Реферат: Учетная политика организации
Учетная политикаорганизацииВыбранная организациейучетная политика оказывает существенное влияние на величину показателейсебестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость иимущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно,учетная политика организации является важным средством формирования величиныосновных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовойполитики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлятьсравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периодыи тем более сравнительный анализ различных организаций.
Бухгалтерский учет в ООО«Транстаун» ведется в соответствии с:
· Федеральнымзаконом о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
· Положением поведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом МинфинаРФ от 29.07.98 №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н);
· планом счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иИнструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000№94н, на основе натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путемсплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
На выбор и обоснованиеучетной политики влияют следующие факторы:
· организационно-правоваяформа организации;
· отраслеваяпринадлежность и вид деятельности;
· масштабыдеятельности организации;
· управленческаяструктура организации и структура бухгалтерии;
· финансоваястратегия организации;
· материальнаябаза;
· степень развитияинформационной системы в организации, в том числе и управленческого учета;
· уровеньквалификации бухгалтерских кадров.
Учетная политика ООО«Транстаун» формировалась главным бухгалтером организации и утвержденагенеральным директором. (Приложение 1)
Учетная политика дляцелей бухгалтерского учета разработана в соответствии с Федеральным законом от21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации(утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), ПБУ 1/2008«Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября2008 г. № 106н), Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по егоприменению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н),приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерскойотчетности организаций».
Информация, содержащаясяв принятых первичных документах, в регистрах мемориально-ордерной форме учетанакапливается и систематизируется с применением компьютерной техники.
Отчетным годом считаетсяпериод с 1 января по 31 декабря включительно.
Предприятие ООО«Транстаун» предоставляет в обязательном порядке квартальную и годовуюбухгалтерскую отчетность в сроки, предусмотренные Положением о бухгалтерскомучете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:
· квартальную – втечении 30 дней по окончанию отчетного квартала;
· годовую – втечении 90 дней по окончанию отчетного года;
· в государственнуюналоговую инспекцию по месту регистрации предприятия;
· городскомуотделению Госстатистики;
· учредителям ООО«Транстаун»
Предприятие осуществляетоценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях.
Бухгалтерский учетимущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах,округленных до целых рублей.
Возникающие при этомсуммовые разницы относятся на результаты хозяйственной деятельности.
Списание курсовых разницпо операциям с иностранной валютой относить на финансовый результатдеятельности предприятия (балансовый счет 99 «Прибыли и убытки») по мересовершения операций.
В учетной политикеутвержден порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации,которая проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета иотчетности.
Основными целямиинвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества;сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;проверка полноты отражения в учете обязательств.
Проведение инвентаризацииобязательно:
· при сменематериально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
· при передачеимущества в аренду, выкупе, продаже;
· передсоставлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризациякоторого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
· при выявлениифактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
· в случаестихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванныхэкстремальными условиями;
· при ликвидации(реорганизации) организации или в других случаях предусматриваемыхзаконодательством РФ.
Инвентаризация основныхсредств проводится 1 раз в 3 года.
Прикаждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая заполноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, вколичестве пяти человек, состав которой утверждается генеральным директором ООО«Транстаун».
Выявленныепри инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличияимущества с данными бухгалтерского учета должны регулироваться в порядке,предусмотренном действующим законодательством.
В бухгалтерском учетеорганизации предусматривается разграничение текущих затрат на производство(издержек обращения) и капитальных вложений, а также иных финансовых вложений.
Учет основныхсредств и нематериальных активовВ соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)при принятии активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средствнеобходимо единовременное выполнение следующих условии:
а) использование впроизводстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо дляуправленческих нужд организации;
б) использование втечение длительного времени, т. е. срока полезного использования,продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если онпревышает 12 месяцев;
в) организацией непредлагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приноситьорганизацией экономические выгоды в будущем.
Необходимое условиеправильного учета основных средств – единый принцип их оценки.
Виды стоимости основныхсредств, подвергающейся отражению в учете:
Первоначальная. Складываетсяиз затрат на приобретение, доставку, монтаж и установку основных средств. Этастоимость может увеличиться в том случае, если после установки требуютсядополнительные затраты.
Остаточная. Разница междупервоначальной стоимостью и износом. Износ в данном случае сумма, на которуюэти основные средства износились. По остаточной стоимости основные средстваотражаются на балансе предприятия.
Восстановительная.Стоимость восстановления средств или приобретения новых. Определяется путемумножения первоначальной стоимости на соответствующий коэффициент, которыйзависит от срока использования и вида основных средств.
Основные средства, бывшиев употреблении или приобретенные за плату, принимаются на учет в сумме оплаты ирасходов за доставку и установку, выявившейся в учете капитальных вложений, сдобавлением суммы износа по этим средствам, указанной в документах на оплату.
Здания и сооружения,выстроенные хозяйственным способом, принимают на учет по фактической стоимостистроительства (включая стоимость проектно-сметной документации). Пристроительстве подрядным способом сданные подрядчиками объекты принимают на учетпо сметной, договорной стоимости.
Основные средства,внесенные учредителями, а счет их вкладов в уставный капитал предприятия,принимаются на учет в оценке по договоренности сторон.
Оценка основных средств,полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качествесубсидий правительственного органа, производится экспертным путем или по даннымдокументов приемки-передачи.
В системе счетовбухгалтерский учет основных средств ведут на счете 01 «Основныесредства». На данном счете учитываются основные средства, находящиеся вэксплуатации, в запасе, в аренде, доверительном управлении.
Основные средства повидам подразделяются на:
1. Здания, землю, объектыземлепользования.
2. Сооружения.
3. Передаточные устройства.
4. Машины и оборудование:
a. Силовые машины и оборудование;
b. Рабочие машины и оборудование;
c.Измерительные и регулирующие приборы,устройства и лабораторное оборудование;
d. Вычислительная техника;
e.Прочие машины и оборудование.
1. Транспортные средства.
2. Инструмент.
3. Производственный инвентарь ипринадлежности.
4. Хозяйственный инвентарь.
5. Рабочий и продуктивный скот.
6. Многолетние насаждения.
7. Капитальные затраты по улучшениюземель (без сооружений)
8. Прочие основные средства.
Для учета операции,отражаемых на счетах 01 «Основные средства и 04 „Нематериальныеактивы“, в регистрах журнально-ордерной формы учета предусмотреныжурнал-ордер № 13 и ведомость № 72 аналитического учета.
НДС, уплаченный при приобретении ОС производственного назначения,списывается, в уменьшение задолженности бюджету, а по объектам непроизводственного назначения – за счет источника финансирования указанныхобъектов.
ООО «Транстаун» не имеетсобственных основных средств.
К нематериальным активам(ПБУ о бухгалтерском учете и отчетности № 34н от 29.07.98), используемым вхозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, иприносящим доход, относятся права, возникающие:
· из авторских ииных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежныхправ, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
· из патентов наизобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств наполезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоровна их использование;
· из прав на»ноу — хау" и др.
Крометого, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы(расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствиис учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный(складочный) капитал), а также деловая репутация организации. Стоимостьобъектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации втечение установленного срока их полезного использования. По амортизируемымобъектам предприятие самостоятельно определяет сроки полезного использования.При этом существенную роль играет вид объекта нематериального актива. Длялицензий, патентов и им подобных активов можно установить сроки использования,исходя из сроков их действия. Для прав использования, например, программныхпродуктов, можно установить сроки использования в зависимости от ожидаемоговремени морального старения.
По объектам, по которымпроизводится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются однимиз следующих способов: -линейный способ исходя из норм, исчисленныхорганизацией на основе срока их полезного использования; -способ списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Понематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезногоиспользования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете надесять лет (но не более срока деятельности организации).
Начислениеамортизации нематериальных активов производится независимо от результатовдеятельности организации в отчетном периоде.
Вположении по учетной политике предприятия целесообразно привести список всехобъектов нематериальных активов с указанием сроков их полезного использования ивыделением объектов, по которым будет начисляться износ.
Взависимости от отнесения к той или иной группе нематериальных активовамортизация отражается по-разному. При этом износ может быть начислен покредиту счета 05 «Износ нематериальных активов», а также списан непосредственносо счета 04 «Нематериальные активы», например, разницу между аукционной иостаточной стоимостью имущества. Кроме того, существует некоторые видынематериальных активов, стоимость которых не переносится на издержки обращения(к ним относятся товарные знаки, знаки обслуживания, организационные расходы,права пользования квартирами). Источниками списания данных активов служитприбыль, остающаяся в распоряжении предприятия.
Причинами выбытия НМАмогут быть:
· Истечение срокаиспользования (патенты, право пользования и др)
· Ликвидация,моральный износ
· Безвозмезднаяликвидация
· Взнос в уставныйкапитал другой организации
· Передача всовместную деятельность
· Реализация насторону.
Основаниями для списаниявыбывших НМА являются акты на их списание, протоколы собрания акционеров илиучастников простого товарищества (совместной деятельности).
Для учета выбытия НМАбудут использованы счета:
Нематериальные активы – всумме первоначальной стоимости;
Амортизациянематериальных активов
Прочие доходы и расходы
Нематериальные активы напредприятии отсутствуют.
Учетрасчетных и кредитных операций.Товары и другихценностей, необходимых для ведения хозяйственной деятельности, пополняются засчет их поставок организациями-поставщиками или прочими организациями на основедоговоров. В последних предусматриваются: номенклатура материалов (ценностей),количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки,санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки, виды и срокипроведения работ, оказания услуг и т. п.
Организации-поставщики наотгруженную продукцию выписывают счета, платежные требования,счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателям, последниеоплачивают их в соответствии с условиями договоров. Оперативный учет выполнениядоговорных обязательств в организациях осуществляет отдел маркетинга, поэтомудокументы в первую очередь поступают в этот отдел или в финансовый. Сотрудникиэтого отдела должны проверить соответствие их договорам, зарегистрировать вжурнале учета поступающих грузов, сделать отметку в книге учета выполнениядоговоров и акцептовать, т. е. дать согласие на оплату. После регистрации счетаполучают внутренний номер (регистрационный) и передают в бухгалтериюорганизации для оплаты, а квитанции или товаро-сопроводительные документы(товарно-транспортная, железнодорожная накладная) передаются для получения идоставки груза.
С этого момента вбухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками. По мере поступлениягруза на склад кладовщиком выписывается приходный ордер, который сдается вбухгалтерию, где таксируется по учетным ценам и вместе с платежным поручением(платежным требованием поставщика) регистрируется в журнале-ордере № 6. По мереоплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счетао списании денежных средств в пользу организации-поставщика.
Договором может бытьпредусмотрена предварительная оплата поставки. В таком случае поставщикпоставляет продукцию (товары) после получения аванса от покупателя. Размераванса определяется сторонами в договоре.
В соответствии с Планомсчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,утвержденным приказом Минфина РФ № 94н, учет расчетов с поставщикамитоварно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками». На этом счете отражают расчеты по выданнымавансам и по задолженности поставщикам по неоплаченным поставкам.
Счет по отношению кбалансу — активно-пассивный; сальдо дебетовое — свидетельствует о суммахавансов или предоплат, перечисленных поставщикам; сальдо кредитовое — о суммахзадолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам инеотфактурованным поставкам; оборот по дебету — о суммах оплат, списаний изачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту — о суммах по принятым к оплатеакцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетныймесяц.
Наэтом счете учитываются расчеты:
1)за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы ипотребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п.,а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документына которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
2)за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетныедокументы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемыенеотфактурованные поставки;
3)за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, — когдафактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное врасчетных документах поставщиков.
4)за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам ипереборам тарифа (фрахта);
5)за все виды услуг связи;
6)генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договорастроительного подряда;
7)генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора навыполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологическихработ (НИОКР). Данный перечень не является исчерпывающим.
Аналитический учетрасчетов с поставщиками организуется в разрезе поставщиков, договоров,расчетных документов, видов расчетов. При этом необходимо выделить расчеты поавансам выданным либо в аналитическом разрезе, либо на отдельных субсчетах.
Наиболее нагляднопостроение учета расчетов с поставщиками можно проанализировать на базежурнально-ордерной формы учета, заполнив журнал-ордер № 6. Журнал-ордер № 6 — комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезекаждого товаро-сопроводительного и платежного документа, приходного ордера илиприемного акта. Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что даетвозможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименованиепоставщика) в журнале-ордере № 6 записываются номер приходного документасклада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам организации истоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графусуммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммыпо учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общейсуммой, а суммы по платежным требованиям — в разрезе видов материалов (основные,вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т. п.). Сумма претензий записываетсяна основе актов. Суммы задолженностипоставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, несписываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аучитываются обособленно в аналитическом учете. (Приложение 2)
Построениеаналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данныхпо:
· поставщикам поакцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
· поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам понеотфактурованным поставкам;
· авансам выданным;
· поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
· поставщикам по просроченным оплатой векселям;
· поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
В настоящее время в бухгалтерскомучете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженностьотражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками».
На счете 62 отражают суммы полученныхавансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), атакже возникающие суммовые и курсовые разницы. Суммы полученных авансов ипредварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредитусчета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываютна счете 62 обособленно.
Аналитический учет по счету 62 ведутпо каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах впорядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построениеаналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям изаказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансамполученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежныесредства не поступили в срок (Приложение 3).
Учет расчетов с покупателями изаказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которойсоставляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.
Следует помнить, что плательщик имеетправо полностью отказаться в случаях, если товары или услуги не заказаны (непредусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя;документально установлена недоброкачественность или некомплектность товаров; несогласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше илипоступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузкатовара или не оказаны услуги. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаяхотгрузки наряду с заказанными незаказанных товаров или отгрузки их в большемколичестве, чем указано в счете, или более низкой сортности, или отсутствиясогласованных цен на часть товаров, или превышения установленных цен,арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.
При отказе от оплаты покупательпринимает поступающий товар на ответственное хранение и по мере поступленияраспоряжения поставщика его в указанный адрес.
Синтетический и аналитический учетрасчетов с покупателями за отгруженные им товары (учет операций по счету 62)ведется в журнале-ордере №11 (обороты по кредиту), ведомости отгрузки иреализации товаров в разрезе каждого дебитора, которые дают возможностьконтролировать наличие задолженности покупателей, сроки оплаты за отгруженныйтовар.
Организации, получившие векселя отпокупателей, учитывают полученные векселя на счете 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», субсчет «Векселя полученные». Счет 62 дебетуется на указанные ввекселях суммы с кредита счетов учета продажи товараили другого вида имущества.Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредитусчета 62.
Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами возникают по разным причинам:
по претензиям кпоставщикам и подрядчикам,
по страхованию имуществаи персонала,
за товары, купленные вкредит,
по возмещениюматериального ущерба,
по представленнымработникам предприятия займам и др.
Для учета расчетовиспользуются счета: 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчетыс учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79«Внутрихозяйственные расчеты».
Расчеты с учредителямиосуществляются по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и другимоперациям. Учет ведется на активно-пассивном счете 75.
По дебету счета75«Расчеты с учредителями» отражается увеличение задолженности учредителей повкладам в УК, уменьшение задолженности предприятия учредителям по доходам. Покредиту уменьшение задолженности учредителей по вкладам в УК, увеличениезадолженности предприятия учредителям по доходам
Сальдо по дебетупоказывает долг учредителей по взносам на начало периода, так же отражаетсяначислен долг учредителей по взносам в УК, начисление налога на доходыучредителей, выплаченные дивиденды учредителям
Сальдо по кредиту –долгпредприятия учредителям по дивидендам на начало периода, по кредиту счетаотражается внесение учредителями вкладов в УК, начисление дивидендовучредителям
Аналитический учет посчету 75 ведется по каждому учредителю. (Приложение 4)
Дивидендом является частьчистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению средиакционеров.
Чистая прибыль,направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерамипропорционально числу и виду принадлежащих им акций.
По объявленным дивидендамначисляются налоги:
По физическим лицам –налог на доходы физических лиц (9%)
По юридическим лицам –налог на доходы по ставке 9%.
Учет расчетов с разнымидебиторами и кредиторами ведется на активно-пассивном счете 76 «Расчетысразными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты с учебнымизаведениями, научными организациями, с работниками по депонированным суммамзаработной платы, премий и других выплат, по удержанным из заработной платысуммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т.п.(Приложение5).
По дебету счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается увеличение дебиторскойзадолженности и уменьшение кредиторской задолженности ООО «Транстаун».
По кредиту — уменьшениедебиторской задолженности и увеличение кредиторской задолженности предприятия.
Сальдо на счете 76показывается в развернутом виде.
Начисление разнойдебиторской задолженности отражается следующей проводкой: Д 76К 91.
Начисление разнойкредиторской задолженности отражается следующей проводкой: Д 08,10,26,44 и др.К76.
Депонированная заработнаяплата переводится на счет 76 со счета 70 ( Д 70К 76 ). Выдача депонированнойзаработной платы отражается по дебету счета 76(Д 76К50).
Удержания поисполнительным листамотражается( Д 70К 76 ).
Порядок кредитования,оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитнымидоговорами. Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренныедоговором, но не реже 1 раза в квартал. Начисление и взыскание процентовавансом в момент выдачи кредита не допускается.При заключении кредитногодоговора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в видеопределенного процента в день от суммы просроченной задолженности. Затраты наоплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанныхс приобретением основных средств, нематериальных и внеоборотных активов),относятся к расходам организации и учитываются при исчислении налога наприбыль.
Для целей налогообложениязатраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а пооплате не просроченных процентов банков принимаются в пределах учетной ставкиЦентрального банка РФ, увеличенной на 10 процентов (по ссудам, полученным врублях). По ссудам, полученным в иностранной валюте, принята учетная ставка 15%годовых.
Кредиты банка учитываютсяна пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты банков» и 67 «Долгосрочные кредитыбанков».
По дебету счетовотражается уменьшение задолженности банку, по кредиту — увеличение задолженностибанку.
Учет по пассивному счету67 «Долгосрочные кредиты банков» ведется аналогично.
Аналитический учеткраткосрочных и долгосрочных кредитов в ООО «Транстаун» ведется по видамкредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам. (Приложение 6)
По договору займа однасторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньгиили другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуетсявозвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количестводругих таких вещей того же рода и качества.
Заимодавец имеет право наполучение с заемщика процентов, определенных договором. Договор займа может бытьбеспроцентным.
Учет займов ведется напассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредитыи займы» аналогично кредитам банков. Проценты по договорам займа такжепринимаются в затраты предприятия как и кредиты.
Организация можетвыдавать займы любым другим организациям или физическим лицам.
По договору займа однасторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньгиили другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуетсявозвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количестводругих полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Договор займа, в которомзаймодавцем является организация, обязательно должен быть составлен вписьменной форме.
По общему правилу договорзайма является возмездным.
Это означает, что дажеесли в самом договоре нет условия о том, что заемщик должен уплачиватькакие-либо проценты займодавцу, этот договор не является беспроцентным. Заемщиквсе равно должен будет уплатить проценты, размер которых будет определятьсяисходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты долга (п. 1 ст. 809 ГКРФ).
Если же стороныдействительно хотят заключить беспроцентный договор займа, то такое условиенужно обязательно включить в текст договора.
Порядок выплаты процентовза пользование заемными средствами устанавливается условиями договора займа.Проценты могут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально, единовременно привозврате займа и другими способами.
Если договором неустановлен порядок выплаты процентов, то проценты должны уплачиваться заемщикомежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
В соответствии с ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений» предоставленные другим организациямзаймы относятся к финансовым вложениям организации.
Хотя в ПБУ 19/02 речьидет только займах, предоставленных другим организациям, в составе финансовыхвложений следует учитывать все выданные организацией займы, включая и займы,выданные физическим лицам.
Суммы займов,предоставленные ООО «Транстаун» другим юридическим и физическим (кромеработников организации) лицам, учитываются на счете 58 «Финансовыевложения» на отдельном субсчете «Предоставленные займы». (Приложение7)
Займы, выданныеработникам организации, отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом попрочим операциям» на отдельном субсчете «Расчет по предоставленнымзаймам».
Беспроцентные займы,выданные организацией, не могут рассматриваться и приниматься к учету вкачестве финансовых вложений. Этот вывод следует из п. 2 ПБУ 19/02, которымопределены условия, одновременное выполнение которых позволяет принятьфинансовые вложения к бухгалтерскому учету. Одним из этих условий являетсяспособность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Выдача беспроцентногозайма никаких экономических выгод организации принести не может. Поэтому,беспроцентные займы, выданные организацией, должны отражаться не на счете 58,а, например, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».
В бухгалтерском учете ООО«Транстаун» доходы в виде процентов, полученные организацией от предоставлениязаймов, признаются либо в составе выручки (счет 90 «Продажи»), либо всоставе операционных доходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») всоответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п. 34 ПБУ 19/02).
Проценты по договорамзайма признаются выручкой от реализации только в том случае, еслипредоставление займов является предметом деятельности организации, т.е. служитпостоянным источником доходов организации.
На практике чаще всегоорганизации выдают займы не на регулярной основе, а время от времени. Поэтомуполучаемые проценты, как правило, учитываются в составе операционных доходов.
Проценты начисляются вбухгалтерском учете ежемесячно в соответствии с условиями договора займа (п. 16ПБУ 9/99) независимо от того, когда фактически они уплачиваются заемщиком.
Даже если договоромпредусмотрена уплата процентов по окончании договора (одновременно с возвратомосновного долга), в целях бухгалтерского учета признание доходов в видепроцентов производится ежемесячно.
Суммы процентов,подлежащие получению по договору займа, должны отражаться по кредиту счета 91 вкорреспонденции со счетом 76. Получение процентов от заемщика отражается подебету счета 51 (50) и кредиту счета 76.
В бухгалтерском учете ООО«Транстаун» операции, связанные с предоставлением займа, отражаются следующимипроводками:
Д-т счета 58 — К-т счета51 (50) — предоставлен заем;
Д-т счета 76 — К-т счета91/1 — начислены причитающиеся проценты;
Д-т счета 51 (50) — К-тсчета 76 — получены проценты;
Д-т счета 51 (50) — К-тсчета 58 — погашен заем.
Аналитический учет посчету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений иобъектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценныхбумаг; другим организациям, участником которых является организация;организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должнообеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций,о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведетсяна счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.
Учетрасчетов с персоналом и расчетов по социальному страхованию и обеспечению.Предприятиесамостоятельно устанавливает системы оплаты труда своих работников (сдельная,повременная и т. п.).
Системы оплаты трудафиксируются в коллективном и трудовом договоре, Положении об оплате труда и т.п.
Основанием для начислениязаработной платы служат:
Штатное расписание (форма№ Т-3) (Приложение 8) утверждается директором, согласовывается с профсоюзнымкомитетом при наличии такового. Штатное расписание содержит переченьструктурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц,должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.
Изменения в штатноерасписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителяорганизации.
Одним из оснований дляначисления заработной платы является табель учета рабочего времени (форма №Т-12 или Т-13)(Приложение 9), который отражает количество отработанного временикаждым работником. Табель составляется в одном экземпляре и на его основерассчитывается заработная плата.
В положении об оплатетруда должны быть прописаны все формы оплаты труда и материального поощрения,используемые на предприятии, случаи выплат надбавок, материальной помощи и т.д.
В положении должны бытьотражены виды и источники выплат премий, которые носят систематическийхарактер:
Премирование может осуществлятьсяза счет себестоимости и за счет чистой прибыли.
Положение о премированиидолжно содержать перечень производственных показателей, за достижение которыхможет быть выплачена премия, за счет каких источников могут выплачиватьсяразовые выплаты и т.д.
Различают основную идополнительную оплату труда:
К основной относитсяоплата, начисляемая работникам за отработанное время.
К дополнительнойзаработной плате: относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренныезаконодательством по труду (отпускные, различные компенсации, пособия), или поинициативе руководства организации (премии).
Сотрудники, работающие потрудовому договору, имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск (ч. 1 ст. 21ТК РФ). К ним, в частности, относятся:
постоянные работники;
совместители (ч. 2 ст.287 ТК РФ);
работники, трудящиеся наусловиях неполного рабочего времени (ч. 3 ст. 93 ТК РФ);
принятые на временныеработы сроком до двух месяцев (ст. 291 ТК РФ);
принятые на сезонныеработы (ст. 295 ТК РФ);
надомники (ч. 4 ст. 310ТК РФ).
Исполнители, работающиепо гражданско-правовым договорам, права на отпуск не имеют.
На время ежегодногоотпуска за работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок(ст. 114 ТК РФ). Сохранение на период отпуска среднего заработка фактическиозначает, что работник, находящийся в отпуске, должен получить денежноесодержание, эквивалентное денежному вознаграждению, которое он мог бы получить,работая в этот период времени.
Порядок исчислениясредней заработной платы приведен в ст. 139 ТК РФ и в ПостановленииПравительства РФ от 24 декабря 2007 года № 922 «Об особенностях порядкаисчисления средней заработной платы».
Способ расчета среднегодневного заработка зависит от цели его определения. Согласно пункту 9Постановления средний дневной заработок применяют: для расчета отпускных икомпенсации за неиспользованный отпуск всем категориям работников; дляопределения среднего заработка в других случаях тем категориям сотрудников,которым не установлен суммированный учет рабочего времени.
Алгоритм исчислениясреднего заработка устанавливает следующую последовательность действий:
определение расчетногопериода;
определение начислений,учитываемых при расчете;
расчет среднего дневногозаработка;
расчет среднегозаработка.
Расчетный период для всехслучаев исчисления среднего заработка определен как 12 календарных месяцев,предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняязаработная плата (п.4 Положения № 922). При этом календарным месяцем считается периодс 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).
Время, когда работникотсутствовал на работе (и начисленные приходящиеся на это время суммы), прирасчете среднего заработка исключают (п. 5 Положения).
Это периоды, когда:
за работником сохранялсясредний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, заисключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовымзаконодательством Российской Федерации (отпуска, командировки и т. д.);
работник получал пособиепо временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
работник не работал всвязи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим отработодателя и работника;
работник не участвовал взабастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять своюработу;
работнику предоставлялисьдополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами иинвалидами с детства;
работник в других случаяхосвобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы илибез оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В случае, когда усотрудника за 12 месяцев расчетного периода не было начисленной зарплаты илиони полностью состоят из исключаемых периодов, для определения среднегозаработка нужно брать период, равный расчетному, — 12 месяцев, которыепредшествуют исключаемому времени (п. 6 Положения). Иногда не только в течениепрошедших 12 месяцев, но и до этого у работника нет фактически отработанныхдней и заработной платы. Тогда средний заработок нужно рассчитывать исходя изсумм, начисленных за дни месяца, которые сотрудник отработал перед уходом вотпуск (п. 7 Положения). Если нет и этого, то отпускные нужно считать исходя изоклада (тарифной ставки) работника (п. 8 Положения).
Для расчета среднегозаработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат,применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этихвыплат. В частности, к таким выплатам относятся заработная плата, надбавки идоплаты, премии и вознаграждения, а так же другие выплаты, предусмотренныесистемой оплаты труда (п.2 Положения № 922).
Для расчета среднегозаработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, неотносящиеся к оплате труда. В частности, к таким выплатам относятсяматериальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальныхуслуг, отдыха и другие (п.3 Положения № 922).
Из расчетного периоданеобходимо исключить время и начисленные за это время суммы, когда работникфактически не работал и за ним сохранялся средний заработок в соответствии сзаконодательством РФ. К таким периодам времени относятся, в частности, периодыотпусков, больничных, командировок, простоя и другие периоды сохранениясреднего заработка, за исключением перерывов для кормления ребенка (п.3Положения № 922).
В ПостановленииПравительства РФ от 24 декабря 2007 года установлено, в каких случаях дляисчисления среднего заработка используется средний дневной заработок, а в каких- средний часовой.
С 1 января 2010 годавступает в силу новая редакция Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Обобеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родамграждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее — Закон №255-ФЗ). Документ будет называться «Об обязательном социальном страховании наслучай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и регулироватьвопросы: расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, побеременности и родам, по уходу за ребенком; уплаты страховых взносов в ФСС РФ;проведения проверок отделениями ФСС РФ правильности выплаты пособий и т. д.
Пособия по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком исчисляютсяиз всех видов выплат и вознаграждений, на которые начисляются страховые взносыв ФСС РФ, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцунаступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам илиотпуска по уходу за ребенком.
Если в указанный период ив месяце наступления страхового случая работник не имел заработка, нужно взятьсредний заработок, который был определен для выплаты пособия по предыдущемустраховому случаю у данного работодателя.
Если страховой случайнаступил впервые за период работы у данного работодателя и в расчетном периоде,а также в месяце наступления страхового случая у работника не было заработка,пособие определяют исходя из оклада (тарифной ставки).
Из Закона № 255-ФЗисключено понятие «максимальный размер пособия». С будущего года при расчетепособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу заребенком нужно учитывать их предельные размеры, которые зависят от предельнойвеличины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ. В 2010 году онасоставит 415 000 руб., в дальнейшем эта сумма будет ежегодно индексироваться(ч. 4 и 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
Предельная сумма пособияпо временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, будетзависеть от продолжительности страхового стажа работника и от предельнойвеличины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (ч. 1 ст. 7 и ч. 3.1ст. 14 Закона № 255-ФЗ) (см. табл.).
Таблица 1 – Предельнаясумма пособия по временной нетрудоспособности
Страховой стаж Сумма пособия Примечание До шести месяцев В размере, не превышающем МРОТ за календарный месяц От шести месяцев до пяти лет 60% среднего заработка При расчете пособия нужно сравнить средний дневной заработок работника со средним дневным заработком, который получен путем деления 415 000 руб. на 365 дн. От пяти до восьми лет 80% среднего заработка Восемь лет и более 100% среднего заработказатрата учетоплата актив пособие
Особенности порядкаисчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам,ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в том числе для отдельных категорийзастрахованных лиц, определяются Правительством РФ. Представляем общий алгоритмрасчета пособия по временной нетрудоспособности исходя из положений новойредакции Закона № 255-ФЗ.
Определяем расчетныйпериод. По общему правилу он равен 12 календарным месяцам, предшествующиммесяцу наступления временной нетрудоспособности.
Находим размерфактического заработка в расчетном периоде. При его расчете учитываются всевыплаты и вознаграждения работнику, на которые начисляются страховые взносы вФСС РФ.
Определяем среднийдневной заработок исходя из фактического заработка работника. Для этого суммуфактического заработка нужно разделить на количество календарных дней расчетногопериода. Если расчетный период (12 календарных месяцев) был отработанполностью, то количество календарных дней, учитываемых при расчете среднегодневного заработка, равно 365.
Находим средний дневнойзаработок исходя из предельной величины базы для начисления страховых взносов вФСС РФ (415 000 руб.). Для этого 415 000 руб. нужно поделить на 365 дней.
Сравниваем суммы изпункта 3 и 4 и выбираем меньшую из них.
Определяем размердневного пособия исходя из страхового стажа работника. Для этого среднийдневной заработок (сумма, выбранная в п. 5) умножаем на 60, 80 или 100% взависимости от страхового стажа работника.
Рассчитываем пособие повременной нетрудоспособности. Оно равно произведению суммы дневного пособия иколичества календарных дней нетрудоспособности.
Пособие по беременности иродам в 2010 году будет выплачиваться застрахованной женщине за счет средствФСС РФ в размере 100% среднего заработка. При расчете пособия также необходимосравнить средний дневной заработок работницы со средним дневным заработком,который исчислен исходя из 415 000 руб., выбрать меньшую величину и исходя изнее определить сумму пособия по беременности и родам (ч. 3.1 ст. 14 Закона №255-ФЗ).
Пособие по уходу заребенком, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, в 2010 году будет составлять40% среднего заработка застрахованного лица, но не может превышать 13 833,33руб. за календарный месяц. Эта сумма определяется следующим образом (ч. 5.1 и5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ): 415 000 руб.:
12 мес. × 40% = 13833,33 руб.
При этом ежемесячноепособие по уходу за ребенком не может быть меньше: по уходу за первым ребенком— 1500 руб. (данная величина индексируется, на 1 января 2009 года онасоставляла 1873,1 руб.), по уходу за вторым и последующими детьми — 3000 руб.(эта величина также индексируется, на 1 января 2009 года она составляла 3746,2руб.).
Счет 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации орасчетах с работниками ООО «Транстаун» по оплате труда (по всем видам оплатытруда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), атакже по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы: оплатытруда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат напроизводство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда,начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплатуотпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемогоодин раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящихрасходов»; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и другиханалогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению»; начисленных доходов от участия в капиталеорганизации и т.п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммыоплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капиталеорганизации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительнымдокументам и других удержаний.
Начисленные, но невыплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются подебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитусчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет«Расчеты по депонированным суммам»).
Обязательства посоциальным выплатам организация выплачивает за счет третьих лиц, как правило,самих органов социального обеспечения. Это позволяет кредитовать счет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетовать счет 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Для веденияаналитического учета к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» на каждого сотрудника бухгалтерия обязана открыть лицевой счет.
Аналитический учетрасчетов по оплате труда и начислению заработной платы ООО «Транстаун» осуществляетсяпо следующим основным направлениям:
· по каждомуработнику независимо от времени его работы на предприятии;
· по видамначислений;
· по источникамвыплат;
· по структурнымподразделениям;
Основным своднымдокументом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость.(Приложение 10)
Счет73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен дляобобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кромерасчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. (Приложение 11)
Ксчету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открытысубсчета:
73-1«Расчеты по предоставленным займам»,
73-2«Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
Насубсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчетыс работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальноеи кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовыхдомиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством идр.).
Подебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаетсясумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».
Насумму платежей, поступивших от работника — заемщика, счет 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).
Насубсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работникоморганизации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальныхценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
Вдебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы,подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущихпериодов» (за недостающие товарно — материальные ценности), 28 «Бракв производстве» (за потери от брака продукции) и др.
Покредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записипроизводятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств — на суммывнесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — насуммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчиценностей» — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввидунеобоснованности иска.
Аналитическийучет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведетсяпо каждому работнику организации.
С 1 января 2010 годавместо единого социального налога (ЕСН) вводятся страховые взносы: в Пенсионныйфонд РФ; Фонд социального страхования РФ; Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования; территориальные фонды обязательного медицинскогострахования.
Общий порядок расчета иуплаты страховых взносов регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «Остраховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социальногострахования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»(далее — Закон № 212-ФЗ).
Особенности уплатыстраховых взносов по каждому виду обязательного социального страхованияустанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательногосоциального страхования. В Законе № 212-ФЗ указаны плательщики страховыхвзносов, объект обложения, правила расчета облагаемой базы и ее предельнаявеличина (415 000 руб.), тарифы страховых взносов, порядок и сроки их уплаты ит. д.
Счет 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщенияинформации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению иобязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 «Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:
69-1 «Расчеты посоциальному страхованию»,
69-2 «Расчеты попенсионному обеспечению»,
69-3 «Расчеты пообязательному медицинскому страхованию».
На субсчете 69-1"«Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты посоциальному страхованию работников организации.
На субсчете 69-2«Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты попенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69-3«Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываютсярасчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
При наличии у организациирасчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открыватьсядополнительные субсчета.
Счет 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей насоциальное страхование и обеспечение работников, а также обязательноемедицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отраженоначисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счеторганизации; счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — вчасти отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредитусчета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» вкорреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками попрочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленнаясумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51«Расчетные счета» — суммы, полученные в случаях превышениясоответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаютсяперечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей насоциальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинскоестрахование.
По кредиту этого счетапоказывается задолженность организации перед органами социального страхования иобеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия.
При этом дебетуютсясчета, на которых отражено начисление оплаты труда или счет 99 «Прибыли иубытки» (в части пеней и штрафов).
Счет 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» обычно имеет кредитовое сальдо,которое означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое сальдо,которое означает задолженность органов социального страхования и обеспеченияперед предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам посоциальному страхованию, когда сумма взносов, причитающихся с предприятия,оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей насоциальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия побеременности и родам и т.п.)
Аналитический учет посчету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется вразрезе каждого вида расчетов. (Приложение 12).
В пояснениях к этомусчету сказано, что при наличии у организации расчетов по другим видамсоциального страхования и обеспечения могут открываться дополнительныесубсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний.
Учет затрат напроизводствоОсновные нормативныедокументы, регулирующие учет затрат. Учет основных затрат при исчислениисебестоимости готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).Методыраспределения материальных затрат (основных материалов, покупныхполуфабрикатов, вспомогательных материалов, топлива и электроэнергии,возвратных отходов, транспортно-заготовительных расходов), заработной платы.Строение синтетических и аналитических регистров учета, порядок их составления.Отражение в учете общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Методыраспределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Учет расходов поподготовке производства, методы их списания на себестоимость продукции, учетныйрегистр, используемый для отражения данного вида расходов.
Учет затрат на производство —одна из важнейших функций бухгалтерского учета.
Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство — учетобъема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ иоказанных услуг, учет фактических затрат на производство продукции и контрольза использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, засоблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства иуправлению, калькулирование себестоимости продукции, выявление результатовдеятельности структурных подразделений, выявление резервов снижениясебестоимости продукции.
Большое значение дляправильной организации учета производственных затрат имеет их научнообоснованная классификация. В зависимости от того, по каким признакамгруппируются затраты.
Они могут быть признаны:
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическимпроцессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы идругие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживаниемпроизводства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных иобщехозяйственных расходов.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, —заработная плата, амортизация и др.
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов.
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции имогут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основныематериалы, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельныхвидов продукции и распределяются условно: общепроизводственные,общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Делениезатрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организациипроизводства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.
К переменным затратам относятся расходы, размер которых изменяетсяпропорционально изменению объема производства продукции, — сырье иосновные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.
Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объемапроизводства продукции, к ним относятся общепроизводственные иобщехозяйственные расходы.
В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие иединовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частуюпериодичность, например, расход сырья и материалов, к единовременным —расходы на подготовку освоение и выпуска новых видов продукции, расходы,связанные с пуском новых производств и др.
К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлениемтоварной продукции и образующие ее производственную себестоимость.
Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукциипокупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полнуюсебестоимость товарной продукции.
Производительными считаются затраты на производство продукцииустановленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии иорганизации производства (потери от простоев, брак продукции, оплатасверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому ониназываются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, непланируются, поэтому их считают непланируемыми.
Основная часть затратвключается в себестоимость продукции (работ, услуг) в размере фактическипроизведенных расходов (затраты на сырье, материалы и т.п.).
Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются всебестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся,независимо от времени оплаты — предварительной или последующей (аренднаяплата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодическиеиздания нормативно-технического характера и т.п.)
В себестоимость продукции относятся также компенсации, выплачиваемыематерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения имтрехлетнего возраста.
Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) взависимости от экономического содержания учитываются по элементам и статьямзатрат.
Элемент — это простейший, однородный вид затрат, показывающий, чтоизрасходовано предприятием. К элементам затрат на производство относятся:
· материальныерасходы (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальныхзатрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий,полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственногохарактера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованиюприродного сырья (в том числе, плата за воду), потери от недостач материальныхресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных затратформируется по цене приобретения материальных ресурсов без налога надобавленную стоимость. Из нее исключается стоимость возвратных отходов, т.е.остатков сырья, материалов и других материальных ресурсов. Возвратные доходымогут оцениваться по цене возможного использования, по действующим рыночнымценам или по цене приобретения материального ресурса;
· расходы на оплатутруда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительнаязаработная плата, оплата работ по трудовому договору и договорам подряда;
· отчисления наобязательное социальное страхование. В данном элементе учитываются отчисленияот расходов на оплату труда в фонды социального страхования;
· амортизацияосновных фондов. Отражается как износ по собственным, так и по арендованнымосновным средствам по нормам амортизационных отчислений;
· прочие расходы.Здесь учитываются платежи по обязательному страхованию имущества предприятия,арендная плата, износ нематериальных активов и некоторые другие.
· Статьи затратпоказывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты.Постатейный учет используется для определения себестоимости отдельных видовпродукции. Каждая отрасль имеет свои типовые статьи расходов.
· В зависимости отназначения производственных затрат их подразделяют на технологические(основные) и расходы по обслуживанию производства и управлению (накладные), апо способу включения в себестоимость — прямые и косвенные. Прямые затратыучитываются на основании первичных документов, а косвенные учитываются по местамих возникновения, а затем распределяются по видам продукции.
Для учета затрат напроизводство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета:«Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства»,«Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы»,«Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Расходы будущих периодов»и пассивный счет «Резервы предстоящих расходов».
Счета 20 и 23 — калькуляционные, на них исчисляется фактическаясебестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательногопроизводств. (Приложение 13)
В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на основаниипервичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).
Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукциипо-разному, в зависимости от характера и периода времени, к которому ониотносятся.
В частности, расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся кбудущему времени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются насчете «Расходы будущих периодов» и списываются с него ежемесячно в доле,относящейся к отчетному периоду (месяцу).
Предприятие может создавать различные резервы, относящиеся насебестоимость продукции (работ, услуг). Например, резерв на оплату отпусковработникам, на ремонт основных средств и т.п. Ежемесячные отчисления в этифонды учитываются на счете «Резервы предстоящих расходов».
· расходы поэксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного персонала,отчисления на социальное страхование с их заработной платы, стоимостьэлектроэнергии, смазочных материалов и т.п.);
· износ основныхсредств производственного назначения;
· затраты на ремонтосновных средств;
· расходы поуправлению (заработная плата персонала, обслуживающего производство сотчислениями на социальное страхование);
· хозяйственныерасходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата запроизводственные основные средства) и др.
· административно-управленческиерасходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные,канцелярские, почтовые расходы и т.п.),
· общехозяйственныерасходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственногоназначения, оплата труда общехозяйственного персонала с отчислениями и т.д.),
· сборы иотчисления (налоги),
· непроизводительныерасходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальныхценностей на складах) и другие.
По окончании месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходыраспределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производствомпропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии ставок расходыраспределяются между видами продукции одним из перечисленных способов:пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам,сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массеи объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количествумашино-часов оборудования и др.
При выборе способа распределения косвенных расходов необходимо учитыватьспецифику работы предприятия, в том числе уровень механизации и автоматизацииотдельных участков, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.
Для распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходовсоставляются специальные ведомости распределения этих расходов.
Списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов можетпроизводиться и иным способом: непосредственно на счет 90 «Продажи». Данныйметод списания не требует распределения расходов между объектамикалькулирования.
Выбор того или иного способа списания общехозяйственных иобщепроизводственных расходов осуществляется предприятием самостоятельно идолжен быть закреплен в учетной политике предприятия.
Калькулирование себестоимости продукции(работ, услуг)
Под себестоимостьюперевозок (работ, услуг) понимается стоимостная оценка затрат всех видовресурсов, используемых для осуществления перевозок автомобильным транспортом(других работ и услуг, выполняемых автомобильным транспортом).
В себестоимость перевозок(работ, услуг) автомобильного транспорта включаются текущие затраты трудовых иматериальных ресурсов, затраты по воспроизводству основных производственныхфондов, затраты, связанные с необходимым кадровым обеспечением, включая расходына управление, обеспечение сохранности имущества, соблюдением необходимыхтребований по охране окружающей среды, выполнением и обязательств перед банкомпо предоставленным кредитам, налоги и сборы.
В соответствии с этим всебестоимость перевозок (работ, услуг) автомобильного транспорта включаютсяследующие затраты:
Затраты, непосредственносвязанные с процессом перевозок грузов и пассажиров, выполнением других работ иуслуг автомобильного транспорта.
Затраты, связанные сиспользованием природного сырья, в том числе плата за воду, забираемуюпредприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов.
Затраты по вводу вдействие нового (поступившего на баланс предприятия) подвижного составаавтомобильного транспорта и иных основных фондов, включая расходы погосударственной регистрации транспортных средств, обкатке, освоениюэксплуатации и наладкой оборудования.
Затраты некапитальногохарактера, связанные с совершенствованием технологии и организации перевозок идругих работ, услуг, подготовкой и освоением перевозок по новым маршрутам (илиновых видов грузов), включая затраты по дооборудованию (переоборудованию)подвижного состава и тары для грузов.
Затраты, связанные сизобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскимипредложениями, включая расходы на проведение опытно — экспериментальных работ,изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям ирационализаторским предложениям, по организации выставок и смотров, конкурсов идругих мероприятий по изобретательству и рационализации, выплаты авторскихвознаграждений.
Затраты по обслуживаниюперевозочного процесса:
— по обеспечениюматериалами, топливом, электроэнергией, инструментом, приспособлениями идругими предметами и средствами труда, включая расходы по экспертизе качества,расходы на доставку материальных ресурсов, их хранение и выдачу, оплату услугпосреднических организаций, комиссионные сборы и вознаграждения, уплачиваемыесбытовым и внешнеторговым организациям;
— по поддержанию основныхпроизводственных фондов в рабочем состоянии (расходы на моечно — очистительныеработы, диагностику, технический осмотр и их обслуживание, на проведениетекущего, капитального и других видов ремонта). Затраты по проведениюмодернизации, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимостьперевозок (работ, услуг) не включаются:
— по обеспечениювыполнения санитарно — гигиенических требований, включая затраты на содержаниепомещений и инвентаря, представляемых предприятиями медицинским учреждениям дляорганизации медпунктов непосредственно на территории предприятия, поподдержанию чистоты и порядка на производстве, обеспечению противопожарной исторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правиламитехнической эксплуатации подвижного состава автомобильного транспорта и другогооборудования предприятия, надзора и контроля за их деятельностью.
Затраты по обеспечениюнормальных условий труда, техники безопасности, безопасности дорожногодвижения.
Текущие расходы,связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения:очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранныхобъектов, расходы на рекультивацию земель, затраты по оплате услуг стороннихорганизаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов,очистку сточных вод, мойку подвижного состава, другие виды текущихприродоохранных затрат.
Платежи за предельнодопустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную средуосуществляются за счет себестоимости перевозок (работ, услуг), а платежи запревышение их — за счет прибыли, оставшейся в распоряженииприродопользователей.
Затраты, связанные суправлением производством:
— на содержаниеадминистративно — управленческого персонала предприятия и его структурныхподразделений, материально — техническое и транспортное обслуживание ихдеятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспортаи компенсации за использование для служебных поездок личных легковыхавтомобилей;
— эксплуатационныерасходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря ит.п.;
— затраты накомандировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы пооформлению заграничных паспортов и других выездных документов;
— оплата услуг связи,вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых стороннимиорганизациями по управлению организацией, в тех случаях, когда штатнымрасписанием организации или должностными инструкциями не предусмотреновыполнение каких-либо функций управления производством;
— оплатаконсультационных, информационных и аудиторских услуг;
— содержание иобслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узловсвязи, средств сигнализации и других;
— затраты организации поприему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные),прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимногосотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) иревизионной комиссии организации (представительские расходы).
Для целей налогообложениязатраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использованиедля служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки,представительские расходы принимаются в пределах, установленныхзаконодательством.
Затраты, связанные сревизией или аудиторской проверкой финансово — хозяйственной деятельностиорганизации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этойорганизации, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Затраты по созданию исовершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного)характера в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
Расходы, связанные сподготовкой и переподготовкой кадров:
Расходы, связанные с наборомрабочей силы, предусмотренные действующим законодательством, включая оплатупроезда к месту работы выпускникам средних профессионально — технических училищи молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебноезаведение, а также отпуска перед началом работы.
Выплаты, предусмотренныезаконодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное напроизводстве (неявочное) время.
Отчисление (страховыевзносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательногомедицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату трудаработников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), в соответствии спорядком, установленным законодательством Российской Федерации.
Затраты на оплатупроцентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных сприобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов),процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемыепоставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно — материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам).
Затраты на оплатупроцентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции иконверсионные мероприятия.
Для целей налогообложениязатраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции(работ, услуг) не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудампринимаются в пределах ставок, установленных законодательством РоссийскойФедерации.
Отчисления в специальныеотраслевые и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленнымзаконодательством порядком.
Затраты, связанные соплатой услуг транспортно — экспедиционных и посреднических организаций,выполняемых для производственных нужд автотранспортных предприятий, упаковкой,хранением, транспортировкой до станции (порта, пристани) отправления,обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев,когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услугбанков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово — комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций, рекламой, включаяучастие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных всоответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственнопокупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату,и другие аналогичные затраты.
Для целей налогообложениярасходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) впределах норм, утвержденных в установленном порядке.
Затраты, связанные ссодержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественногопитания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации),обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затратына проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление,водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи).
Амортизационныеотчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам,утвержденным в установленном порядке.
Затраты на арендуземельных участков и имущества, используемого в производственном процессе, втом числе на аренду зданий, сооружений, отдельных помещений, стоянок подвижногосостава, погрузочно — разгрузочных площадок и прочее.
Амортизациянематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставнойдеятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией,исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но неболее срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которымневозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационныхотчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срокадеятельности предприятия).
Платежи (страховыевзносы) по обязательным видам страхования и отчисления в страховые фонды(резервы), производимые в соответствии с установленным законодательствомпорядком.
Налоги, сборы, платежи идругие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленнымзаконодательством порядком.
Затраты на проведениесертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности.
Начисления на заработнуюплату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в ихфонды в соответствии с установленным законодательством Российской Федерациипорядком.
Затраты по командировками перемещениям:
Затраты на выплатутаможенных сборов, на проезд автотранспорта, оплата проезда по платным дорогами разрешений на проезд по временно закрытым дорогам.
Другие виды затрат,включаемые и себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии сустановленным законодательством порядком.
В фактическойсебестоимости автомобильных перевозок (работ, услуг) отражаются следующиенепроизводительные расходы:
— потери от простоев повнутрипроизводственным причинам, включающие фактически начисленную заработнуюплату рабочих, причитающуюся за время простоя не по их вине, и начисления назаработную плату, а также стоимость материалов, топлива и всех видов энергии,непроизводительно затраченных в период остановки производства;
— недостачи материальныхценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;
— потери материальныхценностей в пределах норм естественной убыли;
— затраты на гарантийныйремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийныйсрок службы;
— выплаты работникам,высвобождаемым с предприятий и их организаций в связи с их реорганизацией,сокращением численности работников;
— затраты по возмещениювреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо инымповреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, приосуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях,предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Затраты по основнойдеятельности на автомобильном транспорте классифицируются по ряду признаков:
— по статьям и элементамзатрат;
— по видам перевозок:грузовым, пассажирским (автобусным, таксомоторным) и другим видам работ;
— по видам оплаты работ:грузовым автомобилям, работающим по тарифу за 1 тонну перевозимого груза;грузовым автомобилям, работающим по почасовому тарифу; грузовым автомобилям,работающим с оплатой за автотонно — час; автобусам, работающим по почасовомутарифу; автобусам, работающим по тарифу за 1 пассажиро — километр, и в томчисле по автобусам, работающим на городских маршрутах, другим видам оплаты заперевозки грузов и пассажиров.
Классификация расходов постатьям и элементам затрат, а также видам перевозок позволяет предприятиямзнать структуру затрат, направления расходования материальных, трудовых иденежных средств.
Группировка по статьямзатрат используется для калькулирования и учета себестоимости перевозок (работ,услуг), своевременной и полной оценки результатов хозяйственной деятельностипредприятия, определения расходов по отдельным звеньям транспортного процесса.
Группировка по элементамзатрат необходима для выявления фактического расходования в производственномпроцессе предприятий материальных, трудовых и финансовых ресурсов, определенияпотребности предприятия в этих ресурсах для осуществления перевозокавтомобильным транспортом, выполнения работ (услуг) по транспортно — экспедиционному обеспечению.
Все затраты, образующиесебестоимость перевозок автомобильным транспортом, группируются в соответствиис их экономическим содержанием по следующим элементам затрат:
а) затраты на оплатутруда;
б) отчисления насоциальные нужды;
в) материальные затраты(за вычетом стоимости возвратных отходов);
г) амортизация основныхфондов;
д) прочие затраты.
Комплексный элемент«Прочие затраты» включает в себя три элемента:
— ремонтный фонд;
— дорожные сборы иплатежи;
— остальные прочиезатраты.
На автомобильномтранспорте при учете и калькулировании себестоимости перевозок (работ, услуг)применяется следующая группировка по статьям затрат:
а) Затраты,непосредственно связанные с перевозками и производством других работ и услуг, втом числе:
— заработная платаводителей автомобилей (грузовых, автобусов, легковых такси) и кондукторовавтобусов;
— отчисления насоциальные нужды;
— автомобильное топливо;
— смазочные и прочиеэксплуатационные материалы;
— износ и ремонтавтомобильной резины;
— техническоеобслуживание и эксплуатационный ремонт автомобилей;
— амортизация подвижногосостава.
б) Общехозяйственныерасходы.
Основными задачами учетаи калькулирования себестоимости перевозок (работ, услуг) являются:
— своевременное, полное идостоверное отражение фактических расходов на перевозки, другие работы иуслуги, выполняемые различными видами автомобильного транспорта;
— выявление фактическихрасходов по видам перевозок (грузовым, пассажирским), отдельным предприятиям(структурным единицам) и их частям (цехам, бригадам, арендным коллективам),видам оплаты работ (грузовым автомобилям, работающим по тарифу за тоннуперевезенного груза; автобусам, работающим по тарифу за пассажиро — километр, втом числе по автобусам, работающим на городских маршрутах; грузовым автомобилями автобусам, работающим с оплатой попочасовому тарифу; легковым таксомоторам);
— контроль зарациональным использованием трудовых затрат, материальных ресурсов и денежныхсредств, расходуемых в процессе перевозок грузов и пассажиров и выполненияработ и услуг, в том числе подсобно — вспомогательными производствами, ивыявление ресурсов сокращения затрат;
— единообразноеопределение состава затрат, образующих себестоимость перевозок и других работ(услуг) автомобильного транспорта;
— применение единых всвоей основе методов учета и калькулирования производственных затрат,обеспечивающих наиболее правильное исчисление себестоимости перевозок, работ иуслуг подсобно — вспомогательных производств в разрезе статей расходов иэлементов затрат с применением обоснованных способов распределения затрат междуобъектами калькуляции.
Данные учета затрат используютсядля анализа хозяйственной деятельности предприятий и их подразделений,организации внутреннего хозяйственного расчета, правильного определениявеличины взимаемого с предприятий налога, а также для установления фактическойэффективности проводимых организационно — технических мероприятий.
Затраты на производствопродукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты:предварительной или последующей.
Затраты по основнойэксплуатационной деятельности предприятий автомобильного транспортараспределяются по видам перевозок, работ и услуг — грузовым перевозкам,пассажирским перевозкам, транспортно — экспедиционным операциям, прочим видамдеятельности, с выделением экспортируемых услуг, работ.
Учет по видам перевозок,работ и услуг ведется согласно принятой предприятием учетной политике.
Аналитический учетпредусматривает детальную характеристику эксплуатационных расходов по статьям,элементам затрат и местам их возникновения.
С этой целью по счетамзатрат на перевозки, видам работ и услуг составляются ведомости аналитическогоучета, содержащие данные о расходах с указанной выше их дифференциацией.
В зависимости от порядкаотнесения на себестоимость перевозок (работ, услуг) затраты подразделяются напрямые, непосредственно относимые на соответствующие виды перевозок (работ,услуг), и распределяемые (или косвенные).
Прямые затраты (постатьям: заработная плата водителей автомобилей и кондукторов автобусов, отчисленияна социальные нужды, автомобильное топливо, смазочные и прочие эксплуатационныематериалы, износ и ремонт автомобильной резины, техническое обслуживание иремонт автомобилей, амортизация подвижного состава) непосредственно включаютсяв состав затрат соответственно на грузовые или пассажирские перевозки, натранспортно — экспедиционное обслуживание или прочие виды деятельности.
Косвенные затраты (постатье «Общехозяйственные расходы») в части, приходящейся на затратыпо управлению предприятием, распределяются между видами перевозок идеятельности пропорционально общим суммам прямых затрат (без включения в нихрасходов по управлению), отнесенных на каждый из этих видов.
Общепроизводственныезатраты, сборы и отчисления, непроизводительные затраты (вторая — четвертаячасти статьи «Общехозяйственные расходы») распределяются только междугрузовыми и пассажирскими перевозками пропорционально общим суммам прямыхзатрат (без включения в них расходов по управлению), приходящихся на каждый извидов перевозок. Общая величина затрат по видам перевозок и работ определяетсясуммированием прямых и относимых на них косвенных расходов.
При распределении затратпо отдельным видам грузовых перевозок (в зависимости от применяемого видаоплаты), пассажирских перевозок (в зависимости от используемых видов подвижногосостава — автобусов, маршрутных или легковых таксомоторов и видов оплаты),транспортно — экспедиционных операций (погрузочно — разгрузочных работ,складских операций, транспортно — экспедиционного обслуживания населения ит.п.) используется тот же принцип: часть затрат, по которым аналитический учетдостаточно детализирован, относится на соответствующий вид перевозок или работ,другая часть затрат распределяется пропорционально суммам расходов,непосредственно отнесенных на каждый из них. При отсутствии детального учета поотдельным статьям затрат допускается распределение расходов по отдельным видамперевозок и работ пропорционально заработной плате производственных рабочих ипроизводственного персонала. (Приложение 15)
Учет финансовыхрезультатовФинансовый результатзаотчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации,образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этотпериод. Финансовый результат деятельности организации – прибыль (убыток) заотчетный период – представляет собой, по существу, разницу между доходами ирасходами.
Как известно, доходамисчитается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода илиуменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного отвкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от продажипродукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению и т.п., атакже прочие доходы (поступления от продажи списываемых объектов основныхсредств и других активов; нереализованная прибыль, полученная вследствиепереоценки ценных бумаг, и др.).
Расходамисчитаетсяуменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновениеобязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений,обусловленных изъятиями по решению собственников. Расходы включают такиестатьи, как затраты на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг)с учетом затрат на оплату труда работников, амортизационных отчислений,управленческих и коммерческих расходов, а также потерь (убыток от продажи ииных случаев списания объектов основных средств и других активов, измененийвалютных курсов и др.).
Для целей формированияорганизацией финансовых результатов от обычных видов деятельности определяетсясебестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимостьформируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как вотчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющихотношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетомкорректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполненияработ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. Приэтом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимостипроданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания вкачестве расходов по обычным видам деятельности.
Финансовый результатотражает изменение собственного капитала за определенный период в результатепроизводственно-финансовой деятельности организации.
Для обобщения информациио доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, атакже для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90«Продажи» (Приложение 16).
В течение года на счете90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видамдеятельности. К счету 90 открываются субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимостьпродаж»;
90-3 «Налог надобавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль /убыток от продаж».
Выручка от продажиотражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками».
Одновременно в дебетсчета 90 «Продажи» списывается себестоимость проданных товаров,продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41«Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основноепроизводство» и др.
После того, как отраженавыручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 «Расчетыпо налогам и сборам» начисляются НДС и акцизы.
По окончании каждогомесяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собойприбыль или убыток от продаж за месяц.
Для отражения финансовогорезультата от продаж используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток отпродаж», результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет99:
Д 90-9 К 99 — отраженасумма прибыли за месяц
Д 99 К 90-9 — отраженасумма убытка, полученного за месяц.
По окончании каждогомесяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовыеостатки, величина которых накапливается.
В конце отчетного года,после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают всесубсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Д 90-1 К 90-9 — списаносальдо субсчета «Выручка»;
Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4- списано сальдо субсчетов счета 90.
В результате этих записейпо состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо неимеют.
Для учета прочих доходови расходов отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы ирасходы» (Приложение 17).
Структура и порядокиспользования счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуреи порядку использования счета 90.
К счету 91 открываютсятри субсчета:
91-1 «Прочиедоходы»;
91-2 «Прочиерасходы»;
91-9 «Сальдо прочихдоходов и расходов».
По окончании каждогомесяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотомпо субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток замесяц. Таким образом,
Финансовый результат отпрочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетныймесяц по субсчету 91-1) — Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету91-2).
Финансовый результатсписывается в конце отчетного месяца на счет 99:
Д 91-9 К 99 — отраженасумма прибыли за месяц
Д 99 К 91-9 — отраженасумма убытка, полученного за месяц.
По окончании каждогомесяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовыйили кредитовый остаток.
После списанияфинансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого насубсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:
Д 91-1, К 91-9 — списаносальдо субсчета «Прочие доходы»;
Д 91-9 К 91-2- списаносальдо субсчета «Прочие расходы».
Чистая прибыль (убыток)является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 «Прибылии убытки» (Приложение 18) и формируется следующим образом:
По кредиту счета 99отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правиламбухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (илиусловного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить всоответствии с п.20 ПБУ 18/02.
Показатель «Чистаяприбыль (убыток) отчетного года» отражает конечный финансовый результатдеятельности организации в отчетном году.
31 декабря счет 99закрывается — производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка)отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Д 99 К 84 — списаначистая прибыль отчетного года
Д 84 К 99 — списан убытокотчетного года.
Эта сумма и отражается построке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» в форме № 2«Отчет о прибылях и убытках».
Аналитический учет посчету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составленияотчета о прибылях и убытках.
Бухгалтерскаяотчетность организации
Бухгалтерскаяотчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положенииорганизации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемые наоснове данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Формыбухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке ихзаполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Другиеорганы, которым федеральными законами предоставлено право регулированиябухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формыбухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, непротиворечащие нормативным правовым актам Министерства финансов РоссийскойФедерации.
Бухгалтерскаяотчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном ифинансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовыхрезультатах ее деятельности.
Бухгалтерскаяотчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов,представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных наотдельные балансы.
Содержаниеи формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов иприложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.
Вбухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум задва года — отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемогоза первый отчетный год).
Еслиданные за период, предшествовавший отчетному году несопоставимы с данными заотчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя изправил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировкадолжна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.
Бухгалтерскаяотчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1января по 31 декабря календарного года включительно.
Первымотчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считаетсяпериод со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а дляорганизации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), — с датыгосударственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Данныео фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрациивновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первыйотчетный год.
Длясоставления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последнийкалендарный день отчетного периода.
Каждая составляющая частьбухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименованиесоставляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за которыйсоставлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ееорганизационно-правовой формы; формат представления числовых показателейбухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русскомязыке.
Бухгалтерскаяотчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации
Бухгалтерскаяотчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Ворганизациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началахспециализированной организацией (централизованной бухгалтерией) илибухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителеморганизации, руководителем специализированной организации (централизованнойбухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Ответственностьлиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Бухгалтерскаяотчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерскойотчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии техническихвозможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организацияможет представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Измененияв бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и кпредшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности,составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Вбухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов ипассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачетпредусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами.
Всеорганизации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии сучредительными документами учредителям, участникам организации илисобственникам ее имущества, а также территориальным органам государственнойстатистики по месту их регистрации. Другим органам исполнительной власти,банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется всоответствии с законодательством Российской Федерации.
Организацияобязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одномуэкземпляру бесплатно.
Организацииобязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней поокончании года, если иное не предусмотрено законодательством РоссийскойФедерации, а квартальную в случаях, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации — в течение 30 дней по окончании квартала.
Впределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетностиустанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. Приэтом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней поокончании отчетного года.
Представляемаягодовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке,установленном учредительными документами организации.
Деньпредставления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате еепочтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
Еслидата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной)день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за нимрабочий день.
Годоваябухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованныхпользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.,которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать еекопии с возмещением затрат на копирование.
Организациядолжна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться сбухгалтерской отчетностью.
Бухгалтерскаяотчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне позаконодательству Российской Федерации, представляется с учетом требованийуказанного законодательства.
Вслучаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организацияпубликует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.
Всостав годовой бухгалтерской отчетности включается:
· бухгалтерскийбаланс — форма N 1; (Приложение 19)
· отчет о прибыляхи убытках — форма N 2; (Приложение 20)
· отчет о движениикапитала — форма N 3;
· отчет о движенииденежных средств — форма N 4;
· приложение кбухгалтерскому балансу — форма N 5;
· отчет о целевомиспользовании полученных средств (форма №6);
· аудиторскоезаключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности;
· пояснительнаязаписка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Пояснения кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрыватьсведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечиватьпользователей дополнительными данными, которые не целесообразно включать вбухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимыпользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансовогоположения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в еефинансовом положении.
В пояснениях кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, чтобухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих вРоссийской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаевкогда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетностиотступления от этих правил.
Существенные отступлениядолжны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавшихэти отступления, а также результата, который данные отступления оказали напонимание состояния финансового положения организации, отражение финансовыхрезультатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организациейдолжно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствийотступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета иотчетности.
Порядок раскрытия учетнойполитики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организаций» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 6октября 2008 г. № 106н).
Пояснения кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрыватьследующие дополнительные данные:
— о наличии на начало иконец отчетного периода и движении в течение отчетного периодаотдельных видов нематериальных активов;
— о наличии на начало иконец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видовосновных средств;
— о наличии на начало иконец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видовфинансовых вложений;
— о количестве акций,выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций,выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимостиакций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимыхобществ;
— о составе резервовпредстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало иконец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетногопериода;
— о наличии на начало иконец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
— об объемах продажпродукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности игеографическим рынкам сбыта (деятельности);
— о составе затрат напроизводство (издержках обращения);
— о составе прочихдоходов и расходов;
— о чрезвычайных фактаххозяйственной деятельности и их последствиях;
— о любых выданных иполученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
— о событиях послеотчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
— о прекращенныхоперациях;
— об аффилированныхлицах;
— о государственнойпомощи;
— о прибыли, приходящейсяна одну акцию.
Пояснения кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию ввиде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет обизменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.
Статья бухгалтерскогобаланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметьуказание на такое раскрытие.
Обзорный аудитОбзорная аудиторская проверка проводится вслучаях, когда собственникам или руководителям требуется в короткие сроки (до5-и рабочих дней) получить объективный и непредвзятый анализ деятельностипредприятия, независимыми специалистами. Аудиторское заключение о бухгалтерскойотчетности предприятия представляет мнение аудитора о достоверности этойотчетности. Оно должно выражать оценку соответствия всех существенных аспектовбухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет иотчетность в РФ. Это документ с юридическим статусом для всех юридических ифизических лиц, органов государственной власти и управления, судебных органов.Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовойотчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности дляпредприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательствомобязательному аудиту.
Таблица 2 – Рабочийдокумент аудитора: Аудит достоверности арифметических данных о показателяхотчетности ООО «Транстаун» и их взаимной увязке
№ счета Название счета код строки в отчетности По данным Отклонения оборотно-сальдовой ведомости от Отклонение баланса от приложения к бухгалтерскому балансу оборотно-сальдовой ведомости бухгалтерского баланса приложения к бухгалтерскому балансу бухгалтерского баланса приложения к бухгалтерскому балансу 01 Основные средства 130 ф.5 х х х х х 02 Амортизация основных средств 140 ф.5 х х х х х 01-02 Остаточная основных средств 120 ф.1 х х х х 10 Материалы 211 ф.1 10300 10300 х х х х 19 НДС по приобретенным ценностям 220 ф.1 х х х х 20 Основное производство 213 ф.1 х х х х 23 Вспомогательные производства 213 ф.1 х х х х 41 Товары 214 ф.1 х х х х 43 Готовая продукция 214 ф.1 х х х х 44 Расходы на продажу 213 ф.1 х х х х 45 Товары отгруженные 215 ф.1 х х х х 50 Касса 260 ф.1 2802 2802 х х х х 51 Расчетные счета 260 ф.1 13051 13051 х х х х 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками621 ф.1,
641 ф.5
1189904 1189904 х х х х 62 Расчеты с покупателями и заказчикамиА) сальдо по Дт 231+ 241 ф.1, 611+621 ф.5 1625666 1625666 454 х х х Б) сальдо по Кт 625 ф.1 16737417 16737417 - х х х 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами231+241 ф1,
611+621 Ф5
28513 28513 х х х х 69Расчеты по социальному страхованию и обеспечению:
А) сальдо по Дт
240+230 ф.1,
613+623 ф.5
х Б) сальдо по Кт623 ф.1,
646 ф.5
51157 51157 х 68Расчеты по налогам и сборам
А) сальдо по Дт
240+230 ф.1,
613+623 ф.5
133885 133885 х Б) сальдо по Кт624 ф.1
646 ф.5
64291 64291 х Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (СнДТ62+СнДТ76 231+ 241 ф.1, 611+621 ф.5 1654179 1654179 х Дебиторская задолженность прочая (СнДТ69+СнДТ68240+230 ф.1,
613+623 ф.5
133885 133885 х 71 Расчеты с подотчетными лицами625 ф.1
646 ф.2
7045 7045 х Прочая кредиторская задолженность по ф.1 СнКТ62+СнКТ71 625 ф.1 16746462 16746462 х 70 Расчеты с персоналом по оплате труда620 ф.1,
646 ф.5
-12399 -12399 х 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам610 ф.1,
644 ф.5
4790820 4790820 х 80 Уставный капитал 410 ф.1 10000 10000 х 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 ф.1 -1414567 -1414567 х /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />Таблица 3 – Рабочийдокумент аудитора: Аудит достоверности арифметических данных о показателяхотчетности ООО«Транстаун» и их взаимной увязке
Счет Название счета код строки в отчетности По данным Отклонения оборотно-сальдовой ведомости от оборотно-сальдовой ведомости бухгалтерского баланса отчета о прибылях и убытках бухгалтерского баланса отчета о прибылях и убытках 90 Продажи 90.01 Выручка 17 110 842,04 х 17 110 842,04 х 90.03 Налог на добавленную стоимость х х 90.02 Себестоимость продаж 020 ф.2 11 824 063,29 х 11 824 063,29 х 90.07 Расходы на продажу 030 ф.2 х х 90.08 Управленческие расходы 040 ф.2 х х 91 Прочие доходы и расходы 38,407.24 38,407.24 91.01 Прочие доходы 060+ 090 ф.2 4 136,49 х 4 136,49 х 91.02Прочие расходы:
А)проценты к уплате
070.ф.2 х х х х Б) прочие расходы 100 ф.2 42 526,23 х 42 526,23 х х 99.01 Прибыли и убытки (Списание затрат за счет собственных средств) 100 ф.2 5 248 371,51 х 5 248 371,51 х Итого прочие расходы /> />Мы провели обзорную проверку бухгалтерскойООО«Транстаун» за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно. Бухгалтерскаяотчетность состоит избухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках;
Ответственность за подготовку и представление этойбухгалтерской отчетности несет руководитель ООО «Транстаун». Наша обязанностьзаключается в подготовке заключения об этой бухгалтерской отчетности на основепроведенной нами обзорной проверки.
Мы провели обзорную проверку в соответствии с Федеральнымзаконом «Об аудиторской деятельности»; федеральным правилом(стандартом) аудиторской деятельности N 33; правилами (стандартами) аудиторскойдеятельности аудитора.
Обзорная проверка планировалась и проводилась такимобразом, чтобы получить ограниченную уверенность в том, что бухгалтерскаяотчетность не содержит существенных искажений. Обзорная проверка ограничиваетсяв основном запросами к сотрудникам хозяйствующего субъекта и выполнениеманалитических процедур в отношении данных бухгалтерской отчетности, вследствиечего она обеспечивает меньшую уверенность, чем аудит.
При проведении обзорной проверки наше внимание непривлекли никакие факты, которые дали бы нам основания полагать, чтоприлагаемая бухгалтерская отчетность не отражает достоверно во всехсущественных отношениях финансовое положение хозяйствующего субъекта на 31декабря 2009 г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за периодс 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно в соответствии с требованиямизаконодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерскойотчетности.
Такимобразом, качество составления бухгалтерской отчетности ООО «Транстаун»соответствует требованиям нормативных документов и правилам бухгалтерскогоучета и позволяет оценить ее как достоверную, реальную, последовательную исопоставимую.
1. Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. от 23.07.98).
2. Приказ Минфина Российской Федерацииот 22.07.2003 г. № 67н о формах бухгалтерской отчётности.
3. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4н. «О формах бухгалтерской отчетности организации».
4. Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное ПриказомМинфина России от 29.07.98г. № 34н (ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999г. №107н и от 24.03.2000 №31н)
5. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций. Утверждены приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.
6. Бухгалтерская отчетность предприятия:сборник нормативных документов.
7. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализбухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений.СПб.: «Издательский дом «Герда»», 2003год.
8. Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичностибухгалтерской отчетности// Бухгалтерский учет. №7, 1998
9. КовалевВ.В.,Патров В.В. Как читать баланс. М.: Ф. и Ст., 1998г.
10. КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2003. — 640с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.Учебник М.: ИНФРА-М.2004г.
12. Пучкова С.И. Бухгалтерская(финансовая) отчетность: Учебное пособие.– М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2001.
13. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., ГаланинаЕ.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М: Финансы и статистика, 2003.