Реферат: Бухгалтерская отчетность предприятия
/>Введение
Вбухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на которомпроисходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде,удобном для заинтересованных лиц. Предприятие любой организационно-правовойформы обязано составлять бухгалтерскую отчетность на основе данныхсинтетического и аналитического учета.
Бухгалтерскаяотчетность служит одним из важнейших источников информации об условиях ирезультатах деятельности организации, доступных различным группампользователей. Однако в полной мере выполнять эту функцию она может лишь в томслучае, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверности,полноте, существенности, нейтральности и т.п.
ВРоссии бухгалтерская отчетность понимается практиками как набор предписанныхвышестоящими органами форм, а их представление всегда сопровождалосьпояснительной запиской, в которой делались некоторые комментарии в отношенииимущественного и финансового положения организации.
Отчетностьиспользуется для текущего руководства деятельностью организаций, ее данныенеобходимы для анализа производственно-финансовой деятельности. С ее помощьювыявляют причины отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованныерезервы производства. Органы статистики широко используют годовые отчеты многихпредприятий для различных разработок, которые позволяют определить направлениеи уровень развития производства.
Содержание,периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются соответствующиминормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления иоперативного руководства экономикой.
В результатепроведения в России реформ, связанных со становлением рыночных отношений,постепенно устанавливаются новые правила формирования бухгалтерской отчетностиотечественных организаций, приводящее ее в соответствие международнымстандартам финансовой отчетности (МСФО). От степени их соблюдения зависитдостоверность оценки достижений организации и ее возможностей, степень рискарешений, принимаемых на основе отчетных данных.
В связи сотмеченными обстоятельствами повышаются требования к профессионализмубухгалтеров в вопросах составления бухгалтерской отчетности.
Цельюкурсовой работы является осветить вопросы, касающиеся понятия бухгалтерскойотчетности в целом и форм отчетности с точки зрения информации, необходимой дляпользователей.
Задачикурсовой работы: рассмотреть назначение, цели, задачи, требования,предъявляемые к бухгалтерской отчетности; раскрыть информационное содержаниебухгалтерской (финансовой) отчетности.
1. Теоретическиеосновы бухгалтерской отчетности предприятия
1.1 Понятие,цели, задачи бухгалтерской (финансовой) отчетности
Хозяйственнаядеятельность предприятий отражается в текущем учете, который позволяетсистематически контролировать правильность расходования средств предприятий.Однако данных текущего учета недостаточно для контроля над выполнением заданийи использованием находящихся в распоряжении предприятий средств.
Составлениеотчетов – завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупныесведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельностипредприятия. Данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетностиявляются источниками информации. Отчетность – это система обобщенных ивзаимосвязанных показателей о состоянии и использовании основных и оборотныхсредств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах инаправлениях использования прибыли и т.д.
Рольотчетности особенно возросла в связи с тесным сближением национальных экономикразличных стран мира, что потребовало унификации методов и принциповсоставления финансовой отчетности. Система отчетности дает возможностьопределить итоги работы не только отдельных предприятий, но и объединений иотраслей в целом.
Отчетныепоказатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельныхучастках производства, определения его положительных и отрицательных сторон,причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышенияэффективности работы предприятий.
Вбухгалтерском учете осуществляется обобщение и накопление данных, полученных впроцессе первичного наблюдения за хозяйственной деятельностью. Происходитобобщение информации, отражаемой на счетах, в различных учетных регистрах.
Дляуправления процессами производственной и финансовой деятельности предприятийнеобходима информация не только бухгалтерского, но и других видов учета. Онадолжна быть представлена в компактной форме, удобной для обозрения и восприятиялюдьми, принимающими управленческие решения. Такой формой является отчетность.
Отчетностькак элемент метода бухгалтерского учета выступает завершающим этапом полногоцикла бухгалтерской обработки информации. Она характеризует производственную ифинансовую деятельность предприятия при помощи системы обобщающих показателей.
Такимобразом, бухгалтерская отчётность – это комплекс показателей, характеризующихрезультаты хозяйственной деятельности за отчетный период, полученный из данныхбухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управленияпредприятием и одновременно метод обобщения и представления информации охозяйственной деятельности.
Отчетностьиспользуется в системе управления как способ получения вышестоящими звеньямиинформации о работе, результатах или положении дел в нижестоящих звеньях илидругих управляемых ими объектах.
Отчетностьвыполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Онаинтегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобныхдля восприятия информации объектами хозяйствования.
Составляется отчет тогда,когда имеется необходимая информация о событиях, явлениях, деятельности илирезультатах. Такую информацию предоставляет специально организованная системаучета.
Бухгалтерскаяотчетность согласно действующему законодательству составляется предприятиями,организациями и учреждениями, ведущими бухгалтерский учет.
Отчетностьявляется одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятиебухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода,бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерскогоучета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, чтоданная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде илиполучаются после внесения определенных изменений в эту систему учета.
Сущностьотчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данныхтекущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на нихдебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этихпоказателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятияруководителем, собственником или любым другим пользователем.
Бухгалтерскаяотчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников егоформирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственнойдеятельности за отчетный период. Правила ее составления и представленияопределяются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и нормативными актамиМинфина РФ и являются обязательными для всех организаций. Показателибухгалтерская (финансовая) отчетность выражается только стоимостнымиизмерителями, что позволяет их сравнивать и составлять сводные, а такжеконсолидированные отчеты. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется наоснове данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитическихсчетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т. к. формированиеинформации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичногобухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.
Отличительнаячерта бухгалтерской (финансовой) отчетности – наличие взаимосвязи показателей,отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса.Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности.Другие отчеты предназначены пояснять и дополнять его данные. Отдельные отчеты,не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертамибухгалтерской (финансовой) отчетности и являются оперативными, статистическимиили налоговыми отчетами.
Бухгалтерскаяотчетность – единая система показателей, отражающих состояние имуществаорганизации и источников его формирования на отчетную дату, а также результатыфинансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
Отчетная дата– дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскуюотчетность.
Отчетныйпериод – период, за который организация должна составлять бухгалтерскуюотчетность.
Цельбухгалтерской отчетности – обобщение учетных данных за определенной время ипредставление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.
Значениебухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решениюряда важных задач, связанных с использованием учетной информации.
- Присоставлении бухгалтерской отчетности обеспечивается фильтрация и систематизацияучетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатовработы организации и устраняется избыточная информация, не имеющая значения дляпользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся всистематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.
- Бухгалтерскаяотчетность служит источником информации для финансового анализа. На основе еепоказателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и егоисточников, определяется финансовая устойчивость, платежеспособность идоходность организации и выявляются тенденции ее развития.
- Поинформации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, формируютсясигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственнойдеятельности организации с запланированным. Эти сигналы позволяют акцентироватьвнимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий инормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможныепоследствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановыхможно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговыхпоказателей, работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информациябухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования.
- Бухгалтерскаяотчетность – это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешнимпользователям возможность оценить финансовое состояние организации.
1.2 Требования кбухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерской отчетности должна даватьдостоверное и полное представление об имущественном и финансовом положенииорганизации, его изменениях, о финансовых результатах ее деятельности.
Достоверной считается отчетность, если она сформирована поправилам, установленным в соответствии с нормативными актами, определяющими порядокведения бухгалтерского учета и составления отчетности на территории РФ.Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок и пользователимогут положиться на нее. Основные признаки достоверности:
– правдивое представление информации, т.е.соответствие между фактом хозяйственной деятельности и его квалификацией иоценкой в БФО;
– приоритет содержания над формой, т.е.операции учитываются и предоставляются в соответствии с их сущностью иэкономической реальностью, а не юридической формой;
– осмотрительность, т.е. большая готовностьк признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможныхдоходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
– полнота, т.е. информация должна бытьполной с учетом затрат на нее, пропуск может сделать информацию ложной.
Чтобы бухгалтерская отчетность была полной, в нейследует отражать информацию о деятельности не только самой организации, но и еефилиалов, представительств и иных подразделений.
Для обеспечения полноты информации в отчетности должныбыть отражены события после отчетной даты и условные факты хозяйственнойдеятельности, а также сведения по прекращаемой деятельности.
События после отчетной даты – факты хозяйственнойдеятельности, которые имели место в период между отчетной датой и датойподписания бухгалтерской отчетности и оказали или могут оказать влияние нафинансовое состояние организации (объявление дебитора банкротом, обнаружениеошибки в бухгалтерском учете).
Уловные факты хозяйственной деятельности – факты,которые существуют на отчетную дату, но их последствия для организацииполностью определить еще невозможно (незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства).
Уместность – качественная характеристика, регламентирующая,какую информацию следует включать в отчетность. Информация способствует оценкепрошлых, настоящих и будущих событий и позволяют принять решение пользователю.
Существенность – значимость информации, которая считается таковой,если ее отсутствие или искажение может повлиять на решения пользователей. Информациясчитается существенной, если она составляет примерно 5% от общей суммыпоказателей.
Понятность – предполагает доступность информации дляпонимания пользователей, которые имеют достаточные знания в экономике ибухгалтерском учете.
Информация должна быть нейтральной. Отчетнаяинформация не является таковой, если она удовлетворяет интересам однихпользователей перед другими и если она влияет на решения и оценки пользователейс целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Требование преемственности предусматривает, чтопринятые организацией формы и содержание бухгалтерских отчетов применяютсяпоследовательно от одного отчетного периода к другому. Их изменение допускаетсяв исключительных случаях с обоснованием причин.
Бухгалтерская отчетность должна быть составленана русском языке, в валюте РФ. Отчетность подписывает руководитель и главныйбухгалтер организации.
Данные по показателям, которые должны вычитатьсяиз соответствующего показателя и отрицательные значения показателей в бухгалтерскойотчетности необходимо показать в круглых скобках (непокрытый убыток,себестоимость продукции, проценты к уплате и т.д.).
Если при составлении бухгалтерской отчетностивыявляется недостаточность данных для формирования полного представления офинансовом положении организации и ее финансовых результатах, то вбухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели ипояснения.
Организация должна раскрывать избранные приформировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенновлияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведениябухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованнымипользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценкафинансового положения, движения денежных средств или финансовых результатовдеятельности организации.
Бухгалтерская отчетность ОАО, банков и др.кредитных организаций, страховых организаций, инвестиционных фондов,содержащихся за счет частных, общественных и государственных средств, является публичной,т.е. представляется в газетах, журналах, доступных пользователям. Отчетностьпубликуется только после ее поверки и подтверждения независимым аудитором иутверждения общим собранием акционеров.
Все перечисленные выше правила и требованияотносятся к функционирующим организациям, у которых отсутствуют намерения илинеобходимость ликвидации. Однако следует отметить, что в условиях банкротстване все допущения могут быть применены к системе бухгалтерского учета организации.
Несоблюдениеэтих условий рассматривается как неправильное оформление бухгалтерского отчета,который устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета иотчетности в условиях рыночных отношений для всех предприятий, объединений,организаций, учреждений независимо от их вида и форм собственности.
Годовомуотчету предшествует некоторая подготовительная работа, обеспечивающаясвоевременность, полноту и объективность отражения включаемых в отчетные формыданных. Главный бухгалтер планирует порядок составления годового отчета. Затемиздается приказ, где объявляются сроки работ по годовому отчету, указываютсяисполнители.
В числеподготовительных работ – изучение инструкций о порядке заполнения отчетныхформ.
Следующим этапомподготовительных работ является закрытие журналов-ордеров за декабрь. Далееитоги журналов-ордеров за декабрь переносятся в Главную книгу, в которойподсчитывается результат оборота по дебету и выводится сальдо каждого месяца.Данные аналитических регистров сверяются с данными Главной книги. Затем наосновании выверенных регистров аналитического учета и Главной книгисоставляются бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. С цельюопределения финансовых результатов ежемесячно или по окончании года закрываютсопоставляющие счета. Проверяют систематические и хронологические записи, данныесинтетического и аналитического учета путем сверки итогов, содержащихся вразных регистрах. Для обеспечения реальности показателей отчетностипроизводится инвентаризация основных средств и товарно-материальных ценностей,расчетов с поставщиками и подрядчиками, с разными дебиторами и кредиторами, срабочими и служащими, а также расходов будущих периодов и резерва предстоящихрасходов и платежей. Инвентаризация позволяет привести в соответствие данныеучета с фактическим наличием этих средств. Она является средством контроля засохранностью собственности. Большую роль инвентаризация играет в контроле заиспользованием средств по хозяйственным подразделениям, проверке ихтехнического состояния и соблюдения правил содержания и условий эксплуатации.Кроме того, при инвентаризации определяют остатки избыточных и не используемыхв хозяйственной деятельности средств, наличие недействующих объектов. В целяхобеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, отчета и балансовпредприятие проводит инвентаризацию имущества, включая расчеты.
1.3 Баланс как источникинформации бухгалтерской отчетности
Статьи баланса должныбыть обоснованы тщательно проведенной инвентаризацией. Сроки и порядокинвентаризации устанавливаются предприятием. До начала инвентаризациибухгалтерия обязана полностью обработать и записать в регистры аналитическогоучета данные всех приходных и расходных документов, вывести остатки по счетам.
Следует отметить, что по внешним признакам(состав статей) принципиальных различий нет – есть различия лишь по ихнаполнению.
Всю отчетность можно свести к балансу, тем неменее, состав годовой отчетности все же расширяют.
Для любого собственника наибольшую значимостьпредставляют два аспекта: 1) текущее имущественное и финансовое положение и 2)результативность работы предприятия. Поэтому любой пользователь всегда желаетзнать, каковы были факторы формирования прибыли, насколько устойчива прибыль.Если среди этих факторов слишком высока доля условно-постоянных затрат, то даженезначительное изменение спроса может привести к катастрофическим последствиям.
Одним изосновополагающих понятий бухгалтерского учета является баланс. Бухгалтерский баланс– это заключительный прием учета, позволяющий в обобщенном стоимостном видепредставить данные о предмете учета – имуществе предприятия, находящемся в егораспоряжении на определенную дату. Как правило, датой составления баланса идругих форм отчетности является первое число каждого месяца (см. приложение 1).
Посколькуотчетными периодами являются месяц, квартал или год, то баланс, составленный на1-е число отчетного периода, называют вступительным или начальным, а баланс,составленный на конец периода – заключительным или отчетным. Так какбухгалтерский учет ведется непрерывно во времени, то заключительный (отчетный)баланс на конец прошедшего (отчетного) периода одновременно является начальным(вступительным) балансом на начало нового отчетного периода. Этимобеспечивается также и преемственность бухгалтерского учета.
Вбухгалтерском учете баланс означает равенство, равновесие. Это равенствовозникает на основе двойной классификации одного и того же предмета учета –средств предприятия: по их виду (роли в производстве) и по источникамформирования (принадлежности). Безусловно, что сравнение итогов этих двухклассификаций в денежном выражении должно дать одну и ту же сумму, т.е.равенство, баланс.
Баланс, какформа отчетности, представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть таблицыназывается актив, правая часть – пассив. В активе баланса по отдельным егострокам, которые называются статьями баланса, приводят классификационные группывидов средств и их величину в суммовом выражении на дату составления баланса. Впассиве баланса по статьям указывают наименование источников этих же средств иих величину (сумму).
Наименованиеотдельных видов средств и источников, которые приводятся по статьямсоответственно в активе и пассиве баланса, зависит от принятой их классификациив экономике страны и отраслях. В составе средств или источников могутвыделяться их отдельные виды с углубленной детализацией или наоборот, нескольковидов, классификационных групп могут объединяться в один. Отдельные видысредств или источников могут переименовываться, их названия уточняться. Все этиизменения в наименовании и группировках средств вызываются изменениями,происходящими в реальной экономике, в реальной деятельности предприятия, всистеме его управления.
Тем не менее,основные классификационные группы средств и источников в балансах остаютсянеизменными в течение длительного времени.
Для болееудобного использования информации в управлении отдельные взаимосвязанные статьибаланса объединяют в разделы. Разделы баланса – это укрупненныеклассификационные группы средств или источников, выделяемые по определеннымпризнакам.
Такимобразом, бухгалтерский баланс как заключительный элемент метода бухгалтерскогоучета представляет собой двухстороннюю таблицу, в которой отражается наличиесредств (имущества) и источников их образования у предприятия на определеннуюдату в денежном выражении.
Следовательно, балансовый отчет – это отчет обактивах и обязательствах предприятия, которые имеют денежное выражение. В немпредставлены активы и источники их финансирования. Обязательства показывают – сколькоденег получено предприятием и откуда, активы – как предприятие использовалополученные им деньги. Общая сумма активов всегда должна быть равна общей суммеобязательств перед кредиторами и акционерами.
Баланс характеризует имущественное положениефирмы с двух сторон: активов, и источников финансирования этих активов.
Активы-ресурсы фирмы, выражаемые в денежномизмерителе; сложившиеся в результате событий прошлых периодов; принадлежащие ейна праве собственности; обещающие получения дохода в будущем.
Активы делятся на: оборотные (многократнообращающиеся в течение отчетного периода); внеоборотные (длительногоиспользования).
Источники финансирования делятся на группы:
– собственный капитал и резервы;
– привлеченные долгосрочные и краткосрочныеобязательства.
По данным бухгалтерского баланса выявляютсянедостатки в работе и финансовом положении, а также их причины. На основеинформации, которая содержится в балансе, можно разработать мероприятия по ихустранению.
Информация, содержащаяся в балансе, применяетсядля исследования положения предприятия (информация об имуществе предприятия,составе и структуре этого имущества), всеми категориями пользователей.
Кредиторовв основном интересует платежеспособность предприятия, потенциальных инвесторовинтересует деловая активность предприятия и, в особенности, показателиэффективности его деятельности (прибыльность), внутренних пользователей(работников предприятия) также интересует оценка финансового состояния, т.е.способности организации формировать свои запасы и затраты.
Передсоставлением баланса журналы-ордера закрываются, итоговые данные заносятся вГлавную книгу. Из Главной книги суммы, подтвержденные годовой инвентаризацией,переносятся в баланс и другие формы отчетности.
Данные баланса дают возможность контролироватьправильность использования средств целевого назначения.
Особое значение приобретает баланс в делеконтроля и изучения производственно-хозяйственной деятельности организации. Прианализе баланса раскрываются новые взаимосвязи между всеми элементами хозяйственнойдеятельности организации.
Благодаря сжатой и компактной форме балансявляется весьма удобным документом, он дает законченное и цельное представлениене только об имущественном состоянии организации, но и о тех изменениях,которые произошли за тот или иной период.
2. Бухгалтерскаяотчетность предприятия как источник информации о его хозяйственной деятельностив ЗАО «ОЗЭМИ»
2.1 Характеристикапредприятия
отчетность бухгалтерский информация баланс
Характеристика предприятия «Орский заводэлектромонтажных изделий» создан на базе мастерских для военной промышленности24 апреля 1944 года.
Основными видами деятельности ЗАО «ОЗЭМИ» являетсяпроектирование, конструирование, производство и пуско-наладка низковольтныхраспределительных устройств, комплектных трансформаторных подстанций внутреннейи наружной установок мощностью от 160 кВа до 2500 кВа высоковольтных устройств,а также товаров народного потребления, оказание транспортных услуг, оказаниеплатных услуг населению и коммерческая деятельность.
Вся выпускаемая продукция завода сертифицирована.Имеется сертификат соответствия системы менеджмента качества применительно кпроектированию и производству электротехнического оборудования ГОСТ.
Таблица 2.1. Выполнение объемов производства в ЗАО«ОЗЭМИ»
№ п/п Наименование раздела ед. изм. год изменение 2006 2007 + – % 1.Объем товарной продукции в
действующих ценах с внутреннего оборота
т. руб. 199 107 228 564 +29 457 114,8 2. Объем товарной продукции в сопоставимых ценах т. руб. 207 583 228 564 +20 988 110,1 3. Отгрузка продукции т. руб. 199 882 226 842 +26 930 113,4Анализтаблицы показывает, что за 2007 год по сравнению с 2006 годом увеличился объемтоварной продукции на 29274 тысяч рублей, рост составил 114,7%. Отгрузкапродукции увеличилась на 26 758 тыс. рублей. Отметим, что остаток готовойпродукции на 01.01.2007 г. увеличился и составил 3 152 тыс. руб.
Бухгалтерский учет на заводе ведется согласноПоложения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности, утвержденной ПриказомМинфина РФ от 29.07.98 г. №34–11 и приказом завода по учетной политике на2007 год №221 от 29.12.03 г. и №222 от 29.12.03 г.
Расчет зарплаты, учет материально-производственныхзапасов, книга продаж по реализации ведется на компьютерах. Осуществляется накомпьютере работа с банком «Оренбургбанк» и «Орскиндустриябанк» по системе«Банк-Клиент».
Сдача отчетности в Инспекцию производится вэлектронном виде, по телекоммуникационным каналам связи.
Контрольно-ревизионная работа производится силамизавода: внезапные плановые проверки заводской кассы, продуктов в буфете и встоловой, на складах завода.
Проведены камеральные проверки дали положительныерезультаты:
– по НДС ежемесячные;
– по налогу на прибыль за 1 квартал, 1полугодие и 9 месяцев 2007 г.;
– по ЕСН за 1 кв. 2007 г.
2.2 Формы бухгалтерской отчётности на предприятии
Бухгалтерский баланс(форма №1) является способом группировки и обобщенного отражения в денежномвыражении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также поисточникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланспредставляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части дляраздельного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицыпоказывают средства по составу и размещению, а в правой – по источникам ихобразования. Левая часть называется актив, правая – пассив. Каждый отдельныйвид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса».Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как вних отражаются одни и те же средства.
В подразделе«Нематериальные активы» (строка 110) показывается наличие нематериальных активов.Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками)организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, полученыбезвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности.
Расшифровканематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5,стр. 010–040), начисленной амортизации – там же (форма №5, стр. 050–053).
В нашемслучае по строке 110 отражена сумма 192 тыс. руб. на начало периода, на конецпериода сумма отсутствует, поставлен прочерк. Таким образом, отраженыорганизационные расходы по остаточной стоимости.
В подразделе«Основные средства» (строка 120)
Расшифровкадвижения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конецотчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5, стр. 070–130),о начисленной амортизации по строкам 140–180 формы №5.
По строке 120в балансе ЗАО «ОЗЭМИ» отражена сумма 4747 тыс. тыс. руб., то есть отраженыосновные средства, а именно, здания, сооружения, машины и оборудование,транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и другие видыосновных средств по остаточной стоимости.
По статье«Незавершенное строительство» (строка 130) показываются затраты на строительно-монтажныеработы (осуществляется как хозяйственным, так и подрядным способом),приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента и иныхматериальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы изатраты (проектно- изыскательные, геологоразведочные и буровые работы идругие).
По строке 130в балансе ЗАО «ОЗЭМИ» отражена сумма 815 тыс. руб. на начало отчетного периодаи на конец отчетного периода-815 тыс. тыс. руб.
В разделе«Оборотные активы» по статьям группы «Запасы» по строке 211 показываются остаткизапасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупныхполуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и другихматериальных ценностей.
По строке 210в балансе ЗАО «ОЗЭМИ» отражена сумма 850 тыс. руб. на начало отчетного года ина конец отчетного периода – 4259 тыс. тыс. руб., то есть отражены сырье,материалы и другие аналогичные ценности.
По статье«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налогана добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным ибыстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам идругим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленномпорядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисленияв бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия(финансирования).
По строке 220ЗАО «ОЗЭМИ» отражена сумма 245 тыс. руб. на начало периода и на конец периода-8 тыс. тыс. руб.
По статье«Денежные средства» (строка 260) показывается остаток денежных средств в кассе,на расчетных и валютных счетах в банках.
Сумма,показанная по строке 260 гр. 3 баланса, должна совпадать с суммой,отраженной в стр. 010 гр. 3 формы №4 «Отчет о движении денежныхсредств», а сумма, отраженная по строке 260 гр. 4 баланса, должнасовпадать с суммой, отраженной в стр. 450 гр. 3 формы №4 «Отчет одвижении денежных средств».
По строке 260в балансе ЗАО «ОЗЭМИ» отражена сумма 219 тыс. руб. на начало отчетного периодаи на конец отчетного периода – 69 тыс. руб.
В разделе III «Капитал и резервы» по статье «Уставныйкапитал» (строка 410) показывается уставный капитал организации, образованныйза счет вкладов ее учредителей (участников) в соответствии с учредительнымидокументами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям –величина уставного фонда.
Увеличение иуменьшение уставного капитала производится по результатам рассмотрения итоговдеятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующихизменений в учредительные документы организации.
По строке 410в балансе ЗАО «ОЗЭМИ» отражена сумма 21 тыс. тыс. руб. на начало и на конецотчетного периода.
В разделе V «Краткосрочныеобязательства»отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течении 12месяцев после отчетной даты.
По строке 620в балансе ЗАО «ОЗЭМИ» отражена сумма 29550 тыс. руб. на начало отчетногопериода и на конец отчетного периода – 30322. тыс. руб.
В группестатей «Кредиторская задолженность»:
- постатье 621 «поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам иподрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанныеуслуги. По этой статье также отражается задолженность поставщикам понеотфактурованным поставкам.
- построке 621 в балансе ЗАО «ОЗЭМИ» отражена сумма 2328 тыс. руб. на началоотчетного периода и на конец отчетного периода – 1603 тыс. руб.
- постатье 622 «задолженность перед персоналом организации» показываютсяначисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.
- Построке 622 в балансе ЗАО «ОЗЭМИ» отражена сумма 865 тыс. руб. на началоотчетного периода и на конец отчетного периода – 140 тыс. руб.
- постатье 623 «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается суммазадолженности по отчислениям на государственное социальное страхование,пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, атакже в фонд занятости.
- Построке 623 в балансе ЗАО «ОЗЭМИ» отражена сумма 765 тыс. руб. на началоотчетного периода и на конец отчетного периода – 823 тыс. руб.
- постатье 624 «задолженность по налогам и сборам» отражается сумма задолженности по всемвидам платежей в бюджет.
По строке 624в балансе ЗАО «ОЗЭМИ» отражена сумма 25030 тыс. руб. на начало отчетногопериода и на конец отчетного периода – 27242 тыс. руб.
Бухгалтерскаяприбыль: 45 000 – 35 560 +6 060 = 15 500 руб.
Условныйрасход по налогу на прибыль: 15 500*24% = 3 720 руб.
Отражениефинансового результата:
Дт 90.9 Кт99 6 060 руб. прибыль от продажи
Дт 91.9 Кт99 9 440 руб. прибыль от операционных ивнереализационных доходов.
Текущий налогна прибыль: 3 720 + 2 000 – 3 500 = 2 220 руб.
Дт 99 Кт68 12 526 руб.
Чистаяприбыль: 15 500 – 3 720 + 2 000 – 3 500 = 10 280 руб.
Дт 99 Кт84 10 280 руб.
Валоваяприбыль (строка 029) – показатель определяется как разница между выручкой отпродажи продукции (работы, услуг) и величиной себестоимости.
Строка 029 =строка 010 – строка 020.
Коммерческиерасходы (строка 030) – затраты организации, связанные с продажей продукции иучтенные на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы могутпризнаваться в бухгалтерском учете полностью в году их признания илираспределяться между проданной и не проданной продукцией. Способ признаниядолжен быть оговорен в учетной политике.
В случаеотнесения управленческих расходов на себестоимость продукции (Дт 20 Кт 26), ихвеличина будет включена в показатель «Себестоимость продукции, работ, услуг» построке 020 отчета о прибылях и убытках.
Во второмразделе отчета о прибылях и убытках раскрывается информация о прочих доходах ирасходах.
Проценты кполучению (строка 060) – сумма процентов, которые организация должна получитьпо облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, предоставленнымзаймам, а также за хранение денежных средств на счетах в банках. Доходыорганизации в виде процентов отражаются записью:
Дт 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
Процентыначисляются за каждый истекший отчетный период исходя из условий договора.
Проценты куплате (строка 070) – проценты, которые организация должна уплатить пособственным долговым ценным бумагам, кредитам и займам. Расходы в видепроцентов отражаются записью:
Дт 91 «Прочиедоходы и расходы»
Кт 66«Расчеты по краткосрочным займам», 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».
Прочиеоперационные доходы (строка 090) – раскрывается величина расходов, признаваемаяв составе операционных в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций».
Прибыль(убыток) до налогообложения (строка 140) – определяется расчетным путем:«Прибыль (убыток) от продкаж» плюс прочие доходы минус прочие расходы:
Строка 140 =строка 050 + строка 060 – строка 070 + строка 080 + строка 090 – строка 100 +строка 120 – строка 130.
Дальнейшееформирование показателей отчета производят с выполнением требований,установленных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Отложенныеналоговые активы (строка 141) – часть отложенного налога на прибыль, которая неприведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет вследующем за отчетным периоде.
Признание ОНАв учете отражается записью:
Дт 09 Кт 68.
В отчетномпериоде могут быть приняты к вычету суммы налога на прибыль, признанные впрошлых отчетных периодах:
Дт 68 Кт09.
Текущий налогна прибыль (строка 150) – это сумма начисленного к уплате в бюджет налога наприбыль. Его величина, исчисленная за отчетный период, отражается в налоговойдекларации по налогу на прибыль.
Информация оПНО (ПНА) в отчете о прибылях и убытках сальдируется и показывается справочно.При этом под ПНА понимают сумму налога на прибыль, которая исключается израсчета налога на прибыль и не признается в следующих налоговых периодах:
Дт 68 Кт99.
По отдельнойстроке (вводится организацией самостоятельно) могут отражаться суммы штрафныхсанкций в бюджет и внебюджетные фонды за просрочку платежей, занижениеналоговых баз и т.п. В учете подобные операции отражаются записью:
Дт 99 Кт68,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Чистаяприбыль (убыток) отчетного периода (строка 190) – определяется расчетным путем:
Строка 190 =строка 140 + строка 141 – строка 142 – строка 150.
Данныйпоказатель информирует пользователя о финансовом результате деятельностиорганизации за отчетный период и является базой для распределения прибыли междуучредителями (акционерами).
Чистаяприбыль организации = 480 000 руб. Средневзвешенное КОА в обращении =16 000 шт. Облигации, каждая конвертируется в 1,5 обыкновенные акции =1 000 шт.
Выплатапроцентов по облигациям 20 руб. * 1 000 шт. = 20 000 руб.
КОА врезультате конвертации облигаций = 16 000 шт. + 1 000 шт. * 1,5 шт. =17 500 шт.;
БПА =480 000 руб. / 16 000 шт. = 30 руб.;
Разв.ПА =500 000 руб. /17 500 шт. = 28,57 руб.
Приложение кбухгалтерскому балансу (форма №5) состоит из семи разделов. (Приложение 5)
В разделе 1 «Движениезаемных средств» показывают остатки на начало и конец отчетного периода,полученные и погашенные долги, краткосрочные займы и кредиты с выделением непогашенных в срок.
В разделе 2 «Дебиторскаяи кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за годпо краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности с выделениемпросроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные ополученных и выданных обеспечениях. В справке к разделу 2 содержатся сведенияна начало и конец отчетного года о движении векселей выданных и полученных, свыделением просроченных, и дебиторской задолженности по поставленной продукции(работам, услугам) по фактической себестоимости. В конце раздела указываютсяорганизации, имеющие наибольшую дебиторскую и кредиторскую задолженность наконец года, в том числе длительностью свыше трех месяцев.
В разделе 3 «Амортизируемоеимущество» отражены остатки на начало отчетного года и данные о поступлении ивыбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществудля передачи в лизинг и представляемому по договору проката.
В справке кразделу 3 содержатся данные на начало и конец отчетного года об имуществе,переданном в аренду и переведенном на консервацию, а также о начисленной суммеамортизации по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениямв материальные ценности. В конце справки
Приведенрезультат по индексации в связи с переоценкой основных средств (попервоначальной стоимости и амортизации), сведения об имуществе, находящимся взалоге, и стоимости имущества, по которому амортизация не начисляется (свыделением нематериальных активов и основных средств).
В разделе 4 «Движениесредств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложенийсодержаться сведения о собственных средствах организации и привлеченныхсредствах по их видам (остатки на начало и конец отчетного года, начислено,использовано). В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенномстроительстве и инвестиции в дочерние и зависимые общества.
В разделе 5 «Финансовыевложения» указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждомувиду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
В разделе 6 «Расходыпо обычным видам деятельности» отражены затраты по элементам за отчетный ипредыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства,расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.
В разделе 7 «Социальныепоказатели» приводятся данные об отчислениях в государственные внебюджетныефонды (по каждому их виду) и отчисления в негосударственные пенсионные фонды (попоказателям: причитаются по расчету, израсходовано, перечислено в фонды). Крометого, в разделе содержаться сведениям о причитающихся по расчету страховыхвзносах по договорам добровольного страхования, о среднесписочной численностиработников, денежных выплатах и поощрениях, не связанных с производствомпродукции, выполнением работ и оказанием услуг, и о доходах по акциям и вкладамв имущество организаций.
3. Пути совершенствования бухгалтерской отчетности ЗАО«ОЗЭМИ»
Общая оценкафинансового состояния предприятия основывается на целой системе со средними инормативными значениями по отрасли.
В структуреактивов предприятия значительно увеличилась доля оборотных средств, что само посебе неплохо, так как в результате этого ускоряется оборачиваемость совокупногокапитала. Однако в основном этот прирост вызван увеличением стоимостипроизводственных запасов и ростом дебиторской задолженности.
Снижения ценпредприятие (т. к. снизились затраты на руб. товарной продукции) сумелоувеличить оборот по реализации продукции, ускорить оборачиваемость капитала и вконечном итоге повысить прибыльность капитала. Как положительный момент следуетотметить также рост прибыли на одного работника предприятия и на рубльзарплаты. Вместе с тем наблюдается некоторое снижение прибыли на рубль основныхпроизводственных фондов и на рубль материальных затрат из–за более быстрыхтемпов роста их стоимости в связи с инфляцией. За отчетный год сумма собственногооборотного капитала инвесторов не возможно, т. к. наблюдается сниженияуровня платежеспособности и ликвидности.
Все сказанноевыше позволяет оценить работу предприятия в 2007 году как удовлетворительную.Такой вывод можно сделать исходя из возросших показателей прибыли ирентабельности, увеличения объемов производства и реализации, увеличения долиоборотных активов. Однако в работе ЗАО «ОЗЭМИ» имеются и недостатки, которые впоследствии могут негативно сказаться на финансовом состоянии предприятия в целом.Главным недостатком является увеличение кредиторской задолженности, за счеткоторой финансируются активы предприятия и все производственные процессы. Наданный момент доля собственных средств в два раза выше доли заемных. Однако,судя по тем темпам, с которыми возрос объем заемных средств в 2007 году, даннаяпроблема может стать довольно серьезной на данном предприятии. Для того, чтобыне допустить этого, необходимо снижать сумму дебиторской производства.
Нужносказать, что на предприятии необоснованно высокий уровень запасов, значительновлияющий на общую оборачиваемость активов предприятия; Налицо тенденция кснижению финансовой устойчивости фирмы.
Заключение
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественноми финансовом положении организации и о результате ее хозяйственнойдеятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета поустановленным формам.
В связи с большим разнообразием применяемой отчетности ее изучениецелесообразно строить на основе разносторонней классификации. Бухгалтерскуюотчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам;периодичности составления; степени обобщения отчетных данных; по назначению.
По периодичности составления различают внутригодовую и годовуюотчетность. По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные,составляемые организациями, и сводные, обобщающие отчетность несколькихорганизаций соответствующей отрасли или региона. Разновидностью своднойотчетности является консолидированная отчетность, обобщающая отчет дочернихпредприятий в рамках материнской компании.
По назначению бухгалтерскую отчетность подразделяют на внешнюю ивнутреннюю.
Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметитьважность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетностинеобходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьмасущественным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и длязаинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.
Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой)отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения,связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерскогоучета.
Список литературы
1. Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (с изменениями от23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.)
2. ПриказМинфина Российской Федерации от 22.07.2003 г. №67н о формах бухгалтерскойотчётности.
3. Бухгалтерскаяотчетность предприятия: сборник нормативных документов. М., 2006
4. Вакуленко Т.Г.,Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятияуправленческих решений. СПб.: «Издательский дом «Герда»», 2005 год.
5. Ефимова О.В.О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности // Бухгалтерскийучет. №7, 2007
6. КовалевВ.В., Патров В.В. Как читать баланс. М.: Ф. и Ст., 2006 г.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.:ИНФРА-М, 2005. – 640 с.
8. Пучкова С.И. Бухгалтерская(финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006.
9. Новодворский В.Д.,Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие. – 2-еизд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.
10. Палий В.Ф. Международные стандартыфинансовой отчетности. – М.: Инфра-М, 2006.
11. Николаева О.Е. Международные стандартыфинансовой отчетности. – 2-е изд. – М.: УРСС, 2005.
14. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексныйанализ бухгалтерской отчетности. М.: Дело и сервис. 2005 г.
12. Козлова Е.П. и др.Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2005 г.
13. Лапина О.Г. Годовойотчет за 2005 год с учетом требований налоговых органов: Практическиерекомендации. М.: «АКДИ Экономика и жизнь».
14. Шеремет и др. Методикафинансового анализа предприятия. М.: Юни-Глоб, 2006.