются для хозяйствующегосубъекта источником финансирования разных мероприятий, При этом государство, принимаярешение о составе, затрат, включаемых в себестоимость, разрешает таким образом осуществлятьэти расходы без каких-либо ограничений. В состав таких расходов входит финансированиемероприятий, без которых невозможно простое воспроизводство (поддержание производствана прежнем уровне).

Налогооблагаемая часть становится источникомрасходов, которые или не имеют прямого отношения к производству (например, социально-культурныемероприятия), или не обязательны для поддержания процессов производства в прежнихмасштабах (например, закупка нового оборудования).

К сожалению, утвержденное ПравительствомРФ „Положение о составе затрат.“ не может использоваться для оформлениязатрат на услуги бюджетных исполнителей, каковыми являются медицинские учреждения,ибо оно рассчитано на полностью окупающие себя виды деятельности и противоречитдействующей классификации: расходов бюджетных учреждений. Порождаемая этим неясностьв определении состава затрат для бюджетных исполнителей вызывает соответствующиезатруднения в планировании и фактическом отражении чистого дохода (прибыли), непреодолев которые, чрезвычайно сложно приступить к формированию цен на медицинскиеуслуги.

Рассмотрим подробнее, восстановление,каких именно расходов необходимо хозяйственному субъекту, в том числе и медицинскомуучреждению, чтобы обеспечить постоянное возобновление производства товаров и услугв неснижающихся объемах (простое воспроизводство). Бухгалтер любой организации(учреждения) скажет, что восстановлению подлежат фактические расходы, осуществляемыепри производстве того или иного товара (услуги). Они включают в себя денежные выплатыотдельным лицам (в том числе и своим служащим) и другим организациям. Кроме того,к фактическим расходам относят амортизационные отчисления по основным фондам, величинакоторых определяется в соответствии с законодательством.

Экономист организации возразит бухгалтеру,заметив, что восстановление фактических расходов может не обеспечить решение задачпо неснижению уровня производства; даже если это восстановление осуществлялось сучетом инфляции, и приведет в пример наблюдаемый сегодня отток квалифицированныхкадров из государственной сети медицинских учреждений.

В самом деле, медицинские учреждениявскоре могут оказаться перед необходимостью сворачивания производства медицинскихуслуг из-за недостатка кадров, предпочитающих работу в медицинских кооперативахи коммерческих фирмах. Казалось бы, первая статья бюджетной сметы профинансирована,фактические расходы медицинского учреждения восстановлены, а простое воспроизводствоневозможно. Обеспечить его можно, приостановив отток кадров. А это достигается толькоодним методом — медицинским работникам, оставшимся в государственной системе, должныбыть возмещены потери высоких заработков, от которых они отказались, предпочтя работуна старом месте. Иначе говоря, речь идет о повышении их заработной платы до уровнякоммерческих структур.

Таким образом, экономист определяетупущенные возможности как потери (затраты) и считает, что простое воспроизводствои финансовая устойчивость организации могут быть обеспечены только при восстановлении,как фактических расходов, так и потерь от утраченных возможностей более выгодногоиспользования ресурсов организации, в том числе и кадровых ресурсов. Только этоможет обеспечить удержание ресурсов в пределах данного направления деятельности,что является основой для восстановления производства в прежних масштабах.

Сумму фактических расходов и затрат,связанных с утраченными возможностями более выгодного, использования ресурсов, взарубежной экономической литературе называют „вмененными издержками“.Считается, что продажа продукции по ценам, которые ниже „вмененных издержек“,ведет к разбазариванию ресурсов и самопроеданию.

Когда говорят, что некоммерческая фирмадолжна продавать свои товары (услуги) по ценам, равным издержкам, имеются в видуименно „вмененные издержки“.

Вместе с тем, финансовые законодательствабольшинства стран трактуют понятие себестоимости ближе к фактическим расходам фирмы(организации). Разницу между ними и „вмененными издержками“ приходитсявозмещать за счет прибыли. Это объясняет, почему некоммерческим фирмам разрешаетсяиметь небольшую прибыль и запрещается распределять ее среди собственников. Там,где некоммерческие организации лишены возможности восстанавливать „вмененныеиздержки“ через цену продукции (услуги); для поддержания деятельности появляетсянужда в дополнительном финансировании со стороны тех, кто заинтересован в деятельностиэтих организаций.

Таким образом, экономический статусорганизации (учреждения) связан с выбранной методикой учета затрат ресурсов приформировании цен на ее продукцию затратным методом.

 

8. Калькуляционные счета

Калькуляционные счета предназначены для отражения производственныхзатрат, которые включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а также затрат,связанных с приобретением внеоборотных активов — основных средств и нематериальныхактивов.

К калькуляционным относятся следующие активные счета:

20 „Основное производство“;

23 „Вспомогательное производство“;

29 „Обслуживающие производства“;

08 „Вложения во внеоборотные активы“.

На дебете счета 20 „Основное производство“ отражаютсянепосредственно те производственные затраты, которые связаны с выпуском конкретныхвидов готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Эти затраты называютсяпрямыми, так как они напрямую включаются в себестоимость продукции, работ, услуги отражаются в дебете счете 20.

Содержание операции Дебет Кредит 1. Списаны материалы в производство 20 10 2. Начислена заработная плата за изготовление продукции 20 70 3. Начислен социальный налог на эту заработную плату 20 69 4. Начислена амортизация оборудования 20 02 5. Списаны расходы будущих периодов 20 97 6. Отражены затраты для создания резерва на ремонт 20 96 7. Списаны общепроизводственные расходы 20 25 8. Списаны общехозяйственные расходы 20 26 9. Списана готовая продукция на склад 43 20

На счете 23 „Вспомогательное производство“ ведетсяучет затрат вспомогательных служб предприятия, которые обслуживают основное производство,например, цеха по изготовлению инструментов, запасных частей, ремонтная служба,автобаза, котельная, а также учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

На счете 29 „Обслуживающие производства и хозяйства“ведется учет затрат на предприятиях, имеющих на балансе объекты непроизводственнойсферы, к которым относятся, например, общежития, столовые, дома отдыха, спортивныекомплексы и т.д.

На счете 08 „Вложения во внеоборотные активы“ ведетсяучет затрат в объекты, которые будут приняты к учету в качестве основных средствили нематериальных активов. Процесс приобретения основных средств и нематериальныхактивов, как правило, сопровождается затратами, связанными с их доставкой, монтажоми прочими расходами, которые необходимы для того, чтобы довести эти средства дорабочего состояния и начала эксплуатации.

Счет 08 имеет следующие субсчета:

08.1 „Приобретение земельных участков“;

08.2 „Приобретение объектов природопользования“;

08.3 „Строительство объектов основных средств“;

08.4 „Приобретение отдельных объектов основных средств“;

08.5 „Приобретение нематериальных активов“.

Сальдо на счете 08 „Вложения во внеоборотные активы“показывает стоимость незавершенных строительных работ или незавершенного процессаприобретения средств.

Содержание операции Дебет Кредит 1. Оплачен счет 60 51 2. Получено 08 60 3. Акцептован и оплачен счет за доставку 08 60 60 51 4. Оплачено из кассы 08 50

5. Введено в эксплуатацию по балансовой стоимости

6. Начислена амортизация

01

08

20

02


Заключение

Решая, какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять,следует помнить, что не бывает универсальных вариантов. Для одних предприятий лучшеподойдет „standard-costing“, для других „direct-costing“ и такдалее. Поэтому нельзя однозначно сказать какой метод лучше. Однако в работе выявленыкак положительные, так и отрицательные качества и последствия каждого из имеющихсяметодов и систем. Поэтому, проанализировав множество примеров, можно посоветоватьприменять „direct-costing“ на производстве, где имеется много цехов илиотделов, где производится широкий ассортимент продукции, который к тому же частоменяется, где нет постоянных объемов выпуска, и где используют складирование непроданнойв данный период продукции. А, например, предприятие, где все производственные операцииоплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спецификациямнаиболее приспособлено для практического применения системы „стандарт-кост“.Название „стандарт-кост“ (Standart Costs) приобрело, однако, наибольшеераспространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее(в противоположность себестоимости, данные о которой собираются). Позднее»директ-костинг" трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимостьрассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменныхкосвенных затрат. Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг»от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственнымрасходам. При калькулировании полной себестоимости они участвуют в расчетах. Калькуляциясебестоимости по переменным издержкам — это такой метод учета затрат, при которомпостоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства. Вработе было проведено сравнение нормативного метода калькуляции себестоимости иметода «стандарт-кост», что позволяет сделать следующие выводы:

1) Оба метода учитывают затраты в пределах норм.

2) Оба метода предполагают учет полных затрат.

3) В учете по методу «стандарт-кост» расходы сверхустановленных норм

относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственнойдеятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.В условиях «стандарт-кост» изменение норм в текущем учете не предполагается,а при нормативном методе это возможно. В отличие от «стандарт-кост» традиционнаясистема нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточенана производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.


Список использованной литературы

1. Самойлова Л.Б., Экономика и планирование производственной фирмы.Санкт-Петербург, 2001.

2. Слепцов В., Попов Б. Ценообразование и менеджмент. М.: 2001.

3. Берзин И.Э. Экономика фирмы. М., 2000.

4. Экономика предприятия. Учебник. /Под ред.О.И. Волкова. — М.: ИНФРА-М. 2000 г.

5. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости.- М.: Аналитика-Пресс, 1999.

6. Раицкий К.А. Экономика предприятия. М.: ИВЦ " Маркетинг", 1999 г.

7. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система«direct-costing». М.: Финансы и статистика, 1999.

8. «Вопросы экономики», 2003 г. № 1, № 3.

9. «Менеджмент», 2003 г. № 2, № 3.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту