Реферат: Учетная политика организации

Введение

Приформировании учетной политики для целей налогообложения нужно исходить из того,что грамотно сформированная учетная политика может помочь в решении такойнемаловажной задачи для организации, как оптимизация налогообложения. Искусствоформирования учетной политики заключается в выборе оптимальных для даннойорганизации способов учета, позволяющих на законном основании снизить налоговуюнагрузку.

Кперечню мероприятий, позволяющих сэкономить на налогах с помощью учетнойполитики, относятся оценка используемых элементов учетной политики и анализиспользования возможных альтернативных вариантов. Все вопросы определениядоходов и расходов, их признания, оценки, распределения, учета, неясно илинеоднозначно прописанные в НК РФ, либо не прописанные вообще, должныстановиться вопросами учетной политики. И если они будут согласованы с другиминормами действующего законодательства, то учетная политика поможет снизитьналоговые платежи и выиграть спор с налоговым органом. В этом заключаетсяактуальность выбранной темы.

Объектисследования – элементы учетной политики организации, оказывающие влияние напроцесс налогового планирования.

Целькурсовой работы – оценить необходимость включения отдельных элементов в учетнуюполитику организации с целью оптимизации налогообложения.

Длярешения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть сущность учетной политикидля целей бухгалтерского учета и налогообложения;

- раскрыть сущность учетной политикидля целей налогообложения;

- проанализировать основные элементыналоговой учетной политики для целей исчисления налога на прибыль организаций;

- проанализировать основные элементыналоговой учетной политики для целей исчисления налога на добавленную стоимость;

- разработать рекомендации поотражению специфических элементов в учетной политике с целью минимизацииналоговых рисков организации.

Работасостоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

 
1. Сущность учетной политики 1.1 Учетная политика для целейбухгалтерского учета

Термин«учетная политика» стал применяться с конца 80-х годов в качестве вольногоперевода на русский язык английского словосочетания «accounting policy», употребляемогов стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерскогоучета.

В1992 году обязанность российских организаций при ведении бухгалтерского учетаобеспечивать соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики (методики)отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определеннойустановленными правилами и условиями хозяйствования, была установлена вутвержденном Приказом Министерства финансов РФ от 20.03.1992 № 10 Положении обухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. В 1994 году ПриказомМинистерства финансов РФ от 28.07.1994 № 100 утверждено Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94).

Вто же время законодательное закрепление обязанности организаций формироватьучетную политику для целей бухгалтерского учета произошло только в 1996 году.Соответствующие нормы установлены Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете».

В1998 году Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 № 60н было утвержденоновое Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98), утратившее силу в связи с изданием Приказа Министерства финансов РФ от06.10.2008 №106н. Этим Приказом утверждено Положение по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). В настоящее время ПБУ 1/2008действует в редакции Приказа Министерства финансов РФ от 11.03.2009 №22н [1].

Всоответствии с ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятаяею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения,стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактовхозяйственной деятельности [2]. При этом формировать учетную политику обязанывсе организации, а раскрывать – организации, публикующие свою бухгалтерскуюотчетность полностью или частично согласно законодательству РФ (ст. 16 ФЗ-129),учредительным документам либо по собственной инициативе. Согласно п. 3 ст. 5Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организациисамостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры,отрасли и других особенностей деятельности.

Учетнаяполитика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на котороев соответствии с законодательством РФ (п.2 ст. 6 ФЗ-129) возложено ведениебухгалтерского учета организации, на основе ПБУ 1/2008 и утверждаетсяруководителем организации. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерскогоучета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведениябухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полнотыучета и отчетности;

- формы первичных учетныхдокументов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутреннейбухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризацииактивов и обязательств организации;

- способы оценки активов иобязательств;

- правила документооборота итехнология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственнымиоперациями;

- другие решения, необходимые дляорганизации бухгалтерского учета [3].

Приформировании учетной политики организации по конкретному вопросу ведениябухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких,допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами побухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актахне установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формированииучетной политики осуществляется разработка организацией соответствующегоспособа, исходя из ПБУ 1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учету, а такжеМеждународных стандартов финансовой отчетности.

Принятаяорганизацией учетная политика подлежит оформлению соответствующейорганизационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями ит.п.) организации.

Способыведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетнойполитики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждениясоответствующего организационно-распорядительного документа. При этом ониприменяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениямиорганизации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их местанахождения.

Вновьсозданная организация; организация, возникшая в результате реорганизации,оформляет избранную учетную политику в соответствии с ПБУ 1/2008 не позднее 90дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновьсозданной организацией учетная политика считается применяемой со днягосударственной регистрации юридического лица.

Изменениеучетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства РФ и(или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новыхспособов ведения бухгалтерского учета (применение нового способа ведениябухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактовхозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации илименьшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверностиинформации);

- существенного изменения условийхозяйствования (существенное изменение условий хозяйствования организации можетбыть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.).

Изменениеучетной политики производится с начала отчетного года, если иное необуславливается причиной такого изменения.

Вслучае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующуюинформацию:

- причину изменения учетнойполитики;

- содержание изменения учетнойполитики;

- порядок отражения последствийизменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

- суммы корректировок, связанных сизменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности закаждый из представленных отчетных периодов;

- сумму соответствующейкорректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным вбухгалтерской отчетности, — до той степени, до которой этопрактически возможно.

Измененияучетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительнойзаписке к бухгалтерской отчетности организации [2].

 1.2 Учетная политика для целейналогообложения

Дляцелей налогообложения учетная политика определена п. 2 ст. 11 НК РФ каквыбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексомспособов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки ираспределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложенияпоказателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Согласност. 313 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения устанавливаетсяпорядок ведения налогового учета. Иначе говоря, это совокупность закрепляемыхобязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация охозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определенияналоговой базы по конкретным налогам [4]. Основной задачей при разработкеучетной политики для целей налогообложения является создание оптимальнойсистемы налогового учета.

Рольучетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Этосвязано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаевдопускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких,определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда дажеустанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно. Вкачестве примера последней ситуации можно назвать установленную п. 7 ст. 346.27НК РФ обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при совмещении ЕНВД ииного режима (иных режимов) налогообложения, когда законодатель вообще неуказал, каким образом и на основе каких показателей такой раздельный учетдолжен быть организован [5].

Согласноп.12 ст. 167 НК РФ (глава 21 «Налог на добавленную стоимость») принятаяорганизацией учетная политика для целей налогообложения утверждаетсясоответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации/> и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения./> При этом стоит отметить, что унифицированной, «жесткой» формыприказа об учетной политике нет. Учетная политика, принятая организацией,является обязательной для всех ее обособленных подразделений./>Учетная политика, принятая вновь созданной организацией, утверждается непозднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со днясоздания организации [6].

Изначальнопредполагается, что учетную политику для целей налогообложения организацияприменяет с момента создания и до момента ликвидации. Поэтому, если она неменяется, каждый год снова принимать ее не надо. Налоговая учетная политика,срок действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяетсявплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости впринятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные отдельным приказом.Однако если изменений много, целесообразнее принять новую учетную политику [6].

Согласност. 313 НК РФ изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях:

- если организация решила изменитьприменяемые методы учета;

- если внесены изменения в законодательствоо налогах и сборах.

Впервом случае изменения в учетную политику для целей налогообложенияпринимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Вовтором случае – не ранее момента вступления в силу указанных изменений.

Вслучае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, онтакже обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложенияпринципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.При этом дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года. Этиположения применяются к налогу на прибыль, так как они предусмотрены в ст. 313главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Основнымиразделами положения об учетной политике для целей налогообложения являются:

- общие и организационно-техническиевопросы;

- методологические аспекты.

Кобщим и организационно-техническим вопросам организации налогового учетаотносятся:

- распределение функциональныхобязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведениеналогового учета;

- применение аналитических регистровналогового учета;

- технология обработки учетнойинформации.

Вэтот раздел включаются также основные правила ведения налогового учета.

Еслиорганизация имеет обособленные подразделения, важно определить:

- срок представления сведений вголовное отделение организации для сводного налогового учета;

- перечень налогов, перечисляемых поместу нахождения филиалов;

- порядок уплаты налоговорганизацией и обособленными подразделениями.

Вовтором разделе «Методологические аспекты» отражаются методы ведения налоговогоучета, которые организация выбирает самостоятельно, методы оценки активов иобязательств, порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целейналогообложения и другие методологические аспекты. Этот раздел удобнеесоставить по видам налогов. Вопросы, которые предполагают однозначнуютрактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, длякоторых законодательство о налогах и сборах предусматривает вариантность.

Вприложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налоговогоучета. Регистрами налогового учета могут быть:

- регистры бухгалтерского учета,дополненные необходимыми реквизитами;

- регистры налогового учета, разработанныеорганизацией самостоятельно.

Крометого, в учетной политике также следует указать способ ведения аналитическихрегистров налогового учета – с использованием компьютерной техники либо ручнымспособом.

Налогоплательщиксамостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементыучетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы поотношению к конкретным налогам.

Наибольшееколичество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касаетсяисчисления налога на прибыль и НДС [6].


2. Анализэлементов учетной политики для целей налогообложения 2.1 Учетная политика в целях исчисленияналога на прибыль организаций

Вучетной политике для целей налогового учета по налогу на прибыльустанавливаются элементы, касающиеся как порядка исчисления налога на прибыль,так и способа уплаты авансовых платежей по налогу [6].

Втаблице 1 приведены основные элементы учетной политики для целей исчисленияналога на прибыль.

Таблица1

№ п/п

Элемент учетной политики

Варианты отражения в учетной политике

Норма НК РФ

1 Система организации налогового учета

1.  Используются данные из регистров бухгалтерского учета (возможно только при полном совпадении данных бухгалтерского и налогового учета).

2.  Вводят дополнительные реквизиты в регистры бухгалтерского учета (если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации).

3.  Разрабатывают самостоятельные регистры налогового учета

Статья 313 2 Метод признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли

1.  Кассовый метод.

2.  Метод начисления.

Право выбора имеют организации (за исключением банков), у которых выручка от реализации без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Остальные налогоплательщики применяют метод начисления

Статьи 271-273 3 Способ определения суммы технологических потерь Налогоплательщик утверждает экономически обоснованный порядок расчета Подпункт 3 пункта 7 статьи 254 4 Способ оценки сырья и материалов, списанных в производство, а также реализованных покупных товаров

1.  По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

2.  По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

3.  По средней стоимости.

4.  По стоимости единицы запаса или товара

Пункт 8 статьи 254; подпункт 3 п. 1 статьи 268 5 Методы начисления амортизации

1.  Линейный метод (к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов применяется только линейный метод).

2.  Нелинейный метод

Пункт 3 статьи 259 6 Использование права на амортизационную премию

1.  Амортизационная премия включается в расходы отчетного (налогового) периода. В учетной политике определяется размер единовременно списываемых капитальных вложений в размере не более 10% (для 1,2,8,9,10 амортизационных групп) или не более 30% (для 3-7 амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств либо расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение или частичную ликвидацию основных средств.

2.  Не используется право на применение амортизационной премии

Пункт 9 статьи 258 7 Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, по отдельным группам основных средств Коэффициенты используются в отношении основных средств, работающих в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (не выше 2). Коэффициенты не применяются по основным средствам 1-3 амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Коэффициенты используются в отношении основных средств, являющихся предметом договора лизинга (не выше 3). Коэффициенты не применяются к основным средствам 1-3 амортизационных групп Пункты 1, 3 статьи 259.3 8 Использование пониженных норм амортизации Налогоплательщик вправе начислять амортизацию по пониженным нормам по решению руководителя организации-налогоплательщика Пункт 4 статьи 259.3 9 Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывших в употреблении

1.  Срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

2.  При определении нормы амортизации срок полезного использования учитывается полностью.

3.  Срок полезного использования определяется самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов (если срок фактического использования объекта у предыдущих собственников равен или превышает срок полезного использования по классификации)

Пункт 7 статьи 258 10 Создание резервов

Налогоплательщик вправе сформировать резервы:

-  на ремонт основных средств;

-  по сомнительным долгам;

-  по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

-  предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;

-  предстоящих расходов на оплату отпусков;

-  на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет или по итогам работы за год

Пункт 3 статьи 260, статьи 266, 267, 267.1 и 324.1 11 Порядок определения сопоставимости долговых обязательств Определяют, какие сроки, объемы и обеспечения долговых обязательств являются сопоставимыми. Если критерии сопоставимости не прописаны, то проценты, включаемые в расходы, не должны превышать предельной величины, которая рассчитывается согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ Статья 269 12 Порядок исчисления налога и авансовых платежей Налогоплательщик вправе: 1) перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. При этом система уплаты авансовых платежей остается неизменной в течение налогового периода; 2) не переходить на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли Пункт 2 статьи 286 13 Порядок уплаты налога при наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ

1.  Налог уплачивается через одно из обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ.

2.  Налог уплачивается по месту нахождения каждого обособленного подразделения

Пункт 2 статьи 288 14 Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг) Налогоплательщик утверждает перечень прямых расходов самостоятельно Пункт 1 статьи 318 15 Порядок налогового учета прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги

1.  Прямые расходы отчетного периода в полном объеме уменьшают доходы от производства и реализации в данном периоде.

2.  Прямые расходы уменьшают налоговую базу по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены

Пункт 2 статьи 318 16 Порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) Налогоплательщик самостоятельно определяет методику распределения прямых расходов с учетом соответствия понесенных затрат изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Выбранный способ применяется в течение не менее двух налоговых периодов Пункт 1 статьи 319 17 Порядок формирования стоимости покупных товаров

1.  Стоимость приобретения товаров складывается только из цены, установленной условиями договора.

2.  В стоимость приобретения товаров дополнительно включаются расходы, связанные с покупкой этих товаров

Статья 320

Ключевыммоментом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль является выборналогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В налоговомучете доходы и расходы учитываются методом начисления или кассовым методом. Всоответствии со статьей 271 НК РФ при методе начисления доходы и расходы дляцелей налогообложения будут признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, вкотором они имели место, независимо от фактического поступления денежныхсредств. Кассовый метод признания доходов и расходов могут применять только теорганизации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка отреализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 млн. руб. за квартал (ст. 273НК РФ). Но если в течение года выручка окажется больше этого показателя,организация будет вынуждена перейти на метод начисления. В этом случае вседоходы и расходы нужно пересчитать с начала года в соответствии с этим методом.Поэтому, если у налогоплательщика размер выручки близок к уровню, при которомиспользование кассового метода невозможно, в учетной политике лучше изначальноутвердить метод начисления. Если же в учетной политике не будет указан методучета доходов и расходов, то доходы и расходы в налоговом учете учитываютсяметодом начисления. Если организация использует метод начисления, то данныеналогового учета будут максимально приближены к показателям бухгалтерскогоучета.

Дляоценки сырья, материалов и покупных товаров в налоговом учетеиспользуются следующие методы (п. 8 ст. 254 и п. 1 ст. 268 НК РФ):

- метод оценки по стоимости единицызапасов (товаров);

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первыхпо времени приобретений (ФИФО);

- метод оценки по стоимостипоследних по времени приобретений (ЛИФО).

Методоценки по стоимости единицы запасов (по стоимости единицы товара) следуетиспользовать тем, кто работает с товаром (сырьем или материалом), имеющимбольшую стоимость и определенную уникальность. Это, например, дорогостоящеепромышленное оборудование, изделия из драгоценных камней и т. п. Метод среднейстоимости применяют при большом количестве товаров (сырья или материалов) изначительных объемах продаж (в рознице). Другие методы в данном случаеприменять сложно из-за значительных временных затрат. Метод оценки по стоимостипоследних по времени приобретения (ЛИФО) выгоден, если стоимость реализуемыхтоваров (работ, услуг) постоянно растет (например, в условиях инфляции). Вподобной ситуации применение метода ЛИФО увеличит материальные расходы(стоимость приобретения товаров), что позволит уменьшить налоговую базу. Методоценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) целесообразноприменять при наличии постоянной тенденции на снижение стоимости реализуемыхтоваров (работ, услуг).

Вбухгалтерском учете способ списания материально-производственных запасовметодом ЛИФО с 1 января 2008 года не применяется. Поэтому если организацияхочет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, то в учетной политике для целейналогообложения необходимо зафиксировать тот же метод, который используется вбухгалтерском учете.

Всоответствии со статьей 318 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы ирасходы по методу начисления, делят расходы в целях налогообложения прибылина прямые и косвенные. В статье 318 НК РФ приведен примерный переченьпрямых расходов, на который организации должны ориентироваться при формированиисписка прямых расходов. Указанный перечень открытый. Это означает, чтоорганизации, исходя из отраслевой специфики, могут включать в него иныерасходы. Для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета можноустановить один и тот же перечень прямых расходов. Перечень прямых расходовнеобходимо закрепить в учетной политике, причем даже если он полностьюсоответствует перечню, приведенному в статье 318 НК РФ. Организации выгодноустановить минимальный перечень прямых расходов. Ведь косвенные расходы вполном объеме относятся к расходам текущего периода, а прямые – лишь по меререализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Нормамиглавы 25 НК РФ предусмотрено, что организации не только самостоятельноформируют перечень прямых расходов, но и определяют порядок их распределенияна остатки незавершенного производства и на изготовленную в текущем месяцепродукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Устанавливая такой порядок,организация должна соблюдать принцип соответствия произведенных расходов объемуизготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Если отнестипрямые расходы к конкретному виду продукции не представляется возможным, аследовательно, данный принцип соблюсти нельзя, организация вправе разработатьпорядок распределения указанных расходов с использованием экономическиобоснованных показателей. Если организация для сближения налогового и бухгалтерскогоучета примет решение установить в целях налогообложения те же способы оценкиНЗП, что и в бухучете, выбрать можно только те из них, которые отвечаюттребованиям статьи 319 НК РФ. То есть применяемые способы оценки НЗП должныобеспечивать соответствие произведенных расходов объему изготовленной продукции(выполненных работ, оказанных услуг). В соответствии с пунктом 64 Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которыйутвержден приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, оценка НЗПпроизводится следующими способами:

- по фактической производственнойсебестоимости;

- по нормативной (плановой)производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов иполуфабрикатов.

Выбранныйспособ распределения прямых расходов (формирования НЗП) организации закрепляютв учетной политике для целей налогообложения и применяют не менее двухналоговых периодов.

Организациям,оказывающим услуги, пункт 2 статьи 318 НК РФ разрешает сумму прямых расходовотчетного периода относить в полном объеме на уменьшение доходов безраспределения ее на остатки НЗП. Таким образом, указанные налогоплательщикиимеют право учитывать прямые расходы в целях налогообложения либо полностью всоставе расходов текущего периода, либо в расходах текущего периода за минусомпрямых расходов, распределяемых на остатки НЗП. Порядок отнесения прямыхрасходов для услуг следует закрепить в учетной политике.

Организации,осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, самостоятельно формируютпокупную стоимость товаров одним из двух способов, указанных в статье 320Кодекса. Первый способ: в покупную стоимость включаются только суммы,уплаченные поставщику за товары. Второй способ: покупная стоимость формируетсяс учетом расходов на приобретение товаров аналогично тому, как это принято вбухучете. То есть помимо сумм, уплаченных поставщику, в стоимость товаров можновключать таможенные пошлины, сборы, страховые и иные платежи, произведенные припокупке, а также транспортные расходы, связанные с приобретением товаров. Выбранныйспособ формирования покупной стоимости товаров отражается в учетной политике.Применять его нужно как минимум в течение двух налоговых периодов.

Вналоговом учете амортизацию основных средств можно начислять одним издвух методов: линейным или нелинейным. Исключение составляют здания,сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в 8-10амортизационные группы. Их стоимость списывается только линейным методом (п. 3ст. 259 НК РФ). Выбранный способ организация должна зафиксировать в учетнойполитике. Налогоплательщики могут менять метод начисления амортизации с началаочередного налогового периода. При этом они вправе перейти с нелинейного методана линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Организацияможет иметь основные средства, которые:

- используются в условияхагрессивной среды или повышенной сменности. В таком случае применяетсяспециальный коэффициент, но не выше 2 (за исключением основных средств 1-3амортизационных групп при применении нелинейного метода начисления амортизации);

- являются предметом договорафинансовой аренды. В этом случае применяется специальный коэффициент, но невыше 3 (за исключением основных средств 1-3 амортизационных групп).

Еслиесть основания применять повышающий коэффициент, то это позволит быстреесписать стоимость основных средств. Применение организацией повышающихкоэффициентов должно быть отражено в учетной политике.

Согласнопункту 9 статьи 258 НК РФ организации могут единовременно списывать на расходыв целях налогообложения до 10% или до 30% от первоначальной стоимостиприобретенных основных средств (применить амортизационную премию). Так жесписываются суммы, израсходованные на достройку, дооборудование, реконструкцию,модернизацию, техническое перевооружение, а также на частичную ликвидациюосновных средств. Применение премии ведет к ускорению списания стоимостиосновных средств. Частичное списание стоимости объекта производится в первыймесяц начисления амортизации. Однако следует помнить, что согласно подпункту 1пункта 9 статьи 258 НК РФ, если объект, по которому применялась амортизационнаяпремия, был продан до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, топремию необходимо будет восстановить.

Организация,которая предполагает единовременно признавать в налоговом учете расходы поосновным средствам, должна отразить этот факт в учетной политике и установитьпроцент для единовременного списания таких расходов.

Организации,которые признают доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) пометоду начисления, могут создавать резервы на предстоящие расходы.Создание резервов позволяет равномерно включать в расходы для целей исчисленияналога на прибыль определенные виды затрат. В учетной политике для целей налогообложениянеобходимо определить, какие резервы будет создавать организация. Созданиерезервов позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы, которые ещене осуществлены, а только планируются. Это является одним из самых эффективныхспособов планирования налога на прибыль.

Главой25 НК РФ установлено несколько способов исчисления и уплаты налога наприбыль. Уплата ежемесячных авансовых платежей может производиться исходяиз 1/3 суммы налога, подлежащей уплате за предыдущий квартал. При этом организации,у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышают всреднем 3 млн. руб. за каждый квартал, бюджетные учреждения и некоторые другиекатегории налогоплательщиков уплачивают только квартальные авансовые платежи(п. 3ст. 286 НК РФ). Налогоплательщики имеют право перейти на исчислениеежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Выбранныйорганизацией способ расчета ежемесячных авансовых платежей должен бытьзакреплен в учетной политике для целей налогообложения. При этом система уплатыавансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налоговогопериода. При уплате ежемесячных платежей исходя из фактически полученнойприбыли налогоплательщик избавляется от кредитования бюджета. Но если в течениегода прибыль компании постоянно растет, может быть выгоден порядок уплатыисходя из суммы платежа за предыдущий период.

Еслиорганизация имеет в своем составе обособленные структурные подразделения,налог на прибыль, уплачиваемый в региональные бюджеты, должен распределятьсямежду головной организацией и обособленными подразделениями. Суммы налога,подлежащие уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации,определяются исходя из доли прибыли, приходящейся на них. Чтобы рассчитать этудолю, необходимо выбрать показатель, используемый при расчете. Такимпоказателем может быть среднесписочная численность работников или суммарасходов на оплату труда. Выбранный показатель надо зафиксировать в учетнойполитике. Региональные ставки налога на прибыль могут быть ниже. Поэтомувыгоднее избрать такой показатель, в соответствии с которым получитсяперераспределить большую часть прибыли в регион с минимальной ставкой налога.

Организации,у которых есть несколько обособленных подразделений на территории одногосубъекта Российской Федерации, имеют право уплачивать налог в региональныйбюджет через одно из них. В этом случае по каждому из подразделений прибыль нераспределяется. Сумма налога, которая уплачивается в региональный бюджет, определяетсяисходя из доли прибыли, исчисленной по совокупности показателей обособленныхподразделений, расположенных на территории данного субъекта РФ. Организациясамостоятельно выбирает «уполномоченное» обособленное подразделение, черезкоторое будет уплачивать налог в бюджет субъекта РФ. Принятое решениезакрепляется в учетной политике [6].

 2.2 Учетная политика в целях исчисленияНДС

Глава21 НК РФ обязывает отражать в учетной политике организации отдельные положенияпо порядку ведения налогового учета с целью исчисления налога на добавленнуюстоимость [7]. В таблице 2 приведены основные элементы учетной политики дляцелей исчисления налога на добавленную стоимость.

Таблица2

№ п/п

Элемент учетной политики

Варианты отражения в учетной политике

Норма НК РФ

1 Момент определения налоговой базы при реализации (передаче товаров (работ, услуг)) для налогоплательщиков с длительным производственным циклом

В отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) момент определения налоговой базы устанавливается как:

1.  день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);

2.  наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Пункты 1 и 13 статьи 167 2 Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

1.  Организация использует право на освобождение от уплаты НДС.

2.  Уплачивает НДС в общем порядке. Выбор возможен при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Статья 145 3 Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

1.  Организация использует право на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ.

2.  Организация отказывается от права на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Н К РФ

Пункты 3 и 5 статьи 149 4 Порядок ведения раздельного учета При осуществлении облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик обязан вести их раздельный учет Пункт 4 статьи 149

Основными единственным элементом, прямо отнесенным главой 21 НК РФ к учетной политике,является момент определения налоговой базы налогоплательщиками с длительным(свыше шести месяцев) производственным циклом (пункты 1 и 13 ст. 167 НКРФ). Эта категория налогоплательщиков вправе устанавливать момент определенияналоговой базы как день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказанияуслуг). Установив в учетной политике указанный порядок, налогоплательщики сдлительным циклом производства могут не исчислять НДС в день получения авансов(оплаты, частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполненияработ, оказания услуг). Этот день не будет являться для них моментомопределения налоговой базы.

Обязательноеусловие применения этого способа – раздельный учет операций и сумм налога поприобретаемым товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам,нематериальным активам, имущественным правам, используемым для операций попроизводству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, и др.

Всеналогоплательщики, кроме перечисленных, обязаны исчислять НДС, включая также вналоговую базу суммы предварительной оплаты, поступившие в счет будущихпоставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для них момент определенияналоговой базы не является элементом учетной политики.

Вучетной политике могут отражаться дополнительные элементы. Они не являютсяобязательными и включаются в учетную политику по усмотрению налогоплательщиков.В частности, речь идет о лимите выручки, который необходимо соблюдать дляприменения права на освобождение по статье 145 НК РФ. Налогоплательщики, укоторых за три предшествующих месяца сумма выручки от реализации товаров(работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила всовокупности 2 млн. руб., имеют право не исчислять и не уплачивать НДС.Некоторые организации закрепляют в учетной политике намерение воспользоватьсяположениями этой статьи [6].

 
3. Отражение специфических элементовучетной политики для минимизации налоговых рисков

Налоговый кодекс построен на императивных нормах, устанавливающихдовольно жесткие правила уплаты налогов. Но некоторые статьи сформулированытак, что позволяют организации выбирать наиболее удобный вариант исчисления иуплаты налогов. При этом принятое решение важно закрепить в учетной политике. Вряде случаев это поможет фирме отстоять свою правоту при спорах с налоговымиорганами.

Учетнаяполитика является практически единственным документом, в котором организацияможет сама определять правила игры в налоговых правоотношениях. Поэтому нужноуделить серьезное внимание разработке ее положений. Организации вправеформировать свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и другихособенностей деятельности (определение Конституционного Суда РФ от 9 июня 2005г. № 222-О). Тем самым налоговое законодательство предоставляет организациямвозможность выбрать один из вариантов учетной политики. Избрав конкретныйвариант такой политики, каждая фирма лишается возможности использовать другоймеханизм налогообложения (определение Конституционного Суда РФ от 12 мая 2005г. № 167-О) [8].

Учетнаяполитика играет все более важную роль при решении спорных вопросов. Ее рольнеуклонно растет, и суды все чаще выносят решения, основываясь именно наприказе об учетной политике предприятия [9].

Существуетряд специфических элементов учетной политики, отражение которых поможетсущественно снизить налоговые риски организации при осуществлении тех или иныхопераций. Некоторые из таких элементов будут рассмотрены в качестве предложенийпо результатам курсовой работы.

1.  Срок, в течение которого налогоплательщик можетвоспользоваться правом на вычет сумм налога на добавленную стоимость.

Налоговыеорганы настаивают на том, что налогоплательщик не имеет права пользоватьсявычетом в более поздние налоговые периоды. То есть, вычет должен быть заявленименно в том налоговом периоде, когда у налогоплательщика возникло право наэтот вычет.

Еслипо каким-то причинам налогоплательщик правом на вычет не воспользовался, этотвычет нельзя заявить в более поздних периодах. Нужно либо сдать уточненнуюдекларацию за тот период, в котором возникло право на вычет, либо вообщеотказаться от использования этого вычета. Арбитражная практика по этому вопросупротиворечива. Например, один и тот же суд – ФАС Восточно-Сибирского округа –принял по этому вопросу прямо противоположные решения. В Постановлении от10.03.2009 № А19-8249/ 08-24-Ф02-690/09 указано, что суммы налоговых вычетовподлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия,определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты. Заявлять вычеты вдругом налоговом периоде (позднее) нельзя. А в Постановлении от 01.12.2008 №А78-1854/08-С3-11/62-Ф02-5255/08 говорится о том, что налогоплательщик имеетправо пользоваться налоговым вычетом в любом налоговом периоде после того, каксоблюдены все условия права на вычет, кроме предшествующих.

Новсе же в большинстве случаев в суде побеждает вторая точка зрения о том, чтовычет можно заявить и в более поздние налоговые периоды (постановленияМосковского округа от 10.03.2009 № КА-А40/1137-09, Поволжского округа от24.02.2009 № А57-17025/2007, Уральского округа от 31.03.2009 № Ф09-1799/09-С2 иот 16.03.2009 № Ф09-1470/09-С2) [10]. Данная позиция отражена и в ПисьмеМинистерства финансов РФ от 30.07.2009 №03-07-11/188: на основании положенийпункта 2 статьи 173 НК РФ срок, в течение которого налогоплательщик можетвоспользоваться правом на вычет сумм налога на добавленную стоимость,составляет три года после окончания соответствующего налогового периода, вкотором у налогоплательщика возникло право на вычет налога [11].

Ввидунеоднозначности арбитражной практики по данному вопросу целесообразно включитьв учетную политику положение, согласно которому организация заявляет к вычетупредъявленный ей НДС, указанный в соответствующем счете-фактуре, в любой периодпо своему усмотрению, но не позднее трех лет с момента возникновения права навычет (на основании п.2 ст. 173 НК РФ).

2.  Порядок выставления авансового счета-фактуры.

Согласноп. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм частичной оплаты в счет предстоящихпоставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественныхправ) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарныхдней, считая со дня получения указанных сумм частичной оплаты [4]. Однакосогласно Письму Министерства финансов для ФНС от 06.03.2009 №03-07-15/39 вслучае если в течение пяти календарных дней, считая со дня полученияпредварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров(выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этойоплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по предварительной оплате(частичной оплате) выставлять покупателю не следует. [12] Данное положениеприменимо в том случае, если получение предварительной оплаты и отгрузкатоваров в счет этой оплаты приходятся на один и тот же налоговый период, т.е.квартал. Таким образом, для минимизации налоговых рисков, связанных свыставлением авансовых счетов-фактур, целесообразно включить в учетную политикуследующее положение: организация не выставляет покупателям счета-фактуры попредварительной оплате, если в течение пяти календарных дней, считая со дняполучения предварительной оплаты, осуществляется отгрузка товаров (выполнениеработ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты.

3.  Принятие к вычету НДС по перечисленным суммампредварительной оплаты.

Согласноп. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы частичнойоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг).Данные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцамипри получении частичной оплаты, документов, подтверждающих фактическоеперечисление сумм частичной оплаты, при наличии договора, предусматривающегоперечисление данных сумм. После осуществления отгрузки продавцом у покупателявозникает обязанность восстановить в бюджет суммы НДС в размере, ранее принятомк вычету в отношении частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров(работ, услуг) [4].

Согласноп. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога,исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на налоговыевычеты [4]. Стоит обратить внимание, что Налоговым кодексом предусмотрено правоналогоплательщика на вычет налога на добавленную стоимость по перечисленнымсуммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не обязанность по принятиюналога к вычету. Таким образом, если налогоплательщик использует свое право напринятие к вычету налога по полученным товарам (работам, услугам), а не поосуществленной предварительной оплате (частичной оплате) указанных товаров(работ, услуг), то это не приводит к занижению налоговой базы и суммы налога,подлежащего уплате в бюджет [12].

Такимобразом, если покупатель не предъявит к вычету НДС с аванса, итоговая величинаНДС не будет занижена. Если отгрузка в счет аванса состоится в том же квартале,в котором получена предоплата, то сумма налога, заявленная к уплате иливозмещению по декларации, вообще не изменится и какие-либо штрафные санкциипокупателю не грозят [13]. Однако для минимизации налоговых рисков стоитотметить в учетной политике, что организация может не использовать свое правона принятие к вычету НДС по осуществленной предварительной оплате.

4.  Налоговый учет выручки отреализации продукции с длительным технологическим циклом изготовления.

Согласност. 316 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода)технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров непредусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанныхработ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетомпринципа равномерности признания дохода на основании данных учета [4]. При этомпринципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход отреализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике дляцелей налогообложения.

Однаконалоговое законодательство не содержит конкретных методик реализации принципа равномерности,что дает налогоплательщику право выбора.

Отразитьвыбранную методику в учетной политике можно следующим образом: выручка отвыполнения работ с длительным циклом (более 1 года) признается пропорциональнодоле прямых расходов отчетного периода, относящихся к этим работам, в общейсумме расходов, предусмотренных в смете по этим работам.

5.  Раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам(работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и неподлежащих налогообложению операций.

Кчислу законодательно не урегулированных проблем, требующих отражения в учетнойполитике для целей налогообложения, относится следующая ситуация. В случаеиспользования организацией приобретенных товаров (работ, услуг) дляосуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций она обязанавести раздельный учет сумм «входящего» НДС по этим товарам (работам, услугам)(п. 4 ст. 170 НК РФ). «Входящий» НДС по товарам (работам, услугам),используемым для облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2ст. 171 НК РФ). По ценностям, которые участвуют в необлагаемыхоперациях, «входящий» налог нужно включить в стоимость приобретенного товара(работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2ст. 170 НК РФ). Если имущество (работы, услуги) используется какв облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, часть «входного» налогапринимают к вычету, а часть — включают в стоимость приобретенных ценностейпропорционально доле облагаемых операций в общем объеме всех операций заналоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ). Однако порядокведения раздельного учета главой 21 НК РФ не определен. Поэтому организациявправе применять любую обоснованную методику распределения сумм «входящего» НДС(подлежащих вычету и включаемых в стоимость товаров), позволяющую достоверноопределить необходимые показатели, закрепив ее в учетной политике для целейналогообложения.

Воснове такой методики должен лежать расчет пропорции стоимости отгруженныхтоваров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению(освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг),отгруженных за налоговый период [14].

Приорганизации раздельного учета в первую очередь задействуют счет 90«Продажи». К субсчету «Выручка» счета 90 можно открыть такие счета: «Выручкаот реализации облагаемых НДС операций»; «Выручка от реализациине облагаемых НДС операций». Субсчет «Себестоимость продаж» счета 90 можноразделить так: «Себестоимость продаж по операциям, облагаемым НДС»;«Себестоимость продаж по операциям, не облагаемым НДС». Нужно разделитьимущество, участвующее в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности.Для этого можно открыть соответствующие субсчета к бухгалтерскимсчетам 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары».Задействованные счета и субсчета нужно прописать в учетной политике [15].

Приотсутствии раздельного учета сумма НДС вычету не подлежит и в расходах,принимаемых при исчислении налога на прибыль, не учитывается.

Втех случаях, когда налогоплательщику в суде удается доказать факт веденияраздельного учета, он спор выигрывает. Например, при рассмотрении дела №Ф04-7571/2005(16176-А03-14)от 26.10.2005 ФАС Западно-Сибирского округа, проанализировав рабочий плансчетов организации, сделал вывод о том, что она вела раздельный учет«входящего» НДС. Представленные организацией документы убедили суд в том, чтоотдельные общехозяйственные операции, основные средства и нематериальные активыиспользовались исключительно для операций, облагаемых НДС. Поэтому организацияправомерно предъявила к вычету сумму налога, уплаченного при приобретении этихосновных средств, НМА, а также в составе общехозяйственных расходов.

Авот спор по делу №КА-А40/7056-05 от 02.08.2005, рассмотренный ФАС Московскогоокруга, закончился не в пользу организации. По мнению суда, из Положения обучетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета следовало, чтоорганизация вела учет по направлениям деятельности. При этом раздельный учетнепосредственно сумм «входящего» НДС у нее отсутствовал [14].

6. Отражение скидок и бонусовпри реализации товаров (работ, услуг).

Налоговыйкодекс позволяет поставщику включить скидку или бонус в расходы (подп. 19.1 п.1ст. 265 НК РФ). Но несмотря на эту прямую норму, при списании бонуса на затратыу компаний возникают сложности. По мнению инспекторов, из договора должно явноследовать, что скидка связана с поставкой, а не с маркетинговыми или другимиуслугами. В данном случае в целях налоговой безопасности продавцам стоит вучетной политике предусмотреть порядок предоставления скидок. Также компаниям следуетразработать ценовую политику, которая докажет инспектору обоснованностьпредоставленных бонусов. У покупателя вознаграждение поставщика увеличиваетвнереализационные доходы [16].

7.  Реализация товаров (работ, услуг) по договорукупли-продажи с особым переходом права собственности.

Пообщему правилу право собственности на товар переходит от продавца к покупателюв момент отгрузки товара. Однако из этого правила есть исключение. Налоговыйкодекс РФ (п. 3 ст. 271) предусматривает, что при применении метода начислениядатой получения доходов от реализации товаров признается дата реализации,определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ как дата перехода правасобственности на товар. Согласно ст. 491 ГК РФ в случаях, когда договоромкупли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателютовар сохраняется за продавцом до оплаты товара, покупатель не вправе доперехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им инымобразом. Если в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будетоплачен, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар.

Установивв договоре купли-продажи особый переход права собственности, поставщик имеетвозможность вполне законно переносить момент признания выручки до моментаполучения оплаты от покупателя. И это несмотря на учет по методу начисления,который не ставит получение дохода в зависимость от оплаты. ЧиновникиМинистерства финансов зачастую трактовали возникающее противоречие не в пользуналогоплательщика. Со ссылкой на ст. 271 НК РФ они указывали, что датаполучения денег от покупателя никакой роли для налогообложения прибыли неиграет. Признавать выручку от реализации продавец должен на дату фактическойпередачи товаров покупателю вне зависимости от даты оплаты (Письмо МинфинаРоссии от 20.09.2006 № 03-03-04/1/667). Налоговые органы, склонные в любойпопытке планирования налоговой нагрузки усматривать схему ухода от налогов,поддерживали позицию Минфина. Однако данный вопрос все же был решен в пользуналогоплательщика в Письме Минфина России от 09.11.2010 №03-03-06/700. Согласноположениям данного Письма налогоплательщик-продавец, применяющий методначисления, обязан отразить доходы от реализации товаров (работ, услуг илииного имущества) на дату перехода права собственности на указанноеимущество к покупателю, определяемую налогоплательщиком самостоятельноисходя из условий конкретных договоров. Однако в связи с частовозникающими претензиями налоговых органов по вопросам перехода правасобственности целесообразно включить в учетную политику положение, согласнокоторому при заключении договора купли-продажи с особым переходом правасобственности организация отражает доходы от реализации товаров (работ, услуг),исходя из условий договора, то есть после получения оплаты от покупателя [17]. Отражениеспецифических элементов учетной политики может помочь организации в минимизацииналоговых рисков и оптимизации налоговых платежей. Вместе с тем не следует«перегружать» учетную политику ненужной информацией. Проблем это не решит. Вкачестве примера можно привести дело, которое рассматривал ФАСВосточно-Сибирского округа (Постановление от 07.09.2005 №А74-4201/04-Ф02-4334/05-С1).Предприятие определяло доходы от реализации товаров (работ, услуг) методомначисления, что было отражено в приказе об учетной политике для целейналогообложения прибыли. Этим же документом был установлен особый порядокопределения дохода от реализации электроэнергии населению, при котором датойперехода права собственности на электроэнергию считается дата поступленияденежных средств на счет предприятия. Таким образом предприятие пыталось решитьпроблему отсутствия первичных документов по учету реализованной электроэнергии.Как справедливо отметил суд, главой 25 НК РФ не предусмотрены особенностиопределения доходов по операциям, связанным с реализацией электроэнергии.

Приметоде начисления предприятию следовало включать в доходы от реализациистоимость потребленной населением энергии независимо от поступления фактическойоплаты от потребителей. Изменить этот порядок учетной политикой нельзя.Поскольку учет потребленной энергии предприятием не велся, налоговые органыпроизвели перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль согласно данным,полученным из абонентского отдела предприятия, и доначислили сумму налога наприбыль [14].

 
Заключение

Вданной курсовой работе была поставлена цель – оценить необходимость включенияотдельных элементов в учетную политику организации с целью оптимизацииналогообложения. По результатам работы можно сделать следующие выводы:

- грамотно сформированная учетнаяполитика может помочь в решении такой немаловажной задачи для организации, какоптимизация налогообложения;

- организации формируют учетнуюполитику как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения;

- в учетной политике для целейбухгалтерского учета отражается принятая организацией совокупность способовведения бухгалтерского учета;

- в учетной политике для целейналогообложения устанавливается порядок ведения налогового учета;

- наибольшее количество положений,подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога наприбыль и НДС;

- в учетной политике для целейналогового учета по налогу на прибыль устанавливаются элементы, касающиеся какпорядка исчисления налога на прибыль, так и способа уплаты авансовых платежейпо налогу;

- глава 21 НК РФ обязывает отражатьв учетной политике организации отдельные положения по порядку веденияналогового учета с целью исчисления налога на добавленную стоимость;

- учетная политика играет все болееважную роль при решении спорных вопросов; суды все чаще выносят решения,основываясь именно на приказе об учетной политике организации;

- существует ряд специфическихэлементов учетной политики, отражение которых поможет существенно снизитьналоговые риски организации при осуществлении тех или иных операций; в рамкахкурсовой работы были предложены следующие элементы:

1. срок, в течение которогоналогоплательщик может воспользоваться правом на вычет сумм НДС;

2. порядок выставления авансовогосчета-фактуры;

3. принятие к вычету НДС поперечисленным суммам предварительной оплаты;

4. налоговый учет выручки от реализации продукции с длительнымтехнологическим циклом изготовления;

5. раздельный учет сумм НДС поприобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления какоблагаемых, так и не подлежащих налогообложению операций;

6. отражение скидок и бонусов приреализации товаров (работ, услуг);

7. реализация товаров (работ, услуг)по договору купли-продажи с особым переходом права собственности).

Учетнаяполитика, во-первых, представляет собой руководство по организации и ведениюучета внутри компании – правила, установленные для всех работников организации,принимающих участие в учетном процессе. учетныйполитика налоговый риск

Во-вторых,грамотно сформированная учетная политика – это очень весомый аргумент дляпредотвращения или решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Чемподробнее учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретномслучае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.

В-третьих,учетная политика – это инструмент оптимизации. При этом учетная политика можетобеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и во многих случаяхоптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости,повышения качества представления и группировки учетной информации.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту