Реферат: Бухгалтерский управленческий учет

Введение

Эффективноеуправление предприятием возможно лишь в том случае, если на нем созданадееспособная система бухгалтерского учета, позволяющая делать выводы овзаимосвязях между деятельностью подразделений и соответствующими стоимостнымипоказателями, особенно издержками. Поэтому учет затрат на предприятии долженразвиваться таким образом, чтобы не только достоверно определять затраты, но иболее полно контролировать использование ресурсов, предупреждая возникновениенеоправданных расходов.

В настоящее время бухгалтерскийучет служит в основном целям создания финансовой отчетности деятельности предприятияи в гораздо меньшей степени целям управления. Причем такое положение существуетне только на практике, но и в теории, так как гораздо чаще встречается описаниеавтономных систем бухгалтерского (финансового) и управленческого учета, а неинтегрированной системы учета, служащей источником информации как для внешних,так и для внутренних пользователей. Такой подход представляется более чемнесправедливым, так как на самом деле система финансовой отчетности и информационнаясистема управленческого учета на предприятии настолько взаимосвязаны, что несуществует обоснованных предпосылок их разделения, тем более что встратегическом управлении эти две области должны рассматриваться как единоецелое.

Управленческий учетнеобходимо рассматривать как компонент единого бухгалтерского учета в связи стем, что он является отражением тех же хозяйственных операций. Отличие состоитв том, что бухгалтерский учет содержит только историческую информацию, ауправленческий — дополнительно к ней включает оценки и планы на будущее. Крометого, в бухгалтерском учете отражается общий результат, а в управленческом —детализируется так, чтобы была возможность выявлять и анализировать отклоненияфактических результатов от плана, причины этих отклонений и приниматьуправленческие решения.

Таким образом, можноконстатировать, что обоснованных причин для отдельного ведения управленческогоучета от бухгалтерского просто не существует. Поэтому учет, которыйосуществляет бухгалтерия предприятия, должен выполнять функции информационнойсистемы управленческого учета, то есть необходимо стремиться к тому, чтобысистема предоставляла не только внешние бухгалтерские отчеты, но и отчеты обисполнении планов. Все это значит, что во избежание дублирования учетныхопераций сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии синтересами как бухгалтерского, так и управленческого учета.

Кроме того, расчеты,реализуемые в рамках системы бухгалтерского учета, являются базой длястратегического управления предприятием, так как они обеспечивают возможностьстоимостного представления последствий изменения продуктовой программы,потенциала и реализации альтернативных мероприятий.

При таком подходе кинформационному обеспечению управления предприятием можно уже говорить овозникновении бухгалтерского управленческого учета, призванного выступать вкачестве связующего звена между учетным процессом и управлением предприятием.Его предметом является производственная деятельность организации в целом и ееотдельных структурных подразделений; объектами — издержки и результатыдеятельности предприятия и центров ответственности, трансфертноеценообразование, бюджетирование и внутренняя отчетность. Общая задачауправленческого учета состоит в ориентации всех видов деятельности и решенийпредприятия на оптимизацию прибыли и эффективное использование потенциала приподдержании необходимой ликвидности. Он является базой, обеспечивающейориентированное на результат планирование, регулирование и контроль всехпроцессов на предприятии.

1. Разделитьсмешанные затраты на постоянные и переменные. Заполнить таблицу:

1.1Определить коэффициент инфляции на основе базисного метода (за базу принятьпервый квартал первого года)

Коэффициентинфляции определяется по формуле

/> (1)

где

ai– значение показателя в момент наблюдения;

aбаз– значение показателя в момент времени, принятый за базу (цены за единицупродукции первого квартала первого года).

Рассчитаемкоэффициент инфляции на два исследуемых периода:

Iбаз1=2,11/2,02х 100 = 104,46

Iбаз2=2,19/2,02х 100 = 108,42

Iбаз3=2,20/2,02х 100 = 108,91

Iбаз4=2,21/2,02х 100 = 109,41

Iбаз5=2,24/2,02х 100 = 110,89

Iбаз6=2,25/2,02х 100 = 111,39

Iбаз7=2,27/2,02х 100 = 112,38

1.2Рассчитать совокупные приведенные затраты по счетам для каждого года отдельнопо формуле

Зприв=Фактическоезначение затрат / Коэффициент инфляции (2)

Рассчитаемприведенные затраты по сч № 23 за 1-ый исследуемый год:

Зприв04=380,5/ 104,46 х 100 = 364,25

Зприв05=379,4/ 104,46 х 100 = 363,20

Зприв06=405,7/ 104,46 х 100 = 388,38

Зприв07=478,9/ 108,42 х 100 = 441,71

Зприв08=403,8/ 108,42 х 100 = 372,44

Зприв09=584,6/ 108,42 х 100 = 539,20

Зприв10=449,2/ 108,91 х 100 = 412,45

Зприв11=440,1/ 108,91 х 100 = 404,10

Зприв12=356,1/ 108,91 х 100 = 326,98

Рассчитаемприведенные затраты по сч № 23 за 2-ой исследуемый год:

Зприв01=379,8/ 109,41 х 100 = 347,13

Зприв02=402,5/ 109,41 х 100 = 367,88

Зприв03=411,4/109,41 х 100 = 376,02

Зприв04=400,8/ 110,89 х 100 = 361,44

Зприв05=597,5/ 110,89 х 100 = 538,82

Зприв06=572,8/ 110,89 х 100 = 516,55

Зприв07=492,9/ 111,39 х 100 = 442,50

Зприв08=443,7/ 111,39 х 100 = 398,33

Зприв09=372,6/ 111,39 х 100 = 334,50

Зприв10=294,1/ 112,38 х 100 = 261,70

Зприв11=312,0/ 112,38 х 100 = 277,63

Зприв12=308,3/ 112,38 х 100 = 274,34

Табл1

Счет№ 23 (первый год)

период Фактическое значение затрат Объем произ –водства, шт Коэффи – циент инфля-ции Приведенные затраты Совокуп-ные Перемен-ные Постоян-ные Январь 348,7 14344 1 348,7 348,7 Февраль 456,8 15678 1 456,8 456,8 Март 364,9 12467 1 364,9 364,9 Апрель 380,5 15458 4,46 364,25 364,25 Май 379,4 15243 4,46 363,2 363,2 Июнь 405,7 16389 4,46 388,38 388,38 Июль 478,9 16548 8,42 441,71 441,71 Август 403,8 16243 8,42 372,44 372,44 Сентябрь 584,6 17344 8,42 539,2 539,2 Октябрь 449,2 15221 8,91 412,45 412,45 Ноябрь 440,1 14311 8,91 404,1 404,1 Декабрь 356,1 12128 8,91 326,98 326,98 181374 4780,11

Счет№ 23 (второй год)

период Фактическое значение затрат Объем произ –водства, шт Коэффи – циент инфля-ции Приведенные затраты Совокуп-ные Перемен-ные Постоян-ные Январь 379,8 13813 9,41 347,13 347,13 Февраль 402,5 14567 9,41 367,88 367,88 Март 411,4 15328 9,41 376,02 376,02 Апрель 400,8 14986 10,89 361,44 361,44 Май 597,5 17716 10,89 538,82 538,82 Июнь 572,8 16814 10,89 516,55 516,55 Июль 492,9 15213 11,39 442,5 442,5 Август 443,7 15048 11,39 398,33 398,33 Сентябрь 372,6 13205 11,39 334,5 334,5 Октябрь 294,1 11460 12,38 261,7 261,7 Ноябрь 312 12569 12,38 277,63 277,63 Декабрь 308,3 12304 12,38 274,34 274,34 173023 4496,84

1.3Рассчитать переменные и постоянные затраты при помощи метода высшей и низшейточки

Чтобыразделить фактические затраты на постоянные и переменные, необходимо определитьставку переменных расходов по формуле:

Ставкапеременных расходов = ∆З/∆К, (3)

где

∆З- разница в уровнях смешанных затрат (maxи min),

∆К– разница в уровнях объема производства за периода (maxи min).

∆Кпервогогода=Кmax – Kmin= 17344 – 12128 = 5216

∆Зпервогогода = Зmax – Зmin= 584,6 – 356,1 = 228,5

Ставкапеременных расходов первого года = 228,5/5216 = 0,0438

∆Квторогогода=Кmax – Kmin= 17716 – 11460 = 6256

∆Звторогогода = Зmax – Зmin= 597,5 – 294,1 = 303,4

Ставкапеременных расходов второго года = 303,4/6256 = 0,0485

Изуравнения затрат Y = Зпост +Ставка переменных расходов х Х, найдем величину постоянных затрат (Зпост):

Зпост= Y – Ставка переменных расходов х Х, (4)

где

Y– общая величина смешанных расходов;

Х– объем производства.

Рассчитаемвеличину постоянных затрат по сч № 23 первого года:

Зпост01= 348,7 – 0,0438 х 14344=348,7 – 628,3 = -279,6

Зпост02= 456,8 – 0,0438 х 15678=456,8 – 686,7 = -229,9

Зпост03= 364,9 – 0,0438 х 12467= 364,9 – 546,1 = -181,2

Зпост04= 364,25 – 0,0438 х 15458=364,25 – 677,06 = -312,81

Зпост05= 363,2 – 0,0438 х 15243=363,2 – 667,6 = -304,4

Зпост06= 388,38 – 0,0438 х 16389=388,38 – 717,84 = -329,46

Зпост07= 441,71 – 0,0438 х 16548=441,71 – 724,8 = -283,09

Зпост08= 372,44 – 0,0438 х 16243=372,44 – 711,44 = -339

Зпост09= 539,2 – 0,0438 х 17344=539,2 – 759,7 = -220,5

Зпост10= 412,45 – 0,0438 х 15221=412,45 – 666,68 = -254,23

Зпост11= 404,1 – 0,0438 х 14311=404,1 – 626,8 = -222,7

Зпост12= 326,98 – 0,0438 х 12128=326,98 – 531,21 = -204,23

Рассчитаемвеличину постоянных затрат по сч № 23 второго года:

Зпост01=347,13 – 0,0485 х 13813 = 347,13 – 669,93 = -322,8

Зпост02= 367,88 – 0,0485 х 14567 = 367,88 – 706,5 = -338,62

Зпост03= 376,02 – 0,0485 х 15328 =376,02 – 743,41= -367,39

Зпост04= 361,44- 0,0485 х 14986 = 361,44 – 726,82= -365,38

Зпост05= 538,82 – 0,0485 х 17716 = 538,82 – 859,23= -320,41

Зпост06= 516,55 – 0,0485 х 16814 = 516,55 – 815,48 = -298,93

Зпост07= 442,5 – 0,0485 х 15213 = 442,5 – 737,8 = -295,3

Зпост08= 398,33 – 0,0485 х 15048 = 398,33 – 729,83 = -331,5

Зпост09= 334,5 – 0,0485 х 13205 = 334,5 – 640,4 = -305,9

Зпост10= 261,7 – 0,0485 х 11460 = 261,7 – 555,8 = -294,1

Зпост11= 277,63 – 0,0485 х 12569 = 277,63 – 609,6 = -331,97

Зпост12= 274,34– 0,0485 х 12304 = 274,34 – 596,74 = -322,4

Рассчитаемприведенные затраты по сч № 25 за 1-ый исследуемый год:

Зприв04=721,9/ 104,46 х 100 = 691,48

Зприв05=757,3/ 104,46 х 100 = 724,97

Зприв06=749,1 / 104,46 х 100 = 717,12

Зприв07=798,5/ 108,42 х 100 = 736,49

Зприв08=784,2/ 108,42 х 100 = 723,3

Зприв09=721,7/ 108,42 х 100 = 665,65

Зприв10=785,3/ 108,91 х 100 = 721,05

Зприв11=800,3/ 108,91 х 100 = 734,83

Зприв12=811,2/ 108,91 х 100 = 744,84

Рассчитаемприведенные затраты по сч № 25 за 2-ой исследуемый год:

Зприв01=806,8/ 109,41 х 100 = 737,41

Зприв02=798,4/ 109,41 х 100 = 729,73

Зприв03=786,5/109,41 х 100 = 718,86

Зприв04=812,7/ 110,89 х 100 = 732,89

Зприв05=715,3/ 110,89 х 100 = 645,05

Зприв06=726,1/ 110,89 х 100 = 654,79

Зприв07=765,2/ 111,39 х 100 = 686,96

Зприв08=745,8/ 111,39 х 100 = 669,54

Зприв09=800,7/ 111,39 х 100 = 718,83

Зприв10=834,6/ 112,38 х 100 = 742,66

Зприв11=814,7/ 112,38 х 100 = 724,95

Зприв12=820,8/ 112,38 х 100 = 730,38

Табл1.1

Счет№ 25 (первый год)

период Фактическое значение затрат Объем произ –водства, шт Коэффи – циент инфля-ции Приведенные затраты Совокуп-ные Перемен-ные Постоян-ные Январь 629,8 14344 1 629,8 246,7 383,1 Февраль 711,3 15678 1 711,3 269,7 441,6 Март 664,7 12467 1 664,7 214,4 450,3 Апрель 721,9 15458 4,46 691,48 265,88 425,6 Май 757,3 15243 4,46 724,97 262,18 426,79 Июнь 749,1 16389 4,46 717,12 280,17 436,95 Июль 798,5 16548 8,42 736,49 284,63 451,86 Август 784,2 16243 8,42 723,3 279,4 443,9 Сентябрь 721,7 17344 8,42 665,65 298,32 367,33 Октябрь 785,3 15221 8,91 721,05 261,8 459,25 Ноябрь 800,3 14311 8,91 734,83 246,15 488,68 Декабрь 811,2 12128 8,91 744,84 208,6 536,24 181374   3117,93 5311,6

Счет№ 25 (второй год)

период Фактическое значение затрат Объем произ –водства, шт Коэффи – циент инфля-ции Приведенные затраты Совокуп-ные Перемен-ные Постоян-ные Январь 806,8 13813 9,41 737,41 263,83 473,58 Февраль 798,4 14567 9,41 729,73 278,23 451,5 Март 786,5 15328 9,41 718,86 292,76 426,1 Апрель 812,7 14986 10,89 732,89 286,23 446,66 Май 715,3 17716 10,89 645,05 338,38 306,67 Июнь 726,1 16814 10,89 654,79 321,15 333,64 Июль 765,2 15213 11,39 686,96 290,57 396,39 Август 745,8 15048 11,39 669,54 287,4 382,14 Сентябрь 800,7 13205 11,39 718,83 252,22 466,61 Октябрь 834,6 11460 12,38 742,66 218,89 523,77 Ноябрь 814,7 12569 12,38 724,95 240,07 484,88 Декабрь 820,8 12304 12,38 730,38 235,01 495,37 173023 3304,74 5187,31

∆Кпервогогода=Кmax – Kmin= 17344 – 12128 = 5216

∆Зпервогогода = Зmax – Зmin= 811,2 – 721,7 = 89,5

Ставкапеременных расходов первого года = 89,5/5216 = 0,0172

∆Квторогогода=Кmax – Kmin= 17716 – 11460 = 6256

∆Звторогогода = Зmax – Зmin= 834,6 – 715,3 = 119,3

Ставкапеременных расходов второго года = 119,3/6256 = 0,0191

Рассчитаемвеличину постоянных затрат по сч № 25 первого года:

Зпост01= 629,8 – 0,0172 х 14344=629,8 – 246,7 = 383,1

Зпост02= 711,3 – 0,0172 х 15678=711,3 – 269,7 = 441,6

Зпост03= 664,7 – 0,0172 х 12467= 664,7 – 214,4 = 450,3

Зпост04= 691,48 – 0,0172 х 15458=691,48 – 265,88 = 425,6

Зпост05= 724,97 – 0,0172 х 15243= 724,97 – 262,18 = 462,79

Зпост06= 717,12 – 0,0172 х 16289=717,12 – 280,17 = 436,95

Зпост07= 736,49 – 0,0172 х 16548= 736,49 – 284,63 = 451,86

Зпост08= 723,3 – 0,0172 х 16243=723,3 – 279,4 = 443,9

Зпост09= 665,65 – 0,0172 х 17344=665,65 – 298,32 = 367,33

Зпост10= 721,05 – 0,0172 х 15221=721,05 – 261,8 = 459,25

Зпост11= 734,83 – 0,0172 х 14311=734,83 – 246,15 = 488,68

Зпост12= 744,84 – 0,0172 х 12128=744,84 – 208,6 = 536,24

Рассчитаемвеличину постоянных затрат по сч № 25 второго года:

Зпост01=737,41 – 0,0191 х 13813 = 737,41 – 263,83 =473,58

Зпост02= 729,73 – 0,0191 х 14567 = 729,73- 278,23 = 451,5

Зпост03= 718,86 – 0,0191 х 15328 = 718,86 – 292,76= 426,1

Зпост04= 732,89- 0,0191 х 14986 = 732,89 – 286,23= 446,66

Зпост05= 645,05 – 0,0191 х 17716 = 645,05 – 338,38= 306,67

Зпост06= 654,79 – 0,0191 х 16814 = 654,79 – 321,15 = 333,64

Зпост07= 686,96 – 0,0191 х 15213 = 686,96 – 290,57 = 396,39

Зпост08= 669,54 – 0,0191 х 15048 = 669,54 – 287,4 = 382,14

Зпост09= 718,83 – 0,0191 х 13205 = 718,83 – 252,22 = 466,61

Зпост10= 742,66 – 0,0191 х 11460 = 742,66 – 218,89 = 523,77

Зпост11= 724,95 – 0,0191 х 12569 = 724,95 – 240,07 = 484,88

Зпост12= 730,38 – 0,0191 х 12304 = 730,38 – 235,01 = 495,37

Рассчитаемприведенные затраты по сч № 26 за 1-ый исследуемый год:

Зприв04=79,8/ 104,46 х 100 = 76,39

Зприв05=80,1/ 104,46 х 100 = 76,68

Зприв06=71,2/ 104,46 х 100 = 68,2

Зприв07=70,4/ 108,42 х 100 = 64,93

Зприв08=71,8/ 108,42 х 100 = 66,22

Зприв09=64,9/ 108,42 х 100 = 59,86

Зприв10=72/ 108,91 х 100 = 66,11

Зприв11=84,1/ 108,91 х 100 = 77,22

Зприв12=92,3/ 108,91 х 100 = 84,75

Рассчитаемприведенные затраты по сч № 26 за 2-ой исследуемый год:

Зприв01=87,8/ 109,41 х 100 = 80,25

Зприв02=81,3/ 109,41 х 100 = 74,31

Зприв03=72,9/109,41 х 100 = 66,63

Зприв04=76,9/ 110,89 х 100 = 69,35

Зприв05=62,1/ 110,89 х 100 = 56

Зприв06=68,5/ 110,89 х 100 = 61,77

Зприв07=75,4/ 111,39 х 100 = 67,69

Зприв08=78,1/ 111,39 х 100 = 70,11

Зприв09=89,5/ 111,39 х 100 = 80,35

Зприв10=98,7/ 112,38 х 100 = 87,83

Зприв11=96,4/ 112,38 х 100 = 85,78

Зприв12=97,9/ 112,38 х 100 = 87,12

Табл1.3

Счет№ 26 (первый год)

период Фактическое значение затрат Объем произ –водства, шт Коэффи – циент инфля-ции Приведенные затраты Совокуп-ные Перемен-ные Постоян-ные Январь 85,4 14344 1 85,4 76 9,4 Февраль 79,3 15678 1 79,3 79,3 Март 95,6 12467 1 95,6 66,1 29,5 Апрель 79,8 15458 4,46 76,39 76,39 Май 80,1 15243 4,46 76,68 76,68 Июнь 71,2 16389 4,46 68,2 68,2 Июль 70,4 16548 8,42 64,93 64,93 Август 71,8 16243 8,42 66,22 66,22 Сентябрь 64,9 17344 8,42 59,86 59,86 Октябрь 72,0 15221 8,91 66,11 66,11 Ноябрь 84,1 14311 8,91 77,22 77,22 Декабрь 92,3 12128 8,91 84,75 64,28 20,47 181374   841,29 59,37

Счет№ 26 (второй год)

период Фактическое значение затрат Объем произ –водства, шт Коэффи – циент инфля-ции Приведенные затраты Совокуп-ные Перемен-ные Постоян-ные Январь 87,8 13813 9,41 80,25 80,25 Февраль 81,3 14567 9,41 74,31 74,31 Март 72,9 15328 9,41 66,63 66,63 Апрель 76,9 14986 10,89 69,35 69,35 Май 62,1 17716 10,89 56 56 Июнь 68,5 16814 10,89 61,77 61,77 Июль 75,4 15213 11,39 67,69 67,69 Август 78,1 15048 11,39 70,11 70,11 Сентябрь 89,5 13205 11,39 80,35 77,91 2,44 Октябрь 98,7 11460 12,38 87,83 67,61 20,22 Ноябрь 96,4 12569 12,38 85,78 74,16 11,62 Декабрь 97,9 12304 12,38 87,12 72,59 14,53 173023 838,38 48,81

∆Кпервогогода=Кmax – Kmin= 17344 – 12128 = 5216

∆Зпервогогода = Зmax – Зmin= 92,3 – 64,9 = 27,4

Ставкапеременных расходов первого года = 27,4/5216 = 0,0053

∆Квторогогода=Кmax – Kmin= 17716 – 11460 = 6256

∆Звторогогода = Зmax – Зmin= 98,7 – 62,1 = 36,6

Ставкапеременных расходов второго года = 36,6/6256 = 0,0059

Рассчитаемвеличину постоянных затрат по сч № 26 первого года:

Зпост01= 85,4 – 0,0053 х 14344=85,4 – 76 = 9,4

Зпост02= 79,3 – 0,0053 х 15678=79,3 – 83,1 = -3,8

Зпост03= 95,6 – 0,0053 х 12467=95,6 – 66,1 = 29,5

Зпост04= 76,39 – 0,0053 х 15458=76,39 – 81,93 = -5,54

Зпост05= 76,68 – 0,0053 х 15243=76,68 – 80,79 = -4,11

Зпост06= 68,2 – 0,0053 х 16389=68,2 – 86,86 = -18,66

Зпост07= 64,93 – 0,0053 х 16548=64,93 – 87,7 = -22,77

Зпост08= 66,22 – 0,0053 х 16243=66,22 – 86,09 = -19,87

Зпост09= 59,86 – 0,0053 х 17344=59,86 – 91,92 = -32,06

Зпост10= 66,11 – 0,0053 х 15221=66,11 – 80,67 = -14,56

Зпост11= 77,22 – 0,0053 х 14311=77,22 – 75,85 = -1,37

Зпост12= 84,75 – 0,0053 х 12128=84,75 – 64,28 = 20,47

Рассчитаемвеличину постоянных затрат по сч № 26 второго года:

Зпост01=80,25 – 0,0059 х 13813 = 80,25 – 81,5 = — 1,25

Зпост02= 74,31 – 0,0059 х 14567 = 74,31 – 85,95 = -11,64

Зпост03= 66,63 – 0,0059 х 15328 = 66,63 – 90,44= -23,81

Зпост04= 69,35- 0,0059 х 14986 = 69,35 – 88,42= -19,07

Зпост05= 56 – 0,0059 х 17716 = 56 – 104,52= -48,52

Зпост06= 61,77 – 0,0059 х 16814 = 61,77 – 99,2 = -37,43

Зпост07= 67,69 – 0,0059 х 15213 = 67,69 – 89,76 = -22,07

Зпост08= 70,11 – 0,0059 х 15048 = 70,11 – 88,78 = -18,67

Зпост09= 80,35 – 0,0059 х 13205 = 80,35 – 77,91 = 2,44

Зпост10= 87,83– 0,0059 х 11460 = 87,83 – 67,61 = 20,22

Зпост11= 85,78 – 0,0059 х 12569 = 85,78 – 74,16 = 11,62

Зпост12= 87,12 – 0,0059 х 12304 = 87,12 – 72,59 = 14,53

2. Провестиоперационный анализ

2.1Рассчитать величину выручки, постоянных и переменных затрат, объем производствав натуральном выражении отдельно за каждый год

Табл.2

Исходныеданные для операционного анализа

Показатели 1 год 2 год Объем производства, шт. 181374 173023 Выручка

(42489 х 2,02) + (47090 х 2,11) + (50135 х 2,19) + (41660 х 2,20) =

386635,33

(43708 х 2,21) + (49516 х 2,24) + (43466 х 2,25) + (36333 х 2,27) =

387784,93

Переменные затраты 4780,11 + 3117,93 + 841,29 = 8739,33  4496,86 +3307,74 + 838,38 = 8642,98 Постоянные затраты  0 + 5311,6 + 59,37 = 5370,97 0 + 5187,31 + 48,81 = 5236,12 Итого доходов: 372525,03 373905,83

2.2Рассчитать показатели операционного анализа отдельно за каждый год. Заполнитьтаблицу, сделать выводы об изменениях в работе предприятия.

Табл.3

Показателиоперационного анализа первого года

Показатели Единицы измерения Буквенные обозначения Значение Выручка от реализации Тыс. руб. (А) 386635,33 Валовая маржа Тыс. руб. (В) 377896 Коэффициент валовой маржи % (С) 97,74 Постоянные затраты Тыс. руб. (D) 5370,97 Порог рентабельности Тыс. руб. (E) 5495,16 Запас финансовой прочности, в руб. Тыс. руб. (F) 381140,17 Запас финансовой прочности, в % к выручке от реализации % (G) 98,58 Прибыль Тыс. руб. (H) 372526,4 Сила воздействия операционного рычага (I) 1,014

(В)= (А) –Зпеременные = 386635,33 –8739,33 = 377896 тыс.руб.

(С)= (В) / (А) = 377896 /386635,33 х 100 = 97,74%

(Е)= (D) / (С) = 5370,97 / 0,9774 =5495,16 тыс.руб.

(F)= (А) – (Е) = 386635,33 – 5495,16 = 381140,17 тыс.руб.

(G)= (F) / (А) = 381140,17 /386635,33 х100 = 98,58%

(Н)= (F) х (С) = 381140,17 х 97,74 / 100 =372526,4 тыс.руб.

(I)= (В) / (Н) = 377896 / 372526,4 = 1,014

финансовый прочность коэффициент инфляция

Показателиоперационного анализа второго года

Показатели Единицы измерения Буквенные обозначения Значение Выручка от реализации Тыс. руб. (А) 387784,93 Валовая маржа Тыс. руб. (В) 379141,95 Коэффициент валовой маржи % (С) 97,77 Постоянные затраты Тыс. руб. (D) 5236,12 Порог рентабельности Тыс. руб. (E) 5355,55 Запас финансовой прочности, в руб. Тыс. руб. (F) 382429,38 Запас финансовой прочности, в % к выручке от реализации % (G) 98,62 Прибыль Тыс. руб. (H) 373901,2 Сила воздействия операционного рычага (I) 1,014

(В)= (А) –Зпеременные = 387784,93 – 8642,98= 379141,95 тыс.руб.

(С)= (В) / (А) = 379141,95 /387784,93 х 100 = 97,77%

(Е)= (D) / (С) = 5236,12 / 0,9777 =5355,55 тыс.руб.

(F)= (А) – (Е) = 387784,93 – 5355,55 = 382429,38 тыс.руб.

(G)= (F) / (А) = 382429,38 /387784,93 х100 = 98,62%

(Н)= (F) х (С) = 382429,38 х 97,77 / 100 =373901,2 тыс.руб.

(I)= (В) / (Н) = 379141,95 /373901,2 = 1,014

Анализируяпоказатели деятельности предприятия, можно отметить, что финансовое состояниепредприятия стабильное, запас финансовой прочности не значительно увеличился(98,58% — первый год, 98,62% — второй год). Произошло совсем незначительноеувеличение выручки по сравнению с первым годом на 1149,6 тыс. руб., чтосоставило 0,3%. Это говорит о том, что продукция пользуется спросом, нопредприятие не уделяет должного внимания на снижение затрат. Результат работыпредприятия отразился в увеличении прибыли на 1374,8 тыс. руб., что составило0,36%. Показатель силы воздействия операционного рычага 1,014 свидетельствует отом, что предприятию на данном этапе не грозит риск банкротства.

3.1Рассчитать значение маржинальной прибыли, точки безубыточности и запасафинансовой прочности для 2-го года при следующих условиях

А)при росте цены на 10%;

Б)при сокращении переменных затрат на 10%;

В)при сокращении постоянных затрат на 10%;

Г)при росте объема производства на 10%.

Табл.4

Показателиоперационного анализа

Показатели Исходный вариант Рост цены Снижение переменных затрат Снижение постоянных затрат Рост объема производства Выручка 387784,93 426563,42 387784,93 387784,93 426563,42 Переменные затраты 8642,98 8642,98 7778,68 8642,98 8642,98 Маржинальная прибыль 379141,95 417920,44 380006,25 379141,95 417920,44 Норма маржинальной прибыли 97,77 97,97 97,99 97,77 97,97 Постоянные затраты 5236,12 5236,12 5236,12 4712,51 5236,12 Точка безубыточности 5355,55 5344,62 5343,52 4820 5344,62 Запас финансовой прочности, в руб. 382429,38 421218,8 382441,41 382964,93 421218,8 Запас финансовой прочности, в % 98,62 98,75 98,62 98,76 98,75 Прибыль 373901,2 403850,76 374754,33 374424,81 403850,76 Операционный рычаг 1,014 1,035 1,014 1,013 1,035

3.2Определить, как изменится точка безубыточности, если расходы по 26 счетувозрастут на 6,8% (для 2-го года)?

Расходыпо счету 26 второго года составляют: переменные – 838,38 тыс. руб., постоянные– 48,81 тыс.руб. При увеличении их на 6,8% суммы затрат составят: переменные –895,4 тыс. руб.; постоянные – 52,1 тыс. руб.

Итогозатраты по итогам второго года составят:

переменные– 4496,86 + 3307,74 + 895,4 = 8700 тыс. руб.

постоянные– 0 + 5187,31 + 52,1 = 5239,41 тыс. руб.

Маржинальнаяприбыль после увеличения затрат составит: Выручка – переменные затраты =387784,93 – 8700 = 379084,93 тыс. руб.

Нормамаржинальной прибыли составит:

Маржа/ Выручка = 379084,93 / 387784,93 = 0,9776 или 97,76%

Порогрентабельности (точка безубыточности) составит: постоянные затраты / нормамаржинальной прибыли = 5359,46 тыс. руб.

Приувеличении расходов по счету 26 на 6,8% порог рентабельности возрос на 3,91тыс. руб., что составило 0,07%.

3.3Определить, сколько должно быть реализовано продукции для роста прибыли на 20%,какой запас финансовой прочности при этом будет иметь место?

Таккак в условии не сказано, что увеличение прибыли связано с изменениями затрат,то увеличение выручки реализованной продукции будет соответствовать роступрибыли на 20% и составит 465341,92 тыс. руб. Результаты отразим в таблице 5.

Табл.5

Показателианализа второго года после роста прибыли на 20%

Показатели Единицы измерения Буквенные обозначения Значение Выручка от реализации Тыс. руб. (А) 465341,92 Валовая маржа Тыс. руб. (В) 456698,94 Коэффициент валовой маржи % (С) 98,14 Постоянные затраты Тыс. руб. (D) 5236,12 Порог рентабельности Тыс. руб. (E) 5335,36 Запас финансовой прочности, в руб. Тыс. руб. (F) 460006,56 Запас финансовой прочности, в % к выручке от реализации % (G) 98,85

(В)= (А) – Зпеременные = 465341,92 – 8242,98 = 456698,94 тыс. руб.

(С)= (В) / (А) = 456698,94 / 465341,92 х 100 = 98,14%

(Е)= (D) / (С) = 5236,12 / 0,9814 =5335,36 тыс. руб.

(F)= (A) – (E) = 465341,92 – 5335,36 = 460006,56 тыс.руб.

(G)= (F) / (A) = 460006,56 / 465341,92 = 98,85%

Заключение

Создание системыуправленческого учета на предприятии требует совершенствования методологиибухгалтерского учета и сближения его с планированием. Получение информации дляразличных целей должно обеспечиваться специальной аналитической системойсчетов, которая являлась бы достаточной для создания менеджерской отчетности, арегламент работы бухгалтерии должен быть таким, чтобы удовлетворятьпотребностям управления.

На мойвзгляд, целесообразным представляется создание на предприятии специальнойгруппы или управленческого учета, которая должна осуществлять планирование,учет и анализ затрат в разрезе центров ответственности, продуктов и другихносителей. В этом случае функции бухгалтерии должны состоять в регистрацииинформации, содержащейся в первичных документах, с необходимым набороманалитических признаков. При этом названные службы должны рассматриваться какспецифические субъекты системы управления, ориентированные на конечныепоказатели деятельности предприятия, то есть на получение оптимальной прибылиза счет рационализации расходов подразделений. Поэтому основные усилия должныбыть направлены на достижение максимальной степень информационной интеграции иединства подходов к планированию и учету. После того как функции текущегопланирования будут переданы группе управленческого учета, основной задачейпланово-экономической службы предприятия должно стать стратегическоепланирование.

Подводя итог,можно констатировать, что содержание бухгалтерского управленческого учета можеттрактоваться достаточно широко: помимо собственно учета здесь имеется в видуплановая, аналитическая работа, результаты которой предназначены дляиспользования внутри предприятия с целью выработки эффективных управленческихрешений. Тем более, переход на международные стандарты учета, осуществляемыйРоссийской Федерацией, предполагает расширение функций и полномочийбухгалтерской службы, выход ее на новый качественный уровень и переход отучетной регистрации фактов хозяйственной жизни к всестороннему управлениюпроизводством.

В связи с изложеннойточкой зрения на бухгалтерский учет можно сделать следующие выводы:

1. Учетне является самоцелью, а служит средством для достижения успеха в бизнесе.

2. Общаясистема учета должна соответствовать стратегии предприятия и целям управления.

3. Всовременных условиях невозможно осуществлять эффективное планирование безсоздания интегрированной, единой системы учета.

Приложение

Исходные данные длярасчета

период Выпуск продукции, шт Счет № 23, тыс.руб. Счет № 25, тыс.руб. Счет № 26, тыс.руб. Цена ед., тыс.руб.

1 год (переменные издержки на единицу – 1,6 тыс.руб.;

постоянные издержки – 3 115 тыс.руб.)

Январь 14344 348,7 629,8 85,4 2,02 Февраль 15678 456,8 711,3 79,3 Март 12467 364,9 664,7 95,6 Апрель 15458 380,5 721,9 79,8 2,11 Май 15243 379,4 757,3 80,1 Июнь 16389 405,7 749,1 71,2 Июль 16548 478,9 798,5 70,4 2,19 Август 16243 403,8 784,2 71,8 Сентябрь 17344 584,6 721,7 64,9 Октябрь 15 221 449,2 785,3 72,0 2,20 Ноябрь 14 311 440,1 800,3 84,1 Декабрь 12128 356,1 811,2 92,3

2 год (переменные издержки на единицу – 1,69 тыс.руб.;

постоянные издержки – 3 121 тыс.руб.)

Январь 13813 379,8 806,8 87,8 2,21 Февраль 14567 402,5 798,4 81,3 Март 15328 411,4 786,5 72,9 Апрель 14986 400,8 812,7 76,9 2,24 Май 17716 597,5 715,3 62,1 Июнь 16814 572,8 726,1 68,5 Июль 15213 492,9 765,2 75,4 2,25 Август 15048 443,7 745,8 78,1 Сентябрь 13205 372,6 800,7 89,5 Октябрь 11460 294,1 834,6 98,7 2,27 Ноябрь 12569 312,0 814,7 96,4 Декабрь 12304 308,3 820,8 97,9