Реферат: Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
Содержание
Введение
1. Теоретические основы расчётовпо оплате труда
1.1 Цели, задачи и объекты аудита
1.2 Нормативные документы, используемые при аудиторскойпроверке
1.3 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплатетруда
1.3.1 Законодательство в трудовой сфере
1.3.2 Договоры найма
1.3.3 Организация оплаты труда
1.3.4 Доплаты и надбавки к заработной плате
1.3.5 Удержания и вычеты из заработной платы
2. Аудиторская проверка расчётов с персоналом по оплатетруда ООО «Связь плюс»
2.1 Планирование аудита
2.2 Экономическая характеристика ООО «Связь плюс»
2.3 Информационная база аудита расчётов по оплате труда
2.3.1 Положение об оплате труда и премировании работников
2.3.2 Регистры синтетического и аналитическогоучёта
2.4 Аудиторские процедуры расчётов с персоналом по оплатетруда
2.4.1 Проверка начисления заработной платы
2.4.2 Проверка удержаний из заработной платы
3. Аудиторское заключение
Заключение
Список использованных источников
Введение
Любой хозяйствующий субъект в процессе своего функционированияиспользует одни и те же средства труда: основные средства, материальные, и, конечноже, трудовые ресурсы. Несмотря на автоматизацию многих процессов, работники в организацииостаются одним из основных элементов достижения поставленной перед организациейцели — изготовление определенного продукта, и, в конечном счёте, — получения прибыли.И именно от организации труда зависит во многом эффективность производственногопроцесса.
Работодатель и работник вступают в договорные отношения, основанныена использовании способностей, навыков и свободного времен работника за определённоевознаграждение. Понятие материального вознаграждения за оказание услуг рассматриваетсякак заработная плата.
Понятия заработная плата охватывает все виды, начисленных в денежнойи натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные работником в соответствиис законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные днии т.п.).
Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяютсяпо личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируютсяналогами и максимальными размерами не ограничиваются.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральныхмест во всей системе учета на предприятии, поэтому и аудит расчётов с персоналомпо оплате труда также несомненно является актуальным.
Целью данной работы является изучение порядка аудиторской проверкирасчетов с персоналом по оплате труда и применение полученных знаний при проверкеконкретной организации ООО «Связь плюс».
В соответствии с целью данной работы можно сформулировать и еезадачи, а именно:
определить цели и задачи аудиторской проверки;
определить нормативную базу, используемую при проверке;
изучить особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;
разработать план и программу аудиторской проверки;
разработать методику аудиторской проверки и определить конкретныеаудиторские процедуры;
сделать вывод о достоверности учетной информации о расчетах сперсоналом по оплате труда и написать аудиторское заключение.
Данная работа состоит из трех глав. Первая отражает теоретическиеосновы расчётов с персоналом по оплате труда, вторая описывает проведение аудиторскойпроверки в ООО «Связь плюс», третья — выводы о проделанной работе и аудиторскоезаключение.
Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовыедокументы РФ, учебные и периодические издания, первичные документы, учетные регистрыи бухгалтерская отчетность ООО «Связь плюс».
1. Теоретические основы расчётов по оплате труда1.1 Цели, задачи и объекты аудита
Аудит необходим организациям, вышестоящимконтролирующим органам для выявления недочетов в бухгалтерской и экономической работеи внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущениюих в дальнейшем.
Одним из важных участков аудита являетсяаудит расчётов с персоналом по оплате труда.
Целью аудита является установлениесоответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операцийпо оплате труда и расчетам с персоналом, нормативным документам, чтобы выявить имеющиесяошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Основными задачами аудита являются:
· оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом;
· оценка состояния синтетического и аналитического учета операций пооплате труда и расчетам с персоналом организации;
· оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
· проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям,связанным с расчетами по оплате труда.
Исходя из целей проверки операцийпо оплате труда и расчетов с персоналом организации, основным объектом являютсярасходы на оплату труда. [1]
аудит расчет оплата труд
1.2 Нормативные документы, используемые при аудиторскойпроверке
Установив объекты аудита, необходимодетально разобраться, какие же нормативные документы регулируют порядок взаимоотношенийи совершения операций в данной области.
К основным нормативным документам,регулирующим аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом организаций,в настоящее время относятся:
1. Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изм. от 23.07.98). [2]
2. Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфином РФ от 29.07.98№ 34-н (с изм. от 30.12.99 и 24.03.2000).
3. Положение по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом МинфинаРФ от 9.12.98 № 60-н (с изм. от от 30.12.99).
4. Положение по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное ПриказомМинфина РФ от 6.07.99 № 43-н.
5. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению,утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-н.
6. Налоговый Кодекс РФ от 5.08.2000г. № 118-ФЗ, гл.23 и 24 второй части. [3]
7. Трудовой кодекс Российской Федерации,принятый 30.12.01 № 197-ФЗ. [4]
8. Постановление Госкомстата РФ от30.10.97 №71 а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации».
9. Инструкция «О составе фондазаработной платы и выплат социального характера» (Постановление ГоскомстатаРФ от 24.11.2000 №116)
10. Положение о составе затрат попроизводству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых приналогообложении прибыли (Постановления Правительства РФ от 05.08.92 № 552, от 01.07.95№661, от 20.11.95 № 1133).
11. Указание об установлении минимальногоразмера пособия по безработице и стипендии на период профессиональной подготовки(переподготовки) граждан по направлению службы занятости (Федеральная служба занятостиРФ от 2.11.95 № ВГ-5-8-13).
12. Инструкция о порядке выдачи документов,удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (Постановление Фонда социальногострахования РФ от 19.10.94 № 21).
13. О порядке и условиях выплатыпроцентных надбавок к должностному окладу (тарифной ставке) должностных лиц и граждан,допущенных к государственной тайне (Постановление Правительства РФ от 14.10.94 №1161). [5]
1.3 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплатетрудаУчет труда и заработной платы на любом предприятии по праву занимаетодно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Труд является важнейшимэлементом издержек производства и обращения.
Заработная плата — основной источник дохода рабочих ислужащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, онаиспользуется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.
Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида предприятия,определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия,регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются.[6]
В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерскогоучета труда и заработной платы являются:
в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятияпо оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачена руки);
своевременно и правильно относить в себестоимость продукции(работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетныефонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социальногострахования РФ);
собирать и группировать показатели по труду и заработной платыдля целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а такжерасчетов с государственными социальными внебюджетными фондами. [7]
1.3.1 Законодательство в трудовой сфереГлавным законодательным документом, имеющим в своем составе статьипосвященные труду, является Конституция Российской Федерации.
Конституция РФ гарантирует вознаграждение за труд без какой быто ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимальногоразмера оплаты труда, а предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальныйразмер оплаты труда. [8]
Месячная оплата труда работника, полностью отработавшего определеннуюна этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности,не может быть ниже минимального месячного размера оплаты труда.
Минимальный размер оплаты труда определяет низшую границу оплатытруда неквалифицированных работников при выполнении простых работ в нормальных условияхтруда.
В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки,а также премии и другие поощрительные или компенсационные выплаты. [6]
Статьей № 1 Федерального закона от 29.12.2010 года № 198-ФЗ минимальныйразмер оплаты труда с 1 сентября 2010 г. установлен в размере 800 рублей в месяц.
Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) является основнымсборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников.[4]
Законы и иные нормативные правовые акты о труде, действующиев Российской Федерации, распространяются на иностранных граждан и лиц без гражданства,работающих в организациях, расположенных на территории Российской Федерации, кромеслучаев, установленных федеральным законом или международным договором РоссийскойФедерации.
В нормативную базу также входит Федеральный закон «О коллективныхдоговорах и соглашениях».
Премирование работников по итогам работы за определённый периодосуществляется на основании Положений, утвержденных администрацией предприятия совместнос представителем профсоюза предприятия. [6]
1.3.2 Договоры наймаДокументальное оформление трудовых отношений между работникоми работодателем осуществляется с помощью трудового, коллективного договора илидоговора гражданско-правового характера.
В ст.56 ТК РФ указано, что трудовой договор — это соглашениемежду работодателем и конкретным работником, согласно которому работодатель обязуетсяпредоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, а работник обязуетсявыполнять определенную этим соглашением трудовую функцию. [4]
В случае заключения срочного трудового договора в немуказываются срок его действия и обстоятельство (причина), послужившие основаниемдля заключения срочного трудового договора в соответствии с данным Кодексом и инымифедеральными законами.
Коллективный договор регулирует трудовые отношения наравнес трудовым соглашением (контрактом), только в данном случае сторонами договора являютсятрудовой коллектив и работодатель. Трудовой коллектив выбирает уполномоченного представителя,который непосредственно обговаривает с организацией все вопросы, связанные с трудовымпроцессом.
Договор гражданско-правового характера заключается с физическимилицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образованияюридического лица.
Определение вида договора с работодателем необходим в силу ихсущественного различия. Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностейпо конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоровгражданско-правового характера являются определенный результат труда, выполнениефиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны бытьчетко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор,подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иныесоциальные гарантии, а по договорам гражданско-правового характера эти льготы непредоставляются. [4]
Таким образом, трудовой договор представляет собой основаниедля начисления физическому лицу, которое является одной из сторон договора, заработнойплаты.
1.3.3 Организация оплаты труда
Под оплатой труда (заработной платой) принято пониматьвознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей.
Дифференциация размеров оплаты труда осуществляется в зависимостиот сложности, содержания и результатов труда работника.
При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки,оклады, а также бестарифная система, если работодатель сочтет такую системунаиболее целесообразной.
Вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов,премий и иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельнымикатегориями персонала предприятия, учреждения, организации определяют самостоятельнои фиксируют их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах. [9]
Различают основную и дополнительную оплату труда.
Под основной заработной платой принято понимать:
выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненныхработ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;
доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы,за сверх урочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и др.;
оплата простоев не по вине работника;
премии, премиальные надбавки и др.
Дополнительная заработная плата включает выплаты, за непроработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:
оплата времени отпусков;
оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей;
оплата перерывов в работе кормящих матерей;
оплата льготных часов подростков;
оплата выходного пособия при увольнении и др. [6]
Организация оплаты труда на предприятии определяется тремя взаимосвязаннымии взаимозависимыми элементами:
тарифной системой;
нормированием труда;
формами оплаты труда.
Тарифная система позволяет качественно оценить труд, нормирование- учесть количество затраченного труда, а формы — определить порядок расчета заработнойплаты. Тарифная система служит основой организации заработной платы рабочих и служащихи строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплатытруда.
Нормирование труда предусматриваетустановление меры затрат труда на изготовление единицы изделия, за единицу времениили выполнение заданного объема работы в определенных организационно-техническихусловиях.
Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.
Повременная — форма заработной платы, при которой заработнаяплата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетомквалификации работника и условий труда.
Сдельная — форма заработной платы, при которой заработокзависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложностии условий труда. [7]
1.3.4 Доплаты и надбавки к заработной плате
Кроме размера тарифной ставки (должностного оклада) в трудовомдоговоре могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего икомпенсационного характера: за профессиональное мастерство и высокую квалификацию,за классность, за ученую степень, за отклонение от нормальных условий труда и т.д.
Доплаты — это выплаты компенсирующего характера, связанныес режимом работы и условиями труда. Доплата к заработной плате это денежная сумма,которая выплачивается работникам сверх тарифной ставки (оклада) с учетом интенсивностии условий труда. [7]
Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иныминормативными правовыми актами (ст.149 ТК РФ), но по соглашению сторон в трудовомдоговоре размеры этих надбавок могут быть конкретизированы и увеличены по сравнениюс размерами, предусмотренными в соответствующих локальных нормативных актах. Размерыи условия выплаты доплат и надбавок определяются учреждением самостоятельно. [4]
Надбавка — это денежная выплата сверх заработной платы,которая имеет своей целью стимулировать работников к повышению квалификации, профессиональногомастерства, а также к длительному выполнению трудовых обязанностей в определеннойместности или в определенной сфере деятельности (неблагоприятные климатические условия,вредность производства и т.д.). [7]
Существуют следующие виды доплат:
1) Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часовдо 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количествомза месяц. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективнымдоговором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.
2) При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены)сокращается на один час (ст.96 ТК РФ).
3) Оплата труда за работу в сверхурочное время. Работа в сверхурочноевремя оформляется соответствующими документами (нарядами и др.). Основанием дляоплаты сверхурочных работ служит соответствующе оформленный приказ по предприятиюи оплачивается по установленным расценкам, а сверх этого: за первые два часа работы- не менее чем в полуторном размере; а за последние часы — не менее чем в двойномразмере за каждый час сверхурочной работы.
4) Оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни. В выходные инерабочие праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна попроизводственно-техническим условиям, работы, вызываемые необходимостью обслуживаниянаселения, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.
5) При выполнении работ в выходные и нерабочие праздничные дни работнику производятсясоответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором.Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовымиактами (ст.149 ТК РФ).
6) Совмещение профессий и выполнение обязанностей временно отсутствующихработников. Размер доплаты каждому работнику определяется соглашением сторонтрудового договора исходя из сложности выполняемой работы, ее объема, занятостиработника по основной и совмещаемой работе, но он не может быть менее определенногодоговором низшего предела доплаты (% тарифной ставки или должностного оклада).[4]
В трудовом законодательстве Российской Федерации предусмотренонесколько видов освобождения работника от работы с сохранением за ним места работы(должности)
с сохранением средней заработной платы:
ежегодный очередной отпуск (ст.114 ТК РФ),
учебные отпуска работникам, совмещающим работу с обучением (ст.173,174, 175, 176ТКРФ),
при направлении в служебные командировки (ст.167 ТК РФ) и т.д.;
с частичным сохранением средней заработной платы:
работникам, совмещающим работу с обучением перед сдачей государственныхэкзаменов или перед началом выполнения дипломного проекта (ст.173, 174 ТК РФ),
оплата времени простоя по вине работодателя, если работник вписьменной форме предупредил работодателя о начале простоя (оплачивается в размерене менее 2/3 средней заработной платы работника) (ст.157 ТК РФ) и т.д.;
без сохранения заработной платы:
отпуск работникам, допущенным к вступительным экзаменам в высшиеи средние специальные учебные заведения (ст.173, 174 ТК РФ),
дополнительный отпуск лицам, осуществляющим уход за детьми всоответствии со статьей 263 ТК РФ и т.д. [4]
1.3.5 Удержания и вычеты из заработной платы
Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях,предусмотренных законодательством.
Существуют обязательные удержания, удержания по инициативе работодателяи по просьбе работника.
К обязательным относят удержания с целью погашения обязательствработника перед государством и третьими лицами. К удержаниям по инициативе работодателяотносят удержания на основании принимаемых им решений и на основании исполнительныхлистов. [9]
Налог на доходы физических лиц с 1 января 2001 года исчисляетсяи уплачивается на основании главы 23 части второй НК РФ.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пунктом 1статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностейпризнается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласнопункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получилдоход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физическихлиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). [3]
После того как из заработной платы произведено удержание налогана доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренныезаконодательством.
Одним из наиболее распространенных видов удержаний по исполнительнымлистам является уплата алиментов. Организация — работодатель на основании нотариальноудостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительноголиста не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы обязаноежемесячно удерживать алименты из заработной платы и переводить их лицу, получающемуалименты (ст.109 Семейного кодекса РФ). [10]
Удержания по исполнительным листам производятся на основанииСемейного кодекса РФ от 29.12.95 № 223-ФЗ и Постановления Правительства РФ от 18.07№ 841 (ред. от 20.05.98)«О перечне видов заработной платы и иного дохода, изкоторых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».
Единый социальный налог зачисляется в государственныевнебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фондыобязательного медицинского страхования РФ. Порядок исчисления и уплаты осуществляетсяв соответствии с главой 24 части второй НК РФ. [3]
Плательщиками единого социального налога являются лица, производящиевыплаты физическим лицам. То есть это организации, индивидуальные предприниматели,физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. В том случае,если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков,он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. [3]
2. Аудиторская проверка расчётов с персоналом по оплатетруда ООО «Связь плюс»2.1 Планирование аудита
Исходя из целей проверки операцийпо оплате труда и расчетов с персоналом организации, основным объектом являютсярасходы на оплату труда.
Специфика предприятия, объем и сложностьработы по его проверке требуют четкой последовательности при проведении аудита иправильного распределения обязанностей между аудиторами.
С этой целью аудитором составляетсяпрограмма проверки, в которой указываются:
1) цель и задачи аудита;
2) основные участки и разделы учета,подлежащие проверке;
3) характер проверки (сплошная, выборочная,визуальная и т.д.);
4) закрепление обязанностей за каждымаудитором, если работает команда;
5) предполагаемая продолжительностьпроверки и сроки ее начала и окончания. [11]
Программа аудита операций по оплатетруда и расчетам с персоналом организации представляется руководителю проверяемогосубъекта для согласования объектов проверки и сроков. Программа аудиторской проверкипо просьбе руководителя может быть скорректирована с учетом состояния внутреннегоконтроля. В ходе самой проверки могут быть внесены коррективы в содержание и продолжительностьпроверки тех или иных участков аудита.
Организация аудиторской работы наобъекте проверки в значительной степени зависит от правильности ее планирования.Программа аудиторской проверки операций по оплате труда и расчетам с персоналоморганизаций может иметь форму таблицы. [5]
Программа проведения аудита по расчетам с персоналом по оплате труда
Этап проверки № ша-га Аудиторские процедуры, содержание Сроки проверки Исполнитель 1. Ознако-мительный 1 Изучение особенностей учета расчетов с персоналом по оплате труда в организации: форма оплаты труда. 1.11 — 2.11. 2 Рассмотрение кадровой документации, первичных документов по учету расчетов с персоналом, учетных регистров. 2.11. — 3.11. 3 Изучение Положения об оплате труда и премировании работников 2.11. — 3.11 5 Разработка набора контрольных процедур. 3.11 2. Основ-ной 1 Аудит реальности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и учетных регистров синтетического и аналитического учета. 4.11. — 5.11. 2 Проверка действующей системы оплаты труда и порядка поощрения персонала. 5.11. — 6.11. 3 Проверка правильности определения налоговой базы и доходов, не подлежащих налогообложению. 6.11. — 7.11. 4 Проверка обоснованности применения налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц согласно НК РФ. 8.11. — 9.11. 5 Определение соответствия применяемых ставок единого социального налога действующему НК РФ. 9.11. — 10.11. 6 Проверка правильности оформления первичных документов по начислению заработной платы. 10.11. 7 Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ. 11.11 — 12.11. 8 Проверка правильности расчета среднего заработка для целей расчета отпускных и пособий по временной нетрудоспособности. 13.11. — 14.11. 9 Проверка своевременности перечисления единого социального налога (взноса) в бюджет. 14.11. 3. Заклю-чительный 1 Подготовка пакета рабочих документов. 15.11. 2 Систематизация материалов аудита и составление аудиторского заключения. 15.11. 2.2 Экономическая характеристика ООО «Связь плюс»Общество с ограниченной ответственностью «Связь плюс»создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации «Об обществахс ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998 года. ООО «Связьплюс» зарегистрировано Регистрационной палатой Администрации города Вологды15 апреля 1997 года.
Особенность такой формы собственности как общество с ограниченнойответственностью в том, что участники общества отвечают по его обязательствам впределах внесённых ими вкладов.
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельностьна основании Устава предприятия и действующего законодательства Российской Федерации.
Полное фирменное наименование организации на русском языке: Обществос ограниченной ответственностью «Связь плюс», сокращённое наименованиеООО «Связь плюс».
Местонахождение организации: Российская Федерация, город Вологда.
Общество является собственником принадлежащего ему имуществаи денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.
Общество является коммерческой организацией, то есть оно былосоздано для получения прибыли.
Предметом деятельности являются:
- работы, услуги по строительству, монтажу, ремонту средств связи, линий связи;
- техническое обслуживание средств связи, линий связи;
- строительные, строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы;
- производство строительных материалов и конструкций;
- инжиниринговые услуги;
- посредническая деятельность;
- торгово-закупочная деятельность;
- транспортные услуги по перевозке грузов;
- научно-исследовательские, конструкторские работы;
- заготовка, закупка, переработка, хранение, транспортировка и реализация сельскохозяйственнойпродукции, древесины, продукции деревообработки;
- автосервисные услуги;
- бытовое обслуживание населения;
- и другая деятельность, не запрещённая и не противоречащая действующему законодательствуРФ.
Уставный капитал организации определяет минимальный размер имущества, гарантирующийинтересы его кредиторов, и составляет 10 000 рублей (на состояние 1998 года).
Высшим органом управления ООО «Связь плюс» являетсяОбщее собрание участников, состоящее на данный момент из двух человек. Один разв год общество проводит годовое собрание.
К исключительной компетенции Общего собрания относятся:
- определение основных направлений деятельности организации;
- изменение Устава Общества;
- избрание Генерального директора;
- принятие решений о распределении чистой прибыли;
- и другие.
Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор.Срок полномочий Генерального директора составляют 3 года. Его функция заключаетсяв текущем руководстве организации и решении вопросов, которые не относятся к исключительнойкомпетенции участников общества.
Основные экономические показатели деятельности организации рассчитанына основании бухгалтерского баланса (Приложение №1) и отчета о прибылях и убытках(Приложение №2) за 2010 г.
Основные экономические показатели деятельности предприятия за 2010 г.
Таблица №2.2.1
Показатели Расчётная схема 2009 год 2010 год Отклонение ФондоёмкостьОФсредние
Выручка
0,01 0,04 +0,03 ФондоотдачаВыручка
ОФсредни
146,95 26,23 -120,72 ФондоовооруженностьОФсредние
ЧРсредняя
2,01 16, 19 +14,18 ЗарплатоёмкостьФОТсредний
Выручка
0,08 0,04 -0,04 МатериалоёмкостьМЗсредние
Выручка
0,04 0,05 +0,01 МатериалоотдачаВыручка
МЗсредние
24,49 21,03 -3,46 ЗатратоёмкостьПолная себестоимость
Выручка
0,98 0,83 -0,15Согласно показателю фондоотдачи на 1 рубль основных фондов в 2009 г. приходилось 147 рублей выручки, а в 2010 г. — 26,23 рубля. Снижение показателя на 120,72 рубля связано прежде всего с увеличением основныхфондов с 321 тыс. рублей до 2211 тыс. рублей. Также это связано с тем, что темпроста основных фондов составляет 688%, а темп роста выручки — 144%. Следовательно,темп роста ОФ опережает темп роста выручки на 544%. С этим же связано увеличениефондоёмкости на 3 копейки, то есть на 1 рубль выручки в 2009 г. приходилось 1 копейка ОФ, а в 2010 г. — 4 копейки.
Рассматривая показатель фондовооруженности труда можно отметить,что на 1 человека в среднем в 2009 г. приходилось 2 рубля стоимости ОФ, в 2010 г. — 16,19 рублей. Что связано также с увеличением ОФ при относительно постоянной численности работников.
Согласно показателю материалоотдачи в 2009 г. на 1 рубль материальных затрат приходилось 24,49 рублей выручки, а в 2010 г. — 21,03 рублей. Уменьшение показателя на 3,46 рубля говорит о снижении эффективности использованияматериальных ресурсов. Это связано прежде всего с увеличением материальных запасовв 2010 г. на 1115 тыс. рублей. Следовательно, можно предположить, что наблюдаетсянеоправданное увеличение материальных запасов. Также это связано с тем, что темпроста материальных запасов составил 205% и превысил темп роста выручки на 61%.
В 2009 г. производство является затратоёмким, поскольку показательсоставляет 0,98, то есть на 1 рубль выручки приходится 98 копеек затрат. Следовательно,на прибыль приходится всего лишь 2 копейки. Но наблюдается улучшение ситуации посколькув 2010 г. наблюдается снижение показателя на 0,15 копеек. Если рассматривать факторнуюмодель затратоёмкости, то она включает в себя следующие элементы:
Затратоёмкость = Фондоёмкость + Материалоёмкость + Зарплатоёмкость+ Доля амортизационных отчислений + Доля начислений на фонд заработной платы + Доляпрочих затрат.
По состоянию на 2010 г. фондоёмкость составляет 4%, материалоёмкость — 5%, запрплатоемкость — 4%, доля амортизационных отчислений и начисленийна фонд оплаты труда относительно невелики, то можно сделать вывод о том, что наибольшийудельный вес в себестоимости продукции составляют прочие затраты, которые включаютнаучно-исследовательские и опытно-констукторскте разработки, освоение природныхресурсов, а также затраты, связанные с реализацией продукции и услуг. Последниевключают в себя привлечение субподрядных организаций при реализации своих услуг,которые в полном объеме списываются на затраты производства.
Таким образом, организации необходимо снижать затратоёмкостьс целью увеличении прибыли, а, следовательно, рентабельности производства, путемповышения эффективности использования ресурсов, а именно путем снижения доли прочихзатрат в составе себестоимости. Это возможно, например, путём расширения штата квалифицированныхработников, расширения производственной базы с целью увеличения спектра производимыхсвоими силами услуг и, как следствие, снижения зависимости от субподрядных организаций.
2.3 Информационная база аудита расчётов по оплате труда
Источники информации для проведенияаудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда можно разделить начетыре группы:
Унифицированные документы, служащиеоснованием для отражения в учете (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.01№ 26):
1. Приказ (распоряжение) о приемена работу ф. № Т-1 (Приложение №3)
2. Личная карточка ф. № Т-2 (Приложение№4)
3. Приказ (распоряжение) о переводена другую работу ф. № Т-5 (Приложение №5)
4. Приказ (распоряжение) о предоставленииотпуска ф. № Т-6 (Приложение №6)
5. Приказ (распоряжение) о прекращениитрудового договора (контракта) ф. № Т-8
6. Табель явки сотрудников на работу(Приложение № 7, 8,9)
7. Табель учета использования рабочеговремени ф. № Т-13
8. Расчетно-платежная ведомость ф.№ Т-49
9. Расчетная ведомость ф. № Т-51(Приложение №10, 11,12)
10. Платежная ведомость ф. № Т-53(Приложение №13)
11. Лицевой счет ф. № Т-54 (Приложение№14)
Учетные регистры, используемые дляотражения хозяйственных операций по оплате труда в организациях, применяющих автоматизированнуюформу ведения бухгалтерского учёта:
Машинограммы дебетовых и кредитовыхоборотов по счетам 70, 69, 68, 71, 73 (Приложение №17)
Разработочные таблицы:
1. Распределение заработной платыи расхода материалов (для предприятий с децентрализованным учетом) ф. РТ-1
2. Распределение заработной платыф. РТ-2
3. Сводка данных по расчетам с рабочимии служащими ф. РТ-3
4. Сводка начисленной заработнойплаты по составу и категориям работников ф. РТ-4
5. Сводка начисленной заработнойплаты по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочимии служащими (взамен таблиц РТ-3 и РТ-4) ф. РТ-5
6. Сводка начисленной заработнойплаты по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованиюи распределение заработной платы (с вкладным листом) ф. РТ-5с
Нормативная база расчётов с персоналом по оплате труда. [12]
2.3.1 Положение об оплате труда и премировании работников
Согласно Положение об оплате труда и премировании работниковООО «Связь плюс» (Приложение №18) заработная плата выплачивается работникам2 раза в месяц: аванс с 1 по 10 число месяца, заработная плата с 15 по 25 числа.Причем размер аванса составляет 25% должностного оклада. Расчётные листки с указаниемразмера заработной платы и произведённых удержаний выдаются в день перечислениязаработной платы.
В ООО «Связь плюс» согласно Положению для всех работниковустанавливается повременно-премиальная система оплата труда.
Заработная плата состоит из: должностного оклада (тарифной ставки),ежемесячных доплат и премий, выплачиваемых на основании приказов Генерального директоравместе с выплатой заработной платы. Размер доплат и премий устанавливается в приказахруководителя. Работникам административно-управленческого персонала рассчитываетсяпо формуле:
К увеличения равный
Премия = Должностной оклад * порядковому номеру месяца / 100
2.3.2 Регистры синтетического и аналитического учёта
Регистры синтетического и аналитического учета по счетамучета внутренних расчетов зависят от формы учета, применяемой в организации. Прижурнально-ордерной форме это журналы-ордера № 7, 8,10. В ООО «Связь плюс»учёт автоматизированная форма учёта, следовательно регистрами являются — машинограммыдебетовых и кредитовых оборотов по счетам 69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению» (Приложение №17), 70 «Расчеты по оплате труда», 71«Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям». [12]
2.4 Аудиторские процедуры расчётов с персоналом по оплатетруда2.4.1 Проверка начисления заработной платы
Для аудиторской проверки используются данные бухгалтерского учётаза 1 квартал 2010 г. Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналомпо оплате труда начинают с установления тождества учетных и отчетных данныхпо схеме [12]:
/>
Для удобства проверки можно результаты проверки оформлять в виде таблицыследующего вида:
Показатель Показатели учётных регистров Баланс Главная книга Сальдо сч.70 Расчетная ведомость Итог по всем лицевым счетам 1 2 3 4 5 6 На начало периода — январь 2010 г. 104 345,47 104 345,47 104 345,47 104 345,47 104 345,47 На конец периода — март 2010 г. 245 664,40 245 664,40 245 664,40 245 664,40 245 664,40Вступительные балансы представлены в Приложении №15, Главная книга — вПриложении №16, Расчётные ведомости — в Приложениях №10,11,12.
При сверке данных учётных регистров несоответствий обнаружено не было.
Оформив процедуру сверки рабочими документами и получив доказательствао тождественности показателей отчетности и данных синтетического и аналитическогоучета, необходимо приступить к проверке правильности начисления заработной платы.Согласно Положению об оплате труда и премировании работников (Приложение №18)заработная плата начисляется согласно тарифной сетке. Для расчёта заработной платыиспользуется расчетная ведомость и расчетные листы по каждому сотруднику. В Приложениях№10, 11, 12 представлены расчётные ведомости, а в Приложении №19 — расчётные листыза январь, февраль, март 2010 г. При проверке данных учетных регистров можно использоватьразработочную таблицу следующего вида:
п/п Ф. И.О. Таб. № Оклад Явка Начислено по данным Откло-нение (+/-) клиента аудитора 1 Болотов Д.Н. 000029 1080 13 936 936 2 Давыдов В.Н. 000004 1080 1 72 72 3 Жаворонков А.А. 000006 1080 9 648 648 4 Жданов А. А 000007 1080 15 1080 1080 5 Зайцев К.И. 000008 1080 2 144 144Расчётная ведомость включает в себя различные виды доходов каждогоработника: оклад, премия, доплаты, районный коэффициент, составляющий 15% от начисленногозаработка, отпускные, компенсацию за отпуск.
Расчетные ведомости целесообразно подвергнуть счетнойпроверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостяхпри правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. При проведении данныхпроцедур выявлено правильность подсчётов итогов.
Процедуры проверки по существу расчетов по оплате трудамогут быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочнымспособом.
Размер выборки аудитор определяет сам исходя из программы проверкии конкретных условий. ООО «Связь плюс» имеет небольшой штат в размере36 человек. Поэтому проверке могут быть подвергнуты все сотрудники.
Для проверки необходимо выбрать личные дела (Приложение№4) и лицевые счета (Приложение №14) конкретных работников и проверить соответствиеинформации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) идополнительных выплатах.
Аудитор устанавливает идентичность данных о количестве отработанноговремени путем сверки данных табеля явки сотрудников на работу, расчетной ведомостии лицевого счета. Если рабочий месяц является неполным, в частности, январь,или явка работника была недостаточной, то проверяется правильность арифметическогоподсчета начисленной заработной платы. [13]
В Приложении №31 представлена разработочная таблица по проверкеначисления заработной платы в разрезе всех сотрудников за 1 квартал 2010 г.
При проверке правильности начисления заработной платы конкретногоработника Болотова Д.Н. использовался расчетные листки за 1 квартал 2010 г., представленные в Приложении №19. Расчётный листок содержит сведения об окладе, льготах при исчисленииналога на доходы с физических лиц, номер подразделения, должность, задолженностьперед работником на начало и на конец месяца, суммы начислений и удержаний.
Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, аудиторсопоставляет информацию Положения об оплате труда и премировании работников (Приложение№18). Начисление премий должно быть санкционировано приказом руководителя. (Приложения№ 20,21,22,23).
Повременная заработная плата начисляется исходя из отработанного времени.В этом случае изучается табель явки Болотова Д.Н. на работу. В январе (Приложение№7) данный сотрудник из 15 рабочих дней месяца отработал 13 дней, причём 2 дня пришлисьна отпуск. При окладе 1080 рублей за 15 рабочих дней, один рабочий день в январесоставил 72 рубля в день (=1080 рублей/15 дней). Таким образом, Болотов Д.Н. заотработанное время должен получить 936 рублей (=72 рубля*13 дней).
Согласно Приказа руководителя №15 от 11 февраля 2010 г. (Приложение №20) Болотову Д.Н. полагается премия в размере 4 262,55 рубля. Сумма в приказе указываетсяс учетом районного коэффициента. В расчётном листке сумма указывается без него исоставляет 3 706,57 руб.
Районный коэффициент в Вологодской области составляет 15%. Тоесть он составляет:
(936+538,50+3 706,57) *0,15 = 777,16 руб.,
Таким образом, общая сумма начисленной заработной платы работникаБолотова Д.Н. составляет по учётным данным:
936+538,50+3 706,57+777,16 = 5 958,23 руб.
Сумма, рассчитанная аудитором и сумма, указанная в расчётномлистке и в расчётной ведомости совпадают.
Проверяя правильность и обоснованность начисления премий,аудитор сопоставляет информацию положения о премировании, приказов, расчетных ведомостейи лицевых счетов. Согласно Положению регламентирован лишь расчёт премий административно-управленческомуаппарату. Расчёт премий остальным категориям работников не описан. Он устанавливаетсянепосредственно руководителем в приказе о премировании (Приложение №23). [14]
Проверяя правильность начисления доплат, необходимо проверитьобоснованность их начисления. Доплаты производятся в связи с отклонениями от нормальныхусловий работы. Исходя из вида отклонения, рассчитывается предусмотренный законодательствомразмер доплаты. [14]
В ООО «Связь плюс» расчёт доплат не производится врасчетных листках. Размер доплаты устанавливает руководитель в своем приказе.
При проверке оплаты за время отпускаобращаетсявнимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетногопериода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчетеотпускных и лицевом счете. При расчёте отпускных в организации используется специальнаязаписка-расчёт о предоставлении отпуска (Приложение №24).
Согласно ст.114 Трудового кодекса РФ каждому работнику предоставляетсяежегодный отпуск с сохранением должности и среднего заработка. Право на отпуск возникаету работников через одиннадцать месяцев после поступления на работу в организацию.Отпуск предоставляется ежегодно в срок, предусмотренный утвержденным в организацииграфиком отпусков. В исключительных случаях и с согласия работника допускается переносотпуска на следующий год. Законодательство запрещает не предоставление ежегодногоотпуска в течение двух лет подряд, а также выплату компенсации за неиспользованныйотпуск, кроме случая увольнения работника, не использовавшего отпуск.
Согласно ст.115 каждому работнику предоставляется ежегодный оплачиваемыйотпуск в размере 28 календарных дней. [4]
Для проверки правильности исчисления отпускных аудитор в ходепроверки произвел расчет отпускных для Смирнова Н.В. Согласно записки-расчёту работникупредоставляется отпуск с 14 февраля по 15 марта 2010 г. и составил 28 календарных дней. При расчёте используются данные о начисленной заработной платеработника за 3 месяца, предшествующие месяцу предоставления отпуска. В данном случаерасчетный период включает ноябрь, декабрь и январь. Согласно расчетным листкам заработнаяплата за 3 данных месяца составила 11 035,18 рублей.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 11.04.2009 г. № 213средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованныеотпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленнойзаработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). [15]
Таким образом, количество календарных дней в расчетном периоде88,8 (29,6 дней*3 месяца). Следовательно, среднедневной заработок Смирнова Н.В.составил 124,27 рублей. Так как отпуск работника выпал на 2 месяца, то размер начисленныхотпускных будет распределяться между февралем и мартом пропорционально дням отдыха,приходящихся на эти месяцы. То есть согласно Табелю о явке сотрудников на работу(Приложение №8,9) на февраль и на март пришлось по 14 дней отпуска. Таким образом,в феврале и в марте в учетных регистрах должны быть отражены равные суммы в размере1 739,78 рублей (=124,27 рублей*14 дней).
По учетным данным, представленным в расчетной ведомости за февральи март (Приложения №11 и 12 соответственно), в феврале было начислено 1 501, 08рублей, то есть за 12 дней отпуска, в марте — 1 978,48 рублей, то есть за 16 днейотпуска.
Можно отметить несоответствие учетных данных и расчетов аудитора.
Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособностивключает проверку правильности:
· расчета среднедневного заработка;
· размера пособия в зависимости от стажа работы;
· ограничения максимального размера пособия;
· суммы начисленного пособия. [16]
Расчет пособия проводится в организации ООО «Связь плюс»с помощью расчетных листков (Приложения №25,26,27). Аудитору необходимо удостоверитьсяв обоснованности расчета пособия. Оправдательным документом является листок нетрудоспособности,который должен быть представлен в бухгалтерию (Приложение №28, 29,30). РаботникКолычев Н.Н. в период с 14.02 по 18.02 был на больничном, о чем свидетельствуетбольничный лист, предоставленный в бухгалтерию (Приложение №28). На основании больничноголиста бухгалтер производит расчёт средней заработной платы (Приложение №25). [16]
Порядок исчисления средней заработной платы определен ПостановлениемПравительства РФ от 11.04.2009 г. № 213 «Об особенностях порядка исчислениясредней заработной платы».
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работникапроизводится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактическиотработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. [15]
Таким образом, фактически начисленная заработная плата за 12месяцев составила 34 907,04 рублей. За 12 месяцев согласно табелю явки сотрудниковна работу было отработано 193 дня. Среднедневной заработок составляет 108,87 рублей.Число дней больничного — 5. Таким образом, пособие составляет 904,35 рубля (5*180,87).
Согласно п.1 ст.8 Федерального закона от 29 декабря 2010 года№202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010год» пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованномув следующем порядке:
за первые два дня нетрудоспособности — за счет средств работодателя;
с третьего дня временной нетрудоспособности — за счет средствФонда. [17]
Таким образом, за счёт фонда работник Колычев Н.Н. за счёт средствработодателя должен получить 361,74 руб. (180,87*2), а за счёт Фонда — 542,61 руб.(180,78*3).
Начисленное пособие по нетрудоспособности отражено в расчётнойведомости за февраль (Приложение №11). Сумма рассчитанного аудитором и бухгалтероморганизации пособия совпадает.
Согласно ФЗ № 202-ФЗ ограничение суммы пособий с 1 января 2010 г. установлено в размере 12 480 рублей, если в последние 12 календарных месяцев перед наступлениемнетрудоспособности работник проработал фактически три месяца (90 календарных дней)или больше. [17]
В Приложении №32 представлена разработочная таблица по проверкеначисления пособия по временной нетрудоспособности работников, болевших в 1 квартале 2010 г.
2.4.2 Проверка удержаний из заработной платы
Проверив правильность и обоснованность начисления заработнойплаты, аудитор проверяет удержания из оплаты труда. Как правило, проверкапроизводится выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начислениеоплаты труда.
Необходимо установить документальную обоснованность удержанийиз заработной платы работников, законность и их санкционирование. Удержания могутпроизводиться:
по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материальногоущерба);
по поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит; позаявлению работника (перечисление квартплаты, за содержание ребенка в дошкольномучреждении, плата за обучение, профсоюзные взносы и т.п.);
удержание выданных авансов по платежным ведомостям.
Общая сумма удержаний не должна превышать 50% месячного заработка.[18]
Согласно НКРФ налоговой базой для исчисления НДФЛ является совокупный доходфизического лица. Поэтому аудитору необходимо проверить правильность определениясовокупного дохода физических лиц.
При проверке совокупного дохода устанавливается полнота включения в совокупныйдоход физических лиц выплат социального характера, произведенных за счет собственныхсредств организации (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение ввысших учебных заведениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручениеподарков к праздникам и юбилейным датам, оплата сверх норм командировочных расходови расходов, не подтвержденных документами и т.п.). [3]
Согласно НКРФ физические лица могут иметь различного рода льготы:социальные, стандартные, имущественные, профессиональные вычеты.
Для установления законности предоставления льгот необходимо убедитьсяв наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы:
· заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупногодохода на работника, его детей и иждивенцев;
· документы, подтверждающие расходы по строительству (приобретению)дома, дачи, садового домика, квартиры (комнаты в коммунальной квартире). [3]
Наиболее распространенны стандартные вычеты (согласно ст.218НКРФ):
налоговый вычет в размере 400 рублей на самого работника;
налоговый вычет в размере 600 рублей на каждого ребенка, не достигшего18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора,студента, курсанта в возрасте до 24 лет. [3]
Стандартный вычет на работника полагается до того месяца, в которомсумма доходов физического лица, рассчитанная нарастающим итогом с начала года непревысит 20 000 руб.
Стандартный вычет на ребёнка полагается до того месяца, в которомсумма доходов физического лица, рассчитанная нарастающим итогом с начала года непревысит 40 000 руб. [19]
Таким образом, для расчёта НДФЛ используется расчётный листок.В Приложении №19 представлен расчётные листки работника Болотова Д.Н. за 1 квартал 2010 г. Согласно данным за март было начислено 5 958,23 руб. Данная сумма являетсясовокупным доходом работника за март и включает в себя согласно расчетному листку:
оклад согласно тарифной сетке 936 руб.
доплата в размере 3 706,57 руб.
доплата с учетом районного коэффициента 777,16 руб.
НДФЛ в размере 13% составляет 645 руб., то есть (9 484,21 — 1000) * 0,13. Согласно, лицевому счету работник имеет льготу на ребенка и на себя,то есть в совокупности 1000 руб.
В феврале Болотову Д.Н. было начислено 10 787,00 руб. НДФЛ составил1 272,00 руб., то есть (10 787 — 1000) *0,13.
В марте совокупный доход составил 9 484,21 руб. НДФЛ составил1 155,00 руб., то есть (9 484,21 — 600) *0,13. Поскольку заработная плата, рассчитаннаянарастающим итогом с начала года превысила 20 000 руб., то льготой на себя в размере400 руб. работник не получает.
Таким образом, проверка удержаний из заработной платы данногоработника подтвердила правильность расчета сумм и их обоснованность. За исключениемтого момента, что начисленная в марте премия в размере 6 223,48 руб. является необоснованной, поскольку в оправдательных документах приказ руководителя не был обнаруженаудитором.
При расчете единого социального налога необходимо руководствоватьсягл.24 НК РФ.
Объектом для начисления страховых взносов в эти фонды являются всевиды выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работниковпо всем основаниям независимо от источников финансирования, за исключением выплат,указанных в ст.238 НК РФ, например, государственные пособия, оплата стоимости питания,компенсация за неиспользованный отпуск, суммы единовременной материальной помощии т.д. [3]
В ООО «Связь плюс» налоговая база на каждое физическое лицо нарастающимитогом с начала года не превышает 280 000 руб., следовательно применяется ставканалога равная 26%, из которых уплачивается в федеральный бюджет 20%, Фонд социальногострахования 3,2%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,8%,Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2%.
При проверке правильности начисления платежей в государственныевнебюджетные фонды социального страхования следует установить тождественность отчетныхи учетных данных путем сверки следующих документов [12]:
/>
Проверка основана на использовании машинограмм оборотов по субсчетамсчета 69 (Приложение №34). Расчёт ЕСН ведётся в документе Расчёт авансовых платежейпо единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам (Приложение№30).
Результаты сверки можно оформить в таблице:
Показатель Показатели учётных регистров Баланс Расчёт авансовых платежей Сальдо сч.69 Расчетная ведомость 1 2 3 4 5 Начислено ЕСН за 1 квартал 2010 г. 119 876 119 235 119 876 119 240Таким образом, сверка учётных регистров выявила расхождения на641 рубль.
Согласно п.2 ст.237 НК РФ налогоплательщик определяет налоговую базу по каждомуфизическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающимитогом.
Данные о начисленном ЕСН приводятся в расчетном листке (Приложение №19). БолотовуД.Н. в январе был начислен ЕСН в размере 1 550 руб. (5 958,23*0,26). В феврале 2804 руб. (10 787,00*0,26). В марте 2 095 руб. (9 484,21 — 406,84 — 1017,10) *0,26.В данном случае согласно НК РФ не подлежат включению в состав налогооблагаемой базыпо ЕСН пособия по временной нетрудоспособности.
Следовательно, при проверке удержаний по конкретному работнику Болотову Д.Н.не было обнаружено ошибок.
Результаты проверки расчёта удержаний по НДФЛ и ЕСН у всех работниковцелесообразно оформить в виде таблицы:
п/п Ф. И.О. Таб. № Удержания по данным аудитора Налогообла-гаенмая база по ЕСН ЕСН Налогообла-гаемая база по НДФЛ НДФЛ 1 Болотов Д.Н. 000029 5861,54 1550 4961,54 645 2 Давыдов В.Н. 000004 2292,31 596 1884,62 245 3 Жаворонков А.А. 000006 3692,31 960 2692,31 350 4 Жданов А. А 000007 4566,23 1188 3569,23 464 5 Зайцев К.И. 000008 2615,38 680 1015,38 132Таблица по всем работникам представлена в Приложении №33.
3. Аудиторское заключение
После проведения всех необходимыхаудиторских процедур проверяющий готовит пакет рабочих документов, который включаетв себя копии документов (Приложения №1-30), которые использовались для сбора доказательств,разработочные таблицы аудитора (Приложения №31,32,33). Затем систематизирует собранныематериалы и составляет на основании их аудиторское заключение, которое содержитмнение аудитора о достоверности изученных им материалов. Оно может иметь следующийвид.
Заключение аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности в части расчетовс персоналом по оплате труда ООО «Связь плюс» за 1 квартал 2010 г.
Итоговая часть
1. Аудит бухгалтерской отчётности в части расчетов с персоналомпо оплате труда ООО «Связь плюс» проводился на основе Бухгалтерского балансапо состоянию на 1 апреля 2010 г. и Отчета о прибылях и убытках.
Основы составления финансовой отчетности
2. Финансовая отчетность ООО«Связь полюс» подготовлена в соответствии с требованиями Федеральногозакона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изм. от 23.07.98),Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43 н., Приказа МинфинаРоссии от 22 июля 2009 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Обязанности руководства и аудитора
3. Руководство ООО «Связь плюс» отвечает, за ведениебухгалтерского учета, подготовку финансовой отчетности, а также за принятие необходимыхмер для предотвращения злоупотреблений, нарушений законодательства и правил бухгалтерскогоучета.
4. Обязанность проверяющих заключается в том, чтобы высказатьнезависимое мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетностив части расчетов с персоналом по оплате труда на основе проведенного аудита. [20]
Основа составления аудиторского заключения
5. Проверяющие провели аудит в соответствии с Федеральным закономот 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Правилами (Стандартами)аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности приПрезиденте РФ, Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утвержденииФедеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», внутрифирменнымистандартами.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получитьразумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов с персоналомпо оплате труда не содержит существенных искажений. В процессе подготовки к проведениюаудита нами был определен объем работ, необходимых для формирования заключения одостоверности бухгалтерской отчетности.
6. Аудиторской проверке были подвергнуты: Бухгалтерский балансза 1 квартал 2010 г. в части расчетов с персоналом по оплате труда, регистры аналитическогои синтетического учета, отражающие расчетам с персоналом по оплате труда, Положениеоб оплате труда и премировании работников, Главная книга, первичные документы обучете и расчетах с персоналом. Аудит включал проверку на выборочной основе подтвержденияданных, содержащихся в финансовой отчетности, а также оценку состояния бухгалтерскогоучета и отчетности в части расчетов по оплате труда в целях установления их соответствиянормативным актам Российской Федерации. Проверяющие полагают, что проведенный аудитдает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данныхфинансовой отчетности в части расчетов по оплате труда. [21]
Аудиторское заключение
7. По нашему мнению, бухгалтерский учёт ООО «Связь плюс»в части расчетов с персоналом по оплате труда ведется на основании учетной политики,Положении об оплате труда и премировании труда работников, а также соответствуетнормативным положениям и законодательным требованиям Российской Федерации.
В результате проверки первичных документов по учету труда и заработнойплаты не было ошибок в их заполнении и ведении.
В результате проверки начисления заработной платы работников,которая представлена в Приложении №31, не было выявлено нарушений. Начисление заработнойплаты производится согласно тарифной сетке ООО «Связь плюс» с учетом фактическиотработанного времени. Начисление премий производится приказом руководителя, которыйявляется оправдательным документом. Данные документы прилагаются к расчетным ведомостямза январь, февраль, март (Приложения №10,11,12), но начисленные в марте премии несанкционированы приказом руководителя, или данный документ не был предоставлен аудитору.
В результате проверки удержаний из заработной платы было обнаруженонезначительное расхождение учётных записей в расчетной ведомости, Балансе по состояниюна 1 апреля 2010 г. и Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу на641 рубль. В целом расчет налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лици единому социальному налогу проводился на основании законодательства РФ.
При проверке начисления пособий по временной нетрудоспособностине было обнаружено ошибок.
При выборочной проверке расчета отпускных была обнаружена ошибкав отнесении сумм отпускных по месяцам, если отпуск работника выпадает на два смежныхмесяца. По учетным данным, представленным в расчетной ведомости за февраль и март(Приложения №11 и 12 соответственно), в феврале было начислено 1 501, 08 рублей,то есть за 12 дней отпуска, в марте — 1 978,48 рублей, то есть за 16 дней отпуска.Хотя в феврале и в марте в учетных регистрах должны быть отражены равные суммы вразмере 1 739,78 рублей (=124,27 рублей*14 дней). Но данная ошибка в целом являетсянесущественной.
8. По мнению проверяющих на основании указанных в предыдущихпараграфах настоящего Заключения выводов, бухгалтерскую отчетность и учет в частирасчетов по оплате труда можно считать достоверными, то есть отражающими в полномобъеме расчеты с персоналом по оплате труда: начисление, удержание, выплату.
Заключение
В ходе проведения аудита был изучен один из разделов хозяйственнойдеятельности ООО «Связь плюс», а именно расчеты с персоналом по оплатетруда.
В ходе проверки были выполнены все задачи, поставленные передаудитором, а именно:
изучена нормативная база, необходимая для проведения проверки;
изучены особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате трудав ООО «Связь плюс»;
изучены документы, используемые для учета расчетов по оплатетруда;
разработана программа аудиторской проверки;
разработана методика аудиторской проверки и определены конкретныеаудиторские процедуры, а именно, проверка начисления заработной платы, проверкарасчета отпускных, пособия по временной нетрудоспособности, проверка удержаний изаработной платы, в частности НДФЛ и ЕСН.
Перед проведением аудита были изучены вопросы, связанные с организациейоплаты труда в организациях, которые описаны в 1 разделе данной работы.
В процессе проведения аудиторской проверки были изучены как первичныедокументы, так и учетные регистры по учету расчетов по оплате труда за 1 квартал 2010 г. Были составлены рабочие документы, а именно разработочные таблицы (Приложения№31,32,33), в которых аудитор на основании норм действующего законодательства произвелрасчет заработной платы и расчет удержаний из заработной платы. При сравнении данныхрабочих документов аудитора и учётных данных были сделаны выводы о правильностисовершения данных расчетных операций, и, следовательно, о достоверности информации,содержащейся в отчетности ООО «Связь плюс» в части расчетов с персоналомпо оплате труда. В ходе проверки были выявлены незначительные ошибки, которые указаныв аудиторском заключении.
После сбора информации, её систематизации было высказано мнениеаудитора о достоверности учетной информации ООО «Связь плюс» по расчетамс персоналом по оплате труда. Оно оформлено в виде аудиторского заключения, представленногов разделе 3 данной работы.
Таким образом, на примере ООО «Связь плюс» была изученапоследовательность, методика проведения аудиторской проверки расчетов с персоналомпо оплате труда.
Список использованных источников
1. Данилевский, Ю.А., Шапигузов, С.М., Ремизов, Н.А., Старовойтова, Е.В. АУДИТ/Ю.А. Данилевский и др. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. — 341 с.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ(с изм. от 23.07.98)
3. Налоговый Кодекс РФ от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ, 2 часть, гл.23 и 24
4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.01 № 197-ФЗ
5. Пипко, В.А. Денежные средства и расчёты: учет, анализ, аудит. Учебное пособиедля ВУЗов / Под общей ред. Проф. В.А. Пипко. — Ростов н/Д: Феникс, 2002. — 416 с.
6. Дудченко, О.Н. Заработная плата: расчет и учет: Учебно-практическое пособие/О.Н. Дудченко. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство «Экзамен»,2010. — 192 с.
7. Учет труда и его оплаты // businessuchet.ru/content/sec-46.html
8. Конституция РФ
9. Одегов, Ю.Г., Никонова, Т.В. Аудит и контроллинг персонала: Учебное пособие/ Ю.Г. Одегов, Т.В. Никонова. — М.: Издательство «Экзамен», 2002. — 448с.
10. Семейный кодекс РФ от
11. Егоров, С.К., Денисова, К.Я. Основы бухгалтерского учёта и аудита в сфересервиса: Учебное пособие/ Под ред. Проф. С.К. Егоровой. М.: Юристъ, 2000. — 382с.
12. Ширкина, Е.И. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций/ Бухгалтерскийучёт. — 2000. — 21. — с.32-41
13. Барышников, Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита/ Н.П. Барышников.- М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2009. — 792 с.
14. Бычкова, С.М., Фомина, Т.Ю. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда ипрочим операциям // Аудиторские ведомости. — №12. — декабрь 2010. — с.25-32
15. Касьянова, Г.Ю. Средний заработок: новый порядок расчета /Под общей ред.Г.Ю.Касьяновой. — М.: Информ-центр XXI века,2009. — 264 с.
16. Воробьева, Е. Больничный листок на столе бухгалтера. Как правильно платитьпособие по временной нетрудоспособности // Российская газета. — 1 марта 2009.
17. Федеральный закон от 29 декабря 2005 года №202-ФЗ «О бюджете Фонда социальногострахования Российской Федерации на 2010 год»
18. Гущина, И.Э. Расчет по оплате труда /Под ред. И.Э. Гущиной. — М.: Издательскийдом ПБК-Прайс, 2003. — 312 с.
19. Федеральный закон №58-ФЗ от 6 июня 2004 г. «О внесении изменений в часть 2 Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательныеакты РФ о налогах и сборах»
20. Аудиторское заключение // www.audit-it.ru/account5/intrk726. php
21. Аудиторское заключение // www.zrpress.ru/zr/2010/80/37.