Реферат: Учет и анализ банкротств

УРАЛЬСКИЙСОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

АКАДЕМИИТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

Кафедра:

КОНТРОЛЬНАЯРАБОТА

ПОДИСЦИПЛИНЕ: Учет ианализ банкротств

Вариант №2

Разработал студент:

__________________

Группы БСЗ-206специальности:

Бухгалтерский учет анализи аудит

Руководитель работы:

______________________________

 «___»___________2010г.

г.Челябинск,2010г.


Оглавление

Теоретическая часть

1.Понятие банкротства

2. Процедуры банкротства должника-гражданина

3. Состав и содержание финансовой отчетности при конкурсномпроизводстве

Практическая часть

Список используемой литературы


1.Понятие банкротства

банкротстволиквидационный баланс должник

Под несостоятельностью(банкротством) понимается признанная арбитражным судом неспособность должника вполном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и(или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. (Ст. 2Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)»).

Таким образом, законодательопределяет понятие несостоятельности (банкротства) через его существенныечерты:

— неспособность должникав полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам.Денежное обязательство представляет собой обязанность должника уплатитькредитору определенную денежную сумму. Предметом денежного обязательстваявляется уплата кредитором должнику денежной суммы. Основаниями возникновениятаких обязательств могут быть гражданско-правовые сделки и (или) иные,предусмотренные Гражданским кодексом РФ, основания (например, вследствиепричинения вреда, неосновательного обогащения);

— неспособность должникаисполнить обязанность по уплате обязательных платежей (налогов, сборов и иныхобязательных взносов) в бюджет соответствующего уровня и государственныевнебюджетные фонды в порядке и на условиях, определенных законодательством РФ.

Неспособность должникарасплатиться с кредиторами или произвести обязательные платежи в бюджет говорито его неплатежеспособности. Чтобы неплатежеспособность трансформировалась внесостоятельность, необходимо официальное признание ее судом.

Следует отметить, чтозарубежная практика разграничивает понятия несостоятельности и банкротства. Поднесостоятельностью понимается удовлетворенная судом абсолютная неплатежеспособностьдолжника. От абсолютной неплатежеспособности (несостоятельности) отличаютотносительную или практическую неплатежеспособность, которая может быть вызванавременным отсутствием или нехваткой наличных средств, необходимых должнику вмомент наступления срока платежа. Термин «банкротство», который частоиспользуется как синоним термина «несостоятельность», имеет и более узкое,строго специальное значение, описывающее частный случай несостоятельности,когда неплатежеспособный должник совершает уголовно наказуемые деяния,наносящие ущерб кредиторам. Банкротство – это уголовно-правовая сторонанесостоятельности. Действующее законодательство РФ использует терминынесостоятельности и банкротства как синонимы.

2. Процедуры банкротства должника-гражданина

Согласно ст. 27 ФЗ «Онесостоятельности (банкротстве)» при рассмотрении дела о банкротстве должника — гражданина применяются следующие процедуры банкротства: конкурсноепроизводство; мировое соглашение; иные процедуры банкротства, предусмотренныеФедеральным законом.

Принятие арбитражнымсудом решения о признании должника банкротом влечет открытие конкурсногопроизводства.

Конкурсное производство — одна из процедур банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, вцелях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.

Открытие конкурсногопроизводства означает, что срок исполнения всех денежных обязательств должникабудет считаться наступившим, прекратится начисление неустоек, финансовыхсанкции и процентов по всем видам задолженности должника; все требования кдолжнику, включая требования налоговых органов, могут быть предъявлены только врамках конкурсного производства.

Для осуществленияконкурсного производства арбитражный суд назначает конкурсного управляющего изчисла кандидатов, которые будут предложены собранием кредиторов.

Одна из основных фигур вконкурсном производстве — конкурсный управляющий, поскольку в соответствии спунктом 2 статьи 98 Закона о банкротстве с момента принятия арбитражным судомрешения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производстваон выполняет функции по управлению и распоряжению имуществом должника и к немупереходят права и обязанности руководителя должника.

В Законе о банкротствеопределен статус арбитражного управляющего, в частности конкурсного.Арбитражный суд может назначить конкурсным управляющим физическое лицо,зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, обладающееспециальными знаниями и не являющееся заинтересованным лицом в отношениидолжника и кредитора (пункт 1 статьи 14 Закона о банкротстве).

На конкурсногоуправляющего возлагаются обязанности по аккумулированию имущества должника иформированию конкурсной массы в целях продажи имущества и расчета с кредиторамив порядке очередности, предусмотренной ст. 64 Гражданского кодекса РФ.

Необходимо еще разобратить внимание на очередность удовлетворения требований кредиторов, вчастности на то обстоятельство, что новый российский Закон о несостоятельности(банкротстве) вслед за Гражданским кодексом отдает предпочтение требованиямработников должника о выплате им задолженности по заработной плате передтребованиями кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом.

В связи с этимцелесообразно рассмотреть положение кредитора в отношении обязательств,обеспеченных залогом. В соответствии с ГК (ст. 64) имущество, служившеепредметом залога по обязательствам должника, не исключается из массы егоимущества, а кредитор с обеспеченным требованием не имеет возможности обратитьвзыскание на предмет залога вне очереди. Вместе с тем кредитор пообязательству, обеспеченному залогом, находится в третьей, льготной очереди,опережая не только большинство остальных кредиторов по гражданско-правовымобязательствам, но и требования государства по уплате налогов и иныхобязательных платежей.

Более того, в отличие отвсех других правовых систем, по российскому закону кредитор, требованиякоторого обеспечены залогом, получает удовлетворение своих претензий за счетвсего имущества должника (а не только того, что является предметом залога).Кредиторы по обеспеченным обязательствам пользуются также определеннымипреимуществами на собрании кредиторов при принятии основных решений. Вчастности, для заключения мирового соглашения с должником требуетсяединогласное решение всех кредиторов по обеспеченным обязательствам (приналичии более половины голосов всех остальных конкурсных кредиторов).

Необходимо подчеркнутьсоциальный аспект законодательного решения о предпочтении требований работниковдолжника о выплате им задолженности по заработной плате перед требованиямикредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом.

Мировое соглашение. Налюбой стадии рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве должник икредиторы вправе заключить мировое соглашение. Заключение мирового соглашения,предусматривающего отсрочку или рассрочку исполнения обязательства, уступкуправ требований должника, исполнение обязательств должника третьими лицами,скидку с долгов и т.п., вполне приемлемый способ окончания дела о банкротстве.Однако действовавший ранее закон выдвигал практически непреодолимое препятствиедля мирового соглашения: в течение двух недель после утверждения мировогосоглашения арбитражным судом кредиторы должны были получить удовлетворениесвоих требований в размере не менее 35 процентов суммы долга.

Новый Закон снимает это идругие препятствия на пути достижения мировою соглашения, которое становитсяпредметом свободного волеизъявления сторон. Единственное условие утвержденияарбитражным судом мирового соглашения — погашение должником задолженности передкредиторами первой и второй очереди: по требованиям граждан, перед которымидолжник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью; порасчетам по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими потрудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам.Утверждение арбитражным судом мирового соглашения влечет прекращениепроизводства по делу о банкротстве. Если мировое соглашение заключается настадии конкурсного производства, принятое арбитражным судом решение о признаниидолжника банкротом и открытии конкурсного производства не подлежит исполнению.

3. Состав и содержаниефинансовой отчетности при конкурсном производстве

Состав финансовойотчетности при банкротстве (конкурсном производстве) принципиально неотличается от отчетности нормально работающего предприятия. Основными отчетнымиформами являются баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежныхсредств.

Составлениеликвидационного баланса представляет собой конечную цель процесса ликвидациипредприятия. Современное законодательство, регулирующее процесс ликвидациипредприятия, не содержит четкого определения ликвидационного баланса и нераскрывает порядок его формирования.

Ликвидационный баланспризван дать исчерпывающую характеристику имущества предприятия, а такжеисточников его формирования (собственный капитал предприятия и обязательства)на момент его ликвидации. Таким образом, в ликвидационном балансе, содержащемобъективную информацию о состоянии имущества и задолженности, находят отражениеинтересы кредиторов.

Между тем бухгалтерскийбаланс не дает исчерпывающей характеристики имущества предприятия, посколькуактивы и пассивы в бухгалтерском балансе представлены в учетных ценах, далекихот реальных рыночных цен.

Ликвидация предприятия — это длительный процесс, длящийся не менее года и состоящий из двух основныхэтапов:

1) формированиеконкурсной массы (имущественного комплекса) предприятия-должника и определениевсей совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов;

2) погашениепредъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массыпредприятия-банкрота.

Результат каждого этапаликвидации предприятия должен найти отражение в промежуточном и окончательномликвидационных балансах.

В соответствии с п.2ст.63 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) промежуточныйликвидационный баланс составляется после окончания срока предъявлениятребований кредиторами и должен содержать сведения о составе имуществаликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных требований, а также орезультатах их рассмотрения. Это определение не содержит четких нормативныхтребований к формированию актива и пассива баланса, т.е. к отражению реальногоимущественного комплекса и обязательств предприятия-должника, с позиций какполноты представления (инвентаризации, выявления сокрытых активов и т.д.), таки адекватной оценки. Заметим, что и Федеральный закон от 8.01.98 г. № 6-ФЗ «Онесостоятельности (банкротстве)» не предусматривает процедуру составленияпромежуточного ликвидационного баланса предприятия.

Учитывая, что основнаяцель создания промежуточного ликвидационного баланса — отражение справедливойстоимости имущества предприятия-должника, за счет которого будут покрыватьсятребования кредиторов, можно дать следующее определение промежуточноголиквидационного баланса. Промежуточный ликвидационный баланс предприятияпредставляет собой систему показателей, характеризующих имущественное ифинансовое положение предприятия, и отражает величину реальной конкурсной массыпредприятия (актив), суммы предъявленных и непредъявленных требованийкредиторов, собственный капитал предприятия (пассив).

Основой для составленияпромежуточного ликвидационного баланса предприятия должен послужитьбухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, предшествующую открытиюконкурсного производства.

Формирование актива(конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса. В соответствии сост.103 Закона N 6-ФЗ все имущество должника, имеющееся на момент открытияконкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства,составляет конкурсную массу.

Процесс формированияактива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса и последующийее анализ, направленный на выявление имущества, способного дать реальныеденежные средства для покрытия долгов предприятия-должника, проходят внесколько этапов.

На первом этапеопределение актива промежуточного ликвидационного баланса осуществляется путемочистки имущественного потенциала предприятия от статей баланса, отражающихимущество, не принадлежащее ему на праве собственности, имущество, потерявшеестоимостную оценку вследствие открытия конкурсного производства, и т.д.

В соответствии со ст.104Закона №6-ФЗ в конкурсную массу предприятия не включаются жилищный фондсоциального использования, детские дошкольные учреждения, объекты коммунальнойинфраструктуры, жизненно необходимые для региона, в котором находитсяпредприятие-должник. Такие объекты производственной и коммунальнойинфраструктуры региона должны быть переданы на баланс соответствующих органовместного самоуправления или органов государственной власти.

Особое внимание приформировании актива промежуточного ликвидационного баланса следует уделитьнематериальным активам, поскольку процесс их реализации и преобразования вденежную форму для целей конкурсного производства связан с рядом ограничений.Так, если предприятие имеет лицензии на осуществление каких-либо определенныхвидов деятельности, то в соответствии со ст.13 Федерального закона от 25.09.98г. №158-ФЗ «О лицензировании определенных видов деятельности» они теряют своююридическую силу, а следовательно, и стоимостную оценку и считаютсяаннулированными с момента ликвидации предприятия-должника.

Аннулированиюподвергаются не только лицензии, но и товарные знаки и знаки обслуживания. Правилааннулирования регистрации товарного знака при ликвидации юридического лица — владельца товарного знака утверждены Роспатентом 27.06.96г. (регистрация вМинюсте России 24 июля 1996 г. за N 1132).

Организационные расходы,т.е. расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные всоответствии с учредительными документами вкладами участников (учредителей) вуставный, складочный капитал, а также деловая репутация организации, которые всоответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от29.07.98 г. №34н, относятся к нематериальным активам, должны быть аннулированыи списаны на убытки предприятия из-за потери их стоимостного значения в связи спрекращением деятельности предприятия ввиду его банкротства и потерей деловойрепутации.

Исключением могут статьправа, возникшие на основе авторских и иных договоров на произведения науки,литературы, искусства, ноу-хау при условии, что предприятие-должник является ихсобственником, а не обладает им на основе договора передачи прав во временноепользование. В этом случае необходимо произвести их оценку и выставить напродажу. Однако в практике арбитражного управления предприятиями-должникамитакие случаи довольно редки.

Итак, при формированииконкурсной массы предприятия-банкрота список нематериальных активов, входящих вимущественный комплекс работающего предприятия и характеризующий его актив,должен быть значительно сокращен вследствие списания части нематериальныхактивов на убытки предприятия. Документом, на основании которого на счетахбухгалтерского учета выполняются записи о списании нематериальных активов,является акт на списание нематериальных активов.

Из состава долгосрочных икраткосрочных финансовых вложений подлежат исключению те виды активовпредприятия-должника, которые не смогут принести доход при распродаже имуществапредприятия. К ним относятся:

стоимость собственныхакций, выкупленных у акционеров (напомним, что согласно приказу Минфина Россииот 5.08.96 г. №149 собственные акции, выкупленные у акционеров, исключаются прирасчете стоимости чистых активов, поскольку не могут отражать имущественныйкомплекс предприятия; следовательно, они должны быть исключены, т.е. списаны наубытки предприятия, и при формировании конкурсной массы предприятия-должника);

имущество, являющеесявкладом в совместную деятельность (этот вид финансовых вложений следуетрассмотреть с позиции возможности получения дохода или стоимости вложенногоимущества от совместной деятельности; одним из способов проверки реальностисуществования совместной деятельности является наличие сумм по статье «Доходыот участия в других организациях» отчета о прибылях и убытках).

Не следует, очевидно,рассматривать в качестве источников формирования конкурсной массыпредприятия-банкрота НДС по приобретенным ценностям. Данная строкабухгалтерского баланса показывает задолженность государства перед предприятиемпо НДС и не может стать источником реальных денежных средств. Для корректировкипромежуточного ликвидационного баланса предприятия от подобной задолженности мыпредлагаем провести взаимозачет по задолженности предприятия-должника передбюджетом на сумму, отражаемую (по старому и по новому Планам счетов) по счету 19«НДС по приобретенным ценностям». Однако подобная операция требует письменногосоглашения с налоговыми органами.

Детального рассмотренияпри формировании актива промежуточного ликвидационного балансапредприятия-должника требует дебиторская задолженность. Необходимо выявить в еесоставе неистребованную (безнадежную) дебиторскую задолженность, которая вдальнейшем должна быть исключена из состава актива промежуточноголиквидационного баланса.

Согласно Положению поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации(п.77) истребованная, но неполученная дебиторская задолженность делится на двавида:

задолженность, по которойсрок исковой давности истек;

другие долги, не реальныедля взыскания.

Оценивая дебиторскуюзадолженность, следует помнить, что в соответствии со ст.196 ГК РФ общий срокисковой давности по дебиторской задолженности устанавливается в три года, еслидоговором между предприятиями не предусмотрены другие сроки. При отнесениидебиторской задолженности к не реальной для взыскания следует помнить, что всоответствии со ст.419 ГК РФ обязательства предприятия-дебитора прекращаютсялишь при ликвидации его как юридического лица. Поэтому такие причины, какотсутствие денежных средств на счетах организации-должника, ее тяжелоефинансовое положение, при котором она не исполнила своих обязательств, приотсутствии официальных сведений о записи в связи с ликвидацией в единомгосударственном реестре, не дают законного основания списать полученные врезультате такой хозяйственной операции убытки с уменьшением налогооблагаемойбазы налога на прибыль.

В случае соблюденияперечисленных условий такая задолженность списывается на основании данныхпроведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения)руководителя организации и относится соответственно на счет средств резервасомнительных долгов либо на финансовые результаты организации.

Учитывая, что резервсомнительных долгов на предприятии создается исключительно из полученной напредприятии прибыли, а предприятия, находящиеся в процедуре конкурсногопроизводства, убыточны, истребованная дебиторская задолженность, по которойистек срок исковой давности, списывается на финансовый результат деятельностиорганизации (убыток) по истечении срока исковой давности. Причем такие суммыследует включать в состав внереализационных расходов организации исоответственно уменьшать налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыльсогласно п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и опорядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложенииприбыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от5.08.92 г. №552.

Основой для формированияактива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса служит всеимущество (активы) должника, представленное в бухгалтерском балансе. Однакозачастую бухгалтерские документы отражают не все имущество должника из-запреднамеренных и непреднамеренных нарушений в учете. Поэтому следующим шагомпри формировании актива промежуточного ликвидационного балансапредприятия-должника является проведение инвентаризации имущества,предусмотренное п.3 ст.101 Закона №6-ФЗ. В ходе инвентаризации при обнаруженииобъектов неучтенного имущества должна быть проведена их оценка с учетомрыночных цен, а также определен износ исходя из их действительного техническогосостояния.

Проведениеинвентаризации, однако, не всегда позволяет выявить реальную конкурсную массу.Дополнительными источниками получения достоверной информации о реальномимуществе предприятия-должника являются сведения из комитета по управлениюимуществом, государственной налоговой инспекции, регистрационной палаты, ГИБДДУВД, территориального земельного комитета. Обращение в указанныегосударственные органы позволяют получить исчерпывающие сведения об имуществе,владельцем которого на момент открытия конкурсного производства являетсяпредприятие-банкрот.

Следующий этапформирования актива промежуточного ликвидационного баланса — переоценкавыявленного в ходе инвентаризации имущественного комплекса (внеоборотных иоборотных средств) предприятия-должника, т.е. определение их рыночнойстоимости.

Переоценка внеоборотныхсредств имущественного комплекса может производиться методами сравнительнойединицы, индексным, сметным, поэлементным и др. Однако эти методы дают лишьусредненную стоимость внеоборотных активов. Рыночная же стоимость в конкретныймомент времени в конкретном регионе будет существенно отличаться, поэтомуполученные расчетные значения цен можно рассматривать как ориентиры дляопределения рыночной цены. Реальную же цену следует определять экспертнымспособом, с помощью специалистов, работающих на конкретном рынке.

Особенностью оценкиоборотных средств предприятия-банкрота по сравнению с внеоборотными активамивыступает оценка дебиторской задолженности. Основной целью оценки дебиторскойзадолженности в период формирования промежуточного ликвидационного балансаявляются выявление ее рыночной стоимости и определение возможности еереализации и получение реальных денежных средств.

Оценить возможностьвозмещения денежных средств должником предприятия и получение реальных денежныхсредств предприятия возможно, лишь оценив его финансовое состояние (сделавсоответствующие запросы в налоговые органы, органы статистики и т. д.) и изучивподробно договоры, на основании которых возникла задолженность.

При изучении договоров,заключенных предприятием-банкротом, особое внимание следует уделить предметудоговора, сроку оплаты покупателем и заказчиком предоставленной продукции(работ, услуг), сроку действия договора.

Для определения степениреализуемости дебиторской задолженности мы предлагаем разбить ее на три группы:

1) дебиторскаязадолженность просроченная и непросроченная предприятий и организаций сустойчивым финансовым положением;

2) дебиторскаязадолженность непросроченная предприятий и организаций с неустойчивымфинансовым положением;

3) дебиторскаязадолженность просроченная предприятий и организаций с неустойчивым финансовымположением.

Деление на эти группыбыло основано нами на оценке возможности предприятий-должников расплатиться посвоим долгам перед анализируемым предприятием. Однако в период оценкидебиторской задолженности следует не только оценивать (с помощью анализафинансового состояния) возможности предприятий-дебиторов расплатиться санализируемым предприятием, но и выделять ту дебиторскую задолженность, покоторой получить реальные денежные средства практически невозможно в силуразличных обстоятельств.

Анализируя практикуантикризисного управления предприятием в период конкурсного производства, мыстолкнулись с рядом проблем, стоящих перед конкурсным управляющим ибухгалтером. Речь идет, в частности, о том, что предприятия-дебиторы простоигнорируют высланные им письма, не отвечая на запросы конкурсных управляющих,или о том, что у анализируемого предприятия по данным бухгалтерского учетаимеется дебиторская задолженность, в то время как предприятие-дебитор ранее ужеоплатило дебиторскую задолженность, но деньги не поступили на расчетный счетили в кассу предприятия-банкрота. Тогда встает вопрос о дополнительномрасследовании причин возникновения такой ситуации на предприятии. Как показалинаши исследования, в большинстве случаев эти деньги были незаконно присвоеныпредыдущим руководством предприятия-банкрота.

На практикепредприятие-дебитор нередко игнорирует просьбу конкурсного управляющегооплатить возникшую за ним задолженность, если:

предприятие-дебиторфактически прекратило свою финансово-хозяйственную деятельность, а руководствопредприятия найти практически невозможно, и в то же время такоепредприятие-дебитор не вычеркнуто из Единого государственного реестрапредприятий Российской Федерации;

предприятие-дебитор неотвечает на запросы конкурсного управляющего предприятия-кредитора, считаясумму долга незначительной.

В этом случае конкурсныйуправляющий должен подать исковое заявление в арбитражный суд на взысканиедебиторской задолженности с данного предприятия, оплатив при этомгосударственную пошлину. Зачастую судебные расходы по взысканию спредприятия-дебитора задолженности перед предприятием-банкротом превышают самузадолженность. Получить же деньги от отсутствующего юридического илифизического лица практически невозможно. В подобных случаях с согласиякредиторов такую задолженность можно отнести к сомнительной для взыскания и невключать в конкурсную массу предприятия-банкрота.

Аналогичная ситуацияскладывается и с предприятиями-дебиторами, у которых по данным их бухгалтерскойотчетности задолженности перед предприятием-банкротом нет. Если сумма долганезначительна, то кредиторы часто решаются простить такую задолженность в силутого, что судебные разбирательства по факту хищения средств предыдущимруководством предприятия-банкрота может затянуться на долгий период, чтонежелательно для самих кредиторов.

По решению собраниякредиторов мы можем признать такие задолженности перед предприятием-банкротомсомнительными для взыскания. Однако списать такую дебиторскую задолженность наубытки предприятия с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль мыне имеем права.

Для того чтобы указаннаязадолженность не попала в состав актива промежуточного ликвидационного балансапредприятия-должника, она должна быть списана на убытки предприятия без уменьшенияналогооблагаемой прибыли. При этом согласно п.77 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации такаязадолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет смомента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае измененияимущественного положения должника.

Учитывая, что процесссписания дебиторской задолженности рассматривается в период конкурсногопроизводства, срок проведения которого значительно ниже установленных пяти летнаблюдения за сомнительной дебиторской задолженностью, эта задолженность будетаннулирована в момент закрытия конкурсного производства и составленияликвидационного баланса предприятия.

Заметим, что процессформирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного балансапредприятия-должника представляет собой многогранный процесс, использующий нетолько методику его определения (методы переоценки и анализ статей балансапредприятия). При этом необходим еще и качественный анализ, направленный наоценку возможности предприятия-должника оплатить свои долги. Такой анализ тесносвязан с процессом формирования пассива промежуточного ликвидационного балансаи включает оценку кредиторской задолженности, задолженности банкам и другимкредитным учреждениям и собственного капитала предприятия.

         Формированиепассива промежуточного ликвидационного баланса. Бухгалтерские документы невсегда отражают всю сумму обязательств ликвидируемого предприятия, поэтомупроведение инвентаризации обязательств предприятия-должника становится важнойзадачей бухгалтера при формировании пассива промежуточного ликвидационногобаланса. Процесс проведения инвентаризации обязательств предприятия несколькоотличается от процесса инвентаризации имущества, рассмотренного выше. Так,первым шагом на пути выявления всей совокупности обязательствпредприятия-должника становится опубликование в печати сообщения о еголиквидации, в котором оговаривается срок (не менее 2 месяцев со дняопубликования), в течение которого кредитор может предъявить претензиипредприятию-должнику. Одновременно с этим конкурсный управляющий на основеимеющейся информации об обязательствах предприятия-должника обязан разослатьуведомления каждому кредитору с указанием суммы обязательствпредприятия-должника перед ним и просьбой предоставить заверенные копиидокументов, подтверждающие задолженность предприятия-должника перед кредитором.

Выявленные в ходеинвентаризации неучтенные обязательства предприятия-должника перед кредиторами,подтвержденные соответствующими документами, должны быть восстановлены насчетах бухгалтерского учета.

После того как определенався совокупность предъявляемых претензий к предприятию-должнику, необходимопровести анализ кредиторской задолженности по срокам ее возникновения. Основнаяцель такого анализа — выявление кредиторской задолженности с истекшим срокомисковой давности, который в соответствии со ст.191 ГК РФ равен 3 годам.Неистребованная кредиторская задолженность со сроком возникновения более 3 летдолжна быть списана на прибыль предприятия-должника, она войдет в состав еговнереализационного дохода.

Следующий шаг — проведение группировки обязательств предприятия-должника для целей конкурсногопроизводства. Согласно Закону N 6-ФЗ предъявленные претензии кредиторов кдолжнику группируются по степени очередности и составляется реестр требованийкредиторов.

Вне очереди покрываютсяобязательства, связанные с рассмотрением дела о несостоятельности, включаярасходы по экспертизе, выплате вознаграждения конкурсному управляющему и др. Данныерасходы относят к нулевой очереди.

Первая очередьпредставляет собой требования граждан, перед которыми должник несетответственность по причине вреда их жизни и здоровью путем капитализациисоответствующих повременных платежей.

Вторая очередь — обязательствапо оплате труда, выплате пособий и вознаграждений, причитающихся по авторским илицензионным договорам.

Третья очередь — обязательства кредиторов, требования которых обеспечены залогом имуществаликвидируемого предприятия.

Четвертая очередь — обязательствапо платежам в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды (погашениезадолженности по платежам, возникшей в течение одного года до дня открытияконкурсного производства).

Пятая очередь — требования остальных кредиторов. Удовлетворяются требования конкурсныхкредиторов (физических и юридических лиц, имеющих к должнику имущественныетребования, не обеспеченные залогом).

На наш взгляд, присоставлении промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника нестоит ограничиваться рассмотрением лишь предъявленных претензий кредиторов,которые были сгруппированы в соответствии с очередностью их удовлетворения.Отдельной строкой промежуточного ликвидационного баланса предприятия,характеризующей обязательства предприятия-должника, представляетсяцелесообразным выделить обязательства, по которым не были предъявлены претензиикредиторов. Необходимость выделения данной строки промежуточноголиквидационного баланса предприятия обусловливается тем, что зачастую впроцессе конкурсного производства возникает еще одна очередь из лиц, подавшихсвои заявления-претензии после завершения установленного срока приема этихпретензий. Такие заявления-претензии принимаются, однако оплачиваются онипоследними независимо от того, в какую очередность оплаты они могли бы попастьпри условии своевременного объявления своей претензии предприятию-должнику.Исключение составляют требования первой и второй очереди (когда должник несетответственность за причинение вреда жизни и здоровью), а также требований повыплате заработной платы и различных пособий. В таких случаяхприостанавливается удовлетворение требований других очередей до момента полногоудовлетворения этих требований.

Собственный капиталпромежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника не претерпит значительныхизменений по сравнению с бухгалтерским балансом и будет представлен уставным,добавочным и резервным капиталами, фондами специального назначения, накопленияи потребления, а также нераспределенной прибылью, убытками прошлых лет иотчетного периода, т.е. конкурсного производства.

После проведеннойкорректировки актива и пассива бухгалтерского баланса, формирующей требованиякредиторов и конкурсной массы предприятия-должника, за счет которой будутпокрываться предъявленные претензии кредиторов, происходит составлениепромежуточного ликвидационного баланса.

Формированиеокончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота. После того какликвидационная комиссия предприятия закончила процесс расчетов с кредиторами засчет средств, полученных от реализации конкурсной массы или передачисобственности предприятия-банкрота кредитору, происходит формированиеокончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота. В соответствии сп.5 ст.63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссиясоставляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собраниемкредиторов, учредителями предприятия, согласовывается с органами,осуществившими государственную регистрацию данного предприятия. Окончательныйликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, втом числе об неудовлетворенных требованиях кредиторов.

Актив окончательноголиквидационного баланса предприятия на начало отчетного периода представляетсобой актив промежуточного ликвидационного баланса предприятия, т.е. реальнуюконкурсную массу предприятия-должника. Учитывая, что окончательныйликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов,а следовательно, после реализации конкурсной массы предприятия, итог активаокончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равеннулю.

Пассив окончательноголиквидационного баланса на начало отчетного периода представляет собойсведения:

о капитале предприятия(нераспределенном убытке прошлых лет, нераспределенных прибылях (убытках)отчетного периода, уставном капитале предприятия, фондах потребления инакопления и т.д.);

предъявляемые претензиикредиторов;

прочее.

Пассив на конец отчетногопериода представлен убытками предприятия, сформировавшимися как до, так и послеоткрытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиямикредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массыпредприятия-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса наконец отчетного периода (т.е. на момент ликвидации предприятия), как и активбаланса, должен быть равен нулю.

В соответствии с приказомМинфина России от 28.07.95 г. №81 «О порядке отражения в бухгалтерском учетеотдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданскогокодекса Российской Федерации» при ликвидации предприятия ликвидационный балансзакрывается путем следующих записей (согласно Плану счетов бухгалтерского учета1991г.):

Д-т 88, К-т 80 — списаныубытки отчетного периода;

Д-т 88, К-т 85 — зачислены в уставный капитал средства, оставшиеся после погашения обязательствпри ликвидации предприятия-банкрота.

В соответствии с Планомсчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, данные записибудут выглядеть следующим образом:

Д-т 99, К-т 90-9 — списаны убытки от основной деятельности;

Д-т 99, К-т 91-9 — списаны убытки от прочей деятельности;

Д-т 99, К-т 80 — зачислены в уставный капитал средства, оставшиеся после погашения обязательствпри ликвидации предприятия-банкрота.

Рассмотренные в статьеформы финансовой отчетности позволяют более широко показать процессыформирования конкурсной массы предприятия-должника, раскрыть информацию опредъявляемых претензиях кредиторов и об источниках их погашения.


Практическая часть

Задание 1. На основанииданных, приведенных в табл. 1, 2, 3 рассчитать:

1. Коэффициентвосстановления (утраты) платежеспособности.

2. Вероятностьбанкротства по пятифакторной Z-моделиЭ. Альтмана (оригинальная модель 1968г.)

3. Вероятностьбанкротства по пятифакторной Z-моделиЭ. Альтмана (усовершенствованная модель 1983г.)

После выполнения расчетовсделать выводы о возможности восстановления (утраты) платежеспособностиорганизацией, а также оценить вероятность банкротства по Z-модели Э. Альтмана.

Исходные данные попредприятию

Таблица 1

Бухгалтерский баланс

тыс. руб.

АКТИВ Код показателя 2005 2006 В I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ       Нематериальные активы 110 Основные средства 120 1070 1150 Незавершенное строительство 130     Доходные вложения в материальные ценности 135     Долгосрочные финансовые вложения 140     Отложенные налоговые активы 145     Прочие внеоборотные активы 150     ИТОГО по разделу I 190 1070 1150 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ    

 

320

Запасы 210 215 в том числе:    

 

200

сырье, материалы и другие аналогичные ценности   215 Животные на выращивании и откорме       затраты в незавершенном производстве       готовая продукция и товары для перепродажи     120 товары отгруженные       расходы будущих периодов       прочие запасы и затраты       Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 39 36 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 60 в том числе покупатели и заказчики       Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 315 290 в том числе покупатели и заказчики   315 290 Краткосрочные финансовые вложения 250 40 Денежные средства 260 80 50 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 649 796 БАЛАНС 300 1719 1946 ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ    

 

50

Уставный капитал 410 50 Собственные акции, выкупленные у акционеров       Добавочный капитал 420 530 800 Резервный капитал 430 в том числе:    

 

 

резервы, образованные в соответствии с законодательством     резервы, образованные в соответствии с учредительными документами       Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 339 296 ИТОГО по разделу III 490 919 1146 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА    

 

100

Займы и кредиты 510 60 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 520 500 ИТОГО по разделу IV 590 580 600 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА       Займы и кредиты 610 Кредиторская задолженность 620 220 200 в том числе:    

 

90

поставщики и подрядчики   30 задолженность перед персоналом организации   60 100 задолженность перед государственными внебюджетными фондами   10 10 задолженность по налогам и сборам   120 прочие кредиторы       Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630     Доходы будущих периодов 640     Резервы предстоящих расходов 650     Прочие краткосрочные обязательства 660     ИТОГО по разделу V 690 220 200 БАЛАНС 700 1719 1946

Выписка из отчета оприбылях и убытках                Таблица 2

                                                                                      тыс.руб.

Показатель Наименование Код показателя 2006 В Доходы и расходы по обычным видам деятельности     Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 1600 Прочие доходы и расходы     Проценты к уплате 070 -66 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 389

Таблица дополнительныхданных Таблица 3

Показатели 2006 В Число привилегированных акций, шт. Число обыкновенных акций, шт. 50 000 Цена обыкновенной акции (номинальная), руб. 1 Цена обыкновенной акции (рыночная), руб. 17

Решение:

1. Коэффициентвосстановления (утраты) платежеспособности:


/>

где Ктл.к – фактическоезначение (на конец отчетного периода) коэффициент текущей ликвидности;

Ктл.н – значениекоэффициента текущей ликвидности на начало отчетного периода;

Т – отчетный период,мес.;

2 – нормативное значениекоэффициента текущей ликвидности;

6 – нормативный периодвосстановления платежеспособности в месяцах.

/>

/>

/>

Значение этогокоэффициента больше единицы, свидетельствует о наличии реальной возможности упредприятия не утратить платежеспособность.

2. Вероятностьбанкротства по пятифакторной Z-моделиЭ. Альтмана (оригинальная модель 1968г.)

Z= 1,2К1+1,4К2+3,3К3+0,6К4+К5,

где    К1 = ЧОК/активы =((П490+П590) – А190)/А300 = 596/1946=0,306

К2 =нераспред.прибыль/активы = 296/1946 = 0,152

К3 = прибыль/активы =389/1946 = 0,200

К4 =рын.стоим.акций/задолженность = (50 *17)/1946= 0,437

К5 = выручка/активы =1600/1946 = 0,822

Z = 1,2*0,306 + 1,4*0,152 + 3,3*0,200+ 0,6*0,437 + 0,822 = 2,324

Вероятность банкротствасредняя, т.к. Z= 2,324, что равно неравенству1,81<Z>2,675.

3. Вероятностьбанкротства по пятифакторной Z-моделиЭ. Альтмана (усовершенствованная модель 1983г.)

Z= 1,2К1+1,4К2+3,3К3+0,6К4+К5,

где    К1 = ЧОК/активы =((П490+П590) – А190)/А300 = 596/1946=0,306

К2 =нераспред.прибыль/активы = 296/1946 = 0,152

К3 = прибыль/активы =389/1946 = 0,200

К4 = балансоваястоим.акций/задолженность = (50 *1)/1946= 0,026

К5 = выручка/активы =1600/1946 = 0,822

Z = 1,2*0,306 + 1,4*0,152 + 3,3*0,200+ 0,6*0,026 + 0,822 = 2,078

Вероятность банкротствасредняя, т.к. Z= 2,078, что равно неравенству1,81<Z>2,675.

Задание 2

На основании исходных данных по предприятию сформировать«Реестр требований кредиторов» и промежуточный ликвидационный баланс.

9января 2006 г. арбитражный суд принял решение о ликвидации ООО «ЗАКАТ». Баланспредприятия на последнюю отчетную дату показан в табл. 4.


Таблица 4

Выписка из бухгалтерскогобаланса на 01 января 2006 г.

АКТИВ Код показателя Сумма, тыс. руб. 1 2 3 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ   Нематериальные активы 110 50 Основные средства 120 430 Незавершенное строительство 130 35 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190 515 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ   Запасы 210 1699 в том числе:   Сырье, материалы и другие аналогичные ценности   72 Животные на выращивании и откорме   Затраты в незавершенном производстве   Готовая продукция и товары для перепродажи   1627 Товары отгруженные   Расходы будущих периодов   Прочие запасы и затраты   Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 13 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики   Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 12800 в том числе покупатели и заказчики   Краткосрочные финансовые вложения 250 8900 Денежные средства 260 257 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 23669 БАЛАНС 300 24184     ПАССИВ Код показателя Сумма, тыс. руб. 1 2 3 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ   Уставный капитал 410 50 Собственные акции, выкупленные у акционеров   Добавочный капитал 420 1700 Резервный капитал 430 в том числе:   резервы, образованные в соответствии с законодательством   резервы, образованные в соответствии с учредительными документами   Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 (83886) ИТОГО по разделу III 490 (82136) IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   Займы и кредиты 610 19000 Кредиторская задолженность 620 87320 в том числе:   поставщики и подрядчики   86000 задолженность перед персоналом организации   1000 задолженность перед государственными внебюджетными фондами   100 задолженность по налогам и сборам   220 Прочие кредиторы   Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 106320 БАЛАНС 700 24184

Послеоткрытия конкурсного производства ликвидационной комиссией были произведеныинвентаризация и переоценка имущества.

Приэтом были совершены следующие хозяйственные операции.

1. Аннулированынематериальные активы в сумме 50 тыс. руб.

2. Списананеистребованная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности насумму 513 тыс. руб.

3. Списанадебиторская задолженность, не реальная для взыскания, на сумму 138 тыс. руб.

4. Списаны материалывследствие негодности на сумму 32 тыс. руб.

5. Восстановленыобъекты основных средств на счетах бухгалтерского учета на основе данныхинвентаризационных актов на сумму 11 тыс. руб.

6. Списана частькраткосрочных финансовых вложений по результатам инвентаризации на сумму 600тыс. руб.

7. Стоимостьосновных средств в связи с их переоценкой снижена на сумму 113 тыс. руб. (ранеев отношении этих основных средств производилась переоценка, в результатекоторой их стоимость была увеличена на 113 тыс. руб.).

8. Восстановлены насчетах бухгалтерского учета выявленные в ходе инвентаризации неучтенныеобязательства на сумму 798 тыс. руб.

9. Списанакредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на сумму 107 тыс.руб.

10. Начисленовознаграждение арбитражному управляющему в сумме 10 тыс. руб.

Указанные хозяйственные операции следует отразить в «Журналехозяйственных операций» согласно Прил. 1. После этого подготовить промежуточныйликвидационный баланс.

Сформировать «Реестр требований кредиторов» в соответствии сПрил. 2.

При подготовке «Реестра требований кредиторов» следует учесть:

1) краткосрочныйкредит банка в сумме 5000 тыс. руб. обеспечен залогом имущества;

2) задолженность поналогам и сборам включает пени и штрафы в сумме 10 тыс. руб.;

3) задолженностьперед государственными внебюджетными фондами включает пени и штрафы в сумме 7тыс. руб.

Решение:

Журнал операций

Операция Дебет Кредит Сумма, руб. 1. Аннулированы нематериальные активы 91.2 05 50 000 2. Списана неистребованная дебиторская задолженность 91.2 62 513 000 3. Списана дебиторская задолженность, не реальная для взыскания 91.2 62 138 000 4. Списаны материалы вследствие негодности 91.2 10 32 000 5. Восстановлены объекты основных средств на основе инвентаризационных актов 01 91.1 11 000 6. Списана часть краткосрочных финансовых вложений по результатам инвентаризации 91.2 58 600 000 7. Стоимость основных средств снижена в связи с их переоценкой 84 01 113 000 8. Восстановлены на счетах бухгалтерского учета выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства 91.2 60 798 000 9. Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 60 91.1 107 000 10. Начислено вознаграждение арбитражному управляющему 91.2 76 10 000 11. Сальдо прочих доходов и расходов отнесено на счет 99 – прибыли и убытки 99 91.9 2 023 000 Промежуточныйликвидационный балансна январь 20 06  г. Коды

 

Форма № 1 по ОКУД 0710001

 

Дата (год, месяц, число)

 

Организация ООО ЗАКАТ по ОКПО

 

Идентификационный номер налогоплательщика                                                          ИНН

 

Вид деятельности по ОКВЭД

 

Организационно-правовая форма/форма собственности

 

по ОКОПФ/ОКФС

 

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)                      по ОКЕИ 384/385

 

Местонахождение (адрес)                                                                                                            Дата утверждения

 

                                                                                                           Дата отправки (принятия)

 

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> Актив

Код по-
казателя

На начало отчетного года

На конец отчет-
ного периода

1 2 3 4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

110 50 Основные средства 120 430 328 Незавершенное строительство 130 35 35 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 Итого по разделу I 190 515 363

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210 1699 1667

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211 72 40 животные на выращивании и откорме 212 затраты в незавершенном производстве 213 готовая продукция и товары для перепродажи 214 1627 1627 товары отгруженные 215 расходы будущих периодов 216 прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 13 13

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты)

230 в том числе покупатели и заказчики 231

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной
даты)

240 12800 12149 в том числе покупатели и заказчики 241 Краткосрочные финансовые вложения 250 8900 8300 Денежные средства 260 257 257 Прочие оборотные активы 270 Итого по разделу II 290 23669 22386 БАЛАНС 300 24184 22749 Пассив

Код по-
казателя

На начало
отчетного периода

На конец отчет-
ного периода

 

1 2 3 4

 

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410 50 50

 

Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 () ()

 

Добавочный капитал 420 1700 1700

 

Резервный капитал 430

 

в том числе:

резервы, образованные в соответствии
с законодательством

431

 

резервы, образованные в соответствии
с учредительными документами

432

 

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 (83886) (86022)

 

Итого по разделу III 490 (82136) (84272)

 

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510

 

Отложенные налоговые обязательства 515

 

Прочие долгосрочные обязательства 520

 

Итого по разделу IV 590

 

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610 19000 19000

 

Кредиторская задолженность 620 87320 88021

 

в том числе:

поставщики и подрядчики

621 86000 86691

 

задолженность перед персоналом организации 622 1000 1010

 

задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 100 100

 

задолженность по налогам и сборам 624 220 220

 

прочие кредиторы 625

 

Задолженность перед участниками (учредителями)
по выплате доходов

630

 

Доходы будущих периодов 640

 

Резервы предстоящих расходов 650

 

Прочие краткосрочные обязательства 660

 

Итого по разделу V 690 106320 107021

 

БАЛАНС 700 24184 22749

 

/> /> /> /> /> /> /> Руководитель Главный (подпись) (расшифровка подписи) бухгалтер (подпись) (расшифровка подписи) « » 20  г.

Реестртребований кредиторов

Кредитор Сумма требований, тыс. руб. Вне очереди 10

 

Задолженность, возникшая в ходе реализации имущества, а также во время конкурсного производства -

 

1. Кредиторы первой очереди -

 

2. Кредиторы второй очереди 1 000

 

Задолженность перед персоналом организации 1 000

 

3. Кредиторы третьей очереди 92 011

 

Краткосрочные кредиты банков (под залог) 5 000

 

Задолженность по налогам и сборам 210

 

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами 93

 

Задолженность поставщикам и подрядчикам 86 691

 

Прочая кредиторская задолженность -

 

Штрафные санкции по налогам и сборам 10

 

Штрафные санкции по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды 7

 

Всего третья очередь 92 011

 

Итого 93 021

 

/> /> /> />

Задание3

На основании исходныхданных по предприятию сформировать «Реестр требований кредиторов» и окончательныйликвидационный баланс.

Исходные данные попредприятию.

20марта 2006 г. арбитражный суд принял решение о ликвидации ООО «БАНКРОТ».

Послеоткрытия конкурсного производства ликвидационной комиссией были произведеныинвентаризация и переоценка имущества и был сформирован промежуточныйликвидационный баланс, представленный в табл. 5.

Таблица5Промежуточныйликвидационный балансАКТИВ Код показателя Сумма, тыс. руб. 1 2 3 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ   Нематериальные активы 110 Основные средства 120 500 Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190 500 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ   Запасы 210 660 в том числе:   сырье, материалы и другие аналогичные ценности   60 животные на выращивании и откорме   затраты в незавершенном производстве   готовая продукция и товары для перепродажи   600 товары отгруженные   расходы будущих периодов   прочие запасы и затраты   Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 10 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики   Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 200 в том числе покупатели и заказчики   Краткосрочные финансовые вложения 250 70 Денежные средства 260 57 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 997 БАЛАНС 300 1497 ПАССИВ Код показателя Сумма, тыс. руб. 1 2 3 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ   Уставный капитал 410 50 Собственные акции, выкупленные у акционеров   Добавочный капитал 420 Резервный капитал 430 в том числе:   Резервы, образованные в соответствии с законодательством   Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами   Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 (150) ИТОГО по разделу III 490 (100) IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   Займы и кредиты 610 190 Кредиторская задолженность 620 1340 в том числе:   поставщики и подрядчики   760 задолженность перед персоналом организации   300 задолженность перед государственными внебюджетными фондами   100 задолженность по налогам и сборам   180 прочие кредиторы   Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 67 ИТОГО по разделу V 690 1597 БАЛАНС 700 1497

При подготовке реестра требований кредиторов и окончательноголиквидационного баланса следует учесть:

1) краткосрочныйкредит банка в сумме 50 тыс. руб. обеспечен залогом имущества. Это имуществобыло реализовано за полную сумму залога;

2) задолженность поналогам и сборам включает пени и штрафы в сумме 5 тыс. руб.;

3) задолженностьперед государственными внебюджетными фондами включает пени и штрафы в сумме 3тыс. руб.;

4) начисленовознаграждение арбитражному управляющему в сумме 10 тыс. руб.;

5) сумма амортизацииосновных средств составляет 100 тыс. руб.;

6) основные средствареализованы за 450 тыс. руб. (включая НДС 18%);

7) материалыреализованы за 59 тыс. руб. (включая НДС 18%);

8) готовая продукцияреализована за 400 тыс. руб. (включая НДС 18%);

9) краткосрочныефинансовые вложения взысканы в полном объеме;

10) краткосрочнаядебиторская задолженность не взыскана.

Чтобы подготовить окончательный ликвидационный баланс,необходимо:

1) реализоватьимущество, товарно-материальные запасы;

2) рассчитатьналоги, возникшие при реализации имущества и ТМЦ;

3) сформировать«Реестр требований кредиторов» по форме, данной в Прил. 2;

4) рассчитать суммуимеющихся денежных средств;

5) определить суммуденежных средств, необходимую для удовлетворения требований кредиторов в полномобъеме;

6) рассчитаться скредиторами в порядке очередности в полном объеме;

7) определить суммуденежных средств, необходимую для удовлетворения остальных требованийкредиторов. При недостаточности денежных средств рассчитать коэффициентраспределения денежных средств и суммы для соразмерного удовлетворения требованийкредиторов;

8) рассчитаться состальными кредиторами в порядке очередности;

9) сформироватьбаланс, в котором отразить непогашенные задолженности;

10) выполнитьзаключительные операции для погашения задолженностей, по которым невозможноудовлетворить требования кредиторов из-за недостатка денежных средств.

Все операции записать в «Журнал хозяйственных операций»согласно Прил. 1

Решение:

Журнал операций.

Операция Дебет Кредит Сумма, руб. 1.Реализованы основные средства 91.2 01.2 500 000 91.2 68.2 (НДС) 68 644 62 91.1 450 000 51 62 450 000 2. Реализованы материалы 91.2 10 60 000 91.2 68.2 (НДС) 9 000 62 91.1 59 000 51 62 59 000 Операция Дебет Кредит Сумма, руб. 3. Реализована готовая продукция 90.2 43 600 000 90.3 68.2 (НДС) 61 017 90.1 62 400 000 51 62 400 000 4. Взысканы краткосрочные финансовые вложения 51 58 70 000 5. Списана не взысканная дебиторская задолженность 91.2 62 200 000 6. Начислено вознаграждение управляющему 91.2 70 10 000 7. Возмещен НДС из бюджета 68.2 19 10 000 8. Результаты операций отнесены на сч.99 – прибыли и убытки

99

99

91.9

90.9

338 644

261 017

9. Сумма денежных средств составила (Д51) 1 036 000 10. полная сумма кредиторской задолженности 1 736 000 11. Выплачено вознаграждение управляющему 70 51 10 000 12. Погашена задолженность перед персоналом 70 51 300 000 13. Погашена задолженность перед бюджетом 68 51 305 073 14. Погашена задолженность перед внебюджетными фондами 69 51 97 847 15. Оплачены кредиты банка 66 51 89 536 16. Оплачена задолженность перед поставщиками и подрядчиками 60 51 214 624 17. Оплачены прочие краткосрочные обязательства 66 51 18 920 18. Заключительные проводки после составления ликвидационного баланса 84 80 50 000 68 84 4 000 69 84 2 000 60 84 545 000 66 84 149 000 ликвидационныйбалансна 20 06  г. Коды Форма № 1 по ОКУД 0710001 Дата (год, месяц, число) Организация ООО БАНКРОТ по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика                                                     ИНН Вид деятельности по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)                 по ОКЕИ 384/385 Местонахождение (адрес)                                                                                                            Дата утверждения                                                                                                            Дата отправки (принятия) /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту