Реферат: Бухгалтерский учет

1. Бухгалтерский финансовый учет

1.1 Организация бухгалтерского учета

1.2 Учет основных средств

1.3 Учет материально-производственных запасов

1.4 Учет расчетов по оплате труда

1.5 Организация учета производства

1.6 Учет готовой продукции и её продажи

1.7 Учет кассовых операций

1.8 Учет движения денежных средств на счетах в банках

1.9 Учет подотчетных сумм

1.10 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

1.11 Учет кредитов и займов

1.12 Учет финансовых результатов

1.13 Учет капиталов, нераспределенной прибыли

1.14 Порядок проведения инвентаризации и оформление её результатов

2. Управленческий учет

3. Комплексный экономический анализ хозяйственнойдеятельности

3.1 Анализ производства продукции, работ, услуг

3.2 Анализ использования ресурсов производства

3.3 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

4. Аудит

4.1 Аудит подготовительного цикла воспроизводства иматериально-технического обеспечения

4.2 Аудит производственного цикла

4.3 Аудит выпуска готовой продукции, продаж

4.4 Аудит денежных средств и расчетных операций

4.5 Аудиторская оценка формирования финансовых результатов

4.6 Аудит капиталов

4.7 Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности


1. Бухгалтерскийфинансовый учет

1.1 Организациябухгалтерского учета

бухгалтерскийучет инвентаризация аудит

Открытое акционерноеобщество «Санчурская льнотравяная станция» (ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция») было создано путем преобразования льносемстанции в акционерноеобщество 30 марта 2005 года, и наделено уставным капиталом в размере 500 000,00(Пятьсот тысяч рублей).

Предприятие структурныхподразделений не имеет.

ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» создано для осуществления следующих видов деятельности:

1) услуги по подработкесемян льна и многолетних трав;

2) осуществлениефункций сортосмены и сортообновления льна-долгунца;

3) производство иреализация льняного масла;

4) выполняет другиеработы и услуги, не запрещённые действующим законодательством.

ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» является самостоятельным хозяйствующим субъектом.Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетныесчета в банках, печать, штампы, бланки со своим наименованием. Предприятиенесёт ответственность за результаты хозяйственной деятельности, за выполнениевзятых на себя обязательств по заключённым договорам, перед бюджетом и банками.

Организациюбухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» осуществляет главный бухгалтер предприятия.

Ответственность заорганизацию бухгалтерского учета предприятия, соблюдение законодательства привыполнении хозяйственных операций несёт директор.

ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» имеет свою учётную политику, которая разрабатываетсяотделом учёта во главе с главным бухгалтером и утверждается приказомруководителя предприятия в соответствии с положением по бухгалтерскому учёту «Учётнаяполитика организации» ПБУ 1/2008 .

В соответствии с учетнойполитикой исследуемого предприятия /Приложение 1/ организация и ведениебухгалтерского учета осуществляется автоматически с применением программы 1Сбухгалтерия.

Учет ведется всоответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерскомучете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года, Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (ПриказМинфина РФ № 34н от 29 июля 1998 года) и другими нормативными документами.

Бухгалтер ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» ведет системный учет:

— наличие и движениесобственного имущества, сырьевых ресурсов;

— хозяйственных операцийвсех видов деятельности с калькулированием себестоимости выпускаемой продукции,выполняемых работ и услуг;

— расчетов с поставщиками– за сырье и услуги;

— с покупателями заготовую продукцию, выполняемые услуги;

— с налоговыми и другимиорганизациями по отчислениям и взносам.

Бухгалтер также выполняетанализ финансового состояния предприятия, составляет все виды периодическойотчетности с защитой её в соответствующих инстанциях; решает другие вопросы поуказанию руководства.


1.2 Учет основных средств

Учет основных средств вОАО «Санчурская льнотравяная станция» ведется по первоначальнойстоимости, согласно Положения по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основныхсредств». Первоначальная стоимость основных средств определяется как суммарасходов на их приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния,в котором они пригодны для использования, за исключением сумм возмещаемыхналогов.

В ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» относят к основным средствам: здания, сооружения,машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственныйинвентарь, другие виды основных средств.

Изменение первоначальнойстоимости основных средств может изменяться в связи с реконструкцией, частичнойликвидацией и переоценкой, которая проводится 1 раз в три года.

Движение основных средствсвязано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннемуперемещению и выбытию основных средств.

Поступающие основныесредства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Дляоформления приемки комиссия составляет акт о приеме-передаче объекта основныхсредств (кроме зданий и сооружений) /Приложение 2/, который оформляется наосновании счета-фактуры и накладной полученных от поставщика. На основании актабухгалтерия открывает инвентарную карточку, где указывается инвентарный номеробъекта и основные данные о нем /Приложение 3/. Инвентарный номер сохраняетсяна все время эксплуатации объекта и обозначается на нем путем прикрепленияжетона, нанесения краской.

Операции по списанию всехосновных средств, кроме автотранспортных оформляются актом на списание основныхсредств /Приложение 4/, а списание грузового и легкового автомобиля – актом насписание автотранспортных средств.

Для учета наличия идвижения основных средств, принятых на баланс предприятия, предназначенактивный счет 01 «Основные средства».

При принятии на учетобъектов основных средств используется счет 08 «Вложения во внеоборотныеактивы». По дебету счета 08 отражают поступление объектов основных средствв корреспонденции с кредитом счетов: 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчетыс прочими дебиторами и кредиторами». При оприходовании объектов на суммуфактических затрат, связанных с приобретением основных средств делается запись:дебет 01 кредит 08.

При поступлении основныхсредств в счет вкладов в уставный капитал делаются следующие записи:

Дебет 08 Кредит 75 «Расчетыс учредителями» — принятие основных средств к учету от учредителей;

Дебет 75 Кредит 80 «Уставныйкапитал» — отражается увеличение уставного капитала;

Дебет 01 Кредит 08 — оприходованы объекты основных средств.

Учетными регистрами посчету 08 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер посчету, анализ счета, карточка счета .

Приобретенные книги,брошюры, а также объекты со стоимостью до 10000 руб. включительно неамортизируются. Стоимость такого имущества включается в состав материальныхрасходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. Стоимость таких объектовосновных средств списывается на счета учета затрат: дебет счетов 20 «Основноепроизводство», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счета 01.

Стоимость объектовосновных средств превышающих 10000 руб. переносится на счета учета затрат помере начисления амортизации. С этой целью используется пассивный счет 02 «Амортизацияосновных средств».

В ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» применяется линейный метод начисления амортизации повсем видам основных средств. При этом способе годовая сумма начисленияамортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимостиобъекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срокаполезного использования этого объекта. Срок полезного использованияустанавливается самостоятельно по видам объектов основных средств всоответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

Начисление амортизацииосуществляется ежемесячно. Сумма амортизации за месяц рассчитывается умножениемпервоначальной стоимости объекта на 100 % и делением на срок службы объектаосновных средств в месяцах.

Начисление амортизацииотражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственныерасходы» и кредиту счета 02.

Расчет начисленияамортизационных отчислений приведен в регистре- расчете амортизации основныхсредств .

Учетными регистрами посчету 02 являются: оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер посчету, анализ счета.

Для того, чтобыподдерживать эксплуатационные качества основных средств необходимо периодическипроизводить их ремонт.

В ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» ремонт производится собственными силами. Расходы поремонту списываются в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Затраты на ремонтосновных средств включаются в издержки производства в сумме фактическихрасходов, что отражается записью: дебет 20 кредит 10 «Материалы», 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда».

Выбытие основных средствпроисходит вследствие продажи, по причине ветхости и морального износа.

На предприятии для учетавыбытия основных средств к счету 01 предусмотрен субсчет «Выбытие основныхсредств».

Выбытие основных средствоформляется следующими записями:

Дебет 01 субсчет «Выбытиеосновных средств» Кредит 01 – списывается первоначальная стоимостьвыбывшего объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01субсчет «Выбытие основных средств» — списывается сумма начисленнойамортизации по выбывшему объекту;

Дебет 91 «Прочиедоходы и расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списывается остаточная стоимость.

При продаже основныхсредств делается дополнительная запись:

Дебет 60 «Расчеты спокупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами икредиторами» Кредит 91 — отражена продажная стоимость основных средств.

Таким образом, на счете91 формируется финансовый результат от выбытия основных средств.

Учетными регистрами посчету 01 являются: оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордерпо счету, карточка и анализ счета.

1.3 Учет материально-производственных запасов

Кматериально-производственным запасам относятся активы, используемые припроизводстве продукции (сырье и основные материалы, предназначенные для продажи(товары), а также используемые для управленческих нужд организации.

Учетматериально-производственных запасов (МПЗ) регламентируется Положением побухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Основными хозяйственнымиоперациями, связанными с МПЗ являются: приобретение у поставщиков, внутреннееперемещение, отпуск в производство и на непроизводственные нужды, продажи.

Для оформления операцийпо поступлению материальных ценностей на склады организации используютсчета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные поставщиков.

Для хранения материальныхценностей в организации существует складское хозяйство.

Материальные ценностипередаются на ответственное хранение материальноответственным лицам, с которымизаключается договор о полной материальной ответственности.Материально-ответственное лицо ведет карточку учета материалов /Приложение 5/по каждому виду материалов.

При реализации излишних инеиспользуемых МПЗ другим организациям составляют накладные на отпуск МПЗ насторону /Приложение 6/.

На основании этихнакладных бухгалтерия выписывает счета на имя покупателя.

МПЗ принимаются к учетупо фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ приобретенных заплату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение.

Согласно учетной политикиОАО «Санчурская льнотравяная станция» при выбытии МПЗ (продаже,передаче в производство) их оценка производится по средней себестоимости,которая определяется по каждому виду запасов как частное от деления общейсебестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся изсебестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасамв течении месяца.

По учету МПЗ используетсяактивный счет 10 «Материалы», по которому в ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» применяются следующие субсчета:

10.1 «Сырье иматериалы»;

10.3 «Топливо»;

10.4 «Тара и тарныематериалы»;

10.5 «Запасные части»;

10.6 «Прочиематериалы»;

10.8 «Строительные материалы»;

10.9 «Инвентарь ихозяйственные принадлежности».

В составе материаловучитываются хозяйственные принадлежности и инвентарь до передачи их впроизводство, который не потребляют сразу, а служат в течении определенногопериода, не превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если онсоставляет более 12 месяцев. К ним относится специальные инструменты иприспособления, сменное оборудование, спецодежда и обувь, постельныепринадлежности и форменная одежда.

По дебету счета 10отражают поступление материалов в корреспонденции с кредитом счетов: 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание материалов впроизводство, на хозяйственные нужды отражается по дебету счетов: 20 «Основноепроизводство», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 10«Материалы».

Перевод материалов втовары отражается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 10 «Материалы».

Списание материалов напродажу отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» икредиту счета 10.

Недостача или порчаматериалов списывается с кредита счета 10 в дебет счета 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей».

Согласно ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов», товары – часть МПЗ организации,приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц ипредназначенные для продажи и перепродажи без дополнительной обработки впроизводстве.

Товары поступают отпроизводственных предприятий, оптовых фирм, от фирм, со складов и так далее.

Поступление товаровоформляется на основании накладных. При поступлении товаров через подотчетноелицо составляется авансовый отчет, к которому прилагается товарный или кассовыйчек, оформленная накладная. На каждую поставку поставщик выписываетсчет-фактуру.

Получение и реализациятовара отражается в товарном отчете, составляемом в конце месяца.Материально-ответственные лица составляют товарные отчеты в двух экземплярах.Первый экземпляр отчета вместе с документами, подтверждающими поступление ивыбытие товаров, представляется в бухгалтерию, а второй остается у материально–ответственного лица. В приходной части товарного отчета фиксируется встоимостном выражении остаток товаров (на дату составления предыдущего отчета)и поступление товаров и тары по сопроводительным документам. В расходной частиотчета подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период.

Для обобщения информациио движении и наличии товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестветоваров, предусмотрен счет 41 «Товары», к которому на ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» используются следующие субсчета:

41.3 «Тара подтоваром и порожняя»;

41.4 «Товары наскладах».

Покупная стоимостьприобретенных товаров отражается по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитомсчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты сподотчетными лицами».

Перевод материалов втовары отражается по дебету счета 41 и кредиту счета 10 «Материалы».

При реализации товаровденежные расчеты осуществляются как с применением контрольно-кассовых машин,так и через банковский счет.

При продаже товаров черезкассу на сумму выручки от реализации товаров делается запись: дебет 50 «Касса»и кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». В сумму выручкипри этом входит стоимость тары.

Одновременно списываетсястоимость проданных товаров с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи»субсчет «Себестоимость продаж».

На субсчете 41.3 «Тарапод товарами и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товаром итары порожней. Выбытие тары отражается по дебету 90.2 и кредиту 41.3.

Учетными регистрами посчету 41 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер посчету, анализ счета.

1.4 Учет расчетов пооплате труда

Все организациивыплачивают своим работникам заработную плату. Основными задачами учета труда иего оплаты являются точный учет личного состава работников, отработанноговремени и объема выполненных работ; правильное исчисление сумм оплаты труда иудержаний из неё; контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов;правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нуждына счета издержек производства.

Расчетные взаимоотношенияпо оплате труда за выполненную работу и оказанные услуги производятся наосновании трудовых договоров /Приложение 7/. Прием на работу оформляется наосновании приказа о приеме на работу.

В ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» применяются повременно-премиальная исдельно-премиальная системы оплаты труда, которые отражаются в коллективномдоговоре. Размеры часовых или дневных тарифных ставок и окладов для работниковорганизации устанавливаются Положением об оплате труда и указываются в штатномрасписании.

Для определенияколичества времени, которое фактически отработали работники организации,необходимо вести табель учета рабочего времени /Приложение 8/, которыйсоставляется на основании производственного календаря, и графика работы.

Приповременно-премиальной системе оплаты труда организация оплачивает работникамфактически отработанное время с учетом премии. Труд работника оплачиваетсяисходя из установленного оклада. При этом заработная плата работникарассчитывается делением оклада работника на количество рабочих дней в месяце иумножением на количество дней фактически отработанных работником. Сумму премииследует прибавить к заработной плате и выплатить вместе с ней.

При сдельно-премиальнойсистеме оплаты труда заработная плата определяется исходя из сдельных расценок,установленных в организации и количества продукции которую изготовил работник,с учетом премии. При этой системе оплаты труда, заработная плата рассчитываетсякак произведение сдельной расценки на единицу изготовленной продукции иколичества изготовленной продукции. Сдельную расценку находят делением часовойставки на часовую норму выработки.

Премии исчисляются наосновании Положения о премировании. Премии выдаются на основании приказаруководителя организации.

Если работник ежемесячнополучает премии, то такие выплаты учитываются при расчете среднего заработка неболее одной в месяц. Если же премии выплачиваются в период, превышающий одинмесяц, то такие премии включаются в доход работника в размере месячной части,за каждый месяц расчетного периода. Например, годовая премия учитывается вразмере 1/12 части за каждый месяц расчетного периода.

Учет заработной платы ирасчетов с рабочими и служащими ведется на пассивном счете 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражаются начислениязаработной платы и премии в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основноепроизводство», 26 «Общехозяйственные расходы».

С начисленной заработнойплаты начисляются страховые взносы в ПФР и взносы на страхование от несчастныхслучаев. В ОАО «Санчурская льнотравяная станция» начисляютсястраховые взносы на обязательное пенсионное страхование (14%), и страховыевзносы на страхование от несчастных случаев на производстве в размере 1,5% (приУСН).

Налог на доходыфизических лиц (НДФЛ) удерживается по ставке 13 % за минусом следующихстандартных налоговых вычетов: 400 руб – предоставляется всем гражданам (этотвычет предоставляется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающимитогом с начала года, превысит 40 000 руб.); 1000 руб. – работникам, имеющимдетей в возрасте до 18 лет на каждого ребенка (этот вычет предоставляется домесяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит280 000 руб.).

Согласно Трудовомукодексу РФ работникам предоставляется очередной ежегодный отпуск в размере 28календарных дней. Перед уходом в отпуск работник должен написать заявление,которое подписывается руководителем организации. На основании заявленияиздается приказ о предоставлении отпуска. На основании приказа делаются отметкив личной карточке сотрудника, лицевом счете и производится расчет заработнойплаты, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка – расчет опредоставлении отпуска работнику».

Среднедневной заработокпри расчете отпускных исчисляется за последние 12 месяцев. При этом учитываютсявсе выплаты сотруднику, предусмотренные действующей в организации системойоплаты труда.

Для исчисления суммыотпускных среднедневной заработок умножается на 28 календарных дней. Отпускныевыплачиваются сотруднику не позднее чем за 3 дня, до начала отпуска.

С отпускных, как и сзаработной платы, производят удержание НДФЛ, начисление страховых взносов наобязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев напроизводстве.

В бухгалтерском учетеделаются следующие записи:

Дебет 20,26 Кредит 70 –начислены отпускные;

Дебет 70 Кредит 68 –удержан НДФЛ;

Дебет 20,26 Кредит 69 –начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и отнесчастных случаев на производстве.

Согласно ст. 183Трудового кодекса РФ в случае болезни сотруднику положено пособие по временнойнетрудоспособности. Основанием для начисления и выплат пособия являетсябольничный лист. Данные выплаты начисляются за счет средств Фонда социальногострахования. В ОАО «Санчурская льнотравяная станция» за счет средствФонда социального страхования начисляется пособие из расчета одного размераминимальной оплаты труда в месяц, пропорционально дням болезни.

Величина пособия зависитот непрерывного стажа работника: 100% заработка – работникам со стажем более 8лет; 80 % заработка – со стажем от 5 до 8 лет; 60% — со стажем менее 5 лет.

Для расчета суммы пособияпо временной нетрудоспособности сначала определяется размер дневного пособияделением заработка работника за последние 12 месяцев и умножением насоответствующий процент пособия.

При определениифактически отработанного времени не учитываются периоды, когда:

1) работник получалпособие по временной нетрудоспособности;

2) работник неработал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящимот работодателя и работника;

3) работник неучаствовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не мог выполнять своюработу.

Начисление пособия повременной нетрудоспособности за счет средств ФСС отражается записью: Дебет 69Кредит 70. Начисление пособия за счет собственных средств делается запись Дебет20,26 Кредит 70.

В соответствии со ст. 217НК РФ пособия облагаются НДФЛ, что отражается по дебету счета 70 и кредитусчета 68.

Также из заработной платыудерживаются суммы на оплату продукции, отпущенных работникам в счет заработнойплаты. Удержание оформляется на основании платежной ведомости, что отражаетсязаписью: дебет счета 70 и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками».

Начисление заработнойплаты отражается на лицевых счетах /Приложение 9/. Выдача заработной платыоформляется платежной ведомостью /Приложение 10/.

После всех удержанийвыдача заработной платы, отпускных, премий, пособий по временнойнетрудоспособности сопровождается записью: Дебет 70 Кредит 50 «Касса».

Все сведения о приеме наработу, об увольнении, переводе на другую должность оформляется в трудовойкнижке.

Учетными регистрами посчету 70 являются: оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал- ордерпо счету, анализ счета и карточка счета.

1.5 Организация учета производства

Процесс производствапредставляет собой совокупность операций по изготовлению продукции.

Участие в процессепроизводства труда, предметов труда и средств труда приводит к образованию уорганизации соответствующих затрат. Общая сумма этих затрат образуетпроизводственную себестоимость.

Основной деятельностьюОАО «Санчурская льнотравяная станция» является оказание услуг поподработке семян, но также имеется небольшое производство льняного масла.

Производственнаясебестоимость продукции складывается из основных (непосредственно связанных стехнологическим процессом) и накладных расходов. К накладным расходам относятсяобщехозяйственные затраты, связанные с управлением и обслуживанием хозяйства вцелом.

Для учета затратпредназначен счет 20 «Основное производство». Синтетический учет поданному счету ведется в журнале-ордере и Главной книге. Корреспонденциясоставляется на основании первичных и сводных документов: нарядов на сдельнуюработу, табель учета использованного времени, накладных на отпуск материалов,ведомости расчета амортизации и других документов.

Аналитический учет затратна производство ведется по объектам калькуляции и статьям затрат.

Затраты, образующиесебестоимость продукции, группируются по следующим элементам: материальныезатраты, затраты на оплату труда, отчисление на социальные нужды, амортизацияосновных фондов, прочие затраты.

В ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» для учета затрат на производство продукцииприменятся счета 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственныерасходы».

По дебету счета 20отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, атакже расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства.Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, списываются насчет 20 с кредита счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению».

Косвенные расходы,связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 скредита счета 26.

По кредиту счета 20отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукциив корреспонденции с дебетом счета 40 «Выпуск продукции».

Учетными регистрами посчету 20 являются оборотно-сальдовая ведомость по счету, журнал-ордер, анализсчета, карточка счета, Главная книга.

Общехозяйственныерасходы, учитываемые на счете 26, характеризуют управленческие и хозяйственныезатраты, не связанные непосредственно с производственным процессом.Аналитический учет на счете 26 осуществляется по статьям затрат и местамформирования этих расходов.

Общехозяйственные расходыотражаются по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счетов: 02 «Амортизацияосновных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками».

Сумма итога по дебетусчету 26 списывается в дебет счета 20. Косвенные расходы собираемые по дебетусчета 26 распределяются между видами продукции пропорционально доле выручки всуммарном объеме всей выручки.

Учетными регистрами посчету 26 являются оборотно-сальдовая ведомость, журнал-ордер, анализ счета,карточка счета, Главная книга.

1.6 Учет готовойпродукции и её продажи

К готовой продукцииотносятся часть материально-производственных запасов организации,предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственногопроцесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристикикоторой соответствуют условиям договора.

Готовая продукция сдаетсяна склад в подотчет материально-ответственному лицу.

Перемещение готовойпродукции из цехов на склад оформляется накладной на передачу готовой продукциив места хранения /Приложение 11/.

По окончании месяцаматериально-ответственное лицо сдает в бухгалтерию отчет по складу готовойпродукции. К отчету прилагаются накладные, на основании которых осуществляетсяприход и расход готовой продукции.

Отгрузка готовойпродукции на сторону осуществляется на основании товарной накладной и счета наоплату предъявляемого покупателю.

Отпуск готовой продукциисвоим работникам в счет заработной платы оформляется платежной ведомостью.

В ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» к готовой продукции относится льняное масло,побочной продукцией льняной жмых.

Готовая продукция на ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» оценивается по производственной и фактическойсебестоимости.

Синтетический учетготовой продукции ведется с использованием счета 40 «Выпуск продукции»,а по кредиту – нормативную или плановую себестоимость. Фактическуюпроизводственную себестоимость продукции списывают с кредита счета 20 в дебетсчета 40.

Нормативную или плановуюсебестоимость продукции списывают с кредита счета 40 в дебет счета 43 «Готоваяпродукция», 90 «Продажи». Сопоставлением дебетовых и кредитовыхоборотов по счету 40 на первое число месяца определяют отклонения фактическойсебестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета40 в дебет 90. При этом превышение фактической себестоимости продукции надплановой списывают дополнительной проводкой, а экономию – способом «красноесторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он неимеет.

При реализации продукцииконечный финансовый результат отражается на счете 90 «Продажи» приэтом делаются следующие записи:

Дебет 62 кредит 90 субсчет1 «Выручка» — отражается выручка от реализации продукции;

Дебет 90 субсчет «Себестоимостьпродаж» кредит 43 – списана себестоимость;

Дебет 50,51 кредит 62 –начислены денежные средства от покупателей за проданную продукцию;

Дебет 90 субсчет «Прибыль(убыток) от продаж» кредит 99 «Прибыли и убытки» — отраженаприбыль, полученная от продаж;

Дебет 99 кредит 90.9 –списан на финансовый результат убыток.

Учетными регистрами посчетам 40,43 являются оборотно-сальдовая ведомость по счету, журнал-ордер,Главная книга, анализ счета, карточка счета.

1.7 Учет кассовых операций

ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» для приема, хранения, выдачи денежных средств имееткассу. Наличные деньги в кассе хранятся в пределах установленного банкомлимита. Превышение установленного лимита в кассе допускается лишь в течениитрех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам, пособий повременной нетрудоспособности.

Для хранения и учетаденежных средств в организации назначается кассир, который является материально-ответственнымлицом.

Кассовые операцииоформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации.Основным нормативным документом по учету кассовых операций является «Порядокведения кассовых операций в РФ» № 40 от 22 сентября 1993 года.

Наличные деньги в кассупринимаются по приходным кассовым ордерам, оформленным в одном экземпляре иподписанным главным бухгалтером. В подтверждение приема денег выписываетсяквитанция к приходному кассовому ордеру /Приложение 12/.

Выдача наличных денег изкассы производится по расходным кассовым ордерам /Приложение 13/. Заработнуюплату, пособие по временной нетрудоспособности кассир выдает по платежнымведомостям .

Сдаются наличные деньги,для зачисления на расчетный счет в банке по объявлению на взнос наличными. Этотдокумент состоит из трех частей: объявление на взнос наличными, составляемогоклиентом и остающегося в банке для оформления поступивших денежных средств;квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера, прикладываемого квыписке банке, выдаваемой клиенту /Приложение 14/.

Наличные деньги со счетовв банке в кассу организации получают по денежным чекам, в которых указываютназначение требуемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а уорганизации – корешок чека с указанием полученной суммы. Лимит остатка наличныхденежных средств в кассе предприятия установлен в сумме 5000 рублей.

Приходные и расходныекассовые ордера регистрируются бухгалтером- кассиром в журнале регистрацииприходных и расходных кассовых документов. Все поступления и выдачи наличныхденег учитываются в кассовой книге, контроль за правильным ведением которой,возлагается на главного бухгалтера /Приложение 15/.

Для учета кассовыхопераций в бухгалтерии ведут специальные регистры: оборотно-сальдовая ведомостьпо счету, журнал-ордер /Приложение 16/, анализ счета /Приложения 17 /.

ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» также осуществляет расчеты с помощьюконтрольно-кассового аппарата, при этом покупателям выдаются чеки,подтверждающие прием от них наличных средств. На каждую кассовую машинуадминистрация заводит журнал кассира-операциониста.

Для учета наличия,движения денежных средств в кассе организации, в плане счетов предусмотренактивный синтетический счет 50 «Касса».

При оприходованииналичных денег в кассе организации дебитуют счет 50 «Касса, субсчет 1»и кредитуют счета: 51 «Расчетный счет» — при поступлении наличныхденег с расчетного счета в банке по денежному чеку; 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками», 90 «Продажи» — при получениивыручки от покупателей за реализованную продукцию через розничную торговлю(льняное масло и жмых населению); 71 «Расчеты с подотчетными лицами»- при возврате подотчетными лицами в кассу неиспользованных сумм; 73 «Расчетыс персоналом по прочим операциям» — по возмещению материального ущерба,причиненного организации; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на сумму погашенной дебиторской задолженности; 91 «Прочие доходы ирасходы» — при получении выручки от продажи основных средств и другихактивов, а также штрафов, поступление сумм за временное пользование активамиорганизации, оприходовании излишков наличности, выявленных при инвентаризации.

По кредиту счета 50 «Касса»отражается расход наличных денег. В зависимости от назначения расходуемых сумм,чаще других дебетуются счета: 51 «Расчетный счет» — при сдаче изкассы организации денежных средств; 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — произведены расчеты наличными денежными средствами споставщиками в пределах установленных законодательством сумм; 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда» — выдана из кассы заработная плата, пособиепо временной нетрудоспособности; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — выданы из кассы подотчетные суммы на хозяйственные, командировочные ипредставительские расходы; 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» — выданы из кассы депонированная заработная плата, денежные средства поисполнительным листам, произведен расчет за принятые материальные ценности.

1.8 Учет движенияденежных средств на счетах в банках

ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» хранит на счетах в банках как собственные, так изаемные средства.

Для оформления открытиярасчетного счета предоставляются: заявление об открытии счета, документ,удостоверяющий факт создания, регистрации организации, копия утвержденногоУстава, справка о регистрации в органы Пенсионного фонда и других внебюджетныхфондов, карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено правоподписывать платежные документы, и оттиска печати, а также справка,подтверждающая постановку на налоговый учет. Порядок совершения и оформленияопераций по счетам регулируется правилами Центрального банка России. Основнымдокументом, определяющим отношения между банком и организацией, являетсядоговор банковского счета.

На расчетном счетеучитываются: поступления выручки за реализованную продукцию, краткосрочные идолгосрочные кредиты и займы; оплата приобретенных материалов и услуг, а такжесырья, погашения кредитов и задолженности бюджету, отчисления на социальноестрахование и обеспечение, получение денег в кассу для выплаты заработнойплаты.

Оформляется движениесредств на расчетном счете банковскими документами. К ним относятся: объявлениена взнос наличными, чеки, платежные поручения /Приложение 18/ и платежныетребования.

Платежные порученияиспользуются для перечисления денежных средств с расчетного счета ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» на расчетные счета контрагентов.

Обо всех измененияхрасчетного счета учреждения банка периодически извещают организацию выписками срасчетного счета.

Учет движения денежныхсредств на расчетном счете организации осуществляют на активном счете 51 «Расчетныйсчет».

При оприходованииденежных средств на расчетном счете дебетуют счет 51 и кредитуют счета: 50 «Касса»- зачислены наличные деньги, сданные в банк из кассы организации; 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками» — поступления денежных средств отпокупателей за реализованную продукцию и услуги; 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам» — зачислены краткосрочные и долгосрочные кредиты изаймы; 75 «Расчеты с учредителями» — поступили взносы от учредителей;76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — погашениедебиторской задолженности по претензиям, поступление кредиторской задолженностиот различных кредиторов.

По кредиту счет 51корреспондирует с дебетом счетов: 50 «Касса» — получены из банка почеку наличные деньги; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оплачены счета поставщиков и подрядчиков за товарно-материальные ценности иоказанные услуги; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — погашена задолженностьпо краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам; 68 «Расчеты по налогами сборам» — перечислены налоги в бюджет; 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» — перечислены страховые платежи во внебюджетныесоциальные фонды; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — перечисление взносов страховым компаниям по договорам страхования, за различныеуслуги ч другая кредиторская задолженность; 91 «Прочие доходы и расходы»- уплачены штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, оплачены услугибанков.

Учетными регистрами посчету 51 «Расчетный счет» являются оборотно-сальдовая ведомость посчету, журнал- ордер по счету, анализ счета, карточка счета, Главная книга/Приложение 19/.

1.9 Учет подотчетных сумм

В процессефинансово-хозяйственной деятельности ОАО «Санчурская льнотравяная станция»выдает денежные средства в подотчет для закупки товаров за наличный расчет, накомандировочные и представительские расходы, для оплаты выполненных работ,оказанных услуг, а также на иные хозяйственно – операционные цели.

Распоряжениемруководителя организации утверждается список лиц, имеющих право на получение вкассе наличных денег под отчет. Кассир выдает работнику аванс в пределах сумм,причитающихся на оплату расходов, при этом он оформляет расходный кассовыйордер.

ПостановлениемПравительства РФ от 02.10.02г. № 729 с 1 января 2003 года установлены следующиенормы возмещения расходов, связанных с командировками работников:

1) оплата наймажилого помещения – по фактическим расходам, подтвержденным соответствующимидокументами, но не более 550 рублей в сутки, а при отсутствии подтверждающихдокументов – в размере 12 рублей в сутки;

2) оплата суточных –100 рублей за каждый день нахождения в командировке. С суточных превышающих 100рублей в день удерживается налог на доходы физических лиц.

По возвращении изкомандировки, работник обязан в течении 3 дней представить в бухгалтериюавансовый отчет с приложенным командировочным удостоверением и документами,подтверждающими достоверность произведенных расходов (счета гостиниц, билетовза проезд, кассовые чеки и другие) /Приложение 20/.

Из кассы организациитакже выдаются денежные средства в подотчет на административно-хозяйственныерасходы, в состав которых входят закупки товарно-материальных ценностей,канцелярских принадлежностей, основных средств, продуктов общественногопитания. После совершения соответствующих расходов подотчетное лицо в течениитрех дней составляет авансовый отчет с приложенными к нему оправдательнымидокументами (товарные чеки, кассовые чеки, квитанции, квитанции к приходномукассовому ордеру). На основании оправдательных документов оформляется накладнаяи акт списания материальных ценностей .

Выданные подотчетработнику предприятия денежные средства на представительские расходысписываются на основании авансового отчета, к которому прилагают оправдательныедокументы (счета, исполнительные смета, товарные чеки, чеки контрольно-кассовыхмашин, торгово-закупочные акты, квитанции к приходным ордерам и тому подобное).

Для учета расчетов сподотчетными лицами по суммам, выданным им под отчет, используетсяактивно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По дебету счета 71 «Расчетыс подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса» отражаютвыданные денежные средства, компенсирование перерасхода подотчетных сумм.

Кредит счета 71корреспондирует с дебетом счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы»- приобретены подотчетным лицом внеоборотные активы; 10 «Материалы»,41 «Товары» — приобретены материально-производственные запасы; 20 «Основноепроизводство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы»; 50 «Касса» — возращены подотчетные суммы; 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» — оплачена задолженность поставщикам, услуги прочихкредиторов; 91 «Прочие доходы и расходы» — списана на финансовыерезультаты задолженность по подотчетным суммам, нереальным для взыскания,оплачены подотчетными лицами расходы, связанные с выбытием основных и прочихактивов; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражены суммы,не возвращенные подотчетными лицами в установленные сроки.

Подотчетные суммы дляконтроля за их расходованием учитываются в оборотно-сальдовой ведомости посчету 71, журнале-ордере по счету 71 /Приложение 21/, анализе счета 71,карточке счета, главной книге.

1.10 Учет расчетов сдебиторами и кредиторами

Хозяйственнаядеятельность ОАО «Санчурская льнотравяная станция» невозможна безприобретения у поставщиков товарно-материальных ценностей (сырья, материалов,горюче-смазочных материалов, запасных частей, тары, прочих материалов идругих), потребления работ и услуг сторонних организаций (услуги транспорта,услуги связи, услуги электроэнергии, услуги по техническому обслуживаниюконтрольно-кассовой машины), без расчетов за эти услуги.

Поступление материальныхценностей, принятие выполненных работ и услуг производится на основаниизаключенных между организацией и поставщиками хозяйственных договоров, или ввиде розничной сети.

При приобретенииматериальных ценностей организация назначает своего поверенного, которому либовыдаются в подотчет наличные деньги, либо доверенность на получениематериальных ценностей /Приложение 22/. Доставка осуществляется либосамовывозом, либо поставку осуществляет посредник – транспортное предприятие.Срок действия доверенности в ОАО «Санчурская льнотравяная станция» 10дней.

По доверенностиэкспедитор может получить груз непосредственно у поставщика с выпискойотгрузочных документов (накладная, счет фактура, счет). Счет выписываетсяпоставщиком или исполнителем работ на сумму, на которую должна быть произведенаоплата.

Счет-фактура составляетсяпоставщиком для документального сопровождения партии товара. Выписывается дляоплаты за товар, а также правильного расчета и платежа налога на добавленнуюстоимость /Приложение 23/. Вместе со счетом-фактурой в организацию поступаютнакладная, на основании которой производят оприходование материальныхценностей.

Учет поставок ведется наактивно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На предъявленные наоплату счета поставщиков кредитуют счет 60 и дебетуют счета 10 «Материалы»,08 «Вложения во внеоборотные активы», 41 «Товары» — запоступившие основные средства, материальные ценности, товары; 20 «Основноепроизводство», 26 «Общехозяйственные расходы» — за оказанныеуслуги; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — зачет выданныхавансов, в счет погашения кредиторской задолженности; 50 «Касса», 51 «Расчетныйсчет» — возврат излишне оплаченных сумм; 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» — предъявление претензии поставщикам приобнаружении недостач.

По дебету счета 60отражают операции в корреспонденции с кредитом счетов: 50 «Касса», 51«Расчетный счет» — оплачены счета поставщиков, выдан аванс илипредоплата; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — зачетпредварительно выданных авансов; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — осуществлен зачетвзаимных требований; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — оплатасчетов поставщиков за счет подотчетных сумм.

Учетными регистрами посчету 60 являются: оборотно-сальдовая ведомость, главная книга /Приложение 24/,анализ счета, журнал-ордер по счету /Приложение 25/.

Продукцию собственногопроизводства ОАО «Санчурская льнотравяная станция» реализуетпокупателям, а также своим работникам в счет заработной платы.

Первичными документами поучету расчетов с покупателями и заказчиками являются накладные, акты приемкивыполненных работ, счета .

ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» находится на упрощенной системе налогообложения,поэтому не является плательщиком налога на добавленную стоимость, в связи сэтим не выписывает счетов-фактур.

Работники ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция могут брать произведенную продукцию в счет заработнойплаты, что сопровождается оформлением платежной ведомости.

Для учета расчетов спокупателями используется активно-пассивный счет 62 „Расчеты спокупателями и заказчиками“.

Кредитуется счет 62 вкорреспонденции с дебетом счетов: 50 „Касса“, 51 „Расчетный счет“- на получение наличных и безналичных денег, предварительной оплаты авансов; 60»Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — отражение зачетов потоварным операциям; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — зачетавансов полученных и предварительной оплаты.

По дебету счета 62отражают операции в корреспонденции с кредитом счетов: 50 «Касса» — возврат ранее полученных авансов, излишне перечисленных сумм; 62 – зачетавансов полученных и предварительной оплаты; 90 «Продажи» — предъявлен счет на оплату покупателям; 91 «Прочие доходы и расходы» — предъявлен счет на оплату за проданные основные средства, товарно-материальныеценности.

Учетными регистрами посчету 62 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга /Приложение 26/,журнал-ордер по счету /Приложение 27/, анализ счета.

Учет расчетов с разнымидебиторами и кредиторами в ОАО «Санчурская льнотравяная станция»ведут на активно-пассивном счете 76 «Учет расчетов с разными дебиторами икредиторами», который предназначен для отражения расчетов поимущественному и личному страхованию, претензиям, по депонированной заработнойплате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организации и отдельныхлиц по исполнительным листам и другие.

На предприятии по счету76 используется субсчет 5 «Прочие расчеты с разными дебиторами икредиторами».

Кредит счета 76.5корреспондирует с дебетом счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы»- приобретение отдельных объектов основных средств"; 50 «Касса»- погашена задолженность по квартплате; 60 «Учет расчетов с поставщиками иподрядчиками» — произведен зачет задолженности поставщикам зазадолженностью прочих дебиторов; 70 «Учет расчетов с персоналом по оплатетруда» — произведены удержания из сумм оплаты труда" — произведеныудержания из сумм оплаты труда в пользу сторонних организаций и лиц наосновании исполнительных документов и постановлений судебных органов,депонированы суммы оплаты труда.

Счет 76.5 по дебетукорреспондирует с кредитом счетов: 50 «Касса» — выдача из кассы денегдебитору по договору купли продажи основных средств; 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» — произведен зачет задолженности; 71 «Расчетыс подотчетными лицами» — отражены перевод денежных средств и передачаденежных документов сторонним организациям и лицам через подотчетных лиц.

Учетными регистрами посчету 76 являются: оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордерпо счету, анализ счета, карточка счета.

Согласно действующемузаконодательству все предприятия должны отчислять на содержание государственныхструктур определенные суммы в виде отчислений во внебюджетные фонды, отчисленияв фонды социальной защиты населения и непосредственно налоги. Учет движения всехвидов налогов осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».Учет движения внебюджетных фондов осуществляется на счете 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению».

Для учета расчетов сфинансовыми органами по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды предусмотренпассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», который предназначендля обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам,уплачиваемых организацией, и налогам с работников этой организации.

В ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» по счету 68 используют следующие субсчета:

68.1 – «Налог надоходы физических лиц»;

68.4 – «Налог наприбыль»;

68.9 – «Транспортныйналог»;

68.12 – «Сбор зазагрязнение окружающей среды»;

68.14 – «Земельныйналог».

В ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» применяют субсчет 68.4 «Налог на прибыль»,но необходимо использовать субсчет 68.4 «Единый налог по УСН», таккак предприятие перешло на упрощенную систему налогооблажения.

В соответствии с главой23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового Кодекса РФ изначисленной заработной платы работников производится удержание налога на доходыфизических лиц в размере 13 %, что отражается записью: дебет счета 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда» и кредит счета 68.1. Перечисление этогоналога отражается по дебету 68.1 и кредиту 51 «Расчетный счет».

Субсчет 4 к счету 68предназначен для начисления и уплаты в бюджет части валовой прибыли. ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» находится на упрощенной системе налогообложения,поэтому при исчислении налога на прибыль руководствуется главой 26 «Упрощеннаясистема налогообложения» Налогового Кодекса РФ. Применение упрощеннойсистемы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога наприбыль организации, налога на имущество организации и единого социальногоналога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственнойдеятельности организации за налоговый период. В качестве объектаналогообложения на ОАО «Санчурская льнотравяная станция» выбраныдоходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка соответственносоставляет 15 %. Начисление единого налога отражается по дебету счета 99 «Прибылии убытки» и кредиту счета 68.4; уплата – по дебету счета 68.4 и кредитусчета 51 «Расчетный счет».

На субсчете 68.9 ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» отражает размер начисленного транспортного налога иего уплату в бюджет. Налог начисляется на каждое транспортное средство отдельнов зависимости от мощности (лошадиных сил), и типа транспортного средства: дебетсчета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счета 68.9. В налоговуюинспекцию сдается налоговая декларация по итогам года и расчет по авансовымплатежам. Уплата налога отражается: дебет счета 68.9 и кредит счета 51 «Расчетныйсчет».

На субсчет 68.12 ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» отражает сбор за загрязнение окружающей среды,который рассчитывают исходя из лимитов.

На субсчете 68.14отражается земельный налог, который взимается в расчете на год с облагаемойналогом земельной площади, предоставленной в установленном порядке всобственность, владение, пользование. Начисление налога отражается по дебетусчета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 68.14. Аперечисление денежных средств в уплату налога по дебету 68.14 и кредиту 51 «Расчетныйсчет».

Учетными регистрами посчету 68 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер посчету, анализ счета, карточка счета.

Для учета расчетов поуплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов в фондс социального страхования, а также взносов по социальному страхованию отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предусмотренпассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» к счету 69 открыты следующие субсчета:

69.1. «Расчеты постраховым взносам в ФСС»;

69.2. «Расчеты постраховым взносам в ПФР»;

69.2.1. «Расчеты постраховым взносам по страховой части»;

69.2.2. «Расчеты постраховым взносам по накопительной части»;

69.3 «Расчеты постраховым взносам в ФОМС»;

69.3.1. «Расчеты сФФОМС»;

69.3.2. «Расчеты сТФОМС»;

69.11. «Расчеты пообязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний».

По кредиту счета 69учитываются суммы произведенных начислений в корреспонденции с дебетом счетов20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Перечисление взносов насоциальное страхование, пенсионное обеспечение по дебету счета 69 и кредитусчета 51 «Расчетный счет».

За счет средств фондасоциального страхования начисляется пособие по временной нетрудоспособности, побеременности и родам, что отражается по дебету 69.1 и кредиту счета 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда».

Также по кредиту счета 69отражается начисление пени и штрафов за несвоевременный взнос платежей вкорреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки».

Учетными регистрами посчету 69 являются: оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордерпо счету, анализ счета.

1.11 Учет кредитов и займов

Организации независимо отформ собственности и вида деятельности в результате специфики производственнойи коммерческой деятельности могут испытывать недостаток в собственных денежныхсредствах. В этом случае они вынуждены брать кредиты и займы.

Кредиты и займы бываютдвух видов: краткосрочные кредиты и займы, которые выдаются на срок не более 12месяцев; долгосрочные – на срок более 12 месяцев.

ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» на данный момент на своём балансе кредитов и займовне имеет.

Для получения кредитаорганизация направляет банку заявление с приложением копий учредительныхдокументов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных,подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Кредитованиеосуществляется оформлением кредитного договора, в котором предусматриваются:цель кредитования, срок выдачи кредита, срок его возврата, процентные ставки закредит и другие условия. Одновременно в банк предоставляетсятехнико-экономическое обоснование кредита. Ссуды получаются зачислением на расчетныйсчет.

Получение займаоформляется договором займа, в котором указываются суммы займа, сроки егопредоставления, порядок погашения и размер процентов (годовых) за использованиеденежных средств.

Для учета краткосрочных идолгосрочных кредитов и займов используются счета: 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам».

Полученные кредиты изаймы отражают по кредиту 66 и 67 в корреспонденции с дебетом счетов: 50 «Касса»,51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При начислении процентовза пользование краткосрочными и долгосрочными кредитами и займами составляетсябухгалтерская запись: дебет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит66,67.

Погашение краткосрочных идолгосрочных кредитов и займов и начисленных процентов оформляется записью:дебет 67,66 кредит 50,51.

Удержание налога надоходы физических лиц с процентов за предоставленные займы физическим лицомотражается по дебету 66 и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учетными регистрами посчету 66,67 являются оборотно-сальдовая ведомость, журнал-ордер по счету,анализ счета, Главная книга.

1.12 Учет финансовых результатов

Финансовый результатотражает изменение собственного капитала за определенный период в результатепроизводственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результатопределяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счетаотражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки.

Конечный финансовыйрезультат складывается под влиянием доходов и расходов по обычным видамдеятельности, операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов ирасходов.

Учет доходов и расходоврегламентируется положениями по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходыорганизации», 10/99 «Расходы организации».

Финансовый результат отпродажи определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен дляобобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видамидеятельности, а также для определения финансового результата по ним.

В ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» на счете 90 отражается выручка и себестоимостьпродаж. На этом счете открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость;

90-9 „Прибыль/убытокот продаж“.

Сумма выручки от продажипродукции, работ, услуг отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 „Расчетыс покупателями и заказчиками“, 50 „Касса“. Одновременносебестоимость проданной продукции списывается с кредита счетов 43, 20, 41.

Записи по субсчетам 90-1,90-2 производят накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлениемсовокупного дебетового оборота 90-2 и кредитового оборота 90-1 определяютфинансовый результат от продаж за отчетный месяц:

Дебет 90-9 кредит 99 –прибыль от продаж;

Дебет 99 кредит 90-9 –убыток от продаж.

Таким образом, счет 90ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетногогода все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываютсявнутренними записями (на субсчет 90-9).

Аналитический учет посчету 90 „Продажи“ ведут по каждому виду проданной продукции, работ,услуг.

Учетными регистрами посчету 90 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер посчету, анализ счета.

Прочие доходы и расходыучитываются на счете 91 „Прочие доходы и расходы“.

В ОАО „Санчурскаяльнотравяная станция“ к прочим доходам и расходам относятся поступления ирасходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активоворганизации; поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов;проценты полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежныхсредств, прочие операционные доходы и расходы; штрафы, пени, неустойки занарушение условий договоров, полученные и уплаченные; прибыль прошлых лет,выявленная в отчетном году, суммы кредиторской, депонентской и дебиторскойзадолженности, по которым истек срок исковой давности; сумма дооценки и уценкиактивов; перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью,расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений.

Чрезвычайными доходами ирасходами являются поступления и выбытие, возникающие при стихийных бедствиях,пожарах, авариях, национализации имущества. Их сразу относят на счет 99 вкорреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналомпо оплате труда, денежных средств и тому подобное.

К счету 91 открытысубсчета:

91-1 „Прочие доходы“;

91-2 „Прочие расходы“;

91-9 „Сальдо прочихдоходов и расходов“.

Записи по субсчетам 91-1и 91-2 производят накопительно в течении отчетного года.

По счету 91 делаютсяследующие записи:

Дебет 62 и кредит 91 –отражаются поступления, связанные с продажей основных средств и иных активов,отличных от денежных средств, продукции, товаров;

Дебет 91 кредит 10 –отражается фактическая себестоимость активов, списываемых организацией;

Дебет 91 кредит 51 –отражаются проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей впользование денежных средств;

Дебет 91 кредит 62 –отражены суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковойдавности, других долгов, нереальных для взыскания;

Дебет 91 кредит 69 –начислен единый социальный налог с заработной платы работников, занятых впроцессе получения внереализационных или операционных доходов;

Дебет 91 кредит 70 –начислена заработная плата работникам, занятым в процессе полученияоперационных и внереализационных доходов;

Дебет 91 кредит 71 –отражены расходы подотчетных лиц, связанные с процессом получениявнереализационных или операционных доходов;

Дебет 91 кредит 02 –списывается сумма начисленной амортизации по выбывшему объекту;

Дебет 91 кредит 01 –списывается остаточная стоимость основных средств, выбывших в результатепродажи, списания или частичной ликвидации.

Ежемесячно сопоставлениемдебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2определяется сальдо прочих доходов и расходов:

Дебет 91-9 кредит 91 –сальдо доходов;

Дебет 99 кредит 90-9 –сальдо расходов.

По окончании отчетногогода субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Учетными регистрами посчету 91 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер посчету, анализ счета, карточка счета.

Методика расчета единогоналога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения(УСН), и налогового учета регламентируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

На ОАО „Санчурскаяльнотравяная станция“ объектом налогообложения являются доходы, полученныеза отчетный период, уменьшенные на величину расходов за этот же период. Выборобъекта налогообложения осуществляется единовременно самим налого-плательщикомна весь период применения УСН.

Налоговый учет доходов ирасходов ведется по кассовому методу. В этом случае датой получения доходовпризнается день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу,получения иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав. Расходамипризнаются затраты после их фактической уплаты. Расходы на приобретениеосновных средств, в процессе применения УСН признаются в момент их ввода вэксплуатацию. Помимо стоимости основных средств, как одной из статей расходов вНК РФ (п.1 ст 346.16) приведен перечень расходов, на которые уменьшаетсяполученный доход. Для учета доходов и расходов используется книга учета доходови расходов /Приложение 28/.

В бухгалтерском учетеделают следующую запись:

Дебет 99 кредит 68 –начислен единый налог;

Дебет 68 кредит 51 –оплата единого налога.

Аналитический учет посчету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составленияотчета о прибылях и убытках.

Учетными регистрами посчету 99 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер,анализ счета.

1.13 Учет капиталов, нераспределенной прибыли

Основу собственногокапитала ОАО „Санчурская льнотравяная станция“ составляет уставныйкапитал, зафиксированный в его учредительных документах. Уставный капитал ОАО „Санчурскаяльнотравяная станция“ составляет 500 тысяч рублей. Уставный капиталобщества составляет совокупность выделенных государством основных и оборотныхсредств. При формировании уставного капитала выполняется следующая запись:

Дебет 75 кредит 80 –акционерным обществом зачислена в уставный капитал стоимость имущества, которымнаделили и которое закрепили за ним государственный орган, на правехозяйственного ведения или оперативного управления (по стоимости, указанной вакте наделения имуществом или ином подобном документе). В ОАО „Санчурскаяльнотравяная станция“ имущество передано на праве хозяйственного ведения.

Для отражения расчетов сгосударственным или муниципальным органом-учредителем этого предприятияиспользуют счет 75 „Расчеты с учредителями“. Учредителем ОАО „Санчурскаяльнотравяная станция“ является Комитет по управлению государственнымимуществом по Кировской области.

На счете 75 накапливаетсяинформация о состоянии расчетов по формированию уставного капитала общества ивыплате доходов, причитающихся государству.

Кредитовый остаток посчету 80 показывает сумму зарегистрированного уставного капитала.

Увеличение уставногокапитала может происходить за счет наделения общества дополнительнымимуществом. Уменьшение уставного капитала может производится при доведенииразмера уставного капитала до стоимости чистых активов в соответствии сзаконодательством.

Размер уставного капиталаотражается в форме № 1 „Бухгалтерский баланс“. Все измененияуставного капитала отражаются в форме № 4 „Отчет об изменениях капитала“.

Учетными регистрами посчету 80 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер посчету, анализ счета.

Помимо уставного капиталав состав собственного капитала включается добавочный капитал, нераспределеннаяприбыль.

Для учета источниковпоступления нового имущества или прироста балансовой стоимости в учете введенопонятие добавочного капитала. Источником формирования добавочного капитала наОАО „Санчурская льнотравяная станция“ является прирост стоимостиосновных средств по результатам переоценки.

Учет добавочного капиталаведется на счете 83 „Добавочный капитал“.

Переоценке подлежатздания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другие видыосновных средств. Добавочный капитал представляет собой разницу междувосстановительной стоимостью основных средств, определенной по результатампереоценки, и их первоначальной стоимостью. Восстановительная стоимостьрассчитывается с применением коэффициента пересчета. При проведении переоценкипроводят также перерасчет суммы накопленной амортизации.

Результаты переоценкиосновных средств отражаются в учете следующим образом:

Дебет 01 „Основныесредства“ кредит 83 – отражается сумма дооценки;

Дебет 83 кредит 02 „Амортизацияосновных средств“ — отражается сумма увеличения амортизации переоцененныхобъектов.

Суммы отнесенные в кредитсчета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметьместо лишь в следующих случаях: при погашении сумм снижения стоимостивнеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки; при направлениисредств на увеличение уставного капитала.

Учетными регистрами посчету 83 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер,анализ счета, карточка счета.

Для учета наличия идвижения прибыли (убытка) предназначен счет нераспределенная прибыль(непокрытый убыток). Счет активно-пассивный, может иметь как дебетовое так икредитовое сальдо. Сальдо по кредиту отражает размер нераспределенной прибыли,дебетовое – непокрытый убыток. Суммы нераспределенной прибыли отражают покредиту счета 84 в корреспонденции со счетом 99. Сумма убытка списывается вдебет счета 84 в корреспонденции со счетом 99. Аналитический учет по счету 84организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации понаправлениям использования средств. Для аналитического учета состояния идвижения нераспределенной прибыли в ОАО „Санчурская льнотравяная станция“к счету 84 открыты следующие субсчета:

84-1 „Прибыль,подлежащая распределению“;

84-2 „Убыток,подлежащий покрытию“.

В конце отчетного годапроводят реформацию баланса. По итогам деятельности за 2009 год ОАО „Санчурскаяльнотравяная станция“ был получен убыток, что отражено записью: дебет 84-2кредит 99.

Учетными регистрами посчету 84 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер,карточка счета, анализ счета.

Размер нераспределеннойприбыли (непокрытого убытка) отражается в форме № 1 „Бухгалтерский баланс“,форме № 2 „Отчет о прибылях и убытках“, форме № „Отчет обизменениях капитала“.


1.14 Порядок проведенияинвентаризации и оформление её результатов

Все организации обязаныобеспечить достоверность учета. Для этого они должны периодически проводитьинвентаризацию имущества и обязательств.

Порядок проведенияинвентаризации регулируется рядом документов:

1) Федеральный закон от21.11.96 № 129-ФЗ „О бухгалтерском учете“;

2) Методическимиуказаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденнымПриказом Минфина от 13.06.95 № 49.

В ОАО „Санчурскаяльнотравяная станция“ проводят инвентаризацию основных средств,материально-производственных запасов, готовой продукции, денежных средств ирасчетов. Для этого создается постоянно действующая комиссия, в состав которойвходят представители администрации, работник бухгалтерии,материально-отвественное лицо и другие специалисты. Состав комиссииутверждается приказом руководителя.

По результатам проверкифактического наличия ценностей составляют инвентаризационные описи или акты.Затем эти документы сверяют с данными бухгалтерского учета. При выявленном расхождениисоставляют сличительные ведомости.

Результаты инвентаризацииотражаются в учете того месяца, когда она была закончена, а итоги годовойпроверки проводят записями в декабре.

Если в ходеинвентаризации имущества фактически его оказалось больше, чем по даннымбухгалтерского учета, то излишки относятся на внереализационные доходыорганизации. Приходуются излишки по рыночной стоимости.

Порядок списания недостачзависит от наличия утвержденных министерствами и ведомствами норм естественнойубыли. Недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на издержкипроизводства, а сверх норм – за счет виновных лиц. Размер удержания иззаработной платы работника при каждой её выплате ограничен 20 или 50процентами. Если виновные лица не установлены, или суд отказал во взыскании сних убытков, то эти убытки списываются на финансовый результат.

В бухгалтерском учете дляотражения недостач предназначен счет 94 „Недостачи и потери от порчиценностей“.

При инвентаризацииосновных средств выявляются все объекты инвентаризации, документыподтверждающие право собственности, уточняются нормы амортизационных начисленийпо каждому объекту. Комиссия заносит в описи полное наименование основныхсредств, назначение, инвентарные номера, количество и сумму /Приложение 29/.

При выявлении недостачили излишков основных средств к инвентаризационным описям прилагаютсяобъяснения материально-ответственных лиц. Излишки приходуются по рыночнымценам, недостача оценивается по остаточной стоимости.

Результаты инвентаризацииоформляются записями:

Дебет 01 кредит 91 –приходуются излишки основных средств;

Дебет 94 кредит 01 –списывается недостача;

Дебет 02 кредит 01 –списывается сумма амортизации;

Дебет 91 кредит 94 –списаны недостачи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствииконкретных виновников, либо во взыскании которых отказано судом;

Дебет 70 кредит 94 –удержана из начисленной оплаты труда сумма недостач и потерь от порчиценностей;

Дебет 94 кредит 98 –отражена разница между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств;

Дебет 98 кредит 91 –списание соответствующей части по мере погашения задолженности.

При инвентаризацииматериально-производственных запасов комиссия проверяет фактическое наличиепутем обязательного пересчета, перевешивания или перемеривания. МПЗ заносятся вописи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества идругих необходимых данных.

Излишки МПЗ, выявленные врезультате проведенной инвентаризации, отражаются по дебету 10 и кредиту 91.

Недостачи МПЗ списываютсяв дебет 94. В дальнейшем с кредита счета 94 суммы недостачи относятся в дебетсчетов 71 и 91.

Стоимость материалов,утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорныхобстоятельств, списывается с кредита счета 10 в дебет 99.

При инвентаризацииготовой продукции проверяют фактическое наличие готовых изделий на складе всоответствии с учетными данными. Изделия пришедшие в негодность в описи невключают. На них составляется специальный акт, в котором указывают причины ивиновников порчи готовой продукции, сумму её уценки.

Инвентаризация кассыпроводится ежемесячно в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Проверяется фактическоеналичие денежных знаков путем полного пересчета наличных денег, денежныесредства, находящиеся в банке на расчетном счете путем сверки остатков сумм сданными выписок банков.

Выборочно проверяютсязаконность платежей со счетов и поступление на них.

Излишки денежных средствв кассе, выявленные при инвентаризации, отражаются по дебету счета 50 и кредитусчета 91, а недостача по кредиту 94 и дебету счета 50. Недостача денежныхсредств списывается на виновного лица.

Инвентаризация расчетовзаключается в проверке обоснованности числящихся в учете сумм дебиторской икредиторской задолженности и реальность их взыскания. В ходе проверкипроверяется состояние расчетов с банками, поставщиками, покупателями,подотчетными лицами.

Расчеты с банкамиобязательно сверяются на конец каждого года. Обычно при отсутствии расхожденийс организацией заполняется и подписывается специальный бланк, выданный банком.Выявленные ошибки в банковских выписках устраняются сразу.

Для сверки расчетов сбюджетом в налоговую инспекцию делается официальный запрос, на основаниикоторого выдается акт сверки. Выявленные расхождения устраняются либо в учете,либо в ИФНС.

При инвентаризациирасчетов с поставщиками и покупателями также составляют акты сверки, в которыхуказываются даты и номера документов на отгрузку, стоимость товаров, по каждомудокументу, даты и суммы оплаты.

Просроченная кредиторскаязадолженность относится на внереализационные доходы: дебет 60,76 кредит 91.дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года), идругие долги, не реальные для взыскания, присоединяются к прочим расходам.

При проведении инвентаризациирасчетов с работниками по оплате труда, подотчетным суммам и т.п. проверяютсясроки выдачи соответствующих сумм. Просроченные суммы невыданной заработнойплаты переносят на счета депонентов, депонированные суммы с истекшим срокомисковой давности списываются на финансовый результат. Просроченные подотчетныесуммы необходимо включить в доход работника и начислить по ним НДФЛ. Сделатьэто необходимо в том месяце, когда работник сдал авансовый отчет.

Учетными регистрами посчету 94 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер,анализ счета, карточка счета.


2. Управленческий учет

Управленческий учетпредставляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа информации озатратах и результатах хозяйственной деятельности, необходимой управленческомуперсоналу для управления деятельности организации.

Предметом управленческогоучета выступает производственная деятельность организации в целом и еёотдельных подразделений (центров ответственности).

Объектом управленческогоучета являются затраты и результаты хозяйственной деятельности предприятия иего центров ответственности, внутреннее ценообразование и внутренняяотчетность.

В ОАО „Санчурскаяльнотравяная станция“ применяется совместный вариант (интегрированнаясистема) учета затрат, при котором открывается единая система счетов учетазатрат на производство как для финансового, так и для управленческого учета. Напредприятии в эту систему входят следующие счета учета затрат: 20 „Основноепроизводство“ и 26 „Общехозяйственные расходы“.

Согласно учетной политикена предприятии применяется система учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции, работ, услуг по методу „Стандарт-кост“.

»Стандарт-кост"- система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затратпроизводства путем составления до начала производства стандартных калькуляций иучета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. Смысл системызаключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, чтопроизошло.

Основной задачей этойсистемы является учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Для выполнения этойзадачи до выпуска продукции разрабатывается нормативная калькуляция.

Для исчислениясебестоимости продукции в ОАО «Санчурская льнотравяная станция»применяют пропорциональный метод, при котором затраты распределяются междуобъектами калькуляции пропорционально выбранной базе.

Объектом калькуляцииявляется виды продукции, производимые на предприятии.

Базой распределенияслужит в ОАО «Санчурская льнотравяная станция» количествопроизведенной продукции.

Местами возникновениязатрат являются структурные подразделения предприятия, по которым организуетсяпланирование и учет издержек производства для контроля и управления ими. Такаягруппировка необходима для организации учета по центрам ответственности иопределения производственной себестоимости продукции, работ, услуг.

Центром ответственности являетсяотдельный сегмент предприятия, за результаты деятельности которого несетответственность его руководитель. Учет по центрам ответственности организуетсяс той целью, чтобы получить данные о затратах и доходах по каждому центруответственности, об отклонениях от плана.

В ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» местами возникновения затрат являются цех «маслобойка»и цех «подработка семян».

Заключительным этапомучета затрат на производство и выхода продукции является калькуляция, котораяпозволяет принимать более оптимальные управленческие решения, способствуетповышению экономической обыкновенности цен на продукцию и помогает принятьобоснованное решение о производстве новых видов продукции и снятии спроизводства устаревших, сравнивать фактические затраты с нормативными.

Для определениянормативных затрат составляется нормативная калькуляция по определенному видупродукции.

В ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» нормативная калькуляция составляется на маслольняное.

План выпуска льняногомасла на ноябрь 2009 года составляет 130 литров.

1. Расчет затрат наматериалы:

Согласно норм выпускапродукции для производства 1 литра масла требуется 8 кг льняных семян. Семена льна закупаются в колхозах Санчурского района по цене 12 рублей за 1 кг. Для производства 130 литров масла требуется: 130 х 8 = 1040 кг семян льна. х 12,00 = 12480,00.

Расчет затрат надоставку. По данному пункту нет затрат, так как семена льна поставщикидоставляют своим транспортом, без предъявления счетов за доставку. Хозяйствапривозят семена льна на подработку, а после подработки оставляют на ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция».

Расчет затрат навспомогательные материалы. Вспомогательные материалы при производстве льняногомасла не используются.

Итого по 1. Затраты наматериалы составляют 12480,00.

2. Расчет затрат наоплату труда. Для оплаты труда рабочему применяется сдельно-премиальнаясистема.

Годовой фонд заработнойплаты рабочих складывается из сумм основной и дополнительной заработной платы:

Фзп = Фзп осн + Ф зп доп. (1)

Основная заработная платарабочих определяется по формуле:

Фзп осн = (Зпр + Пр + Д)х Кр, где (2)

Зпр – прямая (тарифная)заработная плата;

Пр – сумма премий;

Д – доплата к тарифнойставке;

Кр – районныйкоэффициент.

При оплате труда посдельно-премиальной системе прямая заработная плата производственных рабочихопределяется по формуле:

Зпр = Nв х Рсд, где (3)

Nв – объем выпускаемой продукции (130литров);

Рсд – сдельная расценкапо операциям (утвержденная приказом руководителя организации).

Размер премии установлен50 % от прямой заработной платы для всех работников.

Расчет фонда заработнойплаты основных производственных рабочих = 130 х 5,00 х 50% = 975 рублей.

Фонд заработной платыосновного производственного рабочего составляет 975 рублей.

3. Расчет начисленийна заработную плату.

Предприятием начисляютсястраховые взносы в фонды 26 % и фонд обязательного страхования от несчастныхслучаев на производстве в размере 1,5 %. В суммовом выражении сумма начисленийсоставит = 975,00 х 27,5 % = 268,13 рублей.

4. Расчет затрат насодержание и эксплуатацию оборудования.

4.1. Расчет амортизации.Расчет амортизации производится линейным способом, исходя из первоначальнойстоимости объекта основных средств и нормы амортизации. При применениилинейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имуществаопределяется по формуле:

Км = 1/n х 100%, где (4)

Км – норма амортизации впроцентах к первоначальной стоимости (восстановительной) объектаамортизируемого имущества;

N – срок полезного использованияданного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Срок полезногоиспользования основных средств утвержден приказом руководителя организации.

Амортизация оборудованияосновного производства по цеху «маслобойка» составила: 1854,99рублей.

4.2. Расчет затрат наэлектроэнергию. Норма расхода электроэнергии на производство 1 литра льняногомасла – 0,64 кВт/час. Цена 1 кВт/час = 4,21 руб. Стоимость электроэнергиисоставляет = 130 х 0,64 х 4,21 = 349,44 руб.

4.3. Расчет расходов наохрану труда. Расходы на охрану труда берутся из расчета 700 рублей в год на 1работника. Сумма расходов в месяц составляет = 700 / 12 = 58,34 рублей.

Общая стоимость затрат насодержание и эксплуатацию оборудования составляет = 2262,77.

5. Расчет общехозяйственныхрасходов, учитываемых на счете 26.

Расчет заработной платы сначислениями. Фонд заработной платы аппарата управления и прочих работниковсоставляет 32648 рублей, начисления на заработную плату составили 8978 рублей.Общая сумма заработной платы с начислениями составляет 41626 рублей.

Командировочные расходыберутся из расчета 3200 рублей в месяц.

Почтово-телеграфныерасходы составляют 1730 рублей в месяц.

Расчет амортизации.Амортизация основных средств составит 11580 рублей.

Расчет налогов и сборов.

Расчет арендной платы заземлю. В пользовании предприятия находится 10111 кв.м. х 5,096 = 102032 рублейв год / 12 месяцев = 8502 рублей в месяц.

Транспортный налогсоставляет 240 рублей.

Плата за загрязнениеокружающей среды по расчету на квартал составляет 912 рублей, в месяц = 304рубля.

Прочие расходы(канцтовары, хозяйственные нужды) составляют 3600 рублей в месяц.

Общая суммаобщехозяйственных расходов составляет 70782 руб. На себестоимость льняногомасла приходится = 9204 рубля.

Таблица 1 Нормативнаякалькуляция себестоимости льняного масла на ноябрь 2009 года

№ п/п Наименование статей Сумма на 130 литров Сумма на 1 литр 1. Сырье, материалы, комплектующие: семена льна 12480 96 2. Заработная плата основного производственного персонала 975 7,5 3. Отчисления на социальные нужды 268,12 2,06 4. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 2379,78 18,30 5. Общехозяйственные расходы (ОХР) 2964 22,8 6. Итого полная себестоимость 18949,9 145,77 7. Прибыль 1850,10 14,23 8. Отпускная цена 20800 160

Для принятия решения обустановлении цены необходимо использовать себестоимость производства продукции.На основе себестоимости производства продукции применяют методыценообразования:

1. Методустановления цены на основе переменных затрат

2. Метод расчетацены на основе валовой прибыли

3. Метод расчетацены на основе рентабельности продаж

При расчете цены наоснове методов ценообразования используются данные таблицы 2.

1. Методустановления цены на основе переменных затрат состоит в том, что рассчитываетсянекоторая процентная наценка к переменным затратам для каждого вида продукции.


Таблица 2. Данные длярасчета цены на основе методов ценообразования

№ п/п Затраты На 130 литров На 1 литр 1. Переменные затраты, в т.ч. 13606,12 104,66 Материальные затраты 12480 96 Заработная плата основных рабочих 975 7,50 Отчисления на социальные нужды 151,12 2,06 2. Постоянные производственные затраты 2379,78 18,3 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 2379,78 18,3 3. Общехозяйственные расходы 2964 22,8 ИТОГО затрат 18949,90 145,76

Для расчетов используютдве формулы:

1) процент наценки =(желаемая величина прибыли + суммарные постоянные производственные затраты +ОХР) / переменные производственные затраты = (1850,10 + 2379,78 + 2964) /13606,12=0,53 или 52,88%.

2) Цена на основепеременных затрат = переменные производственные затраты на единицу продукции +(процент наценки х переменные производственные затраты на единицу продукции) = 104,66+ (52,88% х 104,66) = 160,00 руб.

2. Метод расчетацены на основе валовой прибыли. При этом методе установление цены в качестверасчетной базы используют валовую прибыль, которая определяется как разницамежду объемом реализованной продукции и себестоимости реализованной продукции.

Для расчетов используютсядве формулы:

1) процент наценки =(желаемая величина прибыли + ОХР) / суммарные производственные затраты = (1850,1+ 2964) / (13606,12 + 2379,78) = 0,3012 или 30,12 %.

2) Цена на основеваловой прибыли = суммарные производственные затраты на единицу + (процентнаценки х суммарные производственные затраты на единицу) = 122,97+ (122,97 х 30,12%)= 160,00 рублей.

3. Метод расчета ценна основе рентабельности продаж. При использовании этого метода процент наценкивключает только желаемую величину прибыли.

Для расчетов используетсядве формулы:

1) процент наценки =желаемая величина прибыли /суммарные затраты = 1850,1 / 18949,9 = 0,0976 или9,77 %.

2) Цена на основерентабельности продаж = суммарные затраты + (процент наценки х суммарныезатраты) = 145,77 + (9,77% х 145,77) = 160,00 рублей. Рыночная экономикатребует разработки новых методов учета затрат для управления себестоимостью идоходами организации. Таким относительно новым методом является метод учетаусеченной себестоимости («директ – костинг»), основанный наисчислении переменных затрат. Основой этой системы является четкое разделение затратна переменные и постоянные. В калькуляцию себестоимости отдельных изделийвключаются только прямые переменные затраты. Постоянные затраты считаются затратамипериода и не распределяются между изделиями, а относятся прямо на финансовыйрезультат. Остатки готовой продукции оцениваются только по прямым расходам. Расчетусеченной себестоимости продукции ОАО «Санчурская льнотравяная станция»представлен в таблице 3.

Таблица 3. Расчетусеченной себестоимости льняного масла

№ п/п Статьи затрат На 130 литров На 1 литр 1. Материальные затраты 12480 96 2. Заработная плата основных производственных рабочих 975 7,5 3. Отчисления на социальные нужды 268,12 2,06 Итого переменных затрат 13606,12 104,66 4. ОХР 2964 22,8 5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 2379,78 22,8 Итого постоянных затрат 5343,78 41,1 Всего затрат 18949,90 145,76

При расчете усеченнойсебестоимости включаются переменные производственные расходы и часть переменныхОПР, таким образом усеченная себестоимость составляет 13606,12 рублей. Апостоянная часть ОПР и ОХР включаются в себестоимость реализованной продукцииобщей суммой без подразделения на виды продукции. Эта сумма составит 5343,78рублей. В конце отчетного периода эти расходы списываются на уменьшение выручкиот реализации продукции.

Предприятие выпускаетльняное масло. Для разработки плана работы на следующий квартал на предприятииосуществляется анализ безубыточности и чувствительности продукции к затратам напроизводство, к объему продажи и к изменению цены на рынке. Для расчетабезубыточности используются данные таблицы 4.

Таблица 4 Анализбезубыточности продукции на основе маржинального дохода

№ п/п Показатели На 130 литров На 1 литр 1. Выручка от реализации продукции 20800,00 160,00 2. Переменные затраты в том числе 13606,12 104,66 Прямые материалы 12480,00 96,00 Прямой труд 1243,12 9,66 3. Маржинальный доход (стр 1 –стр 2) 7213,00 55,34 4. Постоянные затраты, в том числе 5343,78 41,10 Общехозяйственные расходы 2964,00 22,80 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 2379,78 18,30 5. Прибыль (стр 3 – стр 4) 1850,10 14,24

Предприятие хотело быувеличить прибыль на 15%. Прибыль заданная будет равна 2127,62 (1850,10 х1,15).

Для определения объемапродаж, при котором у предприятия нет ни прибыли ни убытка необходим расчетточки безубыточности.

Тб = постоянные затраты /маржинальный доход на единицу (5)

Тб = 5343,78 / 55,34 = 97 литров.

Объем продаж на заданнуюприбыль рассчитывается:

N = (постоянные затраты + прибыльзаданная) / маржинальный доход на единицу продукции = (постоянные затраты +прибыль заданная) / (цена – переменные затраты на единицу продукции) (6)

N = (5343,78 + 2127,62) / 55,34 = 135 литров

Уровень прибыли приобъеме продаж на заданную прибыль составит:

Р = (цена – переменныезатраты на единицу продукции) х количество продукции – постоянные затраты (8)

Р = (160,00 – 104,66) х130 – 5343,78 = 1850,42 рубль

Чувствительность прибылик изменению параметров на 1 %:

1. Увеличениепеременных затрат на 1 %: 104,66 х 1,01 = 105,71 руб.

Р1 = (160,00 – 105,71) х130 – 5343,78 = 1713,92 руб.

Р1/Р0 = 1713,92 / 1850,10х 100 % = 92,71 %.

Рост переменных затрат на1 % приведет к снижению прибыли на 7,29 % (100 -92,71%)

Тб1 = 5343,78 / (160,00 –105,71) = 98 литров

Тб1/Тб0 = 98 / 97 х 100 =101%

Точка безубыточности приновом уровне переменных затрат окажется на 1 % выше, чем при плановом уровне,когда переменные затраты составили 104,66 руб.

N = (5343,78 + 1850,1) / (160 – 105,71)= 132 л

Предприятию придетсявыпустить и реализовать на 2 литр больше продукции чтобы достичь запланированногоуровня прибыли.

2. Увеличение постоянныхзатрат на 1 %: 41,10 х 1,01 = 41,51 рублей.

Р 2 = (160 – 104,66) х130 – 5343,78 = 1850,1 руб.

Р2 / Р0 х 100 = 1850,42 /1850,1 х 100 = 100 %

При увеличении постоянныхрасходов на 1 % прибыль увеличится на 0,09 % (100 – 100,01%).

Тб2 = 41,51 х 130 / (160– 104,66) = 98 литров

Тб2 / Тб0 = 98/ 97 х 100%= 101 %

Точка безубыточности приновом уровне постоянных затрат окажется на 1% выше, чем при плановом уровне,когда постоянные затраты составили 41,10 руб.

N = 5343,78 + 1850,1 / (160 – 104,66)= 131 литр

Предприятию придетсявыпустить и реализовать на 1 литр больше продукции, чтобы достичьзапланированного уровня прибыли.

3. Увеличение ценына 1 %: 160 х 1,01 = 161,60 руб.

Р3 = (161,60 – 104,66) х130 – 5343,78 = 2058,42

Р3 / Р0 = 2058,42 /1850,10х 100 % = 111 %

Следовательно, приувеличении цены на 1 % прибыль увеличится на 11 % (111 – 100).

Тб3 = 5343,78 / 161,60 – 104,66= 94 литра

Тб3 / Тб0 = 94 / 97 х100% = 96,9 %

Точка безубыточности приновом уровне цены окажется на 3,1 % ниже, чем при планируемом уровне, когдацена составила 160,00 руб.

N = (5343,78 + 1850,10) / (161,60 – 104,66)= 126 литров

Предприятию придетсявыпустить и реализовать на 4 литра меньше продукции, чтобы достичьзапланированного уровня прибыли.

4. Увеличение объемапродаж на 1 %: 130 х 1,01 = 131 литр

Р4 = (160 – 104,66) х 131– 5343,78 = 1905,76 руб

Р4 / Р0 = 1905,76 / 1850,1х 100% = 103 %

Следовательно, приувеличении объема продаж на 1 % прибыль увеличится на 3 %.

Проведенный анализпоказывает. Что прибыль предприятия наиболее чувствительна к изменению цены на1 % приводит к изменению прибыли на 11% соответственно (+,-). Далее по степенивлияния на уровень прибыли следует объем продаж, который приводит к увеличениюприбыли на 3%. За объемом продаж следуют постоянные затраты, а переменныезатраты оказывают очень слабое влияние на увеличение прибыли.

Любой анализ изначальнооснован на сравнении плановых и фактических результатов. Сначала составляетсяплановый бюджет на определенный уровень продаж. Общий бюджет составляется наоснове всех, периодических бюджетов для прогнозируемого или нормативного уровнявыпуска и реализации продукции.

Для целей контролясоставляются гибкие бюджеты. Они обеспечивают прогнозные данные для различногоуровня выпуска продукции в пределах релевантности. С помощью гибкого бюджетаобеспечивается связь между статичным бюджетом и фактическим результатом.

Формула гибкого бюджетавыглядит следующим образом: переменные затраты х объем производства +постоянные затраты в полном объеме из статичного бюджета.

Расчет гибких бюджетовпредставлен в таблице 5.

Таблица 5 Расчет гибких бюджетов

№ п/п Статьи затрат Уровень деятельности, л Затраты на единицу продукции, руб/кг 100 130 160 1. Прямые материалы 9600 12480 15360 96,00 2. Прямой труд 866 1126,12 1385,6 8,66 3. Итого переменных затрат 10466 13606,12 16745,60 104,66 4. Общехозяйственные расходы 2964 2964 2964 - 5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 2379,78 2379,78 2379,78 - 6. Итого постоянных затрат 5343,78 5343,78 5343,78 - 7. Всего затрат (стр 3 + стр 6) 15809,78 18949,90 22089,38 - 8. Выручка 16000 20800 25600 9. Прибыль 190,22 1850,10 3510,62

Проведенный расчет гибкихбюджетов говорит о том, что на прибыль влияет лишь изменение переменных затрат,в зависимости от объема выпуска продукции (увеличения, уменьшения), в то времякак постоянные затраты переносятся на уровень бюджета.

При сравнении фактическихзатрат с нормативными выявляются отклонения. Отклонения по статьям затрат могутбыть благоприятными и неблагоприятными, то есть экономия или перерасходресурса. Расчет гибкого бюджета на фактический объем продаж дает возможностьоценить фактические результаты работы предприятия.


3. Комплексный экономический анализхозяйственной деятельности

3.1 Анализ производствапродукции, услуг, работ

Основным показателемхарактеризующим направление производства в ОАО «Санчурская льнотравянаястанция», является структура товарной продукции. Структура товарнойпродукции ОАО «Санчурская льнотравяная станция» за 2007 – 2009 годыпредставлена в таблице 6.

Таблица 6 Состав иструктура товарной продукции предприятия

п/п Выды продукции 2007 2008 2009 Темп роста (гр 7/гр3 х 100%) Абсолютное изменение (гр7-гр3) тыс.руб. Стоимость тыс.руб. Структура % Стоимость тыс.руб. Структура % Стоимость тыс.руб. Структура % 1 Масло льняное 124,8 78 143,5 77 160,7 76 129 35,9 2 Жмых льняной 35,0 22 41,6 23 50,3 24 144 15,3 Итого 159,8 100 185,1 100 211 100 132 51,2

Данные таблицыпоказывают, что в 2009 году по сравнению с 2007 годом размер товарной продукцииувеличился на 51,2 тысячи рублей. Наибольший удельный вес в товарной продукцииимеет льняное масло в 2009 году она составила 76 %, а льняного жмыха только 24%. С каждым годом прослеживается рост товарной продукции. В целях изученияобъемов производства и реализации продукции целесообразно проводить динамикувыпуска и реализации продукции, и расчет базисных и цепных темпов роста.Базисные темпы роста определяются отношением каждого следующего уровня кпервому году динамического ряда, а цепные к предыдущему году.

Динамика выпуска иреализации продукции ОАО «Санчурская льнотравяная станция» за 2000 –2009 годы представлена в таблице 7.


Таблица 7 Динамикавыпуска и реализации продукции за период 2000 – 2009 годы

Год Объем производства продукции, тыс.руб. Темп роста, % Объем реализации продукции, тыс.руб. Темп роста, % базисный Цепной базисный цепной 2000 61 - - 58 - - 2001 73 119,67 119,67 66 113,79 113,79 2002 75 122,95 102,74 75 129,31 113,64 2003 76 124,59 101,33 75 129,31 100,00 2004 85 139,34 111,84 88 151,72 117,33 2005 102 167,21 120,00 104 179,31 118,18 2006 145 237,70 142,16 136 234,48 130,77 2007 159,8 261,97 110,21 162 279,31 119,12 2008 185,1 303,44 115,83 186 320,69 114,81 2009 211 345,90 113,99 209 360,34 112,36

Из таблицы видно, что заанализируемый период происходило увеличение как производства, так и реализациипродукции. Наибольший рост прослеживается в 2009 году производства – 345,9 %,реализации – 360,34%.

За исследуемый периодтемпы роста производства и реализации продукции не совпадают, то есть темпыроста реализации продукции выше темпов роста производства.

Это свидетельствует оналаженном сбыте продукции, об установившихся связях с покупателями.

3.2 Анализ использованияресурсов производства

Состояниепроизводственного потенциала – важный фактор эффективности основнойдеятельности хозяйствующих субъектов, а следовательно и финансовойустойчивости.

Важную частьпроизводственного потенциала предприятия составляют основные фонды. Ихсостояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результатыхозяйственной деятельности предприятия.

Состав и структураосновных средств ОАО «Санчурская льнотравяная станция» характеризуютданные таблицы 8.

Таблица 8 Состав иструктура основных средств

Показатели Наличие на конец года, тыс.руб. Структура, % Абсол измен (гр 4 – гр2) тыс.руб. Темп роста (гр4/ гр 2 х 100)% 2007 2008 2009 2007 2008 2009 Здания 1333 1333 1333 72,17 72,17 74,06 - - Машины и оборудование 424 424 412 22,96 22,96 22,89 -12 97,17 Транспортные средства 74 74 35 4,00 4,00 1,94 -39 47,29 Производственный и хозяйственный инвентарь 16 16 20 0,87 0,87 1,11 4 125 ИТОГО 1847 1847 1800 100 100 100 -47 97,45

В ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» наличие основных средств на конец 2009 годауменьшилось на 2,55 % или на 47 тысяч рублей. Наиболее уменьшилась стоимостьтранспортных средств на 39 тысяч рублей или на 52,71 %, также уменьшиласьстоимость машин и оборудования на 12 тысяч рублей или на 2,83 %. Стоимостьпроизводственного и хозяйственного инвентаря увеличилась на 4 тысячи рублей илина 25 %, а стоимость зданий остается не изменой.

Значительный вес вструктуре основных средств занимают здания в 2009 году 74,06 %, а наименьший удельныйвес занимает производственный и хозяйственный инвентарь.

Для характеристикисостояния, движения и использования основных производственных фондов (ОПФ)рассчитывается ряд относительных показателей, приведенных в таблице 9.


Таблица 9 Показателисостояния, движения и использования основных производственных фондов

№ п/п Показатели 2007 год 2008 год 2009 год Абсолютные изменения (гр 5 – гр 3) 1. Сумма износа, тыс.руб 960 1052 1267 307 2. Первоначальная стоимость ОПФ на начало отчетного периода, тыс.руб. 1861 1847 1847 -47 3. Стоимость поступивших ОПФ, тыс.руб. - 4 4 4. Стоимость ОПФ на конец отчетного периода, тыс.руб. 1847 1847 1800 -47 5. Стоимость выбывших ОПФ, тыс.руб. 14 - 51 37 6. Выручка от реализации продукции, работ, услуг тыс.руб. 791 832 848 57 7. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.руб. 1854 1847 1824 -30 8. Среднесписочная численность работников, чел. 11 12 12 1 Показатели состояния и движения ОПФ 9. Коэффициент износа (стр1/стр4 *100) % 51,98 56,96 70,39 18,41 10. Коэффициент годности (100 – стр9), % 48,02 43,04 29,61 -18,41 11. Коэффициент выбытия (стр5 / стр2 * 100), % 0,75 - 2,76 2,01 12. Коэффициент ввода (стр3 / стр4 * 100), % - - 0,22 0,22 Показатели использования ОПФ 13. Фондоотдача (стр6 / стр7), руб/руб. 0,43 0,45 0,46 0,03 14. Фондоёмкость (стр7 / стр6), руб/руб 2,34 2,22 2,15 -0,19 15. Фондовооруженность (стр7 /стр8), тыс.руб./чел. 168,55 153,92 152 -16,55

Анализ коэффициентовгодности и износа основных средств ОАО «Санчурская льнотравяная станция»показывает, что на предприятии основные средства не обновляются, так как данныекоэффициента износа увеличиваются, и если в 2007 году он составлял 51,98 %, тов 2009 году – 70,39 %. Поскольку коэффициент износа является обратнымпоказателем коэффициента годности, то с увеличением первого коэффициентапроисходит уменьшение второго. Коэффициент годности в 2009 году составил 29,61% против 48,02% в 2007 году.

Обновление основныхсредств наблюдается только в 2009 году на 0,22 %, что говорит о плохомобновлении основных производственных фондов.

В результате увеличениявыручки от реализации продукции, работ, услуг произошло увеличение фондоотдачив 2009 году по сравнению с 2007 годом на 0,03 тыс.руб., а фондоемкость наоборотснизилась на 0,19 тыс.руб… Рост фондоотдачи и снижение фондоёмкости означаютповышение эффективности использования ОПФ на предприятии. Фондовооруженность трудауменьшилась на 16,55 тыс.руб./чел и составила 152 тыс.руб./чел в 2009 году посравнению с 168,55 тыс.руб./чел в 2007 году.

Исходные данные дляопределения влияния изменения стоимости основных фондов (экстенсивный фактор) ипоказателя их использования (фондоотдачи – интенсивный фактор) на изучениеобъема реализованной продукции представлены в виде таблицы 10.

Таблица 10 Выручка отреализации продукции и стоимость ОПФ предприятия

№ п/п Показатели 2007 год 2009 год 1 2 3 4 1. Выручка от реализации продукции ( V ), т.руб. 791 848 2. Среднегодовая стоимость ОПФ (Ф), т.руб. 1854 1824 3. Фондоотдача (стр1 / стр2) ( f), т.руб. 0,4266 0,46

1.Изменение выручки отреализации продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим в общем:

1.1. Относительное Jv = V1: V0 =848: 791 = 1,07206 или 107,21%

1.2. Абсолютное A = V1 – V0 =848 – 791 = 57 тыс.руб.

в том числе за счетизменения:

2. Среднегодовойстоимости ОПФ.

2.1. Относительное J v/ф = Ф1f0:Ф0f1 = 1824 * 0,4266 / 1854*0,4266 = 778,12/ 790,92 = 0,983816 или 98,38 %

2.2. Абсолютное А = 778,12– 791 = -12,88 тыс.руб.

3. Фондоотдачи:

3.1. Относительное Jv/f = Ф1f1:Ф1f0 = 848 / 778,12 = 1,08981 или 108,98%.

3.2. Абсолютное А = 848 –778,12 = 69,88 тыс.руб.

4. Проверка:

4.1. Относительные Jv = J v/ф * J v/f = 0,983816 * 1,08981 = 1,0721 или 107,21 %

4.2. Абсолютная А =-12,88 + 69,88 = 57 тыс.руб.

Результаты показывают,что прирост выручки от реализации продукции в 2009 году по сравнению с 2007годом составил 7,21 %, или что в стоимостном выражении составляет 57 тысячрублей. Этот прирост обусловлен влиянием интенсивного фактора, за счет сниженияпоказателя фондоотдачи предприятие увеличило выручку на 69,88 тысяч рублей, аза счет экстенсивного фактора потеряло 12,88 тысяч рублей.

Успех работы предприятияво многом зависит от обеспечения и использования оборотных средств (оборотныхфондов).

Оборотный капитал – частьпроизводственного капитала, стоимость которого полностью переносится за одинпроизводственный цикл на производимый товар и возвращается предприятию вденежной форме после его реализации. Оборотный капитал формируется из денежныхсредств, легкореализуемых ценных бумаг, дебиторской задолженности, готовойпродукции, материалов, комплектующих изделий и расходов будущих периодов. Наличиеи использование оборотных средств ОАО «Санчурская льнотравяная станция»характеризуется данными таблицы 11:

Таблица 11 Наличие ииспользование оборотных средств

№ п/п Показатели 2007 год 2008 год 2009 год Абсол изменен (гр5 – гр3) тыс.руб. Темп роста (гр5: гр3 * 100) % 1. Выручка от реализации продукции (V), т.руб. 791 832 848 57 107,21 2. Количество дней анализируемого периода 360 360 360 - 100 3. Среднегодовые остатки оборотных средств, т.руб. 980 843 803 -177 81,94 4. Коэффициент оборачиваемости текущих активов (стр1: стр3), оборотов 0,81 0,99 1,06 0,25 130,86 5. Продолжительность одного оборота (стр2: стр4), дн. 444 364 340 -104 76,58 6. Коэффициент загрузки средств в обороте (стр3: стр1 * 100), руб. 123,89 101,32 94,69 -29,2 76,43

Данные таблицыпоказывают, что оборачиваемость оборотных средств предприятия в 2007 годуувеличилась на 104 дня по сравнению с 2009 годом. Это привело к увеличениюкоэффициента оборачиваемости текущих активов на 0,25 оборотов, и к уменьшениюкоэффициента загрузки средств в обороте с 123,89 руб. до 94,69 руб.

Исходные данные дляанализа влияния на изменение выручки от реализации продукции изменения величинытекущих активов (оборотных средств) и коэффициента их оборачиваемостипредставлены в таблице 12.

Таблица 12 Объемреализации и среднегодовые остатки оборотных средств

№ п/п Показатели 2007 год 2009 год 1. Выручка от реализации продукции (V), тыс.руб. 791 848 2. Среднегодовые остатки оборотных средств (С), т.р. 980 803 3. Коэффициент оборачиваемости текущих активов (стр1: стр2, К), оборотов 0,81 1,06

1. Изменение выручкиот реализации продукции в 2009 году по сравнению с 2007 годом в общем:

Относительное Jv = V1: V0 = 848 / 791 = 107.21 %

Абсолютное А = V1 – V0 =848 – 791 = 57 тыс.руб.

В том числе за счетизменения:

2. среднегодовых остатковоборотных средств:

2.1. Относительное: Jv/c = C1K0: C0K0 = 803*0,81: 980*0,81 = 650,43: 791= 0,82229 или 82,23 %

2.2. Абсолютное: А = 650,43– 791 = -140,57 тыс.руб.

3. Коэффициентаоборачиваемости текущих активов:

3.1. Относительное: Jv/k = C1K1: C1K0 =803*1.06: 803*0.81 = 848: 650.43 = 1.30375 или 130,38 %

3.2. Абсолютное: А = 848-650,43 = 197,57 тыс.руб.

4. Проверка:

4.1. Относительная: Jv = J v/c * J v/k = 0.82229 * 1.30375 = 107.21 %

4.2. Абсолютная: А =-140,57 + 197,57 = 57 тыс.руб.

Результаты показывают,что в 2009 году по сравнению с 2007 годом выручка от реализации продукцииувеличилась на 7,21 %. На прирост выручки учтенные факторы повлияли по разному.Уменьшение оборотных средств уменьшило выручку на 140,57 тыс.рублей, тогда какувеличение коэффициента оборачиваемости привело к увеличению выручки на 197,57тысяч рублей. Важным ресурсом производства является рабочая сила. Рациональноеиспользование рабочей силы – это непременное условие, обеспечивающеебесперебойность производственного процесса и успешную деятельность предприятия.Обеспеченность рабочей силой ОАО «Санчурская льнотравяная станция»характеризуется данными таблицы 13.

Таблица 13 Обеспеченностьпредприятия рабочей силой

Состав работников Наличие работников, ч. Структура, % Относит изменен (гр4: гр2*100) % Абсол изменен (гр4 –гр2), чел. 2007 2008 2009 2007 2008 2009 Всех работников, в т.ч. 11 12 12 100 100 100 109,1 1 Рабочие 6 7 7 54,54 58,33 58,33 116,67 1 Служащие в т.ч. 5 5 5 45,45 41,67 41,67 100 - Руководители 2 2 2 40 40 40 100 - Специалисты 3 3 3 60 60 60 100 -

Данные таблицыпоказывают, что общая численность работников в 2009 году по сравнению с 2007годом увеличилась на 1 человека. Произошло увеличение численности по рабочим,неизменным остается численность руководителей.

Показатели использованиятруда на предприятии характеризуются данными таблицы 14.

Таблица 14 Показателииспользования труда на предприятии в динамике

№ п/п Показатели 2007 2008 2009 Абсолют изменение (гр5 – гр3) Относит изменение (гр5: гр3) 1. Выручка от реализации продукции тыс.рублей 791 832 848 57 107,21 2. Среднесписочная численность работающих, чел. 11 12 12 1 109,1 3. Среднесписочная численность рабочих, чел. 6 7 7 1 116,67 4. Отработано рабочими, тыс.чел-дней 2 2 1,8 1 150 5. Отработано рабочими тыс. чел-час 14 14 13 2 116,67 6. Часовая выработка (стр1: стр5) тыс.руб. 56,5 59,43 65,2 8,7 115,4 7. Дневная выработка (стр1: стр4), тыс.руб 395,5 416 471,1 75,6 119,1 8. Средняя продолжительность рабочего дня, (стр5: стр4), час 7 7 7,2 0,2 102,86 9. Средняя продолжительность рабочего периода (стр4: стр3), дн 333 286 257 - - 10. Доля рабочих в общей численности работников (стр3: стр2*100), % 54,55 58,33 58,33 3,78 106,93

По данным таблицы можносделать выводы, что все показатели использования труда на предприятииувеличились. Наиболее увеличилась дневная выработка на 19,1 % и часоваявыработка на 15,4 %. Это повлияло на увеличение такого показателя как средняяпродолжительность рабочего дня на 2,86%. Это свидетельствует о более эффективномиспользовании трудового потенциала.

Исходные данные длявыявления степени и направления влияния на объем выручки от реализациипродукции наличия рабочей силы (численности – экстенсивный фактор) и еёиспользования (выработки – интенсивный фактор) представлены в таблице 15.

Таблица 15 Выручка,численность работников и производительность труда за два периода

№ п/п Показатели 2007 2009 1. Выручка от реализации продукции (V), тыс.руб. 791 848 2. Среднесписочная численность работников (Т), ч 11 12 3. Выработка на одного работника (В) (стр1: стр2), тыс.руб./чел 71,91 70,67

1. Изменение выручкиот реализации продукции в 2009 году по сравнению с 2007 годом в общем:

Относительное Jv = V1: V0 =848: 791 = 107.21 %

Абсолютное А = V1 – V0 = 848 – 791 = 57 тыс.руб.

В том числе за счетизменения:

2. Среднесписочнойчисленности работников:

2.1. Относительное: Jv/t = T1B0: T0B0 = 12*71.91: 11*71.91 = 862.92: 791= 1.09092 или 109,09 %

2.2. Абсолютное: А = T1B0 – T0B0 =862.92 – 791 = 71.92 тыс.руб.

3. Выработки:

3.1. Относительное: Jv/b = T1B1: T1B0 =848: 862.92 = 0.98271 или 98,27%

3.2. Абсолютное: А = Т1В1 – Т1В0 = 848 – 862,92 = -14,92 тыс.руб.

4. Проверка:

4.1. Относительная Jv = Jv/t * Jv/b = 1.09092 * 0.98271 = 107.21 %

4.2. Абсолютная А = 71,92– 14,92 = 57 тыс.рублей.

Результаты показывают,что выручка от реализации продукции увеличилась на 7,21 %, что в стоимостномвыражении составляет 57 тысяч рублей. На этот прирост повлияла среднесписочнаячисленность, увеличивая прибыль на 71,92 тысячи рублей, а показатель выработкиповлиял отрицательно, что привело к уменьшению прибыли на 14,92 тыс.руб.

Оценка экономическогороста осуществляется на основе расчета определяющих моментов и их соотношения.В зависимости от величин этих показателей характер развития может быть интенсивным,экстенсивным и прогрессивным, менее прогрессивным и так далее.

Для расчета индексовэкономического роста используются данные формы № 1 и № 2.

1. Индекс выручки отреализации продукции

Jv = V1: V0 = 848 / 791 = 1.0721

2. Индекс затрат общейсебестоимости

Jз = З1: З0 = 763 / 612 = 1,247

3. Коэффициентэкономической эффективности производства определяется по формуле: К = V / ((Ф+С+К)*Р+З),

где V – выручка от реализации продукции,тыс.руб.;

Ф – среднегодоваястоимость ОПФ, тыс.руб.;

С – среднегодовые остаткиоборотных средств, тыс.руб.;

К – стоимость подготовкии переподготовки кадров (отсутствует);

Р – рентабельностьпродаж, которая рассчитывается по формуле:

Р = П: V,

где П – прибыль отреализации продукции

З – общие затратыреализованной продукции;

Откуда в 2002 году: К =791 / ((1854 + 980 )*217: 791 + 612) = 791 / 1389,48 = 0,57

В 2004 году К = 848 /((1824 + 803)*139: 848 + 763) = 848 / 1193,56 = 0,71

4. Индекс коэффициентаэкономической эффективности производства составил: Jкз = К1 / К0 = 0,71 / 0,57 = 1,24

5.Соотношение индексакоэффициента экономической эффективности производства с индексом затрат: d = 1,24: 1,247 = 0,99

6. Уровни индикаторовэкономического роста, равные Jv = 1,0721 > 1;Jз = 1,247 > 1; Jкз = 1,24 > 1; d = 0,99 < 1 соответствуют четвертому варианту, то есть экономическоеразвитие ОАО «Санчурская льнотравяная станция» идет преимущественноэкстенсивным путем, менее прогрессивным. Это подтверждает вывод о необходимостиразработки и реализации мероприятий по улучшению использования ресурсовпроизводства, повышению его доходности и укрепления финансового состояния.Проведение управленческого анализа способствует разработке конкретныхмероприятий.

3.3 Анализ финансовыхрезультатов деятельности предприятия

Различные стороны производственно-хозяйственнойи финансовой деятельности предприятия находят своё отражение в системепоказателей финансовых результатов. Эту систему образуют показатели прибыли,рентабельности, а также выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В условиях рыночнойэкономики основу экономического развития предприятия образует прибыль.Показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной ифинансовой деятельности предприятия, характеризуют степень их деловойактивности и финансового благополучия. Прибыль является главным показателемэффективности работы предприятия, за счет прибыли выполняются обязательствапредприятия перед бюджетом, банками и др. органами.

Для анализа и оценкиуровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» составляется таблица, в которой использованы данные отчетностииз формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 16 Финансовыепоказатели деятельности ОАО «Санчурская льнотравяная станция»

№ п/п Показатели Значение, тыс.руб. Абсолют прирост (гр4 – гр2) тыс.руб. Темп роста (гр4 / гр2 *100), % 2007 2008 2009 1. Выручка от реализации продукции 791 832 848 57 107,21 2. Себестоимость реализованной продукции 612 693 763 151 124,67 3. Валовая прибыль 179 139 85 -94 47,49 4. Коммерческие расходы - - - - - 5. Управленческие расходы 396 344 480 84 121,21 6. Прибыль (убыток) от реализации (217) (205) (395) 178 7. Проценты к получению 35 27 60 25 171,43 8. Проценты к уплате 9. Прочие операционные доходы 58 32 -26 55,17 10. Прочие операционные расходы 15 1 6 -9 40 11. Внереализационные доходы 175 175 12. Внереализационные расходы 18 62 17 -1 94,44 13. Прибыль (убыток) до налогообложения (157) (241) (151) 6

Результаты показывают,что выручка от реализации продукции увеличилась на 7,21 %, что в стоимостномвыражении составляет 57 тысяч рублей. Прирост себестоимости реализованнойпродукции составил 24,67 % или 151 тысяча рублей. Валовая прибыль уменьшиласьна 94 тысячи рублей. Увеличились управленческие расходы на 21,21 % или на 84тысячи рублей, соответственно увеличился убыток от реализации продукции (работ,услуг) на 178 тысяч рублей. Проценты к получению увеличились на 71,43 %, или на25 тысяч рублей. Прочие операционные доходы уменьшились на 26 тысяч рублей, апрочие операционные расходы уменьшились на 9 тысяч рублей. Появилисьвнереализационные доходы в 2009 году, а внереализационные расходы почти неизменились. В виду этого убыток в 2009 году составил 151 тысячу рублей, посравнению с 2007 годом уменьшился на 6 тысяч рублей.

Таким образом положение ОАО«Санчурская льнотравяная станция» в 2009 году по сравнению с 2007годом улучшилось незначительно.

В условиях экономическойобособленности и самостоятельности хозяйствующие субъекты обязаны в любое времяиметь возможность срочно погасить свои внешние обязательства, то есть бытьликвидными.

Ликвидность балансаопределяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срокпревращения которых в денежной форме соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидностибаланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ихликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствамипо пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенным в порядкевозрастания сроков.

В зависимости от степениликвидности актива предприятия подразделяются на следующие группы:

А1 – наиболее реализуемые активы

А1 = краткосрочные финансовые вложения + денежные средства, тоесть стр250 +стр260.

А2 – быстрореализуемые активы

А2 = дебиторская задолженность, погашаемая более 12 месяцев, тоесть стр 240.

А3 = медленнореализуемые активы

А3 = запасы + НДС по приобретенным ценностям + дебиторскаязадолженность, погашаемая более 12 месяцев + прочие оборотные активы, то естьстр210 + стр220 + стр230 + стр270.

А4 = труднореализуемые активы

А4 = итог 1 раздела баланса «Внеоборотные активы», тоесть стр190.

Пассивы балансапредприятия по степени их погашаемости группируются:

П1 – наиболее срочные обязательства

П1 = кредиторская задолженность, то есть стр620

П2 – краткосрочные пассивы

П2 = краткосрочные заемные средства + задолженность участникампо выплате доходов + прочие краткосрочные пассивы, то есть стр610 + стр630 +стр660.

П3 – долгосрочные пассивы

П3 = долгосрочные кредиты и заемные средства + доходы будущихпериодов + фонды потребления и резервы предстоящих расходов и платежей, то естьстр590 + стр640 + стр650.

П4 – постоянные или устойчивые пассивы

П4 = итог раздела 3 баланса, то есть стр490.

Активы баланса на начало2009 года составили:

А1 = 0 + 4 = 4 тыс.руб.

А2 = 469 тыс.руб.

А3 = 303 + 0 + 0 + 0 = 303 тыс.руб.

А4 = 928 тыс.руб.

Пассивы баланса на начало2009 года составили:

П1 = 153 тыс.руб.

П2 = 0 + 0 + 0 = 0

П3 = 678 + 0 + 0 = 678 тыс.руб.

П4 = 873 тыс.руб.

Оценка абсолютнойликвидности баланса является соотношением между этими группами:

А1 > П1, а по расчетам, тыс.руб. 4 < 153;

A2 > П2, а по расчетам тыс.руб. 469 > 0;

A3 > П3, а по расчетам тыс.руб. 303 <678;

А4 < П4, а по расчетам тыс.руб. 928 >873.

В результатесопоставления активов и пассивов на начало года предприятие не было ликвидным,а также платежеспособным.

Активы на конец 2009 годасоставили:

А1 = 0 + 1 = 1 тыс.руб.

А2 = 652 тыс.руб.

А3 = 177 + 0 + 0 + 0 = 177 тыс.руб.

А4 = 835 тыс.руб.

Пассивы баланса на конец2009 года составили:

П1 = 267 тыс.руб.

П2 = 0 + 0 + 0 = 0

П3 = 678 + 0 + 0 = 678 тыс.руб.

П4 = 720 тыс.руб.

А1 > П1, а по расчетам, тыс.руб. 1 < 267;

A2 > П2, а по расчетам, тыс.руб. 652 > 0;

A3 > П3,а по расчетам тыс.руб.177 < 678;

A4 < П4, а по расчетам тыс.руб. 835 >720.

В результатесопоставления активов и пассивов баланса выявилось, что предприятие на конец2009 года также не является ликвидным, а также не платежеспособно.

Таким образомисследования показывают, что ОАО «Санчурская льнотравяная станция» неявляется платежеспособным, а баланс не отвечает условиям абсолютной ликвидностикак на начало, так и на конец 2009 года.

Оценка финансовогосостояния будет не полной без анализа финансовой устойчивости. Данные балансапозволяют определить тип финансовой ситуации, в которой находится предприятие.Для этого рассчитываются показатели наличия и обеспеченности собственными оборотнымисредствами, функционирующего капитала и общей величины источников запасов:

1. Наличиесобственных оборотных средств (СОС) равняется итогу раздела 4 (Долгосрочныеобязательства) – итога раздела 1 (Внеоборотные активы), то есть стр490 – стр190.

2. Наличиясобственных и долгосрочных заемных источников и затрат (или функционирующийкапитал – ФК) = итог раздела 3 (Капитал и резервы) + итог раздела 4(Долгосрочные обязательства) – итог раздела 1 (Внеоборотные активы), то есть стр490+ стр590 – стр190.

3. Общая величинаисточников формирования капиталов и затрат = итог раздела 3 + итог раздела 4 +краткосрочные заемные средства – итог раздела 1, то есть стр490 + стр590 +стр610 – стр190.

Эти показатели на начало2009 года составили:

СОС = -55 тыс.руб.

ФК = 623 тыс.руб.

ОВН = 623 тыс.руб.

На конец 2004 годасоставили:

СОС = -115 тыс.руб.

ФК = 563 тыс.руб.

ОВН = 563 тыс.руб.

Трем показателям наличияисточников формирования запасов и затрат соответствуют три показателяобеспеченности запасов и затрат источниками их формирования:

1. Излишек (+),недостаток (-) СОС:

СОС = СОС – ЗиЗ,

где ЗиЗ запасы и затраты(стр210), включая НДС (стр220).

2. Излишек (+),недостаток (-) ФК:

ФК = ФК –ЗиЗ


3. Излишек (+),недостаток (-) ОВН:

ОВН = ОВН –ЗиЗ

На начало 2009 года:

СОС = -55 – 303 = -358тыс.руб.

ФК = 623 -303 = 320тыс.руб.

ОВН = 623 – 303 = 320тыс.руб.

На конец 2009 года:

СОС = -115 -177 = -292тыс.руб.

ФК = 563 – 177 = 386тыс.руб.

ОВН = 563 – 177 = 386тыс.руб.

Оценка финансовойситуации предприятия определяется из соотношения, заданного в таблицу 17.

Таблица 17 Оценкафинансовой ситуации ОАО «Санчурская льнотравяная станция»

Обеспеченность Тип финансовой ситуации Значение тыс.руб. Абсолют устойч-сть Нормативн устойч-сть Неустойчив состояние Кризисное состояние СОС на начало года > 0 < 0 < 0 < 0 -358 ФК на начало года > 0 > 0 < 0 < 0 320 ОВН на начало года > 0 > 0 > 0 < 0 320 СОС на конец года > 0 < 0 < 0 < 0 -292 ФК на конец года > 0 > 0 < 0 < 0 386 ОВН на конец года > 0 > 0 > 0 < 0 386

В результате исследованиявыявилось, что предприятие в 2009 году находится в нормативной ситуации.

Учитывая многообразиефинансовых процессов, множественности показателей финансовой устойчивости,различие в уровне их критических оценок, складывающуюся степень отклонения отних фактических значений коэффициентов и возникающие в связи с этимисложностями в общей оценке финансовой устойчивости предприятия, производитсяинтегральная бальная оценка финансовой устойчивости.

Бывает пять классовпредприятий по оценке финансового состояния предприятия, в качестве которыхвыступают следующие коэффициенты:

1. Коэффициентабсолютной ликвидности (К2.2.) – показывает, какую частькраткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время засчет денежных средств.

К2.2. = А1 / (П1 + П2)

К2.2. =на начало 2009 года = 4 / (153 + 0) = 0,026

К2.2. =на конец 2009 года = 1 / (267 + 0) = 0,003

2. Коэффициент «критическойоценки» (К2.3.) – показывает, какая частькраткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счетсредств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а такжепоступлений по расчетам:

К2.3. = (А1 + А2) / (П1 + П2)

К2.3. на начало 2009 года = (4 + 469) / (153 + 0) = 3,09

К2.3. на конец 2009 года = (1 + 652) / (267 + 0) = 2,45

3. Коэффициенттекущей ликвидности (К2.4.) – показывает, какую частьобязательств по кредитам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства:

К2.4. = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2)

К2.4. на начало 2009 года = (4 +469 + 303) / (153 + 0) =5,07

К2.4. на конец 2009 года = (1 + 652 + 177) / (267 + 0) =3,11

4. Коэффициентфинансовой независимости (К1.3.) – показываетудельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования:

К1.3. = стр490 / стр700

К1.3. на начало 2009 года = 873 /1704 = 0,51

К1.3. на конец 2009 года = 720 / 1665 = 0,43

5. Коэффициентобеспеченности собственными источниками финансирования (К1.2.) – показывает, какая часть оборотных активовфинансируется за счет собственных средств:

К1.2. = (стр490 – стр190) /стр290

К1.2. на начало 2009 года = (873 – 928) / 776 = -0,07

К1.2. на конец 2009 года = (720 -835) / 830 = -0,14

6. Коэффициентфинансовой независимости в части формирования запасов (К1.6.) – показывает долю собственных оборотных средств ввеличине запасов:

К1.6. = (стр490 – стр190) / (стр210 + стр220)

К1.6 на начало 2009 года = (873 – 928) / (303 + 0) = -0,18

К1.6. на конец 2009 года = (720 -835) / (177 + 0) = -0,65

На основании расчетовсоставляется таблица, по которой можно определить к какому классу относится ОАО«Санчурская льнотравяная станция», согласно приложению.

Таблица 18 Сравнениефактических и нормативных финансовых индикаторов и определения рейтингапредприятия

Показатели финансового состояния Фактическое значение Нормативное значение Балл На начало года На конец года На начало года На конец года К2.2. 0,026 0,003 0,2-0,7 К2.3. 3,9 2,45 0,7-0,8 К2.4. 5,07 3,4 1,5-2 К1.3. 0,51 0,43 0,6 и > 11 7,4 К1.2. -0,07 -0,14 0,5 и > К1.6. -0,18 -0,65 От 1 и > Итого 9,256 5,493 - 11 7,4

ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» относится к пятому классу по критериям финансовогосостояния – организации высокого риска, практически неплатежеспособному.


4. Аудит

Согласно Федеральномузакону «Об аудиторской деятельности» под аудитом понимается проверкабухгалтерского учета и финансовой «бухгалтерской» отчетностиорганизации.

В ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» по окончании отчетного года проводится обязательнаяаудиторская проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

4.1 Аудитподготовительного цикла воспроизводства и материально-технического обеспечения

Основными задачамипроверки операций с материально-производственными запасами (МПЗ) являются:

1) изучение составаМПЗ, ознакомления с условиями их хранения;

2) подтверждениепервичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета МПЗ;

3) подтверждениеправильности оценки запасов и отражение операций по их поступлению ииспользованию (реализации) в учете;

4) оценка качествапроводимых инвентаризаций МПЗ.

В процессе проверкиопераций с МПЗ используются следующие источники информации: договор о поставке,приходные ордера, накладные, счета-фактуры, доверенности, акты о приемкематериалов, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону,карточки учета материалов, инвентаризационные описи, сличительные ведомостирезультатов инвентаризации ТМЦ, договоры о материальной ответственности,учетные регистры по счетам 10, 20, 26, 41, 60, 62, 76, 90, 91, Главная книга,Положение об учетной политики предприятия.

В процессе изучениядоговоров поставки, первичных документов выясняется география поставщиков,условия поставки, формы расчетов с поставщиками, цены закупки материалов.

При проверке организациибухгалтерского учета МПЗ устанавливается полнота оприходования МПЗ, правильностьих классификации и оценки, обоснованность списания в расход.

При списании материальныхресурсов в расход устанавливается правильность оценки материальных ресурсов.Способ списания МПЗ в расход (по средней себестоимости ) должен соответствоватьспособу оценки, которая зафиксирована в учетной политике предприятия.

Правильность списанияматериальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимостипроверяется путем сравнения количества отпущенных на производство сырья иматериалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении.

Правильность отражения вучете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходеинвентаризации, проверяется аудиторами путем анализа инвентаризационных описей,сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок.

Также следует убедиться,не списываются на производство, на реализацию или на другие целинеоприходованные материальные ценности.

Основными задачамипроверки операций с основными средствами являются:

1) изучение составаи структуры основных средств, их условий хранения и эксплуатации;

2) правильностьоценки основных средств в учете, оформление и отражение в учете операций попоступлению и выбытию основных средств;

3) правильностьначисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

4) подтверждениеитогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

5) оценка качествапроводимых инвентаризаций основных средств.

Источниками информациидля проверки операций с основными средствами являются: договора купли-продажиосновных средств, акты (накладные) приемки-передачи основных средств, акты насписание основных, акты ввода в эксплуатацию, накладные, счета-фактуры,инвентарные карточки учета основных средств, инвентарные книги, учетныерегистры по счетам 01, 02, 08, 20, 26, 84, 91, Главная книга, Положение обучетной политике предприятия.

В процессе изучениясостава и структуры основных средств устанавливается правильность отнесенияучитываемых объектов к основным средствам, их классификация, а такжеформирование инвентарных объектов основных средств.

Проверка условий храненияи эксплуатации объектов основных средств, обеспечения их сохранностипредполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, какорганизована их охрана и использование, сроки поступления и оприходованияобъектов, их состояние. Проверяется правильность формирования первоначальнойстоимости основных средств в зависимости от способа их поступления напредприятие.

При проверке операций повыбытию основных средств выясняются причины списания, законность ицелесообразность этой операции, порядок ликвидации и оприходования образующихсязапасных частей, материалов.

При установлениидостоверности начисления амортизационных отчислений по каждому объектуопределяется норма амортизации и амортизируемая стоимость, проверяетсяправильность начисления амортизации по отдельным объектам и в целом попредприятию за период, правильность отражения сумм начисленной амортизации насчета бухгалтерского учета.

Путем арифметическогопересчета сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам и сопоставленияполученных результатов с данными указанными в инвентарных карточках учета этихобъектов основных средств, выясняется правильность применяемой методикирасчета, норм амортизации, определение величины амортизируемой стоимостиобъекта.

Если в проверяемомпериоде предприятие производило переоценку основных средств, то аудиторы должныубедиться в правильности её проведения и отражения в учете. При проверкеправильности переоценки основных средств путем арифметических расчетоввыясняется действительная первоначальная стоимость объектов на определеннуюдату и сравнивается с учетной.

Также изучаетсясвоевременность проведения инвентаризации основных средств, полнота иправильность отражения её результатов в учете.

При необходимостивозможно проведение выборочной инвентаризации отдельных объектов основныхсредств.

Если предприятие имеетобъекты основных средств, взятые в аренду, то аудиторам требуется выяснитьправильность начислений, перечисления и отражения в учете арендной платы заарендуемое имущество. Для этого изучаются договоры аренды и данные учетныхрегистров по счетам 20, 26, 51, 76, 84. Расходы, связанные с эксплуатациейарендуемых объектов основных средств относятся на себестоимость только приусловии их документального подтверждения и в том случае, когда объектыиспользуются для нужд производства или управления. Если предприятие сдает варенду объекты основных средств, то проверяется своевременность поступленияарендных платежей, правильность их регистрации в учете или налогообложения.

4.2 Аудитпроизводственного цикла

В процессе проверкизатрат на производство решаются следующие задачи:

1) оценка обоснованностиприменяемого варианта формирования информации о расходах предприятия по обычнымвидам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат,методов распределения общехозяйственных расходов;

2) подтверждениедостоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов;

3) оценка качестваинвентаризации незавершенного производства;

4) арифметическийконтроль показателей себестоимости по данным свободного учета затрат напроизводство.

Источниками информациидля проведения аудита затрат на производство являются: разработочные таблицы(по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услугвспомогательных производств, расчета амортизации основных средств); ведомостираспределения общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатациюоборудования; справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов, актыинвентаризации незавершенного производства, ведомости сводного учета затрат напроизводство; учетные регистры по счетам 20, 23, 26, 97, Главная книга,Положение об учетной политике предприятия.

До начала документальнойпроверки изучаются организационные и технологические особенности предприятия,специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственнойдеятельности. Аудиторы выясняют обоснованность применяемого на практикеварианта формирования информации о расходах предприятии по обычным видамдеятельности, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

При проверке быловыяснено, что расходы по обычным видам деятельности учитываются на счетах 20,23, 26, методом учета затрат является система «Стандарт-кост», тоесть нормативный метод учета затрат, сводный учет затрат ведется побесполуфабрикатному варианту, что зафиксировано в учетной политике предприятия.

Подтверждая,достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов,аудиторы выясняют обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимостьпродукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектамучета, соответствия выполненных корреспонденций счетов бухгалтерского учетаустановленным нормативными документами. При этом изучаются рабочие документы,уже сформированные аудиторами при проверке операций по заготовлению ирасходованию, с денежными средствами, расчетных операций.

Для оценки уровня системывнутреннего контроля за производственными процессами и рациональнымиспользованием в этих процессах материально-трудовых процессов проводятсравнительный анализ фактических показателей себестоимости продукции сплановыми показателями себестоимости этой продукции. При выявлении значительныхотклонений необходимо выяснить причины их возникновения.

Аудитором такжеустанавливается обоснованность организации аналитического учета затрат и выходапродукции отдельно в каждом виде основного и вспомогательного производств; поустановленной ли номенклатуре статей учитываются затраты на производство; нетли в связи с этим фактов необоснованной организации учета по укрупненнымстатьям затрат; соответствуют ли данные аналитического учета даннымсинтетического учета по счетам 20, 23.

Аудитором проверяетсяправильность определения в аналитическом учете объектов учета; правильностьпостроения калькуляционных статей затрат. Исходя из этого устанавливается:ведут ли во всех случаях учет затрат на оплату труда на основе объемавыполненных работ, производства продукции в учетных и путевых листах, налицевых счетах и других соответствующих первичных документах, всегда ли расходына оплату труда, включенные в затраты производства продукции по соответствующимобъектам, соответствуют данным первичным документов или сводных регистров;подтверждается ли включение натуральной оплаты труда в затраты производствапродукции специальным расчетом; учитываются ли и относятся ли отчисления насоциальные нужды на соответствующие объекты учета пропорционально расходам наоплату труда.

Соблюдениетехнологических норм расхода сырья и материалов устанавливается путемсоставления альтернативного баланса расхода сырья и материалов в расчете напроизведенную продукцию, по нормативам, а также осуществление контрольногозапуска сырья.

В процессе проверкирасхода ТМЦ в производстве эксперты должны проанализировать основныепроизводственные процессы с целью выявления неиспользованных ресурсов,повышение производства и снижения себестоимости продукции.

Проверяется такжепроводился ли учет затрат вспомогательных производств в течение года посоответствующим объектам учета исходя из выполненного объема работ и услуг вплановой себестоимости единицы этих работ и услуг; скорректирована ли плановаясебестоимость выполненных работ и услуг в конце года до фактических затрат,которые списываются на соответствующие объекты учета.

Подлежат проверке такжеправильность учета и обоснованность распределения затрат, связанных сорганизацией производства и управления на соответствующие объекты учета иобъекты калькуляции.

Аудиторы должны выяснить:правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам;соблюдения выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов,списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимостьамортизации по основным средствам; обоснованность распределенияобщехозяйственных расходов по объектам калькуляции.

Аудиторы контролируюттакже состав расходов будущих периодов и правомерность их отнесения насебестоимость.

В процессе изучениязатрат важно убедится, что они правильно документально оформлены и отражены насчетах бухгалтерского учета. Используемые схемы корреспонденций счетов должнысоответствовать схемам корреспонденций, предусмотренным планом счетов.

В ходе аудита проверяютсясостояние учета незавершенного производства, своевременность и правильность егоинвентаризации и оценки; анализируется периодичность и порядок проведенияинвентаризации проведения незавершенного производства, изучаютсяинвентаризационные описи и сличительные ведомости. Подтверждая, достоверностьоценки незавершенного производства, аудиторы осуществляют арифметическийконтроль его объема в натуральном и стоимостном выражении.

Последним этапом проверкипроизводственного цикла должны стать прослеживание правильности корреспонденциисчетов по учету затрат на производство, выходу продукции и проверкасоответствия записей аналитического учета в лицевых счетах (производственныхотчетов) с записями в журналах-ордерах, главной книге и данными отчетности.

4.3 Аудит выпуска готовойпродукции, продаж

Задачами проверки выпускаготовой продукции и её реализации являются:

1) подтверждениеобоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовойпродукции;

2) установлениеполноты оприходования готовой продукции;

3) подтверждениеобъемов реализованной продукции и её себестоимости.

Источниками информациидля проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и её реализацию,являются: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен,договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книги продаж, накладные напередачу готовой продукции в местах хранения, товарные накладные, доверенностипокупателей, ведомость учета остатков ТМЦ в местах хранения, выписки банков,приходные кассовые ордера, квитанции, учетные регистры по счетам 20, 40, 43,50, 51, 62, 90, Главная книга, Положение об учетной политике предприятия.

Прежде всего аудиторывыясняют как оценивается на предприятии готовая продукция. ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» вариантом оценки готовой продукции являетсяфактическая себестоимость, что зафиксировано в учетной политике предприятия, ав рабочем плане счетов установлены соответствующие счета для её учета: 40 «Выпускпродукции», 43 «Готовая продукция». Соблюдение конкретноговарианта оценки и отражение готовой продукции устанавливается путем анализаприменяемых схем корреспонденций счетов.

Полнота оприходованияпроизведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативногобаланса расходов материалов и выхода готовой продукции исходя из нормативныхзатрат. Для проверки объемов производства продукции используются данныепервичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризациинезавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета.При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции,учтенные по дебету счета 43, сравнивают с оборотами по кредиту счета 20.

Фактическое движениеготовой продукции анализируется по данным производственных отчетов о движенииматериальных ценностей по складам.

Одновременно выясняетсяорганизация складского учета готовой продукции, правильность и своевременностьоформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерскогоучета.

Проверяя достоверностьопределения выручки от реализации продукции аудиторы должны прежде всегоустановить: наличие договоров на поставку продукции и правильность ихоформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроковоплаты покупателями за поставленную продукцию. В процессе выполнения контроляосуществляется взаимная сверка счетов-фактур, накладных на отгрузку и учетныхрегистров, в которых обобщаются сведения о реализации продукции.

Бухгалтерский учетвыручки от реализации и составление бухгалтерской отчетности в ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» осуществляется «по отгрузке». Поэтомуаудиторы должны проконтролировать полноту отражения операций по реализации продукциипо кредиту счета 90, независимо от её оплаты.

Аудиторы должныудостовериться по данным учетных регистров по счетам 50, 51, 62, 90 вправильности применяемых корреспонденций счетов и отражения в учете выручки отреализации продукции, а также определение выручки для целей налогообложения.

Правильность определениясебестоимости реализованной продукции выясняется путем арифметическогопересчета соответствующих показателей, а также путем составления товарногобаланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции. Отгрузкаготовой продукции по фактической себестоимости определяется как алгебраическаясумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Перерасход отражается по дебету90 и кредиту 40, при экономии эта запись сторнируется. На заключительном этапепроверки устанавливается соответствие данных аналитического учета по реализациипродукции с данными синтетического учета (журналов-ордеров, Главной книги).Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установитьточность отражения сумм и правильность корреспонденций счетов по этимоперациям.

4.4 Аудит денежныхсредств и расчетных операций

Задачами аудита кассовыхопераций являются:

1) изучениефактического порядка документального оформления операций по приходу и расходуденежных средств, ведение кассовой книги, учета кассовых операций;

2) проверкасоблюдения кассовой дисциплины (своевременность и полноты оприходованияналичных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежныхсредств, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевогоиспользования полученных из банка по чекам денежных средств, применениеконтрольно-кассовых машин);

3) ознакомление сусловиями хранения наличных денег и денежных документов в кассе.

При проверке банковскихопераций решаются следующие задачи:

1) установитьколичество и состав открытых предприятием в банках рублевых счетов;

2) выяснитьзаконность и целесообразность операций по движение средств на этих счетах;

3) определитьправильность отражения банковских операций в учете;

4) дать оценкусостоянию платежно-расчетной дисциплине.

Источниками информациидля проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга, книгаучета принятых и выданных кассиром денежных средств, журнал регистрацииприходных и расходных кассовых документов, отчеты кассира с приложеннымипервичными документами (приходными и расходными кассовыми ордерами,расчетно-платежными ведомостями, квитанциями), сведения об открытых рублевыхсчетах предприятия, чековые денежные книжки, выписки банка с приложеннымипервичными документами (счетами, платежными поручениями, платежнымитребованиями-поручениями), акты инвентаризации наличных денежных средств,учетные регистры по счетам 50, 51, Главная книга, и Положение об учетнойполитики предприятия.

В процессе проверкикассовых операций выясняется правильность их документального оформления изаконность совершения.

Поступления из банкапроверяется путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка,приходных кассовых ордерах. Поступления выручки изучается путем сверки сумм вприходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассовыхаппаратов. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовымордерам. Операционные и внереализационные доходы должны подтверждатьсясоответствующими договорами, актами, справками.

Проверяя, расходованиеналичных денежных средств из кассы внимание уделяется на наличие приказов ираспоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, накомандировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей отсторонних предприятий, исполнительных листов.

Одновременно следуетпроверить обоснованность выделения НДС в приходных и расходных кассовыхдокументах, отражении его в учете.

Правильность корреспонденциисчетов по счету 50 устанавливается путем их сопоставления со схемамипредусмотренными Планом счетов. Для арифметического контроля правильностиподсчета оборотов и остатков по счету сверяются данные кассовой книги, отчетакассира, и учетных регистров за соответствующий месяц проверяемого периода податам.

Проверка банковскихсчетов предусматривает сверку остатков денежных средств на счетах по выпискамбанка и по учетным регистрам, а также оборотов и остатков по счету в учетныхрегистрах и Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины.

Анализ операцийосуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к нимплатежными документами.

В процессе проверкипоступивших на расчетные счета денежных средств следует установить правильностьих учета и полноту зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют сзаписями в учетных регистрах по счетам учета финансовых результатов (счета 90,91), и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками (62, 76).Поступления денежных средств от прочих дебиторов проверяют по данным выписок, апри необходимости и по данным учетных записей у организаций контрагентов(встречная проверка). Выясняется также правильность указания корреспонденцийсчетов по зачислению денежных средств на счета в банках. Суммы, неподтвержденные документально, должны учитываться на счете 76-2 «Расчеты попретензиям».

Аналогично осуществляетсяконтроль операций по списанию денежных средств с расчетного счета. Особоевнимание обращается на законность перечисления средств по счетам поставщиков ипрочих кредиторов.

Правильностькорреспонденций счетов по счету 51 проверяется путем их сопоставления сосхемами корреспонденций предусмотренные Планом счетов.

В ходе аудита расчетов споставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами, подотчетнымилицами решаются следующие задачи:

1. Проверка правильностиоформления первичных документов по приобретению ТМЦ, с целью подтвержденияобоснованности возникновения кредиторской задолженности;

2. Подтверждениесвоевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерскогоучета кредиторской и дебиторской задолженности;

3. Проверка правильностиоформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с цельюподтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

4. Проверка правильностиоформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с учредителями;

5. Подтверждениедостоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов сподотчетными лицами.

При этом источникамиинформации служат: договора поставки продукции, накладные, счета-фактуры, актысверки расчетов, акты инвентаризации расчетов, копии платежных документов,книги покупок и продаж, авансовые отчеты, учетные регистры по счетам 60, 62,71, 75, 76, 91, Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетнойполитике предприятия.

При проверке расчетов споставщиками и подрядчиками устанавливается наличие договоров поставки попроведенным сделкам, правильность просроченной задолженности. В процессе проверкирасчетов с поставщиками выясняется дата проведения и характер операций,правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования.

Определяется также, проводиласьли инвентаризация и сверка счетов, предъявлялись ли штрафные санкции кпоставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленныхили полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведенаконтрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов ирегистров учета ОАО «Санчурская льнотравяная станция» и упоставщиков.

Также контролю подлежитправильность корреспонденций счетов указанной в учетных регистрах. Кредитовыезаписи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 19, 20, 41,а дебетовые записи по счету 60 – с кредитовыми записями по счетам 50, 51.Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговыезаписи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги ибухгалтерским балансом.

Аудиторы должны установить,погашается ли задолженность поставщикам и подрядчикам в пределах сроков,указанных в договорах. Выявить случаи просроченной кредиторской задолженности ипроверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91 – 1. Путемизучения первичных документов и учетных регистров, выясняется обоснованностьвыдачи авансов, правильность ведения аналитического учета авансов, соответствиеданных аналитического и синтетического учета.

В процессе проверкирасчетов по претензиям к поставщикам в связи с несоблюдением цен и тарифов,предусмотренных договором; обнаружениям арифметических ошибок в расчетныхдокументах; несоответствием качества поставленных ценностей стандартам илитехническим условиям необходимо обратить внимание на своевременность иправильность оформления претензионных документов, корреспонденций счетов.

Аудит расчетов спокупателями и заказчиками предусматривает изучение полноты и своевременностиоформления и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета такихрасчетов.

В процессе проверки выясняютсяналичие и правильность оформления договоров на поставку продукции,устанавливается достоверность, законность и реальность, задолженности зареализованную продукцию.

При анализе расчетоввыясняется наличие всех оправдательных документов, правильность ценообразованияпри реализации продукции, правильность ведения аналитического учета по счету62, изучаются все имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженностиустанавливаются причины неплатежей.

Аудиторами такжевыясняются правильность ведения аналитического учета полученных авансов,отражаемых на счете 62 обособленно, соответствие данных аналитического исинтетического учета, полнота оплаты авансов.

В заключении выясняется соответствиеприменяемых в счете схем корреспонденций счетов по расчетам с покупателямисхемам корреспонденций, предусмотренных Планом счетов.

По данным первичныхдокументов и учетных регистров по счету 76 устанавливаются причины и давностьвозникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильностьдокументального её оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковойдавности, какие меры принимаются для погашения и взыскания задолженности.

При проверкедостоверности и законности операций по расчетам устанавливается правильность иобъективность удержаний по исполнительным документам в пользу другихорганизаций и лиц ( сумм алиментов, взыскиваемой суммы материального ущерба идр.), а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю; правильностьрасчета с гражданами за сельскохозяйственную продукцию и скота, а такжематериалов, закупаемые у них в соответствии с заключенными договорами;правильность составления корреспонденций счетов по каждому виду расчетов,организация аналитического учета по ним.

В процессе проверкирасчетов с подотчетными лицами анализируются авансовые отчеты. При этомэксперты устанавливают суммы, выдаваемые отдельным сотрудникам в подотчет,назначение и фактическое использование авансов, наличие приказов о направленииработников в командировки, правильность оформления и своевременностьпредоставления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных документов,сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составлениякорреспонденций счетов по операциям с подотчетными лицами.

Выявляя факты нарушений,аудиторы определяют сумму заниженной для налогообложения прибыли, а такжедополнительных начислений единого социального налога и налога на доходыфизических лиц.

Достоверность записей поданному разделу учета подтверждается по итогам взаимной сверки сумм сальдо иоборотов по подотчетным лицам и аналитического учета с суммами сальдо иоборотов по счету 71.

При проверке расчетов сучредителями изучаются источники взносов учредителями в уставной капитал;наличие документов, подтверждающих право собственности учредителей наимущество; обоснованность оценки материальных ценностей, основных средств,вносимых в уставной капитал, и документальное их подтверждение (акты,накладные, денежные документы).

Проверяя формированиеуставного капитала, аудитору следует убедиться в достоверности его суммы,которая показывается в балансе и отчете о движении капитала. Сальдо по счету 80должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного вучредительных документах.

Также проверяетсяправильность оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерскихпроводок по формированию уставного капитала, соответствия записей в первичныхдокументах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 и 80.

В ходе аудита кредитов изаймов ОАО «Санчурская льнотравяная станция» проверяется правильностьоформления и отражения на счетах бухгалтерского учета банковских кредитов изаймов, полученных у физических лиц; правильность определения сумм процентов запользование кредитами и займами.

Источниками информациидля проверки кредитов, займов являются: кредитные договора, договора займа,акты сверки расчетов, акты инвентаризации расчетов, копии платежных документов,учетные регистры по счету 66, 67, 91, Главная книга, бухгалтерская отчетность,Положение об учетной политике предприятия.

На балансе ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» числился один долгосрочный займ погашенный в 2008году, в декабре 2008 года получен краткосрочный займ у коммерческойорганизации, поэтому экспертами проверяется правильность оформления договоровзайма, своевременность погашения основного долга и процентов по ним,правильность отражения в учете операций по полученным кредитам и займам,включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического исинтетического учета расчетов по кредитам и займам.

Для проверкисвоевременности возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров ивыписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которойотражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникновениеотклонений. Задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных,но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

При изучении договоровзайма следует обратить внимание на наличие в них указанный на срок возвратазайма, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты. Еслизаймодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариальнозаверен.

В ходе проверкиорганизации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммызадолженности по всем соответствующим субсчетам счета 66 и 67, такжесравниваются корреспонденции счетов, указанные в регистрах ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» с разработанными схемами корреспонденций.

По каждому уплачиваемомупредприятием налогу и сбору в бюджет и внебюджетные фонды проверяется:

1) правильностьопределения налогооблагаемой базы и применения налоговых ставок;

2) правомерностьприменения льгот при расчете и уплате налогов;

3) правильностьначисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей,правильность составления налоговой отчетности.

Источниками информациидля проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: расчетныеведомости по начислению заработной платы, учетные регистры по счетам 68, 69,70, 76, 90, 91, 99, Главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях иубытках, расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам, Положение обучетной политике предприятия.

На начальном этапевыясняется, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом ивнебюджетными фондами.

Выясняя правильностьначисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей,изучаются записи в учетных регистрах по счетам 68 и 69. Аналитический учеторганизуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетахуказанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильностиотнесения налогов на соответствующие источники их уплаты: за счет выручки,себестоимости, валовой прибыли или прибыли остающейся в распоряжениипредприятия после налогообложения, заработной платы персонала.

Оценивая правильностьсоставления налоговой отчетности, проверяют наличие в ней всех установленныхформ, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей,осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерскогоучета и в формах отчетности. Кроме того, устанавливаются соответствие данныханалитического учета по счетам 68 и 69 данные синтетического учета в Главнойкниге показателями отчетности.

Задачами аудита расчетовс персоналом являются :

1) подтверждениядостоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям иотражения их в учете;

2) установлениезаконности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплатработникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, другихюридических и физических лиц;

3) проверкаорганизации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда ивзаимосвязи аналитического и синтетического учета;

4) проверкаправильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочимоперациям.

При проверке расчетов сперсоналом по оплате труда и по другим операциям, аудиторы должны выяснить:какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии, наличиевнутреннего положения об оплате труда работников и коллективный трудовойдоговор, списочный и среднесписочный состав работников.

Достоверностьпроизведенных работникам начислений заработной платы и других выплатустанавливается на основании проверки расчетных и платежных ведомостей, лицевыхсчетов сотрудников, а также первичных документов (табели), на основании которыхпроизведены начисления заработной платы.

При повременной оплатетруда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдение условийконтрактов, а при сдельной – выполнение количественных и качественныхпоказателей, правильность применения норм и расценок.

Экспертамиустанавливаются правильность оформления и начисления различных выплатработникам: премии, вознаграждения по итогам работы за год, надбавки и доплатыза сверхурочную работу, оплата очередных и дополнительных отпусков, пособий повременной нетрудоспособности. Для этого осуществляется взаимная сверкапоказателей, указанных в первичных документах, с показателями, использованнымидля расчета конкретных выплат, определяется соответствие произведенныхначислений требованиям законодательства и положению об оплате труда,действующему на предприятии; выполняется арифметический контроль показателей.

Аудиторы изучают такжесвоевременность и полноту удержания из заработной платы налога на доходыфизических лиц, взносов в Пенсионный фонд РФ, задолженности по подотчетнымсуммам, по возмещению материального ущерба, платежей по исполнительным листам.

Основным видом удержания,которому при проверке уделяется внимание, является налог на доходы физическихлиц. При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога,подтверждается правомерность освобождения от налогообложения отдельных доходови применения налоговых вычетов, предусмотренных действующим законодательством.

Удержания по исполнительнымлистам должны производиться только при наличии этих листов или на основанииличного заявления работника. Удержания за товары, проданные в кредит,осуществляются на основании поручения-обязательства или договора.

Далее устанавливаетсясоответствие указанных в учетных регистрах схем корреспонденций счетов поначислению заработной платы и удержаний из неё схемам корреспонденций счетов,предусмотренных Планом счетов. Подтверждается соответствие данныханалитического и синтетического учета по начисленной, выплаченной заработнойплате. Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должнасоответствовать кредитовому сальдо по счету 70.

При проверке расчетов повозмещению работниками материального ущерба выясняются причины возникновенияущерба, полнота отнесения на виновных лиц суммы по недостачам, соблюдениясроков и порядка рассмотрения информации о фактах недостач, хищений, порчценностей. При этом необходимо проверить: подтверждаются ли актами инвентаризациии приказами руководителя списанные на издержки производства суммы недостач наубытки; корреспонденция счетов по расчетам с персоналом; соответствие данныханалитического и синтетического учета.

4.5 Аудиторская оценкаформирования финансовых результатов

В ходе проверкиправильности формирования финансовых результатов и распределения прибылирешаются следующие задачи:

1) установитьправильность определения и отражения в учете прибыли (убытка) от продажипродукции;

2) проанализироватьправильность учета доходов и расходов;

3) правильностьначисления и своевременность уплаты в бюджет налога на прибыль;

4) выяснить правомерностьи обоснованность распределения чистой прибыли.

Источниками информациидля проверки операций по формированию финансовых результатов и распределениюприбыли являются: учредительные документы, приказы, распоряжения, отчетыкассира, выписки банков, учетные регистры по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91,99 и др, Главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках,расчеты (декларации) по отдельным налогам, Положение об учетной политикепредприятия.

В качестве источниковинформации при проверке учета финансовых результатов используются данныеаналитического и синтетического учета по счетам 90, 91, 99, а также информацияотчета о прибылях и убытках.

Конечный финансовыйрезультат (чистая прибыль, чистый убыток) отражается на счете 99 и определяетсяиз финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), а такжепрочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. При проверке достоверностиконечного финансового результата устанавливается соответствие данных отчета оприбылях и убытках с записями в Главной книге, журнале-ордере и ведомости посчету 99.

Финансовый результат отпродажи продукции определяется как разница между выручкой от реализации(кредитовый оборот счета 90) и фактической себестоимостью реализованнойпродукции (дебетовый оборот счета 90).

При установлениидостоверности показателей результата от продажи продукции проверяетсяправильность учета затрат на производство ( издержек обращения) и исчислениясебестоимости продукции, платежей наличными и в форме безналичных расчетов,расчетов по оплате труда, с финансовыми органами по внебюджетным платежам, сдебиторами и кредиторами. Далее проверяется правильность учета и формированияполной себестоимости реализованной продукции, правильность оценки реализованнойпродукции.

Обобщение информации опрочих доходах и расходах происходит на счете 91. Финансовый результат отпрочей реализации определяется как разница между прочими доходами и расходами.

Финансовый результат, которыйвозникает как разница между чрезвычайными доходами и расходами отражаетсянепосредственно на счете 99.

По окончании отчетногогода все субсчета, открытые к счетам 90 и 91 закрываются внутренними записямина субсчет 9 соответствующего счета. Далее счета 90 и 91 закрываются вкорреспонденции со счетом 99.

При составлении годовойотчетности счет 99 закрывается, при этом заключительной записью декабря суммачистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет)счета 84.

Аудиторская проверкадолжна затронуть и контроль использования чистой прибыли.

Чистая прибыль отчетногогода может быть направлена на выплату доходов учредителям, на увеличениеуставного фонда, на погашение убытков прошлых лет.

В заключенииустанавливается правильность применения схем корреспонденций счетов по учетуформирования финансовых результатов и распределения прибыли. Обоснованностьсделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудиторывыясняют путем анализа (прослеживания) первичных документов, послужившихоснованием для совершения хозяйственной операции.

4.6 Аудит капиталов

Задачами проверкиформирования уставного капитала являются:

1) соответствиесуммы уставного капитала, отраженного в учете и отчетности, учредительнымдокументам;

2) соответствиевкладов учредителей способом формирования уставного капитала, предусмотренногоучредительными документами;

3) своевременностьформирования уставного капитала;

4) правильностьотражения в бухгалтерской отчетности данных по формированию уставного капиталаи расчетам с учредителями.

Источниками информациидля проверки являются: устав предприятия, учредительный договор, учетныерегистры по счетам 75 и 80, Главная книга, бухгалтерская отчетность.

Знакомясь сучредительными документами предприятия, аудиторы выясняют состав учредителей икаковы их доли вкладов в уставный капитал.

Учредителем ОАО «Санчурскаяльнотравяная станция» является Департамент государственной собственности.

Изучая виды деятельности,осуществляемые предприятием, аудиторы должны установить их соответствие темвидам деятельности, которые зафиксированы в его уставе.

По данным учредительныхдокументов предприятия и учетных регистров по счетам 75 и 80 определяетсяфактический порядок формирования средств уставного капитала, размеров вкладовучастников и своевременность их оплаты в соответствии с требованиямизаконодательства.

Уставный капиталсформирован за счет имущества, выделенного предприятию.

Также изучаетсяэкспертами обоснованность формирования и изменения уставного капитала,правильность учетных записей, их подтверждение соответствующими документами.

Если стоимость чистыхактивов ОАО «Санчурская льнотравяная станция» окажется меньше егоуставного капитала, то собственник может принять решение об изменении величиныуставного капитала.

В составе собственногокапитала, кроме уставного, в ОАО «Санчурская льнотравяная станция»также учитывается добавочный капитал.

При проверке добавочногокапитала рассматривается счет 83, который создается: за счет сумм дооценкиосновных средств и других материальных объектов имущества организации со срокомполезного использования свыше 12 месяцев, проводимых в установленном порядке.

При проверке необходимоучесть, что добавочный капитал используется на: погашение сумм снижениястоимости имущества (основных средств); увеличения уставного капитала и другие.

При проверке необходимоудостоверится в правильном ведении аналитического и синтетического учета посчету 83, обоснованности начислений и расходования средств по нему. Источникамиинформации являются договоры, акты приемки, расчеты и справки бухгалтерии,ведомость и журнал – ордер по счету 83.

4.7 Аудит бухгалтерской(финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность,составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам,является объектом аудиторской проверки. Все отчетные формы, входящие в составбухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те жехозяйственные операции и события деятельности организации в разных аспектах.

Информационная база,используемая аудиторами при проверке бухгалтерской отчетности, включает:

1) основныенормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателейбухгалтерской отчетности;

2) приказ об учетнойполитике предприятия;

3) годоваябухгалтерская отчетность, в состав которой входят: бухгалтерский баланс (форма№ 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменении капитала(форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение кбухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительная записка.

4) Регистрысинтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерскогоучета.

В ходе проверкибухгалтерской отчетности аудитор оценивает содержание отдельных формотчетности, соблюдения правил формирования отчетности и их корреляцию.

Целью контролясоответствия показателей отчетности требованиям нормативных документовпроверяются:

1) состав отраженияформ бухгалтерской отчетности;

2) правильностьоценки статей отчетности;

3) взаимоувязкапоказателей отчетности, соответствия показателей, отраженных в разных формахотчетности.

Изучая состав исодержание форм бухгалтерской отчетности предприятия, аудиторы выясняют ихсоответствие требованиям нормативных документов: наличия всех установленныхформ, полноту их заполнения, присутствия необходимых реквизитов; осуществляютарифметический контроль показателей и проверяют их взаимосвязь. Увязкапоказателей предполагает соответствие значений одинаковых показателей,отраженных в различных формах отчетности.

При анализе достоверностипоказателей отчетности аудиторам следует изучить результаты инвентаризации,проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с даннымибухгалтерского учета, должны быть исправлены и отражены в соответствующихучетных регистрах до представления годового отчета.

Проверка показателейбухгалтерского баланса (форма № 1) начинается с процедуры арифметическихподсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу ипассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансеорганизации.

Проверяется соблюдениесопоставимости данных баланса на начало и конец отчетного года, как пономенклатуре, так и по содержанию показателей, включенных в статьи баланса, атакже сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них запредыдущий отчетный год.

Для подтверждения статейбаланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса иглавной книги путем сопоставления показателей. При проведении такогосопоставления используются данные соответствующих регистров аналитическогоучета.

Важной процедуройявляется проверка соблюдения методики формирования показателей отчетных форм. Сэтой целью сверяются показатели баланса с данными других отчетных форм.

Перед началом проверкиотчета о прибылях и убытках (форма № 2) аудитор знакомится с положением обучетной политике организации, касающимися порядка признания доходов в качестведоходов от обычных видов деятельности.

Для подтверждениядостоверности и точности определения показателей отчетной формы проводитсясверка тождественности показателей с данными главной книги и регистрованалитического учета по счетам учета доходов и расходов.

Проверка формированияпоказателей отчета о прибылях и убытках позволяет подтвердить достоверностьпоказателей, формирующих прибыль.

Проверка формированияпоказателей отчета об изменениях капитала (форма № 3) также рекомендуетсяначинать с арифметических подсчетов.

Показатели отдельныхвидов капитала, на начало и конец года и оборотов за год, их увеличения ииспользования за отчетный период проверяется на соответствие данных главнойкниги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам.

Также проводится проверкавзаимоувязки показателей отчета об изменениях капитала с данными баланса.

Аудитор проверяет увязкупоказателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года поотчету о движении денежных средств с показателями баланса.

Проверка формированияпоказателей проводится с использованием данных регистров синтетического ианалитического учета денежных средств, а также приложенных первичныхдокументов, отражающих содержание операций.

Аудитор также используетпроцедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.

При проверке годовойотчетности аудитор проверяет также и квартальную отчетность. Проверка годовой иквартальной отчетности проводится в соответствии с порядком заполненияквартальной, а также годовой отчетности, утверждаемой Министерством финансовРФ.

Для подтверждениядостоверности отчетности аудитору следует проследить правильность составлениявсех форм отчетности, справок, расчетов, приложений и пояснительной записки котчетности.

Согласно Закону РФ обухгалтерском учете квартальная отчетность предоставляется организацией втечении 30 дней после окончания квартала, а годовая отчетность – в течении 90дней после окончания отчетного года.

По данным аудиторскойпроверки составляется аудиторское заключение.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту