Реферат: Учет расчетов с бюджетом
Красноярский филиалНГОУ ВПО«Санкт-Петербургский Государственный университет
профсоюзов»
Специальность080502.65
«Экономика иуправление на предприятии (по отраслям)»
Дисциплина: Бухгалтерскийучет
КУРСОВАЯРАБОТА
Тема: Учетрасчетов с бюджетом
Выполнил: студент 3-ЭСО
Прокопьев П.Ю.
Проверил
Красноярск2011
Содержание
1. Значение и задачиучета расчетов с бюджетом
2. Классификаторыплатежей в бюджет
3. Аналитический исинтетический учет расчетов с бюджетом
3.1 Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость
3.2 Учет расчетов по налогу на прибыль
3.3 Учет расчетов по налогу на имущество
3.4 Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц
4. Выводы ипредложения
Список используемой литературы
1. Значение и задачиучета расчетов с бюджетом
Бюджет – это системаденежных отношений, в процессе которых образуется и используется бюджетный фонд.Бюджетный фонд является централизованным денежным фондом, предназначенным дляфинансирования широкого круга общественных потребностей (благ) – отраслейхозяйства, социальных нужд, управления, обороны и т.д. Бюджет исполняетследующие функции: образование бюджетного фонда (бюджетные доходы); использованиебюджетного фонда (бюджетные расходы); контроль использования бюджетного фонда.Бюджетные доходы включают в себя налоги (в т.ч. акцизы, таможенные сборы),доходы от государственной собственности, доходы от эмиссии бумажных денег.Структура бюджетных доходов непостоянна, она зависит от конкретныхэкономических условий развития страны.
Бюджетная системаРоссийской Федерации — это основанная на экономических отношениях игосударственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами правасовокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов ибюджетов государственных внебюджетных фондов.
Основным источникомдоходной части бюджета являются налоговые поступления, доля которых составляетдо 90% всех статей дохода бюджета. Поэтому обеспечение полноты и достоверностиначисления налогов и учета расчетов с бюджетом имеет важнейшее значение дляформирования бюджетов всех уровней.
Основной задачей учетарасчетов с бюджетом является обеспечение полного и своевременного поступленияналогов и сборов в бюджет. Выполнение этой задачи, имеющей важное значение длягосударства, с другой стороны весьма важно и для предприятия-налогоплательщика,поскольку обеспечивает невозможность применения со стороны фискальных органовштрафных санкций за неполное и несвоевременное перечисление платежей в бюджет,что обеспечивает более высокий уровень чистой прибыли предприятия.
Надлежащим образоморганизованный аналитический учет расчетов с бюджетом позволяет решать и такуюважную задачу как анализ финансового состояния предприятия, на основе которогоосуществляется как краткосрочное, так и долгосрочное планирование финансовой деятельностипредприятия.
Также важной задачейучета расчетов с бюджетом является организация оперативного взаимодействия финансовойи бухгалтерской служб предприятия с налоговыми органами, которые и осуществляютконтроль своевременности и полноты перечисления налогов и сборов. В этих целяхналоговая инспекция по месту нахождения предприятия открывает на каждоепредприятие, организацию, индивидуального предпринимателя лицевой счет,в котором отражается вся информация по начисленным налогам и сборам на основе поданныхналогоплательщиком налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей поналогам и сборам. Также в лицевом счете предприятия отражается информация повсем произведённым налогоплательщикам платежам и состоянию расчетов с бюджетомна каждую конкретную дату. Благодаря наличию в налоговом органе лицевого счетаналогоплательщик может по своему письменному заявлению затребовать Справку осостоянии расчетов с бюджетом (Приложение 2). Такие справки довольно частонужны предприятию для предоставления в соответствующие органы, например, дляполучения кредитов в банках, субсидий и грантов, по требованию органовисполнительной власти, для участия в аукционах, тендерах и т.д.
Ежегодно налогоплательщикобязан произвести сверку расчетов с бюджетом по налогам и сборам, для чего пописьменному заявлению налогоплательщика налоговый орган составляет Актсверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам (Приложение 2), который приотсутствии разногласий подписывается представителями налогового органа иналогоплательщика. При наличии разногласий налогоплательщик предоставляет вналоговый орган оправдательные документы, доказывающие его правоту. Принесогласии одной из сторон с указанным актом окончательное решение принимаетсяв судебном порядке.
2. Классификаторыплатежей в бюджет
учет доходбюджет классификатор налог
Платежи налогов и сборовосуществляются налогоплательщиками, имеющими расчетные счета в банках,платежными поручениями на счета территориальных Управлений Федеральногоказначейства (УФК). Учет расчетов с бюджетом в УФК строгорегламентирован государственными нормативными документами. Основой такойрегламентации является использование системы классификаторов, в соответствии скоторой и заполняются реквизиты в платежном поручении (Приложение 3) наперечисление налогов и сборов. Рассмотрим эти классификаторы и их применениеподробнее.
Статус налогоплательщика указываетсяв отведённом поле в верхнем правом углу платежного поручения и кодируется цифрамииз двух знаков:
01 – налогоплательщик (плательщиксбора),
02 – налоговый агент,
03 – сборщик налогов исборов,
04 – налоговый орган,
05 – служба судебныхприставов,
06 – участниквнешнеэкономической деятельности,
07 – таможенный орган,
08 – плательщик иныхобязательных платежей.
В платежном поручении наперечисление платежей в бюджет, в отличие от обычного платежного порученияпредусмотрена отдельная строка, в которой проставляются следующие коды.
Основным кодом для налога(сбора) является двадцатизначный Код бюджетной классификации (КБК),который присвоен каждому виду и типу платежа, например:
182 101 020 2101 1000 110– налог на доходы физических лиц,
182 101 020 2101 2000 110– пени по налогу на доходы физических лиц,
182 101 020 2101 3000 110– штрафы по налогу на доходы физических лиц.
Далее в отдельном полеуказывается одиннадцатизначный код территории (ОКАТО), для Красноярска,например, — 04401000000.
Все платежи в бюджетпредставлены семью типами, каждый из которых обозначается аббревиатурой из двухзаглавных букв русского алфавита:
НС – уплата налога илисбора,
АВ – уплата аванса илипредоплата ( в том числе декадные платежи),
ПЕ – уплата пени,
ПЦ – уплата процентов,
СА – налоговые санкции,установленные Налоговым кодексом РФ,
АШ – административныйштраф,
ИШ – иные штрафы,установленные соответствующими нормативными документами.
Также платежи в бюджетклассифицируются по видам (основаниям) платежа и также обозначаютсяаббревиатурой из двух заглавных букв русского алфавита:
ТП – платежи текущегогода,
ЗД – добровольноепогашение задолженности по истекшим налоговым
периодам,
ТР – погашениезадолженности по требованию об уплате налогов (сборов) от налогового органа,
РС – погашениерассроченной задолженности,
ОТ – погашениеотсроченной задолженности,
РТ – погашениереструктурированной задолженности,
ВУ – погашениеотсроченной задолженности в связи с введением внешнего управления,
ПР – погашениезадолженности, приостановленной к взысканию,
АП – погашениезадолженности по акту проверки,
АР – погашениезадолженности по исполнительному документу.
Кроме того, в указаннойстроке для налоговых реквизитов платежного документа в отведённых поляхпроставляется период, за который осуществляется платёж; номердокумента-основания, при его наличии, и дата этого документа.
Благодаря использованиюрассмотренной выше системы классификаторов обеспечивается детальныйаналитический учет налогов и сборов, поступающих в бюджет в учрежденияхФедерального казначейства РФ и в налоговых органах.
Организация иосуществление учета расчетов с бюджетом на предприятии представлена в настоящейработе на примере ООО «Экспотур», г. Красноярск. Основной вид деятельности ООО«Экспотур» — оптовая торговля строительными материалами на территории РФ. ООО«Экспотур» внешнеэкономической деятельности не ведет, обособленныхподразделений не имеет.
3. Аналитический исинтетический учет расчетов с бюджетом
На предприятии учетрасчетов с бюджетом осуществляется на счете 68 Плана счетов предприятия– «Расчеты с бюджетом» («Расчеты по налогам и сборам»). Счет 68 являетсясинтетическим (сложным), поскольку на счете 68 для учета расчетов по каждомуконкретному налогу открываются субсчета (счета второго порядка), апри необходимости и субсубсчета (счета третьего порядка –субконто). ПредприятиеООО «Экспотур» является плательщиком в бюджет следующих налогов: налог надобавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, налог на имущество, налогна доходы физических лиц (НДФЛ). Рассмотрим организацию и осуществлениеучета расчетов с бюджетом по каждому из этих налогов.
3.1 Учет расчетов по налогуна добавленную стоимость
Основным видомдеятельности ООО «Экспотур» является оптовая торговля. Учет налога надобавленную стоимость осуществляется по отгрузке товаров. Данный виддеятельности имеет свою специфику учета расчетов с бюджетом по налогу надобавленную стоимость.
Для отражения вбухгалтерском учете хозяйственных операций в оптовой торговле, связанных с НДС,предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На счете 68 открываетсясубсчет 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Счет 19 имеет субсчета:
19.1 – «Налог надобавленную стоимость при приобретении основных средств»;
19.2 – «Налог надобавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
19.3 – «Налог надобавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
По дебету счета 19отражаются по соответствующим субсчетам суммы налога по приобретаемымматериальным ресурсам (товарам), основным средствам, нематериальным активам.Эти суммы налога на практике называются — «Входной НДС», это НДС, выделенный вдокументах поставщика товаров, работ, услуг. Суммы, принятые в дебет счета 19,корреспондируются с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По основным средствам,нематериальным активам и материально-производственным запасам (товарам) послеих принятия на учет сумма НДС, учтенная на дебете счета 19, списывается скредита этого счета в дебет счета 68 (субсчет 68.2) – «Расчеты по налогу надобавленную стоимость» — при производственном использовании и продаже товаров.
Учет «входного НДС» оченьважен для предприятия, поскольку его суммы при расчете НДС, принимаются квычету, и, тем самым, уменьшают сумму НДС к уплате в бюджет. Для учета «входногоНДС» на предприятии ведется «Книга покупок» (Приложение 4), в которой фиксируютсявсе покупки за отчетный период на основании надлежаще оформленных счет-фактурпоставщиков товаров (работ, услуг). В Книге покупок по каждой принятой к учетупокупке указывается счет-фактура, ее номер и дата, поставщик, егоидентификационный номер налогоплательщика (ИНН), сумма покупки, сумма покупкибез НДС, сумма НДС по соответствующей ставке налога (18%, 10% или без налога).Помимо собственно самих покупок, в Книге покупок восстанавливаются авансы,полученные от покупателя, ранее НДС, по которым был принят к начислению, и всчет этих авансов в отчетном периоде была произведена отгрузка товаров (работ,услуг). Основанием для записи в Книгу покупок сумм по погашению авансовполученных является счет-фактура на аванс, полученный от покупателяпри получении от него аванса. Также в книге покупок отражаются суммы по авансамвыданным поставщикам и НДС по ним, основанием для записи в Книгу покупокявляется счет-фактура поставщика на аванс, полученныйпоставщиком.
В бухгалтерской программе«1С» записи в Книге покупок формируются автоматически при проведении первичныхдокументов по приобретению товаров и счет-фактур по авансам как полученным, таки выданным. Одновременно с формированием записей в Книге покупок формируютсяпроводки по счетам бухгалтерского учета и суммы НДС по каждой счет-фактуре отпоставщика относятся в дебет счета 68, субсчет 68.2 с кредита счета 19. Дляучета НДС по авансам используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчета 76АВ – «НДС по авансам полученным» и 76.ВА – «НДС поавансам выданным». При отгрузке товара в счет аванса полученного сумма НДС поэтому авансу с кредита счета 76АВ относится в дебет счета 68.2. Сумма НДС поавансу выданному поставщику отражается на дебете счета 68.2 в корреспонденции скредитом счета 76ВА. При поступлении товаров от поставщика в счет авансавыданного сумма НДС по этому авансу отражается в дебете счета 76ВА скорреспонденцией по кредиту счета 68.2. Таким образом, итог графы «Сумма НДС»Книги покупок представляет собой сумму НДС к вычету за данный отчетный период иравен обороту по дебету счета 68.2 (без учета произведенных платежей НДС вбюджет). Книга покупок формируется в программе «1С» ежемесячно в последний деньмесяца по окончании операционного дня, то есть после оформления (проведения)всех приходных документов за данный месяц.
При продаже (отгрузке)товаров исчисленная сумма налога (18% от суммы продажи) отражается по дебетусчета 90 «Продажи»субсчет 90.3 «Налог на добавленнуюстоимость» и кредиту субсчета 68.2, то есть возникает кредиторскаязадолженность перед бюджетом.
В бухгалтерской программе«1С» при оформлении продажи отгрузочными документами (товарная накладная,счет-фактура) автоматически формируется вышеприведенная бухгалтерская проводка.
Для учета продаж напредприятии ведется Книга продаж (Приложение 5) в которой такжеавтоматически формируются записи по каждой продаже, то есть указываетсясчет-фактура, ее номер и дата, наименование покупателя, его ИНН, сумма продаживсего, сумма продажи без НДС и сумма исчисленного НДС по соответствующей ставке(18%). Помимо собственно продаж, в Книге продаж отражаются авансы, полученные вотчетном периоде, с указанием НДС по этим авансам. Основанием для принятия кучету (начислению) НДС по авансам полученным, является счет-фактура на аванс,которая оформляется на предприятии и при проведении которой в программе «1С»автоматически формируется бухгалтерская проводка по кредиту счета 68.2 и дебетусчета 76АВ «НДС по авансам полученным» на сумму НДС, то есть образуетсякредиторская задолженность перед бюджетом. При оформлении документов наотгрузку товаров в счет полученных авансов формируется проводка по дебету счета68.2 и кредиту счета 76АВ на сумму НДС по произведенной продаже. Эта операциянаходит свое отражение уже в Книге покупок, что рассмотрено выше.
Также в Книге продажпроизводятся записи по восстановлению сумм авансов выданных поставщикам, ранеепринятых к вычету и отраженных в Книге покупок, при поступлении товаров в счетэтих авансов. Эти записи производятся на основании счет-фактур на авансывыданные. При формировании данных записей Книги продаж автоматическипроизводятся бухгалтерские проводки по кредиту счета 68.2 в дебет счета 76ВА,то есть суммы НДС восстанавливаются и подлежат перечислению в бюджет. Итогграфы «Сумма НДС» Книги продаж равен кредитовому обороту по счету 68.2.
На основании записей вКнигах покупок и продаж за каждый месяц, программа «1С» позволяет автоматическисформировать Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость заотчетный период – квартал (Приложение 6). Эта Декларация состоит из несколькихразделов, и ежеквартально предоставляется налоговому органу в срок до 20 числамесяца, следующего за отчетным кварталом. ООО «Экспотур», являясь предприятиемоптовой торговли, предоставляет в составе этой Декларации разделы 1 и 3. Вразделе 1 указаны итоговые суммы НДС к перечислению в бюджет или суммы НДС,исчисленной к возмещению из бюджета. В разделе 3 представлены основания, покоторым произведены начисления налога и вычеты по нему, с указаниемсоответствующих сумм.
Начисленные суммы НДС куплате в бюджет и указанные в разделе 1 Декларации перечисляются в срок до 20числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Произведенный платежоформляется бухгалтерской проводкой с кредита счета 51 «Расчетный счет» в дебетсчета 68.2, которая в программе «1С» автоматически формируется при заполнениидокумента «Выписка банка».
Если суммапредоставленных к вычету сумм НДС превышает суммы начисленного налога, то суммаэтого превышения подлежит к возмещению из бюджета. В этом случаеналогоплательщик обязан в письменной форме направить в налоговый органзаявление о возмещении из бюджета этой суммы НДС. Налоговый орган проводиткамеральную проверку первичных документов налогоплательщика, которые являютсяоснованием для запроса о возмещении сумм НДС из бюджета. При положительномрезультате камеральной проверки производится перечислении сумм возмещения нарасчетный счет налогоплательщика, в трехмесячный срок со дня принятия решения овозмещении НДС из бюджета. Поступление возмещения на расчетный счет оформляетсябухгалтерской проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
3.2 Учет расчетов поналогу на прибыль
Учет расчетов по налогуна прибыль организуется на предприятии в соответствии с требованиями НалоговогоКодекса Российской Федерации (глава
Порядок учета расчетов поналогу на прибыль определяется Правилами Бухгалтерского Учета (ПБУ) 18/02.Данным ПБУ в учетной практике используется девять показателей, каждый изкоторых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль и, соответственно,подлежащий уплате налог:
· постоянныеразницы;
· временныеразницы;
· постоянные налоговыеобязательства;
· отложенный налогна прибыль;
· отложенныеналоговые активы;
· отложенныеналоговые обязательства;
· условный доход;
· условный расход;
· текущий налог наприбыль.
Постоянные разницы – это доходы и расходы, которыеучитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговомучете, то есть не участвуют в формировании налоговой базы. К постояннымразницам относят:
· суммы превышенияфактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами понормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным за время нахожденияработника в командировке, представительским расходам, по некоторым видамдобровольного страхования, процентам по займам и кредитам);
· расходы побезвозмездной передаче имущества;
· убыток, перенесенныйна будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целейналогообложения;
· некоторые другиевиды постоянных разниц, появление которых зависит от специфики предприятия.
По безвозмездно принятомуимуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимостипереданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.
При определениипостоянной разница по убытку, перенесенному на будущее, необходимо иметь ввиду, что в соответствии со статьей 283 НК РФ организации могут уменьшатьналогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет, вразмере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убытокучитывается в качестве постоянной разницы.
Постоянное налоговоеобязательство – это налогна прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяетсяумножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль иучитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет 99.2 «Налог на прибыль»субсубсчет 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».
Временные разницы – это доходы и расходы, которыеформируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, аналоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах.
Временные разницы, взависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на двавида:
· вычитаемые;
· налогооблагаемые.
Вычитаемые временныеразницы – это доходыи расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, аналогооблагаемую прибыль – в следующих отчетных периодах. Вычитаемые временныеразницы образуются в следующих случаях:
· при использовании различных методовамортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;
· при разных способах признаниякоммерческих и управленческих расходов;
· при наличии убытка, перенесенного набудущее;
· по кредиторской задолженности заприобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы ирасходы кассовым методом.
При использованииразличных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемаявременная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации вбухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.
Вычитаемая временнаяразница вследствие применения разных способов признания коммерческих иуправленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в томслучае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговомучете – постепенно.
По убытку, перенесенномуна будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммыубытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.
Налогооблагаемыевременные разницы – этодоходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетномпериоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах.Налогооблагаемые временные разницы возникают, например, при использованииразличных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете,когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете.
Отложенный налог наприбыль формируетсяна базе временных разниц и представляет собой суммы, которые увеличивают илиуменьшают налог на прибыль, подлежащий уплате в последующих отчетных периодах.
Отложенный налоговыйактив – это частьотложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль впоследующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяютумножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отложенныеналоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временнымразницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятностьтого, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговыеактивы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09«Отложенные налоговые активы». По дебету счета 09 в корреспонденции с кредитомсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговыйактив, увеличивающий величину условного расхода отчетного периода. По кредитусчета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полноепогашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода(дохода) отчетного периода.
При выбытиисоответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должнысписываться.
Отложенные налоговыеобязательства – эточасть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличениюналога на прибыль в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетномпериоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.
Величина отложенныхналоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временныхразниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога наприбыль.
Для синтетического учетаотложенных налоговых обязательств используется счет 77 «Отложенныеналоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательствоформляется отражением соответствующих сумм по дебету счета 68, субсчет«расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговыеобязательства».
Аналитический учетотложенных налоговых обязательств осуществляется по видам активов иобязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.
По мере уменьшения илиполного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетныхпериодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговыеобязательства. По данным операциям дебетуется счет 77 «Отложенныеналоговые обязательства» и кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам исборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Отложенное налоговоеобязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которомуоно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговыеобязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Если некоторые активы, покоторым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговыеобязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемойприбыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенноеналоговое обязательство по таким активам списывается на счет 99 «Прибылии убытки».
Условный расход илиусловный доход – этосумма налога на прибыль или убытки, исчисляемой по бухгалтерской прибыли илиубытку (то есть определяемые по данным бухгалтерского учета). Величинуусловного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибылиили убытка на ставку налога на прибыль.
Сумму начисленногоусловного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебетусчета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы», и кредиту счета68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу наприбыль».
Сумма начисленногоусловного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99,субсчет «Условные доходы».
Текущий налог наприбыль – это налогна прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходяиз величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговыхобязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательствотчетного периода.
Текущий
налог
на прибыль
(текущий
налоговый убыток)
= Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство +Отложенный налоговый
актив
- Отложенное налоговое обязательство
Текущий налоговыйубыток – это налогна прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующихвеличин.
Отложенные налоговыеактивы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансекак внеоборотные активы и долгосрочные обязательства и представляются в«свернутом виде», то есть с указанием в балансе только их сальдо.
Наряду с отражением вбалансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательствауказываются в «Отчете о прибылях и убытках». В этом отчете также содержатсяданные о постоянных налоговых обязательствах.
Учет расчетов с бюджетомпо налогу на прибыль на предприятии ООО «Экспотур» ведется в программе «1С»,которая позволяет автоматически формировать бухгалтерские проводки поформированию налогооблагаемой базы.
Наличие в программе «1С»опции «Налоговый учет» позволяет вести в автоматическом режиме учет постоянныхи временных разниц и на основе его рассчитывать сумму текущего налога наприбыль. Также автоматически формируется на основе налогового учета «Декларацияпо налогу на прибыль» (приложение 7), которая представляется в налоговый органежеквартально до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
В настоящее время ставканалога на прибыль составляет 20% налогооблагаемой базы, в том числе 2,0% подлежитперечислению в Федеральный бюджет, а 18,0% в бюджет субъекта РоссийскойФедерации.
Исчисленная к уплатесумма налога перечисляется в бюджет, что оформляется бухгалтерской проводкой покредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 68 «Расчеты сбюджетом», субсчет 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль».
3.3 Учет расчетов поналогу на имущество
Учет расчетов с бюджетомпо налогу на имущество организуется на предприятии в соответствии стребованиями главы 30 Налогового Кодекса РФ.
Всоответствии со статьями 374-376 НК РФ объектом налогообложения для российскихорганизаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество,переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительноеуправление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе вкачестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядкомведения бухгалтерского учета.
Непризнаются объектами налогообложения:
— земельныеучастки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природныересурсы);
— имущество,принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управленияфедеральным органам исполнительной власти, в которых законодательнопредусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этимиорганами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности иохраны правопорядка в Российской Федерации.
Налоговаябаза определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектомналогообложения.
Приопределении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения,учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии сустановленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетнойполитике организации.
Вслучае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации непредусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложенияопределяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа,исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целейбухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Уполномоченныеорганы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническуюинвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговыйорган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационнойстоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующегосубъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки)указанных объектов.
Налоговаябаза определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложениюпо местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органахпостоянного представительства иностранной организации), в отношении имуществакаждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, вотношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося внеместонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющегоотдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, атакже в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Вслучае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеетфактическое местонахождение на территориях разных субъектов РоссийскойФедерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальномморе Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или висключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанногообъекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно ипринимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РоссийскойФедерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объектанедвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РоссийскойФедерации.
Налоговаябаза определяется налогоплательщиками самостоятельно и отражается в «Декларациипо налогу на имущество» (Приложение 8), которая представляется в налоговыйорган до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Среднегодовая(средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, заналоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы,полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ечисло каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего заналоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом(отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Сумманалога исчисляется по итогам налогового периода как произведениесоответствующей налоговой ставки (2,2%) и налоговой базы, определенной заналоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налоговогопериода, определяется как разница между суммой исчисленной налога, и суммамиавансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сумманалога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества,подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки научет в налоговых органах постоянного представительства иностраннойорганизации), в отношении имущества каждого обособленного подразделенияорганизации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимогоимущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленногоподразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянногопредставительства иностранной организации, а также в отношении имущества,облагаемого по разным налоговым ставкам.
Суммаавансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода вразмере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и среднейстоимости имущества, определенной за отчетный период.
Законодательный(представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налогавправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право неисчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налоговогопериода.
Вотношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог иавансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождениюуказанной организации.
Впрограмме «1С» среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества на 1 числокаждого месяца формируется автоматически при использовании опций «Начислениеамортизации» и «Закрытие месяца», также автоматически формируется «Декларацияпо налогу на имущество».
Начисленныйналог на имущество отражается на кредите 68, субсчет 68.8 «Расчетыпо налогу на имущество» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочиедоходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество отражается вбухгалтерском учете по дебету субсчета 68.8 и кредиту счета 51«Расчетные счета».
3.4 Учет расчетов поналогу на доходы физических лиц
На предприятии В ООО«Экспотур» объектом налогообложения доходов физических лиц является заработнаяплата сотрудников, которая облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ)по ставке 13% для резидентов, то есть граждан РФ, и по ставке 30% длянерезидентов, то есть иностранцев, срок пребывания которых на территории РФ непревысил 180 дней.
НДФЛ на каждогосотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нееежемесячно. Начисление заработной платы оформляется бухгалтерской проводкой подебету счета 44 «Коммерческие расходы» и кредиту счета 70«Расчеты по оплате труда». Начисление НДФЛ оформляется бухгалтерской проводкойпо дебету счета 70 и кредиту счета 68, субсчет 68.1 «Налогна доходы физических лиц», то есть начисленный НДФЛ удерживается из заработнойплаты конкретного работника.
Работник предприятияявляется налогоплательщиком, а на предприятии лежат обязанности налоговогоагента, то есть предприятие удерживает из доходов работника НДФЛ и перечисляетего в бюджет.
В соответствии сдействующим законодательством работникам предоставляются стандартные вычеты поНДФЛ, на сумму которых уменьшается ежемесячная налогооблагаемая база поконкретному сотруднику. Так, в ООО «Экспотур» каждому работнику ежемесячнопредоставляется стандартный вычет в размере 400 рублей, и стандартный вычет вразмере 1000 рублей на каждого ребенка до достижения общей суммы дохода сначала года 40000 рублей. В месяце, в котором доход работника достиг 40000рублей с начала года, и в последующие месяцы календарного года вычеты непредоставляются. Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотреныповышенные размеры вычетов.
Также налогоплательщикам поопределенным критериям предоставляются социальные и имущественные вычеты порасходам на благотворительную деятельность, на лечение налогоплательщика ичленов его семьи в медицинских учреждениях, на обучение налогоплательщика ичленов его семьи в учебных заведениях, на строительство и приобретение жилья.
Синтетический учет НДФЛведется на счете 68, субсчет68.1 «НДФЛ», который при платеже вбюджет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетныесчета».
Аналитический учет НДФЛведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работниказаполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данныео статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видахпредоставляемых вычетов. Такая карточка ведется в электронном виде в программе«1С», и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработнойплаты формируется справка формы «2-НДФЛ» (Приложение 9) и автоматическипроизводится начисление и удержание налога на доходы физических лиц. В справкеформы «2-НДФЛ» отражаются следующие данные: данные о налоговом агенте, данные офизическом лице – получателе доходов, помесячно суммы доходов по видам,помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, а также сводные данные пополученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного иудержанного.
По истечении отчетногогода предприятие направляет налоговому органу отчет о полученных работникамидоходах в виде реестра с приложением справок формы «2-НДФЛ», в срок до 30 мартагода, следующего после отчетного.
Перечислениесуммы налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерском учете подебету субсчета 68.1 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
4.Выводы и предложения
Анализ состояния учетарасчетов с бюджетом на предприятии ООО «Экспотур» показывает, что этот учеторганизован в соответствии с требованиями законодательства, обеспечиваетнеобходимый уровень достоверности взаиморасчетов с бюджетом. Надлежащеесостояние учета расчетов с бюджетом в большой мере обеспечиваетсяиспользованием электронных средств учета – программы «1С — бухгалтерия».
Вместе с тем, виспользуемой на предприятии ООО «Экспотур» программе «1С» отсутствует функцияпо автоматическому начислению вычета НДС по авансам выданным, и восстановлениясумм НДС при поступлении товаров в счет этих авансов. Соответствующие записи вкнигах покупок и продаж также автоматически не формируются. Отсутствие такойфункции связано с тем, что норма учета НДС по авансам выданным действует лишь с 2010 г. В связи с этим операции по авансам выданным поставщикам товаров иуслуг бухгалтеру приходится обрабатывать «вручную».
Предложение: доработатьиспользуемую бухгалтерскую программу «1С» в части учета начисления и вычетамНДС по авансам выданным поставщикам товаров и услуг, с возможностьюавтоматического формирования соответствующих записей в книгах покупок и продаж,и на их основе формирования сумм НДС в соответствующих строках «Декларации поНДС».
Список используемойлитературы
1. Налоговый кодексРоссийской Федерации.
2. Методическиеуказания по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НалоговогоКодекса Российской Федерации.