Реферат: Учет основных средств

Введение

Средстватруда – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., аматериальные условия процесса труда – производственные здания, транспортныесредства и другие. Отличительной особенностью основных средств является ихмногократное использование в процессе производства, сохранение первоначальноговнешнего вида, формы в течение длительного периода. Под воздействиемпроизводственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно ипереносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт частями.

Основныесредства играют огромную роль в процессе труда, они в своей совокупностиобразуют производственно — техническую базу и определяют производственную мощьпредприятия.

Формированиерыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета наотдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий иорганизаций, в том числе учета основных средств и их использования, также ихналогообложения.

Вусловиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развитияэкономики, высокой степени изношенности основных средств важное значениеприобретает выбор учетной политики на хозяйствующих субъектах по привлечениюинвестиций и обновлению основного капитала.

Впоследние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учетуосновных средств.

Нарядус выходом Закона Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете», принятого 29.04.2002г. № 76, введены Международные Стандарты Финансовой Отчетности 16 «Основныесредства» Постановлением Государственной комиссии при Правительстве КР постандартам финансовой отчетности и аудиту от 24.06.2003 г. № 11 (далее МСФО16).

Этии другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику иметодологию учета и налогообложения основных средств.

Какизвестно, хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта складывается изтрех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение(заготовления и приобретения материально-технических ресурсов, запасов),производство продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляютсяодновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотныесредства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета ухозяйствующего субъекта — основные и оборотные средства в их движении. Значениеосновных средств в общественном производстве определяется тем, какое местозанимают орудия труда в развитии производительных сил и производственныхотношений.

Вусловиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональнымиспользованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Цель написанияработы — рассмотрение вопросов учета основных средств и анализ состава и использованияосновных средств. В работе дается детальная классификация и структура основныхсредств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенностиорганизации аналитического и синтетического учета объектов основных средств.Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной сучетом основных средств.

Работанаписана на материалах ООО «ЭлГаз опт» (далее – Общество).

Юридическийадрес фирмы: Чуйская обл. Панфиловский р-н, пгт. Каинда, ул. Комсомольская,29, ИНН02712200810172.

Местонахождениеголовного офиса: г. Бишкек, ул. Буденного, 243.

Местоведения экономической деятельности: на всей территории Кыргызской республики.

Основнойдеятельностью Общества является розлив и реализация сжиженного газа.

В соответствии с Уставомдругими видами деятельности ООО «ЭлГаз опт»являются:

- осуществлениепосреднической деятельности;

- оказаниеконсалтинговых, дилерских, рекламных, представительских, маркетинговых илизинговых услуг;

- другие видыдеятельности, не запрещенные законодательством Кыргызской Республики;

ООО «ЭлГаз опт» использует в своей деятельности плансчетов в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности. Дляудобства пользования в бухгалтерии предприятия открываются и используютсядополнительные субсчета.

Вработе приведены классификация и оценка основных средств, учет поступления иорганизация их аналитического учета, учет амортизации и износа основныхсредств: конкретные ставки, нормы размеры отчислений, использование, выбытиеосновных средств и т.п.

Глава1. Теоретические основы учета и анализа основных средств и их структура

 

1.1Экономическая сущность основных средств

Производственно–хозяйственнаядеятельность хозяйствующего субъекта обеспечивается не только за счетиспользования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесьпринадлежит основным средствам. Это средства труда и материальные условияпроцесса труда, благодаря чему и осуществляется процесс производства(деятельность предприятия).

Напротяжении длительного периода использования, основные средства поступают напредприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результатеэксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются ихфизические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятиявследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним изпоказателей лучшего использования основных фондов является увеличение времениих работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности,повышения производительности на базе внедрения новой техники и технологии,повышение фондоотдачи, т. е. увеличение выпуска продукции на каждый сомосновных фондов.

Вновых условиях хозяйствования предприятию предоставлены права владения,пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать илипродавать другим предприятиям, списывать с баланса, если они изношены илиморально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.Выручка от реализации основных средств и убытки, возникающие при их передаче,продаже и списании, относятся на результаты деятельности предприятия.

Основнымизадачами бухгалтерского учета основных средств являются:

· контрольза сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;

· правильноедокументальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления,выбытия и перемещения;

· контрольза правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основныхсредств;

· исчислениедоли стоимости основных средств в связи с использованием и износом длявключения в затраты предприятия;

· своевременноеотражение в учете износа основных средств;

· контрольза правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочихмашин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и другихосновных средств;

· точноеопределение результатов от ликвидации объектов основных средств и т.д.

Этизадачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильнойорганизации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетовамортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.

Основныесредства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет,необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия впроцессе расширенного воспроизводства, отраслям народного хозяйства, степенииспользования и по принадлежности.

Методикаотражения в учете и отчетности основных средств изложена в МСФО 16 «Основныесредства». Указанный стандарт применяется субъектами при учете всех основныхсредств, в том числе арендуемых на условиях финансовой аренды, за исключениемтех случаев, когда по условиям другого стандарта бухгалтерского учета требуетсяили разрешается применение другой методики учета основных средств.

Вуказанных Методических рекомендациях даны разъяснения по основным вопросамучета основных средств:

— признание основных средств;

— первоначальная оценка основных средств;

— последующая оценка основных средств;

— амортизация основных средств;

— убыткиот обесценения.

Основныесредства — это материальные активы, которыеиспользуются для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в арендуили для административных целей и которые предполагается использовать в течениеболее чем одного года с целью получения экономических выгод.

Фактическиезатраты — это сумма уплаченных денежныхсредств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другоговозмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения илисооружения.

Ликвидационнаястоимость — это чистая сумма, которую субъектожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетоможидаемых затрат по его выбытию.

Справедливаястоимость— это сумма денежных средств,достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершениисделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку,независимыми друг от друга сторонами.

Убытокот обесценения — это сумма превышения балансовойстоимости над его возмещаемой суммой.

Возмещаемаястоимость — эта стоимость, которуюпредполагается возместить в процессе дальнейшего использования актива, включаяего ликвидационную стоимость при выбытии.

Балансовая(учетная) стоимость — сумма, покоторой актив признается за вычетом суммы накопленной амортизации инакопленного убытка от обесценения.

Амортизация — рассматривается как распределение амортизируемойстоимости актива на рассчитанный срок его полезного применения.

Амортизируемаястоимость — фактические затраты наприобретенные активы за вычетом ликвидационной стоимости.

Материальныеактивы в зависимости от цели приобретения отражаются в учете в составе основныхсредств, товарно-материальных запасов, либо инвестиций внедвижимость.

Например,компьютер, приобретенный субъектом с целью использования вхозяйственной деятельности, отражается в составе основных средств, акомпьютер, приобретенный с целью перепродажи, отражается в составе товарно-материальныхзапасов (МСФО 2). Здание, приобретенное не для использования самимсубъектом, а с целью сдачи в аренду, либо в ожидании прироста рыночнойстоимости, отражаются как инвестиции в недвижимость (МСФО 40).

Основныесредства можно классифицировать как:

• подверженныеизносу: здания, сооружения, оборудование,

транспортныесредства и т.д.;

 • подверженныеистощению: залежи полезных ископаемых, лесные угодья, природные ресурсы;Отличительной чертой истощаемых активов является то, что при добыче онипревращаются в материальные запасы.

• неподверженные износу или истощению,как, например, земля. Основныесредства, подверженные износу, можно разделить на следующие группы:

— здания, сооружения;

— оборудование;

— мебельи принадлежности;

— транспортные средства;

— облагораживание земли;

— благоустройство арендованной собственности.

Каждыйсубъект может разрабатывать и утверждать свою классификацию, болееприспособленную к характеру осуществляемых им операций. Субъекты должныпредусматривать такую классификацию основных средств, чтобы в бухгалтерскомбалансе была выделена информация об основных средствах, существенная дляданного субъекта и полезная для пользователей финансовой отчетности.

Основныесредства имеют срок полезной службы:

• период,в течение которого ожидается использование актива субъектом;

• количествопроизведенных единиц или подобных показателей, которое субъект ожидает получитьот использования актива.

Срокполезной службыактива определяется оценочным путем на основе опыта работы субъекта саналогичными активами. При определении срока полезной службы актива должныучитываться все следующие факторы:

1) предполагаемое использование актива, исходя изожидаемой или фактической производительности актива;

2) предполагаемыйфизический износ актива, исходя изпланируемого количества смен ипрограммы по техобслуживанию и ремонту;

3) моральныйизнос в результате изменений или усовершенствований производственного процессаили изменений рыночного спроса на продукцию, производимую с помощью данного актива;

4)юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие каксроки аренды.

Срокполезной службы основного средства должен периодически пересматриваться, еслифактическое положение дел существенно отличается от предыдущих оценок.

Типоваяклассификация основных фондов по их видам установлена МСФО. В соответствии сэтой классификацией основные средства подразделяются на:

1.Здания.

2.Сооружения.

3.Передаточные устройства.

4.Машины и оборудования.

Втом числе:

а)силовые машины и оборудование;

б)рабочие машины и оборудование;

в)измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

г)вычислительная техника;

д)прочие машины и оборудование.

5.Транспортные средства.

6.Инструмент.

7.Производственный инвентарь и принадлежности.

8.Хозяйственный инвентарь.

9.Рабочий и продуктивный скот.

10.Многолетние насаждения.

11.Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

12.Прочие основные фонды.

Учетосновных средств ведется по классификационным видам и составляется отчетность оналичии и движении основных средств.

Взависимости от назначения в производственно–хозяйственной деятельности основныесредства подразделяются на промышленно–производственные и непроизводственные.

Косновным средствам промышленно–производственного назначения относятся: машины,станки, аппараты, инструменты, а также здания основных и вспомогательных цехов,отделов и служб заводоуправления, предназначенные для производственногопроцесса, или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемыедля перемещения и хранения предметов и продуктов труда. Основные средстванепроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессепроизводства, но обслуживают культурно–бытовые нужды работников предприятия(основные средства жилищно–коммунального хозяйства, поликлиник, медицинскихпунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. п.).

Каждоепредприятие, организация и учреждение может иметь в распоряжении основныесредства, относящиеся к различным отраслям народного хозяйства. Отчетностьсоставляется с учетом принадлежности основных средств к указанным отраслям.

Приотнесении основных средств к той или иной группе отраслей народного хозяйстванеобходимо помнить, что основные средства относятся к той отрасли народногохозяйства, к которой отнесены выработанная с их участием продукция илиоказанные услуги.

Постепени использования в производственно–хозяйственной деятельности основныесредства подразделяются на основные средства, находящиеся в запасе, вэксплуатации, на консервации.

Этонеобходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп различно.Так, на основные средства, находящиеся в запасе и на консервации амортизация неначисляется; по основным средствам в эксплуатации амортизация начисляется.

Попринадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Собственныеосновные средства закреплены за предприятием и числятся у него на балансе, а арендованныепринадлежат другому предприятию, эксплуатируются временно за определеннуюплату, учитываются за балансом без начисления на данном предприятии амортизациии износа.

Необходимоеусловие правильного учета основных средств – единственный принцип их оценки.Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную иостаточную.

Первоначальнаястоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. Первоначальнойстоимостью основных средств считается:

— для основных средств, возведенных (сооруженных) или приобретенных в порядкекапитальных вложений – их стоимость слагается;

— для зданий и сооружений — из затрат на строительные и монтажные работы повозведению (сооружению) объекта, затрат на проектно–изыскательские работы, атакже других затрат, подлежащих включению в инвентарную стоимость объектов;

— для оборудования, требующего монтажа – из затрат по приобретению, расходов подоставке, затрат по монтажу и устройству фундаментов или опор и напроектно–изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению винвентарную стоимость объектов;

— для оборудования, не требующего монтажа – из затрат по приобретению, включаярасходы по доставке, и прочих расходов, связанных с приобретением указанногооборудования;

— для объектов, поступивших безвозмездно в установленном порядке – их стоимостьпо данным бухгалтерского учета передающей стороны, указываемая в документах опередаче (для оборудования, требующего монтажа – включая расходы получателя поустановке);

 -для объектов, бывших в эксплуатации, приобретенных за плату – затраты поприобретению, расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретениемобъектов, с добавлением суммы износа по приобретенным объектам, указанной вдокументах о продаже (для оборудования, требующего монтажа, – включая расходыполучателя по установке).

Основныесредства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего ихпервоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своихфизических и технико–экономических качеств, называется износом основныхсредств. Износ основных средств отражается в балансе отдельной статьей иучитывается на синтетических счетах “Износ основных средств”.

Первоначальнаястоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основныхсредств. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатациюв разное время, может быть различной; это зависит от времени, места и способасооружения и приобретения основных средств. Поэтому возникает необходимость вопределении восстановительной стоимости основных средств.

Подвосстановительной стоимостью основных средств понимается стоимостьвоспроизводства основных средств, т. е. приобретения или строительства инвентарныхобъектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Принципы оценки основных средстводинаковы для всех предприятий народного хозяйства. Однако первоначальнаястоимость основных средств может быть изменена при переоценке основных средствпо распоряжению правительства, коренном переоборудовании или дооборудованииосновных средств за счет капитальных вложений при частичной их ликвидации.Учетная политика основных средств

1. Учет основныхсредств в ООО «ЭлГаз опт» ведется в соответствии с Закон КР «О бухгалтерскомучете» от 29 апреля 2002 г. № 76 и положениями по бухгалтерскому учету.

Учетнаяполитика разработана для практического осуществления бухгалтерского учета ворганизации и отражает методы, заключающиеся в совокупности приемов первичногонаблюдения (документирование и инвентаризация), стоимостного измерения (оценкаи калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись), итоговогообобщения (баланс и отчетность).

Измногообразия способов ведения бухгалтерского учета основных средств (погашениестоимости по линейному способу, способу уменьшаемого остатка, способу списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способу списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ)), организация выбрала теспособы, которые, по ее мнению, способны не только обеспечить учетный процесс,но и сформировать в результате их использования полную и достоверную информациюо ее имущественном и финансовом положении, отвечающую общепризнанным правилам,предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности организации,выявить внутрихозяйственные резервы, обеспечить финансовую устойчивость.

Учетнаяполитика ООО «ЭлГаз опт» включает:

1.Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические ианалитические счета, которые являются необходимыми для ведения бухгалтерскогоучета согласно требованиям своевременности и полноты учета и отчетности.

2.Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактовхозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичныхучетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерскойотчетности.

3.Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

4.Методы оценки активов и обязательств.

5.Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

6.Порядок контроля за хозяйственными операциями.

7.Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В ООО «ЭлГаз опт» учетнаяполитика сформирована главным бухгалтером и утверждена руководителем организации.

Для целей бухгалтерскогоучета основных средств на 2010 год ею установлен следующий порядок учетаосновных средств:

1. Основные средствапринимаются к учету по первоначальной стоимости согласно нормам МСФО 16«Основные средства». Первоначальная стоимость объектов основных средствпогашается посредством начисления амортизации линейным способом для всехамортизационных групп исходя из срока их полезного использования.

2. Затраты на ремонтосновных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в которомони произведены. При осуществлении ремонта основных средств произведенныезатраты относятся на себестоимость продукции того отчетного периода, в которомбыли произведены ремонтные работы.

3. Затраты намодернизацию и реконструкцию (достройка, дооборудование) относятся наувеличение первоначальной стоимости основных средств.

4. Переоценкаосновных средств производится один раз в три года прямым методом.

5. Основные средствабудут переоцениваться полностью.

6. Сроки полезногоиспользования объектов основных средств (либо основных групп объектов основныхсредств) определяются в соответствии с ожидаемой производительностью илимощностью.

8. Предметы сосроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятияк бухгалтерскому учету не более 10.000 сомов списываются по мере отпуска их вэксплуатацию без оприходования в состав основных средств.

В соответствии сустановленным учетной политикой порядком учета основных средств основнымицелями бухгалтерского учета основных средств в ООО «ЭлГаз опт» являются:

-  формирование фактических затрат,связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскомуучету;

-  правильное оформление документов исвоевременное отражение поступления основных средств, их внутреннегоперемещения и выбытия;

-  достоверное определение результатовот продажи и прочего выбытия основных средств;

-  определение фактических затрат,связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание врабочем состоянии др.);

-  обеспечение контроля за сохранностьюосновных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

-  проведение анализа использованияосновных средств;

-  получение информации об основныхсредствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Задачи бухгалтерского учетаосновных средств:

-  обеспечение контроля над сохранностьювсех основных средств хозяйства;

-  правильное документальное оформлениепоступления, перемещения в хозяйстве и их выбытия;

-  своевременное и точное отражение вучетных регистрах движения основных средств и их использования;

-  правильное начисление амортизации(износа) в соответствии с установленными нормами и своевременное отражение этихсумм на счетах.

В бухгалтерскойотчетности ООО «ЭлГаз опт» части учета основных средств раскрывается с учетомсущественности следующая информация:

· о первоначальнойстоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средствна начало и конец отчетного года;

· о движенииосновных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление,выбытие и т.п.);

· о способах оценкиобъектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

· об измененияхстоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка,дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

· о принятыхорганизацией сроках полезного использования объектов основных средств (поосновным группам);

· об объектахосновных средств, стоимость которых не погашается;

· об объектахосновных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

· о способахначисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основныхсредств;

· об объектахнедвижимости, принятых в эксплуатацию, и фактически используемых, нонаходящихся в процессе государственной регистрации.

Таким образом, видно, чтов ООО «ЭлГаз опт» сформированная главным бухгалтером и утвержденнаяруководителем организации учетная политика для целей бухгалтерского учетаустанавливает порядок учета основных средств соответствующий МСФО 16 «Основныесредства».

Вучетной политике на наш взгляд имеются недостатки в части отражения порядкаучета основных средств. В учетной политике не указаны:

1.Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов движенияосновных средств, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетныхдокументов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

2.Сроки, описание порядка проведения инвентаризации основных средств.

3.График документооборота и технология обработки учетной информации.

Главному бухгалтеруследует внести в учетную политику недостающую информацию по порядку учетаосновных средств.

Бухгалтерскийучет основных средств в ООО «ЭлГаз опт» ведется автоматизированным способом сиспользованием бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия». Программа «1С:Бухгалтерия» является универсальной бухгалтерской программой и предназначенадля ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различнымразделам. Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета(субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

Программапредоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Всепроводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операцийих можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать поразличным параметрам проводок.

Кромежурнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации(справочников):

1. плансчетов;

2.список видов объектов аналитического учета;

3.списки объектов аналитического учета (субконто);

4.констант и т.д.

Наосновании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могутвыводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами.Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок.После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

1.сводные проводки;

2.оборотно-сальдовую ведомость;

3.оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

4.карточка счета;

5.карточка счета по одному объекту аналитического учета;

6.анализ счета (аналог главной книги);

7.анализ счета по датам;

8.анализ счета по объектам аналитического учета;

9.анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

10.карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

11.журнальный ордер

Крометого, в программе существует режим формирования произвольных отчетов,позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета,включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета.С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговыеорганы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетовдля анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Работапользователя, как и в любой другой аналогичной программе, начинается снастройки плана счетов и ввода шаблонов новых типовых операций (помимопредусмотренных в базовом комплекте).

Вместе спродуктом предлагается широкий перечень заполняемых форм первичных документов,но если пользователя не устраивает какой-либо документ, он может изменить егопечатную форму и алгоритм заполнения.

Пользуясьвнутренним макроязыком, можно описать практически любой документ. Для каждогосчета можно задать: название, код, раздел баланса, к которому относится счет итип учета на счете.

Послеформирования плана счетов приступают к вводу информации о поступлении, выбытииосновных средств на основании первичных документов (счетов — фактур, актов на списаниеосновных средств, инвентарных карточек, др.).

Послеввода всех необходимых данных первичного учета производится обработкаинформации. Необходимые бухгалтерские записи с корреспондирующими счетамиавтоматически поступают в информационный массив бухгалтерских записей посинтетическим счетам (базу данных сводного синтетического учета) и одновременноформируются массивы входных данных по учету основных средств.

 

1.2 Классификацияосновных средств и их оценка

 

Первоначальное признание и оценка

Объектосновных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

• сбольшей долей вероятности можно утверждать, что субъект получит связанные с активомбудущие экономические выгоды;

• фактическиезатраты на приобретение актива для субъекта могут быть надежно оценены.

Приопределении соответствия первому условию признания субъект должен:

— оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод от объекта;

— взятьна себя риски, связанные с использованием актива;

— получить связанные с активом блага.

Второеусловие признания — надежная оценка стоимости — можно получить из:

— суммысделки, свидетельствующей о покупке актива; или

— суммыобменной операции, в результате которой произошел равноценный обмен активами;

— суммы накопленныхзатрат по созданию актива собственными силами (материалы, рабочая сила, прочиезатраты).

Будущиеэкономические выгоды от использования основных средств субъект может получитьразличными путями. Объект основных средств может быть:

— использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстветоваров и услуг, продаваемых субъектом;

— проданили обменен на другой актив (на аналогичные или другие основные средства,товарно-материальные запасы, ценные бумаги и т.д.); передан в счет расчетов пообязательствам;

— переданв счет расчетов по обязательствам;

— распределенсреди собственников субъекта.

Еслиактив не приносит экономической выгоды, то затраты на приобретение отдельныхобъектов не признаются в качестве актива и списываются в расходы на уменьшениеприбыли отчетного периода.

Основныесредства, которые признаются в качестве актива, должны первоначальнооцениваться по фактическим затратам на приобретение (себестоимости).

Себестоимостьосновных средстввключает покупную цену, в том числе импортные пошлины и не возмещаемыеналоги на покупку, а также любые прямые затраты (затраты на подготовкустроительной площадки, первичные затраты на доставку и разгрузку, затраты наустановку, монтаж и пробные пуски, стоимость профессиональных услугархитекторов и других специалистов) по приведению актива в рабочее состояниедля использования по назначению.

Примерызатрат, которые не являются элементами фактической стоимости основныхсредств: затраты на открытие новых производственных мощностей; затратына представление нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу идеятельность по продвижению); затраты на ведение деятельности в новомместоположении или с новым видом клиентов (включая затраты на переподготовкуперсонала).

Административныеи другие общие накладные расходы также не включаются в себестоимостьосновных средств, если они не относятся непосредственно к приобретению активаили его доведению до рабочего состояния.

Первоначальныеоперационные убытки, понесенные до того, как актив был введен вэксплуатацию, признаются как расход.

Всерасходы, произведенные с целью приобретения земли и подготовке ее дляиспользования, считаются частью затрат на землю. В затраты на землю входят:стоимость приобретения; расходы, связанные с заключением сделки; расходы поподготовке земли, включая нивелирование, заполнение, дренаж и очистку.

Земляявляется не амортизируемым материальным активом. Когда земля былаприобретена с целью строительства здания, все затраты, понесенные вплоть доразрытия котлована под фундамент здания, считаются затратами на землю.

Такиезатраты, как затраты по сносу старых строений, необходимы для приведения землив состояние, пригодное к предполагаемому применению. Любые доходы от реализацииматериалов, полученных при ликвидации конструкции, сокращают эти затраты.

Особыесборы, производимые местными структурами, для поддержания государственнойсобственности, включая улицы, тротуары, канализацию, уличные фонари, обычноотносятся на стоимость земли. Кроме того, постоянные усовершенствования, производимыевладельцем, также включаются в стоимость земли, если они постоянны,например, искусственные озера и лесные насаждения.

Благоустройствособственности, имеющее ограниченный срок полезной службы, такое как подъездные пути,парковочные стоянки, ограда, отражаются на отдельном счете «Облагораживаниеземли» и на них можно начислять износ в течение оцененного срока полезнойслужбы.

Когда врезультате одной сделки приобретаются несколько активов на общую сумму, тообщая цена, уплаченная за покупку группы активов, должна быть распределенамежду приобретенными активами.

Крупныезапасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование дляобслуживания конкретного объекта могут учитываться в качестве основных средств.Агрегаты крупных объектов, имеющие различные сроки полезной службы, должныучитываться раздельно, как самостоятельные объекты, например, здание и земляпод ним, самолет и его двигатель, буровая вышка и обслуживающий еедизель-генератор.

Инвестициив строительство и приобретение объектов основных средств признаютсяматериальными активами только тогда, когда все выгоды и риски переходят ксубъекту, то есть после принятия объекта в эксплуатацию.

Основныесредства приобретаются несколькими путями:

— заденежные средства;

— вкредит;

— вобмен на акции капитала приобретающего субъекта;

— в качестве дара от другого субъекта;

— путемстроительства;

— вобмен на другие активы.

Основныесредства, приобретенные за денежные средства.

Припокупке основных средств за наличный расчет стоимость приобретения (себестоимость)равна сумме, уплаченной за актив, т.е. цене приобретения плюс затраты надоставку, сборку, подготовку производства и другие затраты, прямо связанные сприведением актива в рабочее состояние.

Например,основное средство – конторское оборудование, приобретено за денежные средствачерез подотчетное лицо:

Дт2150 Конторскоеоборудование 27588

Кт1520 Дебиторскаязадолженность сотрудников27588

Основноесредство – мебель, приобретено за денежные средства путем перечисления:

Дт2160 Мебель ипринадлежности 16000

Кт1210 Денежныесредства в банке 16000

Основныесредства, приобретенные в кредит

Когдаосновные средства приобретаются на основе долгосрочных кредитных контрактов сиспользованием долговых ценных бумаг, закладных, облигаций, стоимостьприобретения равна эквиваленту цены при немедленной выплате наличными. Разностьмежду этой ценой и суммарными выплатами признается как расходы на выплатупроцентов на протяжении периода кредитования.

ООО «ЭлГазопт» приобретает оборудование взамен на беспроцентный вексель на сумму 302500сом с выплатой через 3 года с момента сделки. Дисконтированная стоимостьоборудования при рыночной процентной ставке 8% должна быть учтена постоимости 238 750. В бухгалтерском учете эта операция отразится следующимобразом:

1-йгод:

Дт2140 Основныесредства — оборудование238750

Дт3550 Дисконтпо векселю к оплате63750

Кт4140 Вексельк оплате—

долгосрочноеобязательство302500 (238 750 +63750)

Начислениерасходов по процентам (238 750х 8%= 19100):

первыйгод

Дт9510 Расходыв виде процентов 19100

 Кт3550 Дисконтпо векселю к оплате19100

Начислениерасходов по процентам за второй год ((238 750 + 19100)х8%= 20628):

Дт9510 Расходыв виде процентов20628

Кт3550 Дисконтпо векселю к оплате20628

Начислениерасходов по процентам за третий год

((238750 + 19100+20628)х8%= 22 278 сом):

Дт9510 Расходыв виде процентов22278

Кт3550 Дисконтпо векселю к оплате22278

Основныесредства, приобретенные в обмен на акции капитала

Когдаакции капитала выпускаются с целью приобретения основных средств, активыотражаются либо по справедливой рыночной стоимости актива, либо по справедливойрыночной стоимости выпущенных акций, в зависимости от того, что из них болееобъективно и достоверно.

В техслучаях, когда невозможно определить достоверную рыночную стоимость ни длявыпущенных акций, ни для приобретенных активов, то совет директоров проводитнезависимую оценку активов.

Основноесредство – здание, приобретено в обмен на акции капитала, путем перечисления:

Дт2130 Здания,сооружения 270850

Кт1910 Задолженностьучредителей по вкладам в уставный капитал 270850 одновременно,

Дт1910 Задолженностьучредителей по вкладам в уставный капитал 270850

Кт1210 Денежныесредства в банке 270850

Основныесредства, полученные в дар

Дарениеосновных средств — это не взаимная передача, это передача ресурсов в одномнаправлении, в нашем случае они передаются фирме другой стороной. Дляустановления стоимости безвозмездно полученного актива следует использоватьсправедливую стоимость полученного актива. Безвозмездно полученные активыпервоначально признаются в качества дохода будущих периодов и отражаются вотчете о прибылях и убытках в сумме начисленной амортизации, признаваемойрасходом в отчетном периоде.

Фактическибезвозмездно полученных основных средств ООО «ЭлГаз опт» не имеет. Однако, вцелях наглядности мною приведен пример.

ООО«ЭлГаз опт» получило безвозмездно оборудование для производства макарон, сусловием, что вся производимая продукция будет реализовываться в Чуйскойобласти.

Оборудованиеиспользуется строго по целевому назначению. Справедливая стоимость оборудования200450 сом. Срок службы -5 лет. Ликвидационной стоимости нет. Ежегодная нормаамортизации — 40120 сом. В бухгалтерском учете операция должна быть отраженаследующим образом:

1-й год

Дт 2140Основные средства — оборудование 200 450

Кт 4210Отсроченный доход 200 450

Ежегодно:

Дт 4210Отсроченный доход 40120

Кт 6200Прочий доход 40120

Дт 1630Расходы на амортизацию 40 120

Кт 2194Начисленная амортизация — оборудование 40 120

Активы,возведенные собственными силами

Стоимостьактивов, созданных самим субъектом, определятся на основе тех же принципов, чтои при приобретении активов. Построенные или созданные активы учитываются посебестоимости, в которую включаются все прямые затраты на строительство(создание), а также накладные расходы, имеющие непосредственное отношение кпроцессу строительства.

Прирешении вопроса, какие накладные расходы должны включаться в себестоимостьактива, а какие — нет, необходимо руководствоваться принципом осмотрительности(консерватизма): максимальной оценкой, разрешенной МСФО для возведенныхсобственными силами активов, является рыночная стоимость. Если общая стоимостьстроительства (включая накладные расходы и проценты во время строительства)превышает рыночную стоимость аналогичного актива равной мощности и качества,актив учитывается по рыночной стоимости и, наоборот, если рыночная стоимостьвыше общей стоимости строительства — актив учитывается по себестоимости.

Первоначальнаястоимость служит для оценки объекта, впервые принимаемого на учет даннымсубъектом. Стоимость объектов основных средств, произведенных или построенныхсубъектом для себя, оценивается по тем же принципам, что и объекты,приобретенные на стороне — т.е. по первоначальной себестоимости производства.Приобретение основных средств в кредит ставит вопрос о капитализации процентовза кредит. В соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам» проценты за кредит могутбыть капитализированы (альтернативный подход), то есть включены впервоначальную стоимость объектов основных средств. Но капитализацияпроцентов прекращается после того, как объект готов к использованию поназначению.

Балансоваястоимость основных средств может быть меньше их фактической стоимости на суммусубсидий, полученных от правительства.

Первоначальнаястоимость при внесении учредителями основных средств в счет их вклада вуставный капитал устанавливается по согласованной стоимости междуучредителями.

Активы,приобретенные в результате обмена

Объектосновного средства может приобретаться в обмен на объект основного средствадругого типа. Стоимость этого объекта определяется по справедливой стоимостиполученного актива, которая в свою очередь равна справедливой стоимостиобмениваемого актива.

ФактическиООО «ЭлГаз опт» активов, приобретенных путем обмена не имеет. Однако в целяхпримера приведем пример: ООО «ЭлГаз опт» в обмен на товары приобрелтрансформаторы для подстанции, справедливая стоимость которых 202580 сом.Операция приобретения оборудования отражается проводками:

Приобретениетрансформаторов для подстанции:

Дт 2140Основные средства 202580

Кт 3110Счета к оплате 202580

Расчетза поставленное оборудование товарами:

Дт 3110Счета к оплате 202580

Кт 6110Доход от реализации 202580

Одновременно,списывается стоимость товаров, отпущенных в обмен:

Дт 7110Себестоимость реализованных товаров 160910

Кт 1610Товары 160910

Фактическаястоимость объекта основных средств, полученного в обмен на сходный актив,оценивается по балансовой стоимости актива, который был заменен полученным,когда справедливая стоимость ни одного из обмениваемых активов не может бытьопределена надежно.

Затратыпо ремонту, обслуживанию оборудования, то есть все расходы необходимые длядеятельности субъекта, относятся к некапитальным расходам или издержкам, онипредставляют собой расходы, понесенные для получения доходов в данном отчетномпериоде.

Последующиезатраты в основныесредства добавляются (капитализируются) к стоимости актива только тогда,когда они улучшают состояние актива сверх первоначальных рассчитанных нормативов.

Примерамиулучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:

— модификация основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включаяповышение его мощности;

— усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшениякачества выпускаемой продукции;

— внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительноесокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Последующие затраты, возникающиепосле приобретения основных средств, можно подразделить на:

Усовершенствование(улучшение) — замен;ключевого компонента, значительное усовершенствование в целях повышениямощности или продления срока полезной службы (установка более мощного двигателяна автомобиле).

Дополнения- увеличение илирасширение актива (пристройка дополнительного крыла или комнаты к существующемузданию), прибавление новой черты (устройство для контроля над загрязнениемокружающей среды).

Содержаниеи текущий ремонт — смазка,чистка, регулировка, покраска, расходы на запчасти, профилактические иремонтные работы.

Затратына ремонт и обслуживание основных средств признаются как расход, посколькуобслуживание и ремонт скорее восстанавливают, чем повышают первоначальныенормативные показатели.

Обычнотакие затраты списываются на расходы на ремонт и техническое обслуживание помере возникновения (метод учета по возникновении), если ониотносительно постоянны в течение отчетного периода.

Присистематическом характере ремонта, когда он существенен по объему, используетсяметод распределения. С этой целью оценивается общая стоимостьпредполагаемых затрат на ремонт, ожидаемых в текущем году, которая затемравномерно распределяется на основе времени или объема производства, взависимости от ситуации.

Затратына ремонт и восстановление основных средств, являющиеся следствием аварий ипрочей порчи актива в результате неправильной эксплуатации, относятся кубышкам.

Последующаяоценка основных средств

Стандартпредусматривает два варианта последующего учета основных средств:

Основнойподход заключается в том, что основные средства должны учитываться по ихпервоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации и накопленныхубытков от обесценения. Переоценка возможна только тогда, когда возмещаемаясумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимости. Суммауменьшения стоимости признается расходом данного отчетного периода.

Альтернативныйподход состоит в том, что основные средства должны систематическипереоцениваться по справедливой (рыночной) стоимости, с тем, чтобы ихбалансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой оценки наотчетную дату.

Еслисубъектом принят альтернативный метод учета, то переоценки должны проводитьсярегулярно: при существенных колебаниях цен — ежегодно, при незначительныхколебаниях цен — один раз в 3-5 лет.

Припереоценке земли и зданий целесообразно пользоваться услугами профессиональныхоценщиков. При переоценке оборудования, транспорта и иных основных средств,следует руководствоваться рыночными ценами.

Еслипереоценивается одна единица основного средства, то переоценке подлежит всягруппа.

Например,если переоценивается одна единица оборудования, то переоценке подлежит всягруппа «Оборудование», если переоценивается одно здание, то переоценке подлежатвсе здания, принадлежащие субъекту.

Оценкаодинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разноевремя, может быть различной. Это зависит от времени, места и способасооружения и приобретения основных средств или степени инфляции, поэтому ивозникает необходимость в определении ликвидационной стоимости основных средстви использовании ее в расчете амортизационных отчислений.

Увеличениебалансовой стоимости в результате переоценки относится на увеличениесобственного капитала по статье «Корректировки по переоценке».

Снижениебалансовой стоимости актива в результате переоценки производится за счетуменьшения накопленной суммы от предыдущих переоценок и признается как прочийнеоперационный доход в сумме, превышающей накопленный фонд переоценки.

Отражениев учете результата переоценки основных средств.

Еслиучет основных средств производится по переоцененной стоимости, любаянакопленная амортизация на дату переоценки может:

1)пересчитываться пропорционально балансовой стоимости актива до вычетаамортизации так, что после переоценки балансовая Стоимость равняется егопереоцененной стоимости;

2)списываться против балансовой стоимости актива до вычета амортизации, а чистаявеличина пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

В ООО«ЭлГаз опт» фактическое отражение в учете переоценки основных средств ненашло.

Но дляпримера, в случае отражения переоценки основных средств в Обществе приведенследующий пример.

ООО«ЭлГаз опт» приобрело 1 апреля 2010 года здание у ООО «Альден» стоимостью800350 сом. Ежегодный размер амортизации составляет 80035 сом. По истечении5-ти лет рыночная стоимость здания возрастет до 1250520 сом и предприятия можетпереоценить его.

Увеличениестоимости делается:

Дт 2193Накопленная амортизация 301523

Кт 2130Основные средства 301523

Дт 2130Основные средства 750254

Кт 5220Корректировкипо переоценке активов 750254

Через 5лет руководство предприятия, решает провести переоценку, так как рыночнаястоимость здания снизилась до 1015640 сомов.

Уменьшениестоимости:

Дт 2193Накопленная амортизация 450906

Кт 2130Основные средства – здание 450906

Дт 9590Прочие неоперационные расходы 50096

Дт 5220Капитал: Корректировки по переоценке активов 750254

Кт 2130Основные средства – здание 800350

Положительныйрезультат переоценки, включенный в раздел учета капитала (корректировки попереоценке), может списываться непосредственно на счет нераспределеннойприбыли, когда основное средство будет реализовано. Часть этой суммы может бытьреализована в процессе использования актива субъектом. Списание суммы прибылиот переоценки на счет нераспределенной прибыли не отражается в отчете оприбылях и убытках.

ООО«ЭлГаз опт» в марте 2010 г. реализует транспортное средство за 70085 сом,первоначальная стоимость которого 250047 сом. Накопленная амортизациясоставляет 89453 сом. По статье «Корректировки по переоценке» числитсярезультат от переоценки актива в размере 20460 сом.

Насчетах бухгалтерского учета будут отражены следующие проводки:

Дт1410 Счета кполучению70085

Дт2197 Накопленнаяамортизация 89453

Дт9590 Расходыот выбытия основного средства90509

Кт2170 Транспортныесредства250 047

Дт5220 Корректировкипо переоценке активов20 460

Кт5300 Нераспределеннаяприбыль20 460.

Глава2. Учет движения основных средств

 

2.1Учет поступления основных средств и их документальное оформление

Основныесредства поступают на предприятие или в результате капитальных вложений (новогостроительства и приобретений). Если в результате капитальных вложенийприобретаются новые основные средства, то от других предприятий поступаютосновные средства, бывшие в эксплуатации и частично изношенные.

Учетосновных средств организуется централизованно в бухгалтерии предприятия поклассификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Подинвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекспредметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данномуобъекту.

Поотдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектомсчитается:

позданиям – каждое здание с его внутренними устройствами (система отопления,водо-, газопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворныепостройки (сарай, забор и др.);

посооружениям – каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими сним органическое целое (мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходамик нему);

попередаточным устройствам – каждое самостоятельное устройство, не являющеесясоставной частью здания или сооружения;

посиловым машинам и оборудованию – каждая силовая машина с фундаментом и всемиприспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальнымограждением;

порабочим машинам и производственному оборудованию каждый станок или аппарат,включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы,ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;

потранспортным средствам – каждый объект транспортных средств с включениемотносящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой,включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);

поинструментам и инвентарю – каждый предмет, который имеет самостоятельноеназначения и не является составной частью какого – либо инвентарного объекта(машины, станка, аппараты и т. п.).

Дляобеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарномуобъекту присваивается соответствующий номер.

Инвентарныйномер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах исохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случаевыбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившимобъектам.

Поступлениеосновных средств оформляется актом, на основании приходного ордера. Актсоставляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация наданный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточкипередается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации. Актприемки и передачи основных средств составляется двумя сторонами–принимающейобъект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, датыизготовления, первоначальной стоимости и суммы износа. Бухгалтерия оформляетего бухгалтерской записью, т. е. указывает корреспонденцию счетов напервоначальную стоимость и на сумму износа.

Учетосновных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основныхсредств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту,местам нахождения и источникам их приобретения.

Этообеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемыхдля каждого инвентарного объекта и синтетическим учетом в целом по счетам основныхсредств по видам.

Вцелях сокращения трудоемкости учетных работ предприятиям, имеющим небольшоеколичество основных средств, разрешается их по объектный учет вести винвентарной книге. Записи в книге производятся в разрезе классификационныхгрупп (видов основных средств и по местам их нахождения).

Заполняютсяинвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов–актовтехнических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточкирегистрируются в специальных описях, записи в которые производятся поклассификационным группам основных средств.

Вописи для каждого вида основных средств отведен раздел, определенный сериейинвентарных номеров. При такой регистрации объект получает инвентарный номер,который проставляют в приемном акте, в инвентарной карточке и на самом объекте.Объект числится в учете под этим номером на протяжении всего времени егонахождения на предприятии.

Зарегистрированныев описи карточки помешают в картотеку основных средств. В картотеке ихгруппируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп – по местамнахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средствгруппируют отдельно.

Выбытиеосновных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ееизымают из картотеки.

Суммаизноса, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделекарточки.

Вместах использования основных средств ведут описи, в которых приводятся краткиесведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации, указываютсягруппы основных средств, за которые плата в бюджет вносится, и группы, закоторые плата не вносится.

Инвентарныекарточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основныесредства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, ахранят отдельно. Это необходимо для того, чтобы на основе этих карточек (ихобычно бывает много) можно было составить расчеты амортизации основных средств.По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют поклассификационным видам основных средств. Обороты по поступлению и выбытию покаждому виду основных средств суммируются и записываются в карточку учетадвижения основных средств.

Карточкиоткрывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличиеосновные средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотовза месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-ое числоследующего месяца.

Поданным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итогикоторой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составленияотчетности о наличии и движении основных средств.

Наустановки, машины, предметы технического оборудования и другие крупные предметызавод–изготовитель высылает специальные технические паспорта. В них приводятсяподробные характеристики машин и их эксплуатационные данные и, кроме того,даются сведения о режиме работы машины и т.п. Паспорта хранятся в отделеглавного механика.

Перемещениеосновных средств из одного цеха и участка в другие в пределах предприятияосуществляется по распоряжению соответствующего отдела предприятия (главного механика,главного технолога и т.д.) и оформляется накладной. Накладная выписывается вдвух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и изцеха в цех, отдел и т.д. Бухгалтерия на основании первого экземпляраосуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту новогонахождения, эксплуатации. Сдатчик на основании 2-ого экземпляра накладнойотмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.

Причинамивыбытия основных средств из предприятия могут быть: ликвидация инвентарногообъекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а такжеуничтожения при стихийных бедствиях и т.д.; ликвидация части инвентарногообъекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передачаосновных средств другим предприятиям; недостача основных средств.

Дляопределения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных основныхсредств не только на предприятии, но и в народном хозяйстве, т.е. дляопределения необходимости в ликвидации основных средств, на каждом предприятиисоздается постоянно действующая комиссия.

Ликвидациюобъектов (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о ликвидацииосновных средств. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия,бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек датувыбытия объекта и номер акта о ликвидации.

Актявляется основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидациизапасных частей, материалов, металлолома и т. п. Затраты по ликвидации объекта(разборка, снос, перевозка) также указываются в акте. Бухгалтерия обрабатываетэтот акт с выявлением результатов от ликвидации объекта.

Основныесредства передаются другим предприятиям безвозмездно по распоряжениювышестоящей организации по первоначальной стоимости с одновременной передачейсумм начисленного износа. Передачу оформляют актом приемки–передачи основныхсредств.

Наосновании акта осуществляют запись о выбытии в инвентарной карточке переданногообъекта и отметку в описи инвентарных карт.

Учетналичия и движения основных средств, за исключением арендованных, ведется насинтетическом счете 2100 “Основные средства” по первоначальной стоимости. Счет2100 “Основные средства” – активный, инвентарный. При отражении на этом счетепоступления и выбытия основных средств он корреспондирует со счетом 5100“Уставный капитал”, а последний – со счетом «Износ основных средств” (по видамосновных средств).

Поступлениеновых основных средств на основании приемных актов записывается в кредит счета5100 “Уставный капитал” в корреспонденции с дебетом счета 2100 “Основныесредства”.

Припоступлении основных средств, бывших в эксплуатации, помимо отраженияпервоначальной стоимости необходимо отразить сумму их износа, начисленную напредприятии, передающем объект. При передаче основных средств передают и износ.

Учетизноса основных средств ведется на регулирующем контрактивном счете 219…“Износосновных средств” по видам ОС. Например, износ основных средств по зданиям исооружениям ведется на счете 2193 «Накопленная амортизация – здания,сооружения», износ конторского оборудования на счете 2195 «Накопленнаяамортизация – конторское оборудование». На нем же учитывается износ, ежемесячноначисляемый исходя из норм амортизации основных средств. Назначение счета“Износ основных средств” состоит в том, чтобы при учете всех основных средствна счете “Основные средства” по первоначальной стоимости показывать отдельноизменение первоначальной стоимости.

Поэтомупри поступлении основных средств, бывших в эксплуатации, в актеприемки–передачи указывают первоначальную стоимость и сумму износа в частиполного восстановления, при этом первоначальная стоимость поступивших основныхсредств будет отражена по дебету счета “Основные средства” в корреспонденции скредитом счета “Уставный капитал”, а сумма износа – по дебету счета “Уставныйкапитал” в корреспонденции с кредитом счета “Износ основных средств”.

Расходыпо доставке безвозмездно принимаемых основных средств от других предприятий ких первоначальной стоимости не присоединяются, а относятся на счет 8490 “Прочиеобщие и административные расходы”.

Внутреннееперемещение основных средств отражается только в аналитическом учете, делатьзапись об этом перемещении в синтетическом учете нет необходимости.

Расходы,связанные с внутренним перемещением основных средств, учитываются на счетах1630 «Незавершенное производство» — в части основных производственных средств,8490 «Прочие общие и административные расходы» — основных средств используемыхв офисе, и т.д. в зависимости от принадлежности объектов.

Всоответствии с действующим положением и правилами с балансов предприятий ихозяйственных организаций могут списываться основные средства по следующимпричинам:

· безвозмезднаяпередача другим предприятиям;

· реализацияненужного оборудования;

· ликвидацияпо ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям.

Безвозмезднаяпередача основных средств оформляется актом приемки–передачи основных средств,только предприятие уже будет выступать в качестве стороны, передающей основныесредства. В акте записываются первоначальная стоимость и сумма износа.Инвентарная карточка из картотеки изымается (прилагается к акту), о чемделается отметка в описи инвентарных карточек или книге и в инвентарном спискеосновных средств по месту их нахождения.

Суммапервоначальной стоимости переданного объекта будет записана в дебет счета 5100“Уставный капитал” и в кредит счета 2100 “Основные средства” по соответствующимвидам основных средств. Одновременно на сумму износа дебетуется счет 2190 “Износосновных средств” по соответствующим видам основных средств и кредитуется счет 5100“Уставный капитал”.

Припередаче основных средств другому предприятию на условиях оплаты, т.е.реализация, первоначальная стоимость и сумма износа списываются в обычномпорядке.

Ликвидациипо ветхости могут подлежать и основные средства, не полностью амортизированные,т. е. объекты, первоначальная стоимость которых еще не полностью включена всебестоимость продукции в виде амортизационных отчислений. В этом случае напредприятии на сумму недоамортизированной части уменьшится прочий капитал, адоходы от ликвидации основных средств образуют прибыль.

Убыткине определяются при ликвидации:

— не полностью амортизированных жилых зданий и других основных средств, покоторым амортизация не начисляется;

— основных средств, ликвидируемых в связи со строительством новых, расширением,реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий иобъектов;

— основных средств выбывших вследствие стихийных бедствий.

Принятыев аренду основные средства не принадлежат арендатору и учитываются отдельно отсобственных основных средств на забалансовом счете “Арендованные основныесредства”. Регистром аналитического учета арендованных основных средств, служиткопия инвентарной карточки или выписка из инвентарной книги, которая должнабыть приложена к акту при передаче арендованных основных средств.

2.2 Учетамортизации основных средств

Основныесредства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ –потеря основными средствами физических качеств или утрата технико-экономическихсвойств, а вследствие этого и стоимости. Поскольку основные средстваизнашиваются постепенно, следует обеспечить накапливание средств (источников),необходимых для капитального ремонта эксплуатируемых основных средств ивосстановления окончательно износившихся. Такое накапливание обеспечиваетсяпутем включения в издержки производства или обращения сумм отчислений, которыеназываются амортизационными.

Размережегодного изнашивания основных средств зависит от их вида, срока иинтенсивности использования, своевременного и доброкачественного ремонта итехнического уровня производства в целом. Все это служит основанием дляопределения размера годовых амортизационных отчислений. Размеры амортизационныхотчислений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средствн называются нормами амортизационных отчислений.

Суммыамортизации исчисляются в сомах (без тыйына). Амортизационные отчислениярассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1–вое числоотчетного месяца.

Амортизацияпо вновь поступившим основным средствам начисляется с 1–ого числа месяца,следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основнымсредства заканчивается 1–ого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Такимобразом, обороты по счету 2100 “Основные средства” за текущий месяц приисчислении сумм амортизации в расчет не принимают. Исключение составляютпредметы основных средств, по которым исчисляют амортизацию не по времени ихэксплуатации, а по другим показателям. Например, по автомобилям и автоприцепам,кроме специальных автомобилей (пожарные, санитарные, автокраны, автомастерскиеи т.д.), норма амортизационных отчислений установлена в процентах к стоимостимашин на 100 км автопробега, машин – в процентах к стоимости машин. Исчислениеамортизации по легковому автотранспорту осуществляется по итогам работы затекущий месяц от стоимости по методу выбранной в учетной политике.

Пообъектам новых основных средств, введенным в действие, амортизация начисляетсяс 1–го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Вовремя ремонта производственных основных средств и простоев не производятамортизационные отчисления.

Амортизационныеотчисления производятся в течение фактического периода использования основныхсредств. Другими словами, начисление амортизации продолжается и в тех случаях,когда тот или иной объект на 100% амортизирован, но продолжает находиться вэксплуатации.

Амортизационныеотчисления не производятся по объектам, числящимся в составе основных средств:

· попродуктивному скоту;

· библиотечномуфонду.

Длясоставления расчета амортизационных отчислений за январь необходимо всенаходящиеся на предприятии основные средства на 1 января сгруппировать поместам нахождения и – видам. Это делают по инвентарным карточкам, которыерассортировывают по местам нахождения основных средств, а внутри – по их видам.

Еслив предыдущем месяце не было поступления и выбытия основных средств, то суммыамортизации за текущий месяц будут такими же, как и в прошлом месяце.

Такимобразом, амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна суммеамортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившимосновным средствам минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошломмесяце. Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи суммамортизационных отчислений и износа основных средств по соответствующим счетам.

Аналитическийучет износа основных средств ведется пообъектно. В необходимых случаях приликвидации или передаче отдельных инвентарных объектов основных средств суммуих износа устанавливают на основании приведенных в инвентарных карточкахпоказателей первоначальной стоимости объекта, времени нахождения его вэксплуатации и нормы амортизации.

Порядокамортизации основных средств определен в МСФО 16 «Основные средства».Экономические выгоды, заключенные в объекте основных средств, потребляютсясубъектом в основном путем использования актива. Основные средства, участвуя втечение длительного периода времени в процессе производства, постепенноизнашиваются.

Физическийизнос является результатом использования основных средств и воздействия внешнихфакторов.

Моральныйизнос — представляет собой процесс, в результате которого активы несоответствуют современным требованиям развития науки и техники.

Всоответствии с определением стандартаамортизация — это стоимостноевыражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимостиактива в течение срока службы.

Факторы,влияющие на исчисление величины амортизации:

— первоначальная стоимость;

— ликвидационная (остаточная) стоимость;

— амортизируемая (изнашиваемая) стоимость;

— предполагаемый срок полезного функционирования.

Срокполезной службы амортизируемого объекта и норма его амортизации могутпересматриваться. Причиной могут стать модернизация объекта, измененияэкономической политики, изменения в ремонтной политике, либо принятие решения опродаже объекта раньше его реального физического износа.

Амортизируемаястоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью иликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств какпредполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующих в концесрока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетныйпериод как расход, либо включаются в себестоимость производимых активов дляиспользования по назначению.

Стандартдает право составителям финансовой отчетности самим выбирать методамортизационных отчислений и устанавливать нормы амортизации или сроки полезнойэксплуатации амортизируемых объектов. Выбранные субъектом методы начисленияамортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательноот одного отчетного периода к другому. Но это не означает, что существуетабсолютный запрет на изменение методики. В условиях эксплуатации амортизируемыхактивов изменения возможны. В том отчетном периоде, в котором такие измененияпроведены, следует в примечаниях к финансовой отчетности раскрыть характеризменения, его причины и количественные показатели отклонений в сопоставлении сранее применявшимся методом. Используемый метод амортизации должен отражатьсхему, по которой субъект потребляет экономические выгоды, получаемые отактива. Амортизация начисляется с момента эксплуатации актива, т.е. с тогомомента, когда актив начинает приносить экономические выгоды.

Дляначисления амортизации могут применяться следующие методы:

1) методравномерного (прямолинейного) списания стоимости; с

2) методначисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный);

3)методы ускоренного списания:

а) методсписания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел);

б) методуменьшающего остатка.

Методравномерного (прямолинейного) списания.

Согласноэтому методу амортизируемая стоимостьактива равномерносписывается (распределяется) в течение срокаслужбы. Нормаамортизации является постоянной:

П-О

Nа = ---------,

Т

где Nа – норма амортизации,

П – первоначальнаястоимость,

О — остаточная стоимость,

Т – срокполезной службы.

ООО«ЭлГаз опт» 25.02.2010 г. приобрело новый Компьютер Соre2Duo Е7400 LSD Samsung.Первоначальная стоимость составила 19315,13 сомов, предполагаемый нами срокслужбы (с учетом морального и физического износа) составляет 3 года. Ликвидационнаястоимость определена в 1000 сом. Таким образом, ежегодные расходы наамортизацию будут (19315,13 — 1000): 3 = 6105,04 сом, соответственно месячныерасходы 508,75 сом..

Методначисления амортизации пропорционально объему выполненных работ (производственный).

Этотметод основан на том, что износ является только результатом эксплуатации, иотрезки времени не играют роли в процессе ее начисления. Производственный методначисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатацииограничен преимущественно техническими показателями, либо изменениями вхозяйственной деятельности субъекта. На практике субъект должен выбрать один изпоказателей, характеризующих производственную мощность объекта основных средств(штуки, километры и т.п.). Этот метод рекомендуется применять в том случае,когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может бытьопределена с достаточной точностью.

П-О

Nа = ---------, где

Т

Пч –предполагаемое число единиц работы.

ООО«ЭлГаз опт» купило копировальный аппарат. Согласно техническому паспорту, онспособен отпечатать 200000 копий и проработать в течение 8000 часов.Первоначальная стоимость аппарата — 20750 сом, ликвидационная стоимость 2500тыс. сомов. Рассчитаем норму амортизации:

1вариант:

Nа = 20750 сом– 2500 сом = 0,09 сом / копию,

200000копии

2 вариант:

Nа = 20750 сом– 2500 сом =2,28 сом /час.

8000часов

Втечение года на копировальном аппарате было отпечатано 60000 копий, а времяработы установки за этот период составило 1800 час. Амортизационные отчисленияза год в каждом случае составит:

1вариант: 0,09 х60000 = 5400 сом

2вариант: 2,28 х 1800= 4104 сом

Напрактике хозяйствующий субъект должен выбрать один из показателей, наиболеечетко характеризующих производственную мощность объекта основных средств.

Методыускоренного списания:

а)метод списания стоимости по сумме чисел кумулятивный метод.

Этотметод определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейсязнаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятсячисла лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке).

Например,предполагаемый срок полезной службы 5 лет. Сумма чисел — лет эксплуатациисоставит 15 (кумулятивное число):

1 + 2 +3 + 4 + 5 = 15

Затемпутем умножения каждой дроби 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15 на первоначальнуюстоимость за минусом остаточной (ликвидационной) стоимости определяют ежегоднуюсумму амортизации.

Самаябольшая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом онауменьшается, накопленная амортизация возрастает незначительно, а балансоваястоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она недостигнет остаточной стоимости.

б)метод уменьшающегося остатка.

При этомметоде может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоеннаянорма амортизации при прямолинейном методе. Этот процесс называется методомуменьшающего остатка при удвоенной амортизации.

Nа = (2 хставка прямолинейного метода) х (П — На),

основной средство учет амортизация инвентаризация

где На –накопленная амортизация.

Предполагаемаяликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, заисключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной,необходимой для уменьшения балансовой стоимости актива до ликвидационной.

ООО«ЭлГаз опт» 27.12.2010 г. приобрело Компрессорную установку П-40 стоимостью 60697сом, предполагаемый срок службы (с учетом физического и морального износа) 5лет. Коэффициент ускорения — 2. Ликвидационная стоимость – 1500 сом. Годоваясумма амортизации составит с учетом ускорения 40 % (100%: 5 х 2).

Таблица1 — Расчет амортизации компрессорной установки П-40

Год Балансовая стоимость на начало года (сом) Норма амортизации (%) Амортизация (сом) Балансовая стоимость на конец года (сом) 1 60697 40% 24279 36418 2 36418 40% 14567 21851 3 21851 40%  8740 13111 4 13111 40%  5244  7867 5  7867 - 7867-1500=6367  1500

Методначисления амортизации выбирается на основе предполагаемой схемы полученияэкономических выгод и должен применяться последовательно из периода в период. Вслучае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономическихвыгод метод начисления амортизации должен пересматриваться для отражения этихизменений, а отчисления на износ текущего и будущего периодов должныкорректироваться.

Данныеметоды начисления используются в бухгалтерском учете, независимо от методов,установленных Налоговым кодексом КР для целей налогообложения.

Убытокот обесценения-это сумма превышения балансовой стоимости актива над еговозмещаемой суммой.

Врезультате понесенного физического ущерба, морального износа или другихэкономических факторов происходит потеря стоимости (обесценение актива) ивозмещаемая стоимость такого актива становится меньше, чем балансоваястоимость.

Балансоваястоимость должна быть уменьшена до возмещаемой величины актива с признаниемразницы (убытка от обесценения) в качестве расхода в Отчете о прибылях иубытках.

Суммауменьшения стоимости актива, доводящая его балансовую стоимость до возмещаемойвеличины, составляет убыток от обесценения, который должен признаватьсянемедленно после выявления данного факта. Убыток от обесценения отражается подебету 9590 «Прочие неоперационные расходы» в корреспонденции со счетом 5300 ссубсчетом «Накопленный убыток от обесценения».

Еслипервоначальная стоимость обесцененного актива ранее переоценивалась и егобалансовая стоимость на данный момент выше первоначальной, сумма убытка отобесценивания относится на уменьшение добавочного капитала в пределах ранеепризнанной суммы его дооценки.

 

2.3 Инвентаризацияи учет выбытия основных средств

 

Всепредприятия, организации в соответствии с Законом КР «О бухгалтерском учете» от29.04.2002 г. № 76 должны произвести инвентаризацию активов и обязательств.Основными задачами инвентаризации являются:

— выявления фактического наличия основных средств;

— контроль за сохранностью путем сопоставления фактического наличия с даннымибухгалтерского учета;

— выявление основных средств, частично потерявших свое первоначальное качество;

— проверка реальности стоимости учтенных в балансе основных средств.

Инвентаризацияпроводятся в обязательном порядке:

— всроки устанавливаемые учетной политикой предприятия;

— вслучае смены материально – ответственных лиц – на день приемки-передачи дел;

— приустановлении фактов краж, ограблений, хищений или злоупотреблений;

— припереоценке основных средств и т.д.

Напредприятиях создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии всоставе:

— руководителя предприятия или его заместителя (председатель комиссии);

— главного бухгалтера или зам. гл. бухгалетра;

— начальников структурных подразделений;

— представителей общественности;

— материально – ответственных лиц.

Постояннодействующие инвентаризационные комиссии организуют проведение инвентаризаций,осуществляют инвентаризацию, рассматривают объяснения, полученные от лиц,допустивших недостачу или порчу основных средств и принимают решения.

Членыинвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных офактических остатках основных средств, с целью скрытия недостач и растрат илиизлишков подлежат привлечению к ответственности в установленном законом порядке.

Инвентаризацияосновных средств производится по каждому местонахождению их и ответственномулицу, на хранении у которого эти основные средства находятся.

Наименованияинвентаризируемых основных средств и их количество показываются в описях пономенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Одновременнос инвентаризацией собственных проверяются и арендованные основные средства.

Результатыинвентаризаций оформляются актом.

Основные средствавыбывают из организации в результате:

— продажи;

— списания илиликвидации;

— передачи в виде вкладав уставный капитал других организаций;

— безвозмездной передачи;

— по другим причинам.

Всякое движение основныхсредств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актомприемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Несмотря на то, что вучетной политике нет графика документооборота и не описана технология обработкиучетной информации в ООО «ЭлГаз опт» разработана система документооборота всоответствии с имеющимся в наличии утвержденным графиком, отражающим процессдвижения основных средств. Приказом директораопределеныдолжностные лица, которым предоставлено право подписи документов наприобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств. Напоступающие и выбывающие основные средства оформляется документация.

Для объектов, участвующихв производственном процессе можно начислять амортизацию производственнымспособом.

Тогда данныебухгалтерского учета будут более соответствовать реальной картинесебестоимости. Так как производственные основные средства быстрее изнашиваютсяи дают отдачу в первые годы эксплуатации. По стационарным объектам основныхсредств можно пользоваться линейным способом начисления амортизации.

Инвентаризацияосновных средств в ООО «ЭлГаз опт» проводилась в последний раз передсоставлением годового отчета на 1 ноября 2010 года, в результате излишки инедостачи не были выявлены.

Присмене материально ответственных лиц проводились частичные инвентаризации надату передачи основных средств одним материально ответственным лицом другому.Излишков, недостач не было выявлено.

Припроведении инвентаризации комиссией составлялись инвентаризационные описи.Одновременно инвентаризационные комиссии проверяли правильность использования ихранения основных средств. На основании материалов инвентаризации данныебухгалтерского учета сверялись с данными инвентаризационных описей.

Списаниеосновных средств

Основноесредство должно быть списано с баланса при его выбытии или в случае, когдапринимается решение о прекращении использования актива и от его выбытия неожидается никаких экономических выгод. При списании основных средств делаетсяследующие проводки:

— присписании полностью амортизированных транспортных средств:

ДТ2197 «Амортизация — транспортные средства» 141627

КТ 2170«Транспортные средства» 141627 — при списании не полностью амортизированных оборудований:

на суммунакопленного износа:

ДТ2194 «Амортизация — оборудование» 149214

на остающуюсясумму:

ДТ9590 «Прочие неоперационные расходы» 8271

КТ 2140«Оборудование»157485

В соответствии сПоложением о составе затрат убыток от списания основных средств (как и другогоимущества) уменьшает налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы,когда основные средства ликвидируются как:

— некомпенсируемые потериот стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением илиликвидацией стихийных бедствий;

— некомпенсируемые убыткив результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванныхэкстремальными условиями;

— убытки от хищений,виновники которых по решениям суда не установлены.

Реализацияосновных средств

Приреализации основных средств разность между выручкой от их продажи и балансовойстоимостью отражается в Отчете о результатах финансово-хозяйственнойдеятельности на статье прочие доходы и расходы. Расходы, понесенные приреализации (демонтаж, доставка покупателю и т.п.) рассматриваются какуменьшение дохода или увеличение убытка от выбытия активов.

Припоступлении средств, например оборудование на счет предприятия за реализованныеосновные средства:

ДТ1210 «Денежные средства в банке» 180000

КТ1410 «Счета к получению» 180000

Одновременно:

ДТ1410 «Счета к получению»180000

КТ9190 «Прочие неоперационные доходы» 159292

КТ3430 «НДС к оплате» 19115

КТ3480 «НсП к оплате» 1593

На суммуизноса основных средств:

ДТ2194 «Накопленная амортизация основных средств» 149214

ДТ9590 «Прочие неоперационные расходы» 20786

На суммупервоначальной стоимости основных средств:

КТ 2140«Оборудование»170000Результат от реализации:

ДТ9190 «Прочие неоперационные доходы» 159292

КТ9590 «Прочие неоперационные расходы» 20786

КТ 5999Свод доходов и расходов» 138506.

Обменосновных средств

Обменосновных средств рассматривается как покупка основных средств с одновременнойвстречной продажей других основных средств, как с доплатой наличных средств,так и без нее.

Стоимостьосновного средства определяется по справедливой стоимости полученного актива,которая равна справедливой стоимости обмененного актива, скорректированной насумму уплаченных денежных средств. При обмене не аналогичных активов разницамежду балансовой стоимостью переданного актива и его справедливой стоимостьюотражается в финансовой отчетности как доходы или убытки от обмена.

Приобмене основных средств на аналогичный актив, который используется в такой жехозяйственной деятельности и который имеет такую же справедливую стоимость,доход или убыток от операции не признается, а приобретенный актив оцениваетсяпо балансовой стоимости переданного актива.

Ликвидацияосновных средств

Активсчитается ликвидированным и списывается с баланса в том отчетном периоде, вкотором основное средство физически ликвидировано или признано негодным длядальнейшей эксплуатации и может быть реализован по цене лома и других отходов.Остаточная стоимость и затраты по ликвидации актива отражаются в финансовойотчетности как убытки от ликвидации основных средств. Стоимость возможнойпродажи материалов, полученных от ликвидации, учитываются как прочие материалы.

Учетремонта основных средств

Ремонтосновных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременнопроизведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращаетпростои, увеличивает срок службы основных средств.

Пообъему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонтов–текущий икапитальный. Различны у них и источники покрытия затрат: текущий ремонтпроизводится за счет издержек производства, а капитальный – за счет специальносоздаваемого для этих целей амортизационного фонда.

Текущийремонт планируется в составе расходов на содержание и эксплуатациюоборудования, общецеховых и общезаводских и управленческих расходов, являясьсамостоятельной статьей сметы этих расходов. В случае большого отклоненияфактически производимых расходов от сметы вышестоящая организация разрешаетпредприятиям резервировать средства на покрытие затрат по текущему ремонту илиотносить их временно на счет “Расходы будущих периодов”. Ежемесячно суммазатрат на текущий ремонт относится в дебет производственных счетов с кредитасчетов материальных, трудовых и денежных затрат.

Предприятиеможет производить текущий ремонт как собственными силами, так и силамисторонних организаций–подрядчиков.

Поокончании года в декабре оставшаяся сумма резерва на текущий ремонт основныхсредств списывается в уменьшение затрат по содержанию оборудования или прочихосновных средств соответствующего цеха, а сумма сальдо по счету “Расходыбудущих периодов” включается дополнительно в затраты декабря. Записипроизводятся в ведомостях.

Капитальнымремонтом машин и оборудования считается ремонт, при котором производятсяразборка агрегата, замена или восстановление изношенных деталей и узлов икоторый производится с периодичностью более одного года.

Капитальныйремонт зданий и сооружений предполагает смену изношенных конструкций и деталей,замену их более экономичными, совершенными, улучшающими эксплуатационныевозможности ремонтируемого объекта. Капитальный ремонт осуществляется всоответствии с годовыми планами (с поквартальной разбивкой), составляемыми вденежном выражении (по сметной стоимости) и в натуральных показателях, –пообъектно. Источником покрытия затрат на капитальный ремонт основных средствявляется амортизационный фонд на капитальный ремонт.

Общаясумма затрат на капитальный ремонт записывается на счете “Капитальный ремонт”.Счет активный, калькуляционный – отражает состояние хозяйственных процессов иразмещение средств предприятия. Этот счет может иметь сальдо в случаенедостатка источников финансирования на покрытие затрат на законченный ипринятый капитальный ремонт, т. е. амортизационного фонда в части капитальногоремонта. Оборот по дебету – затраты текущего месяца на законченный капитальныйремонт; оборот по кредиту–суммы, списанные в текущем месяце за счет источниковфинансирования в соответствии с произведенными затратами.

Капитальныйремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способами.

Приподрядном способе все виды работ выполняет сторонняя организация согласнодоговору. Прием законченных работ производится по акту, а оплате подлежатакцептованные платежные требования, выписанные на основе актов. Фактическиезатраты по законченному капитальному ремонту списываются в уменьшениеамортизационного фонда на капитальный ремонт. Данные о затратах на законченныйкапитальный ремонт вносятся в инвентарные карточки.

Модернизация и реконструкцияосновных средств

Модернизация иреконструкция могут быть произведены как подрядным, так и хозяйственнымспособом.

Эти затраты должныувеличить первоначальную стоимость. Однако последнее возможно только в томслучае, если в результате проведенных работ улучшаются первоначально принятыенормативные показатели функционирования основного средства (срок полезногоиспользования, мощность, качество выпускаемой продукции).

Понятия«модернизация» и «реконструкция» определены как вбухгалтерском, так и в налоговом учете.

Понятие«модернизация», используемое для целей бухгалтерского учета,расшифровано в Методических указаниях по учету основных средств. Согласно этомудокументу к модернизации относят работы по восстановлению объектов основныхсредств, которые приводят к улучшению ранее принятых нормативных показателейфункционирования.

На практике достаточночасто возникают споры с налоговым инспектором по поводу квалификациипроизведенных расходов — считать ли эти расходы расходами на ремонт или намодернизацию (реконструкцию). Позиция инспекторов ясна. Они изыскивают любыевозможности отнесения произведенных организацией расходов к модернизации(реконструкции). Многочисленная арбитражная практика позволяет дать некоторыерекомендации налогоплательщикам:

· внимательно изучить отраслевые инструкции по проведению текущегои капитального ремонта. Они должны содержать перечень работ,включаемых в понятие «ремонт»;

· не указывать в первичных документах, что объект модернизировался(реконструировался). Особенно это относится к договорамподряда;

· пригласить эксперта, который даст квалифицированное заключение;

· доказать, что назначение объекта не изменилось.

По завершении работ пореконструкции или модернизации объектов основных средств следует решить вопросо пересмотре срока их полезного использования.

Организация обязанапересмотреть срок полезного использования, если происходит улучшениепоказателей функционирования объекта основных средств. Однако срок полезногоиспользования по результатам проведенной модернизации (реконструкции) может ине измениться. Например, организация решила дооборудовать объект основныхсредств с целью улучшения его технических характеристик. Но такие улучшения непривели к увеличению срока полезного использования. Таким образом, не следуетпересматривать срок полезного использования модернизированного объекта.

В соответствии с положениемпо бухгалтерскому учету затраты на модернизацию объекта основных средств послеее окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если врезультате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятыенормативные показатели функционирования (срок полезного использования,мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Аналогично, модернизацияувеличивает первоначальную стоимость основных средств и для целейналогообложения.

При завершениимодернизации оформляется акт сдачи-приемки модернизированных объектов (форма №ОС-3). На основании этого акта бухгалтерия вносит изменения в инвентарнуюкарточку учета основных средств (форма № ОС-6).

При осуществлениимодернизации основного средства на предприятии делаются следующие проводки:

На суммуизноса основных средств:

— отражены расходы намодернизацию объекта основных средств:

ДТ2120 «Незавершенное строительство» 23654

КТ1620 «Сырье и основные материалы» 8653

КТ1730 «Строительные материалы» 5786

КТ1740 «Прочие материалы» 9215

— увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств в связи смодернизацией

ДТ2100 «Основные средства» 23654

КТ2120 «Незавершенное строительство» 23654

С месяца, следующего замесяцем, в котором была осуществлена модернизация объекта основных средств,размер амортизационных начислений по вышеуказанному объекту изменитсясоответственно увеличению первоначально стоимости.

Глава3. Анализ состава и использования основных средств

 

3.1Анализ состава и структуры основных средств

Однимиз важнейших факторов увеличения объема производства и услуг на предприятияхявляется обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве иассортименте и более полное и эффективное их использование.

Задачианализа – определить обеспеченность предприятия основными средствами и уровеньих использования по показателям; установить причины изменения их уровня;рассчитать влияние использования основных средств на объем оказанных услуг идругие показатели.

Источникиданных для анализа: форма № 1 «Баланс предприятия», статистическая отчетность форма № 1-ФХД «Об основныхпоказателях деятельности малого предприятия», инвентарные карточки учетаосновных средств, проектно-сметная, техническая документация.

Анализобычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры(табл. 2). Основные средства делятся на промышленно – производственные инепромышленные, а также средства непроизводственного назначения. Принятовыделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную частьосновных средств, а также отдельные подгруппы в соответствии с ихфункциональным назначением (здания производственного и непроизводственного назначения,склады, рабочие и др. машины, оборудование, измерительные приборы и устройства,транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервовповышения эффективности использования основных средств на основе оптимизации ихструктуры. Большой интерес при этом представляет соотношение активной ипассивной частей, силовых и рабочих машин, так как от их оптимального сочетанияво многом зависят фондоотдача, фондорентабельность и финансовое состояниепредприятия.

Таблица2 — Наличие, движение и структура основных средств за 2009 год

Группа основных средств Наличие на начало года Поступило за год Выбыло за год Наличие на конец года т.сом доля, % т.сом доля, % т.сом доля, % т.сом Доля % Здания Сооружения Машины, оборудование 917,5 43,0 917,5 43,0 Конторское оборудование 49,5 2,3 49,5 2,3 Транспортные средства 1166,6 54,7 1166,6 54,7 Всего основных средств 2133,6 100 2133,6 100

Каквидно из табл. 2, за 2009 год на начало года в наличии основных средств не было.Был оприходованы основные средства только в 2009 г., т.к. Общество созданотолько с конца 2008 г.

Таблица3 — Наличие, движение и структура основных средств за 2010 год

Группа основных средств Наличие на начало года Поступило за год Выбыло за год Наличие на конец года т.сом доля, % т.сом доля, % т.сом доля, % т.сом Доля % Незавершенное строительство 50489,2 99,9 50489,2 95,8 Здания Сооружения Машины, оборудование 917,5 43,0 19,3 0,04 936,8 1,8 Конторское оборудование 49,5 2,3 15,2 0,03 64,7 0,12 Мебель и принадлежности 16,0 0,03 16,0 0,03 Транспортные средства 1166,6 54,7 1166,6 2,25 Всего основных средств 2133,6 100 50539,7 100 52673,3 100

В2010 году движения основных средств показывают о том, что в 2010 г. такжепоступление только имеется. Оприходованы основные средства на сумму 50539,7тыс.сом и расхода не было. Как видно, из табл.3 Обществом приобретено по зачетус Казахстана АГНКС (автозаправочная газонаполнительная компрессорная станция) насумму 50489,2 тыс.сом., где уже в структуре основных средств занимает львинуюдолю, т.е. 95,8 % и на фоне этого остальные основные средства занимают втаблице не более 2,25% (Транспортные средства).

Среднегодоваястоимость основных средств Общества по годам показаны в табл. 4.

Таблица4 — Среднегодовая стоимость основных средств по годам

Группа основных средств 2009 год 2010 год Среднегод. стоимость ОС т.сом доля, % т.сом доля, % т.сом Доля % Незавершенное строительство 50489,2 95,8 50489,2 95,88 Здания Сооружения Машины и оборудование 917,5 43,0 936,8 1,8 927,15 1,75 Конторское оборудование 49,5 2,3 64,7 0,12 57,1 0,12 Мебель и принадлежности 16,0 0,03 16,0 0,03 Транспортные средства 1166,6 54,7 1166,6 2,25 1166,6 2,22 Производственный и хозяйственный инвентарь Всего основных средств 2133,6 100 52673,3 100 52656,05 100

Каквидно из табл. 4 увеличение наблюдается в структуре среднегодовой стоимости в2010 году, изменение за счет незавершенного строительства, поступивших машин иоборудования, конторского оборудования.

 

3.2Анализ экстенсивно-интенсивного использования основных средств

Дляобобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основныхсредств служат следующие показатели:

Фондорентабельность(отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основныхсредств);

Фондоотдачаосновных производственных средств (отношение стоимости произведенной продукциик среднегодовой стоимости основных производственных средств);

Фондоотдачаактивной части основных производственных средств (отношение стоимостипроизведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основныхсредств);

Фондоемкость(отношение среднегодовой стоимости ОПС к стоимости произведенной продукции заотчетный период).

Прирасчете среднегодовой стоимости основных производственных средств учитываютсяне только собственные и арендуемые основные средства и не включаются средства,находящиеся на консервации и сданные в аренду.

Основныепоказатели ООО «ЭлГаз опт» за 2009-2010 гг. следующие (табл. 5).

Впроцессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение планапо их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. После этого исследуютфакторы изменения их величины.

Исходяиз данных табл.5 можно сделать вывод, что показатели ООО «ЭлГаз опт» за 2010 г.показывают отрицательные данные, т.е. за счет увеличения объема реализациитоваров ООО получает валовой доход в сумме 10575,0 т. сом, но в то же времярасходы от прочей операционной деятельности составили 13836,5 т.сом, также засчет расходов по процентам за займы в сумме 275,7 т.сом, убытков от курсовойразницы в сумме 5142,1 т.сом, и прочих неоперационных расходов в сумме 230,7т.сом получен убыток в целом по Обществу 8435,1 т.сом.

Таблица5 — Анализ состава, динамики прибыли ООО «ЭлГаз опт»

Показатель 2009 г. 2010 г. Отклонение Сумма, т.сом Доля, % Сумма, т.сом Доля, % сумма, т.сом % Выручка от реализации товаров 42857,4 100 66157,7 100 +23300,3 +54,4 Себестоимость реализации товара 34051,8 79,8 46777,1 62,7 +12725,3 +37,4 Валовой доход +8805,6 +19380,6 - +10575,0 +1,2 р. Прочие расходы от операционной деятельности - 13836,5 18,5 Расходы по реализации 4420,5 10,4 2974,3 4,0 -1446,2 -32,7 Управленческие расходы 3878,6 9,1 5356,4 7,2 +1477,8 +38,1 Прибыль (убыток) от операционной деятельности +506,5 - -2786,6 - -3293,1 - Прочие внеоперационные доходы Прочие внеоперационные расходы -309,8 0,7 -5648,5 7,6 -5338,8 -17,2 р. Прибыль (убыток) отчетного периода до вычета налогов 196,7 - -8435,1 - -8631,8 - Налог на прибыль 19,7 - - - 19,7 - Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода 177,0 - -8435,1 - -8612,1 -

Факторамипервого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных средств(ОПС), являются изменение доли активной части средств в общей сумме основныхпроизводственных средств, удельного веса действующего оборудования активнойчасти средств и фондоотдачи действующего оборудования:

ФОопс=Уда х Удд х ФОд, где

ФОопс — фондоотдача основных производственных средств;

Уда — доля активной части средств;

Удд — удельный вес действующего оборудования активной части средств;

ФОд — фондоотдача действующего оборудования.

Влияниеданных факторов на объем производства продукции, оказание услуг устанавливаетсяумножением изменения фондоотдачи ОПС за счет каждого фактора на фактическиесреднегодовые стоимости ОПС – на плановый уровень фондоотдачи ОПС.

Послеэтого следует более детально изучить факторы изменения фондоотдачи действующегооборудования, для чего можно использовать следующую модель:

Кх Тед х ЧВ

ФОд= -----------------,

ОПСд

где

К– среднегодовое количество действующего оборудования (шт);

Тед– время работы единицы оборудования (час);

ЧВ– выработка продукции за 1 машино – час (сом)

ОПСд — среднегодовые стоимости ОПС (т.сом).

Засчет увеличения доли действующего оборудования в активной части средств,сокращения сверхплановых простоев и повышения коэффициента сменности допланового уровня предприятие получить возможность повысить рентабельностьосновных средств.

Нонам не получается посчитать все эти факторы т.к. основные производственныесредства (ГНС – газонаполнительная станция в пгт Каинды, транспортные средства,база в г.Бишкек, где расположен офис и газообменные пункты), которые Общество работало,являются арендованными и их первоначальную стоимость узнать не являетсявозможным.

3.3Пути улучшения эффективности использования основных средств

Состав, движение иструктура основных средств оказывают влияние на выпуск продукции (оказание услуг).При негативном влиянии важно установить причины и наметить меры по ихустранению, направленные на более полное использование имеющихся резервов иулучшение использования ОС.

Для характеристикииспользования основных производственных средств применяются различныепоказатели, которые условно можно разделить на 2 группы: обобщающие и частныепоказатели. Обобщающие показатели, к которым относят, прежде всего фондоотдачуи рентабельность, применяются для характеристики использования основных средствна всех уровнях народного хозяйства – для предприятий, отраслей и народногохозяйства в целом.

Частные показатели – какправило, натуральные, применяющиеся для характеристики использования основныхсредств чаще всего на предприятиях или в их подразделениях. Эти показателиподразделяются на показатели экстенсивного и интенсивного использованияосновных средств.

Показатели экстенсивногоиспользования основных средств характеризуют их использование во времени, апоказатели интенсивного использования основных средств характеризует величинусъема продукции (выполненной работы) на единицу времени с определенного видаоборудования.

К числу важнейших показателейэкстенсивного использования основных средств относятся коэффициентыиспользования режимного и календарного времени работы оборудования, коэффициентсменности работы оборудования, показатель внутрисменных простоев и пр.

Главное назначениеповышения сменности использования оборудования – это совершенствованиеформирования основных средств.

В процессе практики выработалисьопределенные подходы к использованию резервов.

Резервы улучшенияиспользования основных производственных фондов можно представить в следующемвиде:

1. Резервы улучшенияиспользования производственных площадей

o Разгрузка цеховот излишних запасов деталей и инструментов

o Рациональноеразмещение оборудования

o Применениеподвесных транспортеров

o Сокращениеплощади под вспомогательные площади

2. Резервы улучшенияиспользования оборудования

1. Неустановленноеоборудование

Ускорение ввода вдействии

Ликвидация излишнегооборудования

2. Установленноеоборудования

а). Резервы экстенсивногоиспользования оборудования

Повышение удельного весадействующего оборудования Сокращение сроков ремонта и удлинение межремонтногопериода

Увеличение времени работыоборудования

Устранение внеплановыхпростоев

Планирование полнойзагрузки оборудования

Увеличение сменностиработы

Уменьшениенепроизводительной работы

в) Резервы интенсивногоиспользования оборудования

Повышение квалификациирабочих и освоение передовых методов труда

Применение передовойтехнологии и конструкции

Модернизация оборудования

Повышение уровняспециализации

Повышение уровняконцентрации при построении технологических процессов

Взаключение анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска продукции ифондоотдачи. Ими могут быть ввод в действие нового оборудования, сокращениецелодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, егоболее интенсивное использование.

Сокращениецелодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количестваотработанных дней каждой его единицей за год.

Засчет сокращения внутрисменных простоев увеличивается средняя продолжительностьсмены, а следовательно, и выпуск продукции.

Поитогам анализа разрабатывают конкретные мероприятия по освоению выявлениярезервов и осуществляют мониторинг за их проведением.

Развитиенаучно-технического прогресса, стремление предприятии выпускатьконкурентоспособную продукцию приводят к разработке новых технологий на основепрогрессивных орудий труда. Как правила такое оборудование имеет высокуюстоимость. Их приобретение в условиях недостаточной инвестиционной активностипредприятий существенно затруднено, особенно малыми и средними предприятиями.Мировой опыт достаточно убедительно показал выход из создавшейся ситуации – эторазвитие лизинга.

Лизинг – это форма аренды на длительный срок(3 – 5 лет и более) с последующим выкупом.

По истечении срока арендыоборудования арендатор либо полностью возвращает их лизинговой компании, либопродлевает договор на новый срок на более льготных условиях, либо выкупаетимущество по рыночной стоимости.

Привлекательность лизингазаключена в высокой эффективности и чрезвычайной гибкости как инвестиционногоинструмента. В развитии лизинга заинтересованный все определенные преимуществаполучают производитель оборудования, его потребитель и инвестор, представителемкоторого является лизинговая компания.

Заключение

Вусловиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает рольбухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достовернойинформации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременногодоведения этих сведений до пользователей.

Всвязи с расширением прав предприятий в области постановки и ведениябухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблемаоптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессовпроизводства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Даннаяработа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией веденияучета основных средств. В результате анализа работы ООО «ЭлГаз опт» можносделать следующие выводы:

— для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначениюнеобходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, наосновании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведетсяучет основных средств, составляется отчетность о наличии и движении основныхсредств;

— независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учетосновных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов,каждому из которых присваивается инвентарный номер;

— основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостныхпоказателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчетаи могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточнаястоимость;

— аналитический учет, организованный с применением компьютерной техники,позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля,обеспечивает быстрый доступ к информации;

— основным счетом, по которому отражается движение основных средств, являетсясчет 2100 «Основные средства». При этом перемещение основных средстввнутри субъекта не оформляется системно, т.е. записями по счетам;

— особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определениефинансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо наприбыль, либо на убытки;

— при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствахотражаются в балансе предприятия, ф.№ 4 «Приложение к бухгалтерскомубалансу».

— эффективность использования основных средств, в том числе здание рынка,контейнеров и павильонов низкое.

Поитогам 20010 года Обществом получена выручка в сумме 215,9 т.сом. Себестоимостьреализованных услуг составила 36,1 т.сом. Прочие операционные расходы составили40,1 т.сом, общие и административные расходы — 54,4 т.сом. Прочиенеоперационные расходы – 0,3 т.сом. В итоге получена прибыль в размере 85,0т.сом.

Предложениеруководству:

— определить в учетной политике методы начисления амортизации;

— при оприходовании основных средств, принятые основные средства классифицироватьправильно;

— ускорить реконструкцию здания рынка, в целях покрытия убытков и путемрационального использования основных средств улучшение состояния фирмы.

Списокиспользованной литературы

1. Гражданскийкодекс Кыргызской Республики от 8 мая 1996 г. № 16.

2. Закон КР «Обухгалтерском учете» от 29 апреля 2002 г. № 76.

3. Налоговый кодексКР, от 17 октября 2008 г. № 230.

4. МеждународныеСтандарты Финансовой Отчетности (МСФО), Б.:2001. и последующие изменения идополнения.

5. МСФО 16 «Основныесредства».

6. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов иметодические рекомендации по его применению в соответствии с Международнымистандартами финансовой отчетности (утвержденный Постановлением Госкомиссии приПравительстве КР по стандартам финансовой отчетности и аудиту от 18 ноября 2002г. № 28.

7.  Асаналиева С.Экономика предприятия, Б.: БГИЭК, 2003.

8. Астахов В.П.Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. Ростов н/Д, издательскийцентр «Март», 2003.

9. Бабаев Ю.А.Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002.

10. Вещунова Н.Л.,Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности — М.: «МАГИС», 2005.

11. Кожинов В.Я.Бухгалтерский учет. М., «Экзамен», 2005 г.

12. Козлова Е.П.,Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет. М., «Финансы истатистика», 2004.

13. Малявкина Л.И.Учет резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств // Бухгалтерскийучет — 2003. — № 5.

14. Макарьева В.И.Сохраняются ли льготы на финансирование капитальных вложений по объектамосновных средств переданных в аренду? // Налоговый вестник — 2002. — № 5.

15. Мордовкин А.В.Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. М., «Главбух»,2003.

16. Луговой В.А. Учетосновных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. М.,«ФБК-ПРЕСС», 2004.

17. Панина И.Е. Рядмоментов по проблемам заполнения счетов фактур и порядка исчисления НДС //Финансовая газета – 2004. № 5.

18. Палий В.Ф. Бухгалтерскийучет основных средств / Бухгалтер. №12. 2005.

19.  Пинко В.А.Бухгалтерский учет основных средств и прочих необоротных активов — Ставрополь:Б., 2004.

20.  Поленова С.Н.Учет и налогообложение продажи основных средств // Бухгалтерский учет — 2003. — № 12.

21. Романовская Т.С.Убытки, учитываемые при выбытии основных средств // Бухгалтерский учет — 2003.- № 20.

22. Русакова Е.А.Способы и методы амортизации // Практическая бухгалтерия -2002. -№3.

23. Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — Минск ООО «Новое знание», 2008.

24. Смирнов Ю.К. Учетработ и затрат по ремонту объектов основных средств // Бухгалтерский учет — 2002. — № 7.

25. Смолин Д.В.Первоначальная стоимость основных средств // Финансовая газета-2004.-№8.

26. Тимофеева А.В.Отражение продажи основных средств // Финансовая газета-2004.-№9.

27. Халкидин Н.В.Отражение НДС при реализации основных средств // Финансовая газета — 2002. — №21.