Реферат: Учет расчетов с подотчетными лицами

Содержание

Введение

1. Теоретический аспект учета расчетов с подотчетнымилицами

1.1 Приобретение подотчетными лицами товарно-материальныхценностей, продукции

1.2 Представительские расходы

1.3 Служебная командировка

2. Служебные командировки по россии и за рубеж

2.1 Документальное оформление и сроки служебныхкомандировок

2.2 Выплата суточных, корпоративная карта

2.3 Документальное оформление и учет командировочных расходов

2.3.1 Железнодорожный билет

2.3.2 Электронные авиабилеты

2.3.3 Проживание работника в гостинице

2.3.4 Оплата услуг связи

2.3.5 Оплата медицинских страховок и полисов добровольногострахования

2.4 Отчет работника о командировке

2.5 Рабочее время и время отдыхакомандированного, временная нетрудоспособность командированного

2.6 Не состоявшиеся командировки

2.7 Гарантии и компенсации при командировках

3. Бухгалтерский учет и налоговый учет

3.1 Бухгалтерский учет

3.2 Налогообложение и налоговый учет

3.3 Особенности исчисления налога на доходы физических лицпри оплате командировочных расходов

Заключение

Список использованной литературы

Практическая работа


Введение

Расчеты наличными денежными средствами периодически осуществляютсявсеми субъектами предпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовойформы, объемов реализации и прочих финансово-экономических показателей с целью ускорениярасчетов и снижения издержек, связанных с оформлением безналичных операций. Приэтом расчеты наличными денежными средствами между участниками хозяйственных договоровприменяется достаточно редко, что объясняется существенными ограничениями, установленнымигражданским и банковским законодательством.

Однако весьма часто расчеты наличными денежными средствами практикуютсяпри приобретении материально производственных запасов в небольших количествах, атакже относительно недорогих объектов основных средств (как правило оргтехники)и объектов нематериальных активов. Организации, имеющие структурные подразделения,нередко выплачивают заработную плату через специально уполномоченных лиц (раздатчиков).

В подотчет выдаются деньги для оплаты хозяйственных расходов,на представительские цели, для покупки за наличный расчет продукции в других организацияхили у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также наиные хозяйственно-операционные цели.

Наиболее распространены расчеты наличными денежными средствамипри оплате командировочных расходов.

Во всех случаях расчеты наличным и денежными средствами должныпроизводится через подотчетных (материально ответственных) лиц. Особенности этойгруппы расчетов обусловлены необходимостью соблюдения довольно жестких правил наличногоденежного обращения, а также своевременного и правильного документального оформлениявыдачи денежных средств под отчет и их последующего списания.

учет налог подотчетное лицо

Поскольку в основном средства выплачиваются в наличной форме,то при данных операциях возможность злоупотреблений максимальна. Зная об этом, налоговыеорганы особое внимание при проверке деятельности предприятия уделяют данному аспекту.Поэтому руководитель и другие заинтересованные лица должны следить за порядком выдачиденежных средств под отчет, целесообразностью расходов, направлением их списанию,а также своевременностью сдачи неиспользованных авансов сотрудниками, не допускатьне отрегулированных сумм по данным расчетам. В процессе контроля расчетов с подотчетнымилицами проверяются кассовые операции, операции по производственным командировочными хозяйственным расходам (при этом пристальное внимание уделяется представительскимрасходам, а также затратам на использование автотранспорта), следует определитьвозможность компенсации, включение в себестоимость затрат, так и связанного с затратамидоходы работника.

Ввиду того, что налоговые и другие контролирующие органы обращаютособое внимание на расчеты наличными денежными средствами, вопросы изучения и точногопрактического применения порядка отражения в бухгалтерском и налоговом учете данныхопераций имеют исключительно важное значение.

Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчетыс подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими другими разделамиучета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциямипо движению материальных ценностей и т.д., что обуславливает высокую трудоемкостьи актуальность контроля расчетов с подотчетными лицами.

Цель работы: рассмотреть порядок учета и организации контролярасчетов с подотчетными лицами.

Задачи:

- Рассмотреть теоретический аспект учета расчетов с подотчетными лицами;

- Подробно раскрыть учет расчетов с подотчетными лицами, отправленными в командировку,а так же выявить особенности оформления и отчётности командировок по России и зарубеж;

- Охарактеризовать бухгалтерский и налоговый учет, в том числе аналитическийи синтетический учет. Осветить как можно шире проблемы бухгалтерского учета командировочныхрасходов.

Методологической основой написания курсовой работы являются нормативныедокументы по ведению бухгалтерского учета, отчетности и учебная литература.


1. Теоретический аспект учета расчетов сподотчетными лицами

Предприятие в процессе финансово — хозяйственной деятельности,могут своим работникам выдавать некоторые суммы в подотчет.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые предприятиемиз кассы на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, хозяйственные расходы,на расходы по командировкам для осуществления оперативной деятельности предприятия.

Подотчетными лицами являются работники организации, получившиеавансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно — хозяйственныеи командировочные расходы.

Не все организации расплачиваются по безналичному расчету — перечисляяденьги со своего счета на счет продавца. Иногда гораздо удобней и быстрее оплатитьпокупку наличными, например, канцтовары, хозяйственный инвентарь, бензин для служебногоавтомобиля и другое. Для этого деньги из кассы выдаются сотрудникам под отчет. Онипокупают то, что нужно, а затем составляют и сдают в бухгалтерию авансовый отчет.Если при покупке израсходованы не все деньги, то остатки сотрудник должен вернутьв кассу. Если же сотрудник добавил к выданным свои деньги, то сумму переплаты организациядолжна ему компенсировать.

Перечень подотчетных лиц и правила расчетов с ними можно включитьв учетную политику, определяющую правила бухгалтерского учета. Только включенныев перечень лица могут получать деньги под отчет. Он утверждается приказом руководителяпредприятия.

Все работники предприятия, получающие деньги под отчет, должнысоблюдать правила работы с наличностью. Сотрудник, получивший деньги под отчет,обязан отчитаться об их использовании и сделать это в срок.

Таким образом, в приказе нужно не только перечислять подотчетныхсотрудников, но и указать, какую сумму каждый из них может получить за один раз,на какой срок и когда они должны сдавать авансовые отчеты в бухгалтерию.

Если же понадобилось выдать деньги под отчет сотруднику, которогонет в списке, то составляется отдельный приказ, где нужно указать фамилию и должностьсотрудника, срок, на который ему выданы деньги, дату, не позднее которой он долженсдать авансовый отчет и т.д.

Сотрудник может получить деньги под отчет из кассы предприятиятолько на определенные цели. Цели, на которые можно расходовать наличные деньгииз выручки под отчет согласовываются с учреждением банка, где открыт расчетный счеторганизации. Разрешено расходовать: на командировочные, на хозяйственные нужды,ГСМ, закуп сельхозпродукции, представительские расходы.

Во-первых, предприятие выдает своим сотрудникам наличные, когданаправляет их в командировку — суточные, деньги на проезд до места назначения иобратно, на проживание в гостинице. Но прежде чем сотрудник получит деньги, руководительпредприятия должен издать приказ о командировке. В нем указывают фамилию сотрудника,его должность, куда он отправляется и с какой целью, а также какая сумма командировочныхему положена.

Во-вторых, средства под отчет получают те сотрудники, которыерасплачиваются наличными от имени своего предприятия с другими организациями и предприятиями.Даже если сотрудник не отчитался в срок по подотчетным деньгам, удерживать налогна доходы с физических лиц не нужно. Деньги, выданные под отчет, все равно принадлежаторганизации, которая их выдала. Доходом работника они не являются и НДФЛ не облагаются.


1.1 Приобретение подотчетными лицами товарно-материальныхценностей, продукции

Выдача наличных денег производитсяпри условии полного отчета подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Бухгалтер проверяет целевое расходованиесредств, выданных работнику.

Все хозяйственные операции, осуществляемыеорганизацией, оформляются оправдательными документами.

Выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды осуществляетсяна срок не более 30 календарных дней.

Установлена сумма средств, выданныхв подотчет на хозяйственные расходы, в размере не более 20 — кратного минимальногоразмера оплаты труда.

Приобретение товарно-материальных ценностей (канцелярских, хозяйственныхтоваров, ГСМ, комплектов бланков бухгалтерской отчетности, технической и экономическойлитературы и т.п.) в организациях розничной торговли должно подтверждаться чекомконтрольно-кассовых машин и товарным чеком, дополнительно содержащим отметку обоплате.

При покупках за наличный расчет ворганизациях розничной торговли продавец обязан выдать покупателю (а покупательвправе потребовать у продавца) два документа — кассовый чек и товарный чек (илинакладную).

При покупках и осуществлении расчетовза товары, работы, услуги (в том числе за проживание в гостиницах) наличными денежнымисредствами в организациях, кроме розничной торговли, продавец (исполнитель) обязанвыдать покупателю (а покупатель вправе потребовать у продавца) три документа:

квитанцию к приходному ордеру;

накладную (или акт выполненных работ,оказанных услуг);

счет-фактуру.

Квитанция к приходному ордеру выписываетсяпо унифицированной форме № КО-1 и заверяется штампом (печатью) кассира организации-продавца(исполнителя).

Накладная (акт выполненных работ,оказанных услуг) должна содержать следующие реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от именикоторой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

название и измерители приобретенноготовара в натуральном и денежном выражении (названия типа «канцтовары»,«хозтовары» и т.п. без расшифровок по видам, количеству, цене и стоимостикаждого вида товара не допускаются);

должность и личную подпись ответственноголица (продавца) с расшифровкой фамилии и инициалов;

штамп (печать) продавца (исполнителяили организации).

Счет-фактура должна отвечать требованиямположений ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации и выписываться по форме,установленной Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914, с обязательным заполнением всех указанных в нем реквизитов (при отсутствии информации соответствующиестроки, графы прочеркиваются).

Иные документы при покупках за наличныйрасчет организаций (договоры купли-продажи и т.п.) оформляются дополнительно к вышеперечисленнымдокументам, но не взамен их.

При покупках за наличный расчет уграждан — индивидуальных предпринимателей продавец обязан выдать покупателю (а покупательвправе потребовать у продавца) следующие документы:

кассовый чек (или квитанцию к приходномукассовому ордеру);

товарный чек (или накладную) со всемивышеперечисленными реквизитами.

Кроме того, необходимы данные о фамилии, имени, отчестве индивидуальногопредпринимателя (полностью) и о его ИНН для представления сведений о полученныхим доходах в налоговую инспекцию по форме, приведенной в Приказе № БГ-3-08/379[10]. Без получения таких сведений производить покупки за наличный расчет у граждан- индивидуальных предпринимателей для нужд организации запрещается. Но к авансовомуотчету водителя организации прикладываются чеки контрольно-кассовых машин АЗС, накоторых производилась заправка автомобиля без товарного чека. Такой кассовый чекдолжен содержать следующие реквизиты: наименование организации-продавца (АЗС); идентификационныйномер организации-продавца; номер кассового аппарата; номер и дата выдачи чека;стоимость ГСМ с учетом НДС и налога с продаж. Как правило, в кассовых чеках указываетсяеще марка горюче-смазочных материалов, оплаченное количество ГСМ и стоимость 1 литраГСМ. В случае отсутствия такой информации водитель должен вместе с кассовым чекомполучить на АЗС документ, подтверждающий количество оплаченного топлива и цену единицы(литра и т.п.).

Первичные документы, оформленныес нарушением данных требований, не могут быть признаны оправдательными. Суммы, израсходованныесотрудником на свой риск без учета установленных требований, должны быть возмещеныим (внесены в кассу организации).

1.2 Представительские расходы

Организация с целью расширения взаимовыгодного сотрудничествасо своими контрагентами и заключения новых хозяйственных договоров осуществляетрасходы, связанные с приемом и обслуживанием представителей собственной и другихорганизаций (включая иностранных), участвующих в переговорах, т.е. осуществляетпредставительские расходы.

В состав представительских включаются также расходы организациипо приему и обслуживанию участников, прибывших на заседания совета директоров (правления)или другого аналогичного органа организации.

В настоящее время организациям следует руководствоваться перечнемпредставительских расходов, приведенным в ст.264 НК РФ.

Проводиться подобные мероприятия (официальный обед, ужин и др.)могут либо непосредственно в самой организации, либо с выездом на предприятие общественногопитания, либо с этой целью организуется командировка работника в другую организацию,и т.д.

Как любая другая хозяйственная операция, проведение представительскихмероприятий должно оформляться оправдательными документами, которые служат первичнымиучетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет [1].

Включение представительских расходов в себестоимость продукции(работ, услуг) разрешается только при наличии первичных учетных документов, в которыхдолжны быть указаны дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенныелица, участники со стороны организации, конкретное назначение расходов и величинарасходов.

Документальное оформление представительских расходов состоитиз нескольких этапов:

1) оформление так называемых подготовительных документов;

2) оформление уточняющих (конкретизирующих) документов;

3) оформление документов, подтверждающих фактическое расходованиеденежных средств.

Представительские расходы — это планируемые и целевые расходы.

На первом этапе в организации составляется и протоколом правленияутверждается смета представительских расходов на отчетный год.

На этом же этапе издаются внутренние организационно-распорядительныедокументы (например, распоряжения руководителя организации), регламентирующие:

перечень официальных лиц организации, имеющих право участвоватьв переговорах и, следовательно, получать под отчет средства на представительскиерасходы;

порядок выдачи подотчетных сумм на представительские расходы;

порядок расходования средств на представительские расходы;

документальное оформление представительских расходов;

порядок осуществления контроля над расходованием и списаниемсредств на представительские расходы;

нормирование отдельных видов представительских расходов.

На втором этапе составляются внутренние оправдательные документы,непосредственно связанные с проведением конкретного представительского мероприятия.К таким документам относятся:

распоряжение руководителя о назначении ответственного за проведениеофициального мероприятия;

распоряжение о направлении приглашения на деловую встречу, которыйдолжен содержать цель прибытия представителей сторонней организации;

программа проведения деловой встречи с указанием даты, местаи сроков проведения деловой встречи, ФИО участников со стороны организации и состороны приглашенных и их должностей, утвержденной сметы представительских расходов.

На третьем этапе ответственным лицом оформляются и представляютсяв бухгалтерию организации документы, подтверждающие фактическое расходование денежныхсредств на проведенное мероприятие:

отчет о расходах на проведение деловой встречи;

авансовый отчет с приложенными документами, подтверждающими произведенныерасходы.

Такими документами являются: счета предприятий общественногопитания, товарные чеки, чеки ККМ, документы об оплате транспортных расходов, документыоб оплате услуг переводчика и т.д.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составленыпо форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующиеобязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежномвыражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственнойоперации и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц; [1]

1.3 Служебная командировка

Служебная командировка — это поездка работника по распоряжениюруководителя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне местапостоянной работы.

Под местом постоянной работы следует понимать место расположенияорганизации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которойобусловлена трудовым договором. Условием, обязательным для включения в трудовойдоговор, является в том числе и место работы, а в случае когда работник принимаетсядля работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделенииорганизации, расположенном в другой местности, — место работы с указанием обособленногоструктурного подразделения и его местонахождения. В тех случаях, когда филиалы,участки и другие подразделения, входящие в состав объединения, предприятия, учреждения,организации находятся в другой местности, местом постоянной работы работника считаетсято производственное объединение, работа в котором обусловлена трудовым договором[2, с.31, с.81].

В Положении о командировках отдельно оговорено, что поездка работника,направляемого в командировку по распоряжению работодателя или уполномоченного имлица в обособленное подразделение командирующей организации (представительство,филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой.

Не признаются командировками служебные поездки работников, постояннаяработа которых протекает в пути или имеет разъездной характер. Рабочие и служащиеобязаны выполнять распоряжение руководителя учреждения или вышестоящего органа онаправлении в командировку. Отказ от такой поездки считается нарушением трудовойдисциплины. Уважительными причинами признаются, например, болезнь самого работника,члена его семьи, нуждающегося в уходе, обучение без отрыва от производства и др.

Нельзя направлять в командировки беременных женщин и работниковдо 18 лет, за исключением творческих работников средств массовой информации, организацийкинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц,участвующих в создании и (или) исполнении произведений, профессиональных спортсменовв соответствии с перечными профессий, устанавливаемыми Правительством РФ с учетоммнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений[2, с.124, с.127].

Направлять в служебные командировки женщин, имеющих детей в возрастедо трех лет, допускаются только с их письменного согласия и при условии, что этоне запрещено им медицинскими рекомендациями. При этом женщины, имеющие детей в возрастедо трех лет, должны быть ознакомлены в письменной форме со своим правом отказатьсяот направления в служебную командировку.

Сказанное выше относится и к работникам, имеющим детей-инвалидовили инвалидов с детства до достижения ими возраста 18 лет, а также работникам, осуществляющимуход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением, а также,распространяется на отцов, воспитывающих детей без матери, а также на опекунов(попечителей) несовершеннолетних [2, с.126].

Для остальных работников распоряжение руководителя о выезде вслужебную командировку является обязательным. Отказ представляет собой дисциплинарныйпроступок, за который на работника может быть наложено дисциплинарное взыскание.

Работник — совместитель может также быть направлен в командировку.Средний заработок сохраняется ему только в той организации, которая его командировала.В случае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой работесредний заработок сохраняется по обеим должностям, а расходы по оплате командировкираспределяются между командирующими организациями по соглашению между ними [5].

Только штатные работники, заключившие с предприятием трудовойдоговор, находятся в административном подчинении у руководителя и могут быть направленыим в командировку.

Если физическое лицо не состоит в штате предприятия, но выполняетдля этого предприятия какие-либо работы (оказывает услуги), связанные с поездкойв другую местность, то с этим физическим лицом должен быть заключен гражданско-правовойдоговор, который регулируется нормами гражданского права.

К договорам гражданско-правового характера относятся: договорыподряда, поручения, комиссии, перевозки, авторский и иной договор возмездного оказанияуслуг [4, с.128]. В этом случае порядок и условия возмещения документально подтвержденныхрасходов, понесенных работником в ходе выполнения работы, может быть определен сторонамив тексте договора.

К таким расходам могут быть, например, отнесены расходы по проездуи найму жилья, приобретению материалов и другие.

Под служебной командировкой, совершаемой в установленном порядке,понимаются также поездки работника, которые связаны с:

—   покупкойматериально-производственных запасов;

—   осуществлениемработ капитального характера (выполнением функций заказчика и т.п.);

—   подготовкойи повышением квалификации работников;

—   участиемв общих собраниях акционеров обществ, в которых организация имеет вклады (акции);

—   другимианалогичными нуждами.


2. Служебные командировки по россии и за рубеж

Последние двадцать лет направление работников в командировкирегламентировалось Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988№ 62 «О служебных командировках в пределах СССР». Давно уже нет СССР,а инструкция продолжает действовать. Наконец Правительство РФ Постановлением от13.10.2008 № 749 утвердило Положение об особенностях направления работников в служебныекомандировки (далее — Положение о командировках). Данный документ выпущен в соответствиисо ст.166 ТК РФ, в которой говорится о том, что особенности направления работниковв служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом ПравительствомРФ. В новом документе прописаны положения о командировках как на территории РФ,так и за ее пределами, касающиеся расходов на оформление документов, суточных ииных расходов, а в Инструкции № 62 последних положений предусмотрено не было (онапредназначалась для внутреннего пользования в пределах СССР).

Положение о командировках начало действовать с 25 октября 2008года. При этом нигде не сказано, что Инструкция № 62 прекращает свое действие, поэтомуположения, не урегулированные Положением о командировках, будут применяться в соответствиис Инструкцией № 62 в той ее части, которая не противоречит ТК РФ.

2.1 Документальное оформление и сроки служебных командировок

Направление работников в командировку должно быть оформлено первичнымидокументами. К числу таких документов относятся:

служебное задание для направления в командировку и отчет о еговыполнении (форма Т-10а);

приказ (распоряжения) о направлении работника в командировку(форма Т-9 или Т-9а);

командировочное удостоверение (форма Т-10) [7].

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебнымикомандировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актоморганизации. В связи с этим организация может издать приказ (иной распорядительныйдокумент), в котором будет установлен перечень документов, являющихся основаниемдля направления работника в служебную командировку. В частности, это может бытьприказ о командировании и (или) командировочное удостоверения. Эти документы являются,во-первых, документами, подтверждающими производственный характер командировки,во-вторых, документами, на основании которых определяется продолжительность командировки.

Прежде чем отправить сотрудника в командировку, его непосредственныйначальник заполняет форму № Т-10а «Служебное задание для направления в командировкуи отчет о его выполнении». В этом документе указываются задание работника,место, куда именно и на сколько дней он командирован. Затем задание утверждает руководительорганизации. На основании служебного задания выписывается командировочное удостоверение(форма № Т-10), причем в одном экземпляре. Фактическое время пребывания в местекомандировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытияв место командировки и дне выбытия из места командировки. Если работник командированв разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждомпункте [5]. В ходе налоговой проверки инспекторы досконально проверяют оформлениекомандировочных удостоверений, поэтому документ должен быть составлен грамотно,с соблюдением установленных норм. Например, личные данные работника, указанные вдокументе, должны совпадать с данными в билетах, должны быть проставлены все подписии печати, иначе командировочное удостоверение может быть признано недействительным.Нередки случаи, когда по тем или иным причинам командированный работник не проставляетна удостоверении отметки о времени прибытия и выбытия из одного места командировкив другое (к примеру, он забыл или не стал настаивать). В результате при проверкеналоговыми органами может быть поставлен под сомнение сам факт пребывания в командировке.Или же работник не прикладывает к авансовому отчету отчет о выполнении служебногозадания (в отчете командированный отмечает работу, которую проделал в командировке).В случае его отсутствия налоговики могут усомниться в экономической обоснованностипроизведенных расходов.

После оформления вышеуказанных документов работник направляетсяв бухгалтерию за командировочными. Организация обязана ему оплатить [2, с.81]:

стоимость проезда;

расходы по найму жилья;

суточные;

При командировках в местности, откуда командированный имеет возможностьежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавкивзамен суточных) не выплачиваются [5].

иные затраты, на которые дал разрешение работодатель.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебнымикомандировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицамна эти цели.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другомузапрещается [11].

Командировочное удостоверение может не выписываться, если работникдолжен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в которыйон был командирован.

При направлении работника в командировку в пределах РФ изданиесоответствующего приказа руководителя не является обязательным (достаточно одноголишь командировочного удостоверения). Направление в командировку лиц, работающихпо гражданско-правовому договору, приказом руководителя не оформляется. Этим лицамне выдается и командировочное удостоверение.

Cрок командировки определяется работодателемс учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения [6]. Такимобразом, не существует никаких ограничений на срок командировки. Днем выезда в командировкусчитается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортногосредства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки- дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. Приотправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировкусчитаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее — последующие сутки.

В случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертойнаселенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристаниили аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника в место постояннойработы.

Вопрос о явке работника на работу в день выезда в командировкуи в день приезда из командировки решается по договоренности с работодателем. Фактическоевремя пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочномудостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки.Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия идне выбытия делаются в каждом пункте.

В министерствах, ведомствах, объединениях, на предприятиях, ворганизациях и учреждениях регистрация лиц, отбывающих в командировки и прибывающихв командировки на данное предприятие, в организацию и учреждение, ведется в специальныхжурналах по установленным формам. Руководитель министерства, ведомства, объединения,предприятия, учреждения приказом назначает лицо, ответственное за ведение журналоврегистрации работников, прибывающих в командировку и выбывающих в командировку,и производство отметок в командировочных удостоверениях.

 

2.2 Выплата суточных, корпоративная карта

Суточные возмещаются работнику закаждый день пребывания в командировке, включая выходные и нерабочие праздничныедни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановкив пути. Размеры суточных определяются локальным нормативным актом организации [6].

Если работник может ежедневно возвращатьсядомой, то суточные не выплачиваются. При этом вопрос о целесообразности такого ежедневноговозвращения в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетомдальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания,а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

Если работник по окончании рабочегодня по согласованию с руководителем организации остается в месте командирования,то расходы по найму жилого помещения при предоставлении соответствующих документоввозмещаются работнику в размерах, определяемых коллективным договором или локальнымнормативным актом [6].

Независимо от того, какой размерсуточных установлен локальным нормативным актом предприятия, не подлежат обложениюНДФЛ суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. В полном объеме необлагаются НДФЛ фактически произведенные и документально подтвержденные целевыерасходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещенияи другие расходы, связанные с командировкой. При непредставлении налогоплательщикомдокументов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такойоплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, ноне более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и неболее 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке [3, с.296].

Выплата работнику суточных в иностраннойвалюте при направлении работника в командировку за пределы территории РФ осуществляетсяв размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом,с учетом особенностей [6].

За время нахождения в пути работнику,направляемому в командировку за пределы территории РФ, суточные выплачиваются впорядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативнымактом для командировок в пределах территории РФ и при проезде по территории иностранногогосударства. Таким образом, эти положения должны быть закреплены в локальных актахорганизации, что будет служить основанием для их принятия в целях налогообложения.

Суточные выплачиваются по следующемуправилу:

при следовании работника с территорииРФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточныевыплачиваются в иностранной валюте;

при следовании на территорию РФ датапересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваютсяв рублях.

Даты пересечения государственнойграницы РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте. При направленииработника в командировку на территорию двух или более иностранных государств суточныеза день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валютепо нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

В случае вынужденной задержки в путисуточные за время задержки выплачиваются по решению руководителя организации припредставлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки.

Работнику, выехавшему в командировкуна территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию РФ в тотже день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходовна выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативнымактом, для командировок на территории иностранных государств.

Так же для расчетов с работниками по командировочным расходаморганизации используют корпоративные карты. Корпоративные карты оформляют на именатех сотрудников, которым приходится ездить в командировки.

Денежные средства с корпоративных карт можно снимать как в рублях,так и в иностранной валюте.

Корпоративные карточные счета являются специальными счетами вбанках и учитываются на отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках».

Валютные операции по счетам корпоративных карт должны осуществлятьсяв соответствии с требованиями валютного законодательства и Положением по бухгалтерскомуучету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н.

Дата совершения операций в иностранной валюте — это дата зачисленияденежных средств на валютный счет, либо дата их списания с валютного счета в банке.Так как корпоративная карта может открываться и на расчетный счет организации (рублеваякорпоративная карта), то датой совершения операции в иностранной валюте при полученииналичной валюты и оплате счетов подотчетным лицом с использованием такой карты будетдата списания сумм для конвертации рублевых средств со счета организации.

Дата же погашения задолженности в иностранной валюте по суммам,выданным под отчет, является дата утверждения авансового отчета.

При расчетах с организациями торговли и общественного питанияс использованием банковских карт составляется первичный документ на бумажном носителе- слип. Он содержит обязательные реквизиты, такие как идентификатор организации,дату совершения операции, сумму операции, валюту операции, код, подтверждающий авторизациюэмитентом операции, реквизиты банковской карты, допустимые правилами безопасности,подпись держателя карты.

Основаниями для списания средств с подотчетного лица, осуществляющегорасчеты с использованием расчетных банковских карт, являются наличие слипов и выписокбанка по данному счету.

Рекомендуется проверять остаток счетов банковских карт по каждомуподотчетному лицу в соответствии с представленными подтверждающими документами.

2.3 Документальное оформление и учет командировочныхрасходов

Командированному работнику возмещаются расходы по проезду к местуслужебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взносна обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлениюпроездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями)- в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше:

железнодорожным транспортом — в купейном вагоне скорого фирменногопоезда,

водным транспортом — в каюте V группы морского судна регулярныхтранспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категорииречного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы,

воздушным транспортом — в салоне экономического класса, либопервого класса, при условии, что возмещаются такие расходы в каждом отдельном случаес разрешения руководителя организации при представлении проездных документов [5];

автомобильным транспортом — в автотранспортном средстве общегопользования (кроме такси);

При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенныерасходы в размере минимальной стоимости проезда:

железнодорожным транспортом — в плацкартном вагоне пассажирскогопоезда,

водным транспортом — в каюте X группы морского судна регулярныхтранспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категорииречного судна всех линий сообщения,

автомобильным транспортом — в автобусе общего типа.

При наличии нескольких видов транспорта, связывающих место постояннойработы и место командировки, администрация может предложить командированному работникувид транспорта, которым ему надлежит воспользоваться. При отсутствии такого предложенияработник самостоятельно решает вопрос о выборе транспорта [5].

 

2.3.1 Железнодорожный билет

При оплате проезда по железной дороге используются специальныебланки строгой отчетности для оформления расчетов за железнодорожные услуги с населениемпредприятиями Министерства путей сообщения РФ:

проездной документ АСУ «Экспресс»;

багажная квитанция формы № ЛУ-12бр;

катушечный билет основной для оформления проезда в поездах пригородногосообщения формы № ЛУ-97пко;

катушечный билет дополнительный для оформления проезда в поездахпригородного сообщения формы № ЛУ-97пкд.

В стоимость железнодорожного билета включаются дополнительныеуслуги (сервисные сборы, плата за пользование постельными принадлежностями), которыемогут быть полностью учтены в целях налогообложения прибыли [11]. Как уже отмечалось,командированному сотруднику оплачиваются расходы на проезд к месту командировкии обратно, к месту постоянной работы воздушным, железнодорожным, водным и автомобильнымтранспортом общего пользования. При этом если, например, станция находится за чертойнаселенного пункта, то оплачивается проезд до нее транспортом общего пользования[5].

В целях учета местом командировки понимается именно населенныйпункт, в который командирован сотрудник, а не здание или место. Поэтому затратыпо проезду в метро от вокзала к зданию организации, куда были командированы сотрудники,расположенному в этом же городе не принимаются для целей налогообложения. Такиерасходы должны включаться в суточные, выплачиваемые работнику.

Еще один фактор, на который обращает налоговая инспекция своевнимание, это обоснованность расходов. Скажем, если сотрудник может добраться доместа командировки прямым поездом, а вместо этого покупает билеты на самолет черезтранзитный аэропорт, такие расходы связаны с налоговыми рисками.

Если работник, завершив все дела, по договоренности с администрациейостается в месте командировки на несколько дней за свой счет, обратный проезд можетбыть оплачен организацией при официальном продлении срока командировки.

Командированным за границу работникам возмещаются следующие расходыпо проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включаястраховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплатууслуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельнымипринадлежностями) в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами,но не выше стоимости проезда:

железнодорожным транспортом — в купейном вагоне скорого фирменногопоезда;

водным транспортом — в каюте V группы морского судна регулярныхтранспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категорииречного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

воздушным транспортом — в салоне экономического класса, а такжепо билету I класса, в каждом отдельном случае с разрешения руководителя организациипри представлении проездных документов;

автомобильным транспортом — в автотранспортном средстве общегопользования (кроме такси).

Кроме указанных расходов командированный работник имеет правона возмещение:

расходов на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления,назначения или пересадок;

расходов на провоз не более 80 килограммов багажа (независимо от количества багажа, разрешенного для бесплатного провоза по билетуна тот вид транспорта, которым следует работник);

расходов в связи с наймом жилого помещения в случае вынужденнойзадержки в пути следования (по установленным нормам).

Указанные расходы возмещаются только при условии представленияподтверждающих документов (счетов, квитанций, проездных билетов и др.) [8].


2.3.2 Электронные авиабилеты

В настоящее время все чаще авиакомпании отказываются от выдачибумажных билетов и переходят на систему продажи электронных билетов. Для того, чтобыпройти регистрацию на рейс, авиапассажиру необходимо иметь всего лишь документ,удостоверяющий личность (загранпаспорт), и знать номер кода своего электронногобилета. В этом случае возникает вопрос, как документально подтвердить расходы напроезд командированного сотрудника за рубеж, поскольку билет как таковой пассажируна руки не выдается. Перелет на рейсе авиакомпании, применяющей виртуальные билеты,организация может подтвердить распечаткой такого билета и посадочным талоном насамолет. Распечатку электронного билета можно сделать только до вылета самолета.После того, как пассажир воспользовался услугами авиакомпании, организации по запросупредоставят только письменную информацию о том, что конкретный пассажир летел натом или ином рейсе.

Списание затрат на проезд работника при расчете налога на прибыльв такой ситуации представляет налоговые риски. Необходимо заранее предупредить онеобходимости получения электронного билета в бумажном виде или попросить работникаперед отлетом обратиться в представительство иностранного перевозчика. Как правило,оно есть в аэропорту, из которого авиакомпания выполняет свои рейсы.

К дополнительным расходам, подлежащим возмещению относятся также:

расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашенийи иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другимиподобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

заказ и возврат билетов,

взимаемый при покупке билета сервисный сбор.

При следовании к месту командировки и обратно расходы на проездв такси из аэропорта в город или гостиницу как внутри страны, так и за ее пределамивозможно учесть для целей налогообложения при наличии подтверждающих чеков ККТ(в настоящее время не утверждены бланки строгой отчетности), а также учитывая плотныйкомандировочный график, поздний отъезд (прибытие), отсутствие общественного транспортав месте командировки.

Вознаграждения транспортных агентств или турфирм при заказе проездныхбилетов и гостиниц.

Нередко билеты и гостиницы заказываются для командируемого работникав транспортном агентстве или туристической фирме.

Затраты на выплату вознаграждения агенту в состав командировочныхрасходов не включаются, а относятся к комиссионным сборам за выполнение стороннимиорганизациями услуг [3, с.380]. Агентское вознаграждение может быть включено в составрасходов при наличии агентского договора, оформленного в соответствии с требованиямизаконодательства, и документов, подтверждающих факт оказания услуг агентом (в томчисле акт и первичные документы: проездные билеты, счета на оплату гостиниц и т.п.).

Часто работники теряют или забывают документы, подтверждающиепроизведенные расходы.

При утрате документов, можно получить заверенные копии утерянныхдокументов либо справки из касс, подтверждающие факт приобретения билетов. Официальнозаверенные документы принимаются для целей налогообложения.

Руководитель предприятия в случае командировки сотрудника потерритории РФ имеет право (но не обязан) разрешить возместить оплату проезда поминимальной его стоимости [5]. При этом возмещение осуществляется в размере минимальнойстоимости проезда:

железнодорожным транспортом — в плацкартном вагоне пассажирскогопоезда;

водным транспортом — в каюте X группы морского судна регулярныхтранспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категорииречного судна всех линий сообщения;

автомобильным транспортом — в автобусе общего типа.

Основанием для возмещения оплаты проезда будет являться заявлениеработника о возмещении ему израсходованных средств с указанием даты и времени отправлениятранспортного средства, его вида и номера, стоимости билета, а также причин утратыдокументов. На заявлении руководитель предприятия должен написать распоряжение оразмерах возмещаемых сумм или об отказе в возмещении. Данное заявление прилагаетсяк авансовому отчету и должно храниться в бухгалтерии предприятия. Возможно такжеоформление приказа руководителя.

В случае отсутствия документально подтвержденных работником расходов,связанных с проездом до места назначения и обратно, стоимость данных поездок будетвключаться в его налогооблагаемый доход с последующим удержанием налога на доходыфизических лиц [3, с.268].

 

2.3.3 Проживание работника в гостинице

Если работник проживал в гостинице, то количество суток, за котороеоплачено проживание, определяется по времени, фактически проведенному в месте командировки.Практически это количество ночей, проведенных в данной местности. Возмещение производитсяв соответствии с представленными документами с учетом расходов на бронирование и«расчетного часа», принятого в гостинице.

У каждого работника во время командировки должен быть свой документ,подтверждающий фамилию проживающего лица, стоимость снимаемого им номера, срок пребыванияи виды расходов. Снимая номер в гостинице, работникам необходимо ориентироватьсяна требования, установленные работодателем в отношении предельной стоимости расходовна проживание. Эти пределы стоимости могут быть зафиксированы в локальных актах,таких как приказ по организации, либо записаны в коллективном договоре.

При оформлении проживания в гостинице исполнитель выдает квитанцию(талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуг.Это может быть гостиничный счет по форме № 3-Г, утвержденный приказом Минфина Россииот 13 декабря 1993 г. № 121 «Об утверждении форм документов строгой отчетности».

Документ оформленный по форме который должен содержать:

наименование исполнителя (для индивидуальных предпринимателей- фамилию, имя, отчество, сведения о государственной регистрации);

фамилию, имя, отчество потребителя;

сведения о предоставляемом номере (месте в номере);

цену номера (места в номере);

другие необходимые данные по усмотрению исполнителя [9].

Гостиницы при оказании услуг населению в обязательном порядкедолжны применять контрольно-кассовые машины (ККМ) при расчетах с населением, в томчисле и с иностранными физическими лицами. Если у гостиницы нет кассового аппарата,то работнику должны выдать бланк строгой отчетности, отпечатанный типографским способомне ранее 2008 года. Бухгалтеру чаще всего приходится иметь дело с бланком строгойотчетности «Счет» (формы № 3-Г, или № З-Гм), который заполняется при оформленииоплаты за бронь, проживание, а также за дополнительные платные услуги при отсутствииспециальных талонов. Счета могут оформляться ручным или механизированным способом,один из экземпляров выдается командированному работнику. В счете фиксируется оплатаза весь период проживания.

Если работник досрочно выезжает из гостиницы, то на экземплярахсчета делается отметка о произведенном возврате ему части денежных средств.

Суммы НДС, указанные в бланках строгой отчетности, установленнойформы, выдаваемые гостиницами гражданам, находящихся в служебной командировке, являютсяоснованием для принятия НДС к налоговому вычету. Требования по оформлению расчетныхдокументов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдалпокупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

На дополнительные услуги, предоставляемые гостиницей (заказ билетовв аэропорт, оплата услуг переводчика, предоставление чая, кофе по желанию проживающего)выписывается квитанция по форме № 12-Г «Квитанция на предоставление дополнительныхплатных услуг», тоже представляющая собой бланк строгой отчетности.

Бронирование номера в гостинице относится к дополнительным услугам,оказываемым гостиницей. То есть суммы затрат по бронированию номера подлежат включениюв состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Расходы на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, за пользованиерекреационно-оздоровительными объектами оплачиваются работниками за счет личныхсредств.

Организации иногда арендуют для своих сотрудников, находящихсяв командировке, квартиры.

Минфин России в письме от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/112 разъяснил, что такие расходы принимаются к налоговому учету в той доле, в которойарендуемая квартира использовалась для проживания в ней командированных работников.Арендная плата за данную квартиру в то время, когда она пустовала, не может бытьпризнана расходом в целях налогообложения прибыли".

Организации смогут уменьшить налогооблагаемую прибыль на основаниилюбых документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход. При наличииприказа о командировке работника в тот город, в котором арендована квартира, проездныхдокументов, отметок в командировочном удостоверении о прибытии и убытии работника,проблем со списанием арендной платы не будет [3, с.351].

При непредставлении (утрате) работником документов, подтверждающихосуществленные расходы по найму помещения, работодатель может принять решение овозмещении таких расходов по заявлению работника.

В случае, если гостиница не выдает ни счета по форме № 3-Г, ничека, а выписывает, к примеру, приходный кассовый ордер, такие затраты все равноможно учесть в расходах. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не уточняет, какимиименно документами должны быть подтверждены командировочные расходы, следовательно,он может служить подтверждением расходов по найму жилья.

Все иные командировочные расходы, произведенные работником, возмещаютсяработодателем только с его разрешения или ведома [2, с.81].

К таким расходам при командировках можно отнести:

расходы по оплате услуг связи;

расходы на получение и регистрацию заграничного паспорта;

расходы на получение визы;

расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банкена наличную иностранную валюту;

расходы на оплату медицинской страховки,

другие расходы.

Среди наиболее часто встречающихся прочих расходов, связанныхс командировками, следует выделить затраты на проведение телефонных переговоров.К авансовому отчету, составленному по возвращении из командировки, работник можетприложить счет телефонной станции или гостиницы, где указаны телефонные номера,по которым звонил командированный работник. Если указаны номера, закрепленные заорганизацией, это подтвердит производственную направленность затрат. Целесообразностьи производственная направленность могут быть подтверждены резолюцией руководителяна служебной записке работника и приложенных документах (договоры, доверенности,информационные письма и другие документы, в которых указаны соответствующие телефонныеномера). Организации могут предусмотреть в своих локальных актах (например, приказом)порядок их возмещения.

 

2.3.4 Оплата услуг связи

Командированные лица нередко несут расходы по оплате телефонныхпереговоров во время служебных командировок. При этом телефонные переговоры являютсязатратами, вполне отчуждаемыми от гостиничных услуг, так как они не являются услугамипо обеспечению проживания. Такие переговоры могут вестись как с мобильного телефонаработника, так и с гостиничного телефона. Предусмотрено включение в состав прочихрасходов, связанных с производством и реализацией, расходов налогоплательщика напочтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услугсвязи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной испутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернети иные аналогичные системы). Таким образом, если командированное лицо сможет подтвердитьпроизводственную направленность осуществленных переговоров, а также подтвердитьих документально (например, квитанцией из гостиницы с распечаткой телефонных номеров,распечаткой счета за разговоры по мобильному телефону), то оплату указанных расходоворганизация вправе включить в налоговую базу для исчисления налога на прибыль [3,с.380].


2.3.5 Оплата медицинских страховок и полисов добровольногострахования

Одним из дополнительных расходов в командировке может быть оплатамедицинской страховки. Если оплата медицинской страховки является обязательной приоформлении выездных документов, то есть без предъявления свидетельства об оплаченнойстраховке въездная виза в определенное государство не выдается. В таком случае расходыпо оплате медицинской страховки также включаются в себестоимость и принимаются кучету.

Расходы на добровольное страхование могут возмещаться командированным,но признать их для целей налогообложения нельзя.

 

2.4 Отчет работника о командировке

В течение трех дней после возвращения из командировки работникобязан представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкойсуммах и произвести окончательный расчет по ним.

К авансовому отчету необходимо приложить оправдательные документы,подтверждающие расходы и производственный характер командировки. Такими документамимогут быть:

проездные билеты;

счета за проживание;

командировочное удостоверение по форме Т-10, кроме заграничныхкомандировок в дальнее зарубежье;

служебное задание с заполненным и подписанным отчетом о его выполнении(форма № Т-10а, утвержденная постановлением Госкомстата от 6 апреля 2001 г. № 26).

копию загранпаспорта при командировке за пределы РФ;

прочие документы, подтверждающие дополнительные расходы во времякомандировки.

Если подтверждающие документы к авансовому отчету составленына иностранных языках, тогда они должны иметь построчный перевод на русский язык.Перевод документов возможен сотрудником или профессиональным переводчиком. Фирмасамостоятельно может выбрать человека, который выполнит эту работу и соответствующиерасходы можно включить в налоговые расходы.

Подотчетное лицо должно систематизироватьпервичные документы (билеты, транспортные счета, багажные квитанции, счета из гостиницили от иных лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица,акты закупки, счета-фактуры, товарные накладные и т.д.). Документы нужно сформироватьв хронологическом порядке, пронумеровать их. Документы небольшого размера (например,билет в автобусе) приклеиваются на лист формата А4.

В бухгалтерии проверяются законность и целевое расходование средств,путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплатууслуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально-производственныхзапасов, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы,правильность их оформления.

Для утверждения и списания израсходованныхподотчетных сумм применяется авансовый отчет по унифицированной форме № АО-1.

Бухгалтер для осуществления контроляуказывает на титульной части бланка авансового отчета:

наименование организации;

структурное подразделение, в которомработает п/лицо;

фамилию, имя и отчество подотчетноголица;

его должность;

назначение аванса (приобретение ценностей,оплата услуг и другое).

информацию о выдаче денег (указывает№ и дату документа, по которому выданы деньги, и соответствующий номер счета) иданные о наличии остатка или перерасхода по предыдущему авансу.

На титульной части бланка авансовогоотчета также есть таблица «Бухгалтерская запись», в которую бухгалтерпереносит суммы к учету с оборотной стороны авансового отчета по соответствующейкорреспонденции счетов.

Внизу авансового отчета имеется раздел- расписка бухгалтера в том, что отчет принят к проверке со всеми прилагаемыми документами.В расписке указываются фамилия, имя, отчество подотчетного лица, номер и дата авансовогоотчета, прописью сумма документально подтвержденных расходов, количество прилагаемыхдокументов, а также количество листов в этих документах. После заполнения всегоотчета бухгалтер отрывает расписку по линии отреза и отдает подотчетному лицу. Заполненныйбланк авансового отчета подписывается подотчетным лицом.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченнымна это лицом и принимается к учету. Как правило, передача отчета на утверждениеосуществляется в день получения отчета от подотчетного лица. Ознакомившись с содержаниемотчета, руководитель предприятия принимает решение об утверждении величины произведенныхрасходов.

Если работник произвел расходы в валюте из наличных денежныхсредств, выданных ему в валюте, стоимость расходов пересчитывается в рубли по курсуЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета руководителем.

Таким образом, при учете задолженности подотчетного лица выданныесуммы валюты учитываются по курсу ЦБ РФ на день выдачи, при отчете и возврате неиспользованныхсумм по курсу на дату утверждения отчета.

Возникающие в бухгалтерском учете по операциям в иностраннойвалюте курсовые разницы отражаются в соответствии с пунктом 13 ПБУ 3/2000 как Внереализационныедоходы или Внереализационные расходы, которые учитываются на счете 91 «Прочиедоходы и расходы». Курсовые разницы фиксируются на авансовом отчете.

Проверенный авансовый отчет подписываетсядиректором учреждения, для чего в верхней части лицевой стороны бланка авансовогоотчета предусмотрена соответствующая строка. После утверждения документ принимаетсяк учету для списания подотчетных денежных средств. Остаток неиспользованного авансаприходуется в кассу, перерасходованная сумма выдается подотчетному лицу в установленномпорядке.

Удержание из зарплаты работника для погашения его задолженностиработодателю может производиться для погашения неизрасходованного и своевременноне возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой [2, с.71].

Трудовое законодательство РФ ограничивает размер удержаний иззарплаты. При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не можетпревышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральным законодательством, — 50%заработной платы, причитающейся работнику [2, с.72].

Удержания возможны только в том случае, если физическое лицоне оспаривает основания и размера удержания. Работодатель вправе принять решениеоб удержании из зарплаты работника не позднее одного месяца со дня окончания срока(от даты утверждения авансового отчета), установленного для возвращения аванса,погашения задолженности [2, с.71].

Для этого необходимо издать приказ (распоряжение) о производствеудержаний. В противном случае удержания возможны только в судебном порядке.

Если администрация не издала распоряжение об удержании из заработнойплаты работника, то данные суммы подлежат включению в совокупный доход, полученныйданным физическим лицом (в отчетном периоде возникновения просроченной задолженности).

При определении налоговой базы надо учесть все доходы налогоплательщика,которые он получил как в денежной, так и в натуральной форме.

В последующем при предоставлении работником авансового отчетапроизводится перерасчет причитающейся к уплате суммы налога на доходы.

 

2.5 Рабочее время и время отдыха командированного, временнаянетрудоспособность командированного

В Положении о командировках не оказалось нормы, имевшей местов Инструкции № 62 (п.8): на работников, находящихся в командировке, распространяетсярежим рабочего времени и времени отдыха тех объединений, предприятий, учреждений,организаций, в которые они командированы. Можно предположить, что режим работы командированныйсогласует со своим работодателем.

Если работник специально командирован для работы в выходные илипраздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится в соответствии с действующимзаконодательством.

Оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходныеили нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательствомРФ [6]. Работать в выходные и нерабочие праздничные дни запрещается, кроме исключительныхслучаев [2, с.60]. Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничныедни производится в случае необходимости выполнения заранее не предвиденных работс письменного согласия работников и с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзнойорганизации. Особые условия предусмотрены для инвалидов и женщин, имеющих детейв возрасте до трех лет. Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничныедни производится по письменному распоряжению работодателя. Привлечение к работев выходные и нерабочие праздничные дни без согласия работников допускается тольков строго оговоренных ТК РФ случаях: аварии, катастрофы, бедствия и т.д.

Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачиваетсяне менее чем в двойном размере [2, с.77]. Конкретные размеры оплаты работы в выходнойили нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальнымнормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников,трудовым договором. При этом по желанию работника, работавшего в выходной или нерабочийпраздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случаеработа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере,а день отдыха оплате не подлежит.

В Инструкции № 62 было положение о том, что, если день отъездасовпадает с выходным, работнику предоставляется отгул. В новом документе такогоположения нет.

Вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку и в деньприбытия из командировки решается по договоренности с администрацией.

В случае временной нетрудоспособности работника ему на общемосновании возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированныйработник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всеговремени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнениювозложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянногоместа жительства. При этом законодатель ограничивает продолжительность времени,в течение которому нетрудоспособному работнику возмещаются расходы по найму жилогопомещения и выплачиваются суточные: это срок не может превышать двух месяцев.

Временная нетрудоспособность командированного работника, а такженевозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства должныбыть удостоверены в установленном порядке. За период временной нетрудоспособностикомандированному работнику выплачиваются на общих основаниях пособие по временнойнетрудоспособности. Дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки.

2.6 Не состоявшиеся командировки

Организации иногда сталкиваются с ситуациями, когда командировкипо каким-то причинам срываются. Между тем, деньги могут быть к этому моменту потрачены:куплены билеты, оплачена бронь на гостиницу, получены визы и т.д. И если, сдав билеты,хотя бы часть денег можно вернуть, то пошлину за получение визы обратно получитьнельзя.

Не исключена ситуация, когда сотрудник приобрел авиабилет дляпоездки в командировку, но в связи с непредвиденными обстоятельствами по решениюруководителя организации командировка была отменена. Сотрудник получил от авиакомпанииза сданный билет сумму меньшую, чем та, которая была уплачена при приобретении билета,или не получил вообще.

В этом случае при сдаче наличных денег, полученных под отчет,сотрудник прикладывает к авансовому отчету документ о возврате билета с суммой удержанногосбора.

Включать ли сумму удержанного сбора в налоговую базу для исчисленияналога на доходы физических лиц?

При возврате в кассу организации командированным физическим лицомполученных под отчет наличных денег в связи с отменой командировки с приложениемк авансовому отчету документа о сдаче билета и уплате сбора за эту операцию суммасбора не включается в совокупный доход [3, с296].

В бухгалтерском учете затраты, понесенные в связи с отменой командировки,включают в состав прочих расходов. Чтобы учесть расходы на несостоявшуюся командировкув налоговом учете, необходимо, чтобы они были экономически оправданными и подтвержденыдокументами. То есть фирме придется позаботиться о том, чтобы доказать, что командировкасама по себе была оправданной и что отмена командировки также обоснованна, в томчисле получением прибыли.

Скажем, штраф, который обычно удерживают при возврате билетов,можно считать неустойкой за нарушение договора перевозки. А такие штрафы включаютсяв состав внереализационных расходов [3, с.390]. Подтверждает указанные расходы билет,который выписывают на сумму штрафа. Организация вправе учесть при определении налоговойбазы по налогу на прибыль расходы по неиспользованному авиабилету при наличии экономическиобоснованных и документально подтвержденных причин неиспользования билета.

А вот включить в расходы стоимость виз при отмене загранкомандировкине удастся. По мнению Минфина России, высказанному в письме от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/2/134, хотя статья 264 Налогового кодекса РФ позволяет списать на расходы стоимостьвиз по командировкам, любой расход должен быть обоснован.

2.7 Гарантии и компенсации при командировках

За время нахождения в командировке нужно начислять заработнуюплату исходя не из заработка за текущий месяц, а из среднего заработка, начисленногоза предыдущие периоды [2, с.81]. Также следует отметить, что за работником сохраняетсяи место работы. Средний заработок сохраняется за сотрудником за все рабочие днинедели по графику, установленному по месту постоянной работы.

Средний заработок определяется в соответствии с порядком, определенным«Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»,утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. № 922

Заработная плата пересылается командированному работнику, поего просьбе, за счет объединения, предприятия, учреждения, организации, которымион командирован.

Расчет производится исходя из фактически начисленных работникувыплат и фактически отработанного времени им за 12 месяцев, предшествующих моментувыезда в командировку. Впрочем, период для расчета среднего заработка может бытьиным. Нужно, чтобы он был закреплен в коллективном договоре. При определении количествадней нахождения работника в командировке нужно учитывать: день отъезда в командировку:либо текущие сутки, либо последующие сутки. Если пристань, аэропорт находятся зачертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до них [5].По аналогии определяется и день приезда.

При командировке лица, работающего по совместительству, среднийзаработок сохраняется на том объедении, предприятии, учреждении, организации, котороеего командировало. В случае направления в командировку одновременно по основнойи совмещаемой работу средний заработок сохраняется по обеим должностям, а расходыпо оплате командировки распределяются между командирующими организациями по соглашениюмежду ними [8].


3. Бухгалтерский учет и налоговый учет3.1 Бухгалтерский учет

Расчеты с подотчетными лицами учитываются на счете 71. Это предусмотреноПланом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Причем в аналитических регистрах эти расчеты нужно отражать подробно — отдельно по каждомусотруднику и по каждому авансовому отчету. Для этого обычно используется журнал-ордер№ 7, форма которого утверждена письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63.

Бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер, указав в нем выдаваемуюсумму, кассир выплачивает сотруднику деньги, а подотчетное лицо ставит свою подписьв ордере, дату. Это операция отражается проводкой: дебет 71 кредит 50 — выданы деньгив подотчет (обратная проводка — сданы неизрасходованные деньги подотчетным сотрудником).Расходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходныхкассовых документов. Ордер подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Потратив деньги, сотрудник составляет авансовый отчет, его форма№ АО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55.

Эту форму с 1 января 2002 года должны применять все предприятия.Составляется он в 1 экземпляре и важно, чтобы он был правильно оформлен. Подписанон должен быть подотчетным лицом, руководителем, главным бухгалтером и сотрудникомбухгалтерии, принявшим этот отчет. Сотрудник, который составляет авансовый отчет,должен подтвердить свои расходы оправдательными документами (товарные и кассовыечеки, квитанции, проездные билеты и т.п.). Если же сотрудник представил в бухгалтериютоварный чек без подробной расшифровки, то можно создать комиссию, которая составитакт и укажет в нем, за что были уплачены деньги. В дополнение к товарному чеку обязательнодолжен быть приложен кассовый чек, исключение составляют те случаи, когда у продавцаесть право торговать без кассового аппарата.

Если из авансового отчета видно, что подотчетное лицо истратилровно столько, сколько получил, то в этом случае сальдо будет нулевым и задолженностьне образуется.

Если же часть денег осталась неизрасходованной, то работник долженвернуть остаток в кассу предприятия. Бухгалтер составляет приходный кассовый ордер.Если у работника выданных денег не хватило, и он еще потратил свои, то возможныследующие варианты:

1) руководитель предприятия признал, что перерасход оправдан, работнику должнывозместить разницу;

2) руководитель решит, что работник проявил излишнюю самостоятельность, то суммуперерасхода ему не компенсируют.

Суммы, не возвращенные подотчетными лицами в установленный срок,подлежат отражению по кредиту счета 71 в корреспонденции со счетом 94 «Недостачии потери от порчи ценностей».

Следует отметить, что счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»- активно-пассивный и в аналитическом учете он может иметь сальдо сразу по дебету(когда кто-то из работников не отчитался по подотчетным деньгам) и кредиту (сотрудникпотратил свои деньги, а предприятие их пока не вернуло).

Выдача денег сверяется с кассой (с проводкой). А кредиту 71 счетасоставляется мемориальный ордер № 18, особенностью данной формы учета является то,что мемориальные ордера пишутся на все регистры аналитического учета. Делается это,чтобы определить итог оборотов, с указанием корреспондирующих счетов. Ордер регистрируетсяв регистрационном журнале по счетам синтетического учета и разносится в Главнойкниге. Сальдо показывается развернуто в синтетическом (Главная книга) и аналитическомучете, сверяются данные. На основании Главной книги составляется оборотная ведомостьпо счетам Главной книги и на ее основании составляется баланс.

В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность по расчетамс подотчетными лицами нужно указывать в строке 246 «Прочие дебиторы»,а кредиторскую — по строке 628 «Прочие кредиторы».

Командировочные затраты относятся к расходам по обычным видамдеятельности и включаются в состав прочих затрат (п. п.5, 8 ПБУ 10/99 «Расходыорганизации»).

В ситуации, когда работник вовремя не представил авансовый отчети не вернул неизрасходованную сумму, по распоряжению работодателя (но не позднее1 месяца со дня окончания срока возврата денег) эта сумма удерживается из зарплатыработника.

Не следует забывать о том, что при выплате зарплаты удержанияне должны быть больше 20% от суммы заработной платы работника. Если работник оспариваетданную ситуацию, то денежные средства могут быть взысканы в судебном порядке. Размерудержаний может быть увеличен до 50%, если представлены два или больше исполнительныхдокументов.

Для отражения удержаний из заработной платы в бухгалтерском учетеиспользуются: счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», счет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 73 «Расчеты с персоналомпо прочим операциям».

В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

Д-т 94 К-т 71 — отражены не возвращенные в установленные срокиденежные средства

Д-т 70 К-т 94 — удерживаются из заработной платы работника невозвращенные в установленные сроки денежные средства

Д-т 73 К-т 94 — взысканы не возвращенные в установленные срокиденежные средства в случае, когда они не могут быть удержаны из заработной платыработника организации.

Что касается авиа — и железнодорожных билетов, то, как правило,на их покупку командированному лицу выдаются наличные деньги. Но организация можетприобрести билеты в централизованном порядке по безналичному расчету. В таком случаеприобретение и выдача билетов под отчет оформляются в бухгалтерском учете следующимизаписями:

Д-т 60 К-т 51 — перечислен аванс за авиабилеты

Д-т 50-3 К-т 60 — получены авиабилеты

Д-т 19 К-т 60 — на сумму НДС

Д-т 71 К-т 50-3 — авиабилет выдан подотчетному лицу.

 

3.2 Налогообложение и налоговый учет

«Входной» НДС можно принять к вычету, если командировкасвязана с деятельностью организации, облагаемой НДС. При этом сумма налога должнабыть выделена отдельной строкой в счете-фактуре или бланке строгой отчетности. НДС,уплаченный по расходам на командировки, в том числе по услугам гостиниц, принимаетсяк вычету либо на основании счетов-фактур, выставленных гостиницами при оказанииданных услуг, либо на основании документов строгой отчетности.

Счета-фактуры не выставляются при реализации авиакомпаниями иагентами авиакомпаний организациям авиабилетов, оформленных командированным сотрудникам.

При приобретении в период служебной командировки работников услугпо найму жилых помещений и услуг по перевозке работников к месту служебной командировкии обратно (включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей)основанием для регистрации счетов-фактур в книге покупок являются заполненные вустановленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельнойстрокой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке[6]. Таким образом, получается, что счет-фактура в данной ситуации не нужна.

 

3.3 Особенности исчисления налога на доходы физическихлиц при оплате командировочных расходов

Главой 23 Налогового кодекса РФ не предусмотрено каких-либо различийв обложении налогом на доходы физических лиц между командировками внутри страныи за рубежом. Единственным различием является то, что при командировках за границуперечень расходов, не включаемых в налогооблагаемый доход, шире, по сравнению скомандировками внутри страны.

В частности, при оплате организацией командированному лицу расходовна командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются:

суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствиис действующим законодательством;

фактически произведенные и документально подтвержденные целевые(обратите внимание — целевые, то есть обоснованные) расходы на:

а) проезд к месту назначения и обратно;

б) сборы за услуги аэропортов;

в) комиссионные сборы;

г) расходы на проезд в аэропорт или на вокзал, в местах отправлении,назначения или пересадок;

д) провоз багажа;

е) расходы по найму жилого помещения;

ж) оплату услуг связи;

з) получение и регистрацию служебного заграничного паспорта;

и) получение виз и консульские сборы;

к) расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банкена наличную иностранную валюту.

В случае непредставления командированным лицом документов, подтверждающихосуществление расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаютсяот налогообложения только в пределах норм, установленных законодательством РФ.

Организация может самостоятельно установить нормы компенсациирасходов по найму жилья во время командировок на территории России и за границейдля целей бухгалтерского учета, превышающие установленные нормы.

При налогообложении доходов физических лиц с 1 января 2008 годаследует учесть следующие особенности.

Для командировок по России не надо будет удерживать НДФЛ с суточных,величина которых не превышает 700 руб. в день, для командировок за рубеж лимит составляетне более 2500 руб. Соответствующие поправки внесены в пункт 3 статьи 217 Налоговогокодекса РФ и действуют они с 1 января 2008 года.

В случае направления работников в командировки при получениидоходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как деньвыплаты дохода. Таким образом, дата фактического получения работником подлежащегоналогообложению дохода в виде суммы денежных средств, превышающих нормы суточныхопределяется как дата выплаты суточных. Соответственно, при расчете подлежащей налогообложениюсуммы фактически полученных суточных над их нормативным размером, необходимо применятькурс иностранной валюты к рублю, действующий на дату выплаты суточных [3, с.296].

Услуги за пользование VIP-залом подлежат включению в совокупныйдоход, облагаемый НДФЛ. Налоговый кодекс РФ позволяет принимать к учету только производственныеи экономически обоснованные расходы.

То есть, исходя из этого, можно сделать вывод, что если дополнительнаяуслуга является обязательной, но выделена отдельно в счете гостиницы, к примеру,плата за телевизор, холодильник, то она не облагается налогом на доходы физическихлиц. Но если такие услуги являются добровольными и призваны удовлетворять личныепотребности командированных работников (например, плата за мини-бар, бассейн, кабельныеканалы телевидения и т.д.), то они должны облагаться налогом на доходы физическихлиц.

Подобная же ситуация и с завтраками. Если завтраки предоставляютсягостиницей, но в счете отдельной строкой не выделяются, то их в целях начисленияНДФЛ не определяют. В случае если их сумма выделена отдельной строкой, тогда этирасходы должны покрываться за счет суточных. Суммы расходов на завтраки в гостинице,оплаченные отдельно, сверх суточных, должны облагаться НДФЛ.


Заключение

Перед данной работой была поставлена цель — осветить как можно больше вопросовв отношении расчёта с подотчётными лицами.

Особое внимание уделено вопросам проверки расчетов с подотчетными лицами,при этом учтены последние нормативные акты. В работе приведены практические рекомендации,бухгалтерские проводки, которые помогут правильно отразить в учете административно-хозяйственные,командировочные, представительские и прочие расходы, оформить бухгалтерские документы.

В работе рассмотрены поставленные цели и задачи.

Также в работе рассмотрены типичные ошибки, которые могут быть обнаруженыпри оформлении расчетов с подотчетными лицами.

Конечно, в рамках одной работы достаточно сложно произвести исчерпывающийанализ всех проблем и всех возможных ситуаций, связанных с расчетом с подотчетнымилицами.

Была рассмотрена организация учета расчетов с подотчетными лицами,а также общая теория учета данных расчетов. Как правило, в организациях деньги подотчет выдаются достаточно часто и разным работникам. Расчеты с подотчетными лицамиимеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны.

Эти расчеты позволяют увеличить оборачиваемость сырья и материалов,а в конечном итоге и денежных средств. Если организация не имеет специальных хранилищдля длительного хранения продукции (запасы сырья и материалов могут храниться додвух недель), ее приобретение за наличный расчет дает возможность вести непрерывноепроизводство и последующую реализацию готовой продукции. Приобретение сельхозпродукцииподотчетным лицом дает дополнительные гарантии ее качества.

При возникновении производственной необходимости в командировках,безналичный расчет не является быстрым для осуществления таких целей (тем болеепри срочной командировке), гостиницы не работают перечислением, также как оплатапостельного белья, дополнительные расходы (кроме как покупки билетов, но это трудоемкийпроцесс) оплачиваются за наличные деньги

Так же были освещены такие вопросы как:

понятие подотчетных сумм;

выдача и возврат подотчетных сумм;

право и порядок получения денег под отчет при закупе товаров,продукции у физических и юридических лиц, при направлении подотчетных лиц в служебныезарубежные командировки и командировки по России, расходы на представительские цели;

документальное оформление соответствующих операций;

отражение расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете;

выявили особенности исчисления налога на доходы физических лицпри оплате командировочных расходов

Все вышеперечисленное подчеркивает значимость выбранной темыв условиях современного функционирования для организации.


Список использованной литературы

1. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации. — М.: Проспект, 2010. — 207 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — М.: Проспект,2010. — 735 с.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. — М.: Проспект, 2010. — 325 с.

5. О служебных командировках в пределах СССР: Инструкции Минфина СССР, ГоскомтрудаСССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62

6. Об особенностях направления работников в служебные командировки: Положениеутвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 2008 г. № 749

7. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетутруда и его оплаты: Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1

8. О гарантиях и компенсациях работникам, направляемым на работу в представительстваРоссийской Федерации за границей: Постановлением Правительства РФ от 20 декабря 2002 г. № 911

9. Об утверждении Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации:Постановление Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. № 490

10. Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц: ПриказМНС России от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379

11. Порядок ведения кассовых операций в РФ: Решение Совета Директоров ЦентральногоБанка России 22 сентября 1993 г. № 40

12. Буянова М.О., Гусов К.Н. и др. Комментарий к Трудовому кодексу РоссийскойФедерации (под ред. Гусова К. Н.).7-е изд., перераб. и доп. — «Проспект», 2009 г.

13. Кислов Д.В. Расчеты с подотчетными лицами. — М.: Вершина, 2008. — 104 с.

14. Погодина Г.В. Командировка: Оформление, возмещение расходов, налогообложение.- М.: СУИ, 2008. — 126 с.

15. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. — М.: Омега-Л,2010. — 882 с.

16. Толмачев И.А. Командировочные расходы: особенности оформления, учета и налогообложения.- (2-е издание, переработанное и дополненное). — М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008 г. — 332 с.

17. Шишкоедова Н.Н. Учет расчетов с персоналом: Расчеты с подотчетными лицамии расчеты по прочим операциям. — М.: Вершина, 2009. — 192 с.

18. Программа «Консультант Плюс»


Практическая работа

Цель занятия — усвоение порядка отраженияна счетах учета расчетов с подотчетными лицами. Освоение порядка составления авансовогоотчета.

Задача. Составить авансовые отчеты подотчетныхлицАО «Дон» и указать корреспонденцию счетов.

1. Начальник административно-хозяйственногоотдела (АХО) Беляев Б.Н. получил 12 февраля под отчет на хозяйственные расходы 600руб., имея остаток от предыдущего аванса в сумме 11 руб.20 коп.

Произведены расходы:

Дата Действие Сумма 12 февраля Приобретение мелких канцелярских принадлежностей по товарным чекам магазина №157 163 руб. 15 февраля За телеграммы по квитанциям № 109/17 — 20 158 руб. 15 февраля За доставку посылок со справочными изданиями на предприятие 130 руб. 16 февраля За плакаты по технике безопасности для цеха № 1 по товарным чекам магазина № 18 183 руб. Итого 634 руб.

2. Инженер АХО Воронцов В.В. выехалв командировку в Санкт-Петербург 25 января.

Прибыл к месту назначения 27 января,выехал обратно 9 февраля и возвратился в Ростов 10 февраля.

22 января был выдан аванс под отчетв сумме 6000 руб.

Израсходовано и причитается:

1 Железнодорожные билеты в оба конца 2220 руб. 2 За постель туда и обратно 60 руб. 3 По счету гостиницы за 14 суток 2240 руб. 4 По квитанции за междугородные разговоры 22 руб. 5 По квитанции № 18/31 за телеграмму 16 руб. 6 Суточные за время командировки 5100 руб. Итого 9658

3. Экспедитор Зорин 3.Н. выехал в командировкув г. Белгород 2 февраля, прибыл к месту назначения 3 февраля, выехал обратно 14февраля и возвратился в Ростов 15 февраля.

При выезде выдан аванс под отчет в сумме1500 руб. К отчету приложены 2 железнодорожных билета стоимостью проезда в одинконец — 472 руб.

4. Мастер цеха № 1 Лавров Л.В. выехалв командировку по обмену опытом в г. Екатеринбург 15 марта, прибыл в г. Екатеринбург17 марта, выехал обратно 24 марта и возвратился в Ростов 26 марта. При выезде выданаванс под отчет в сумме 4500 руб.

К авансовому отчету приложены 2 железнодорожныхбилета стоимостью проезда в один конец 945 руб. и счет на проживание в гостиницеза 7 суток 1980 руб.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту