Реферат: Аудиторская деятельность

Содержание

Введение

1. Понятие и виды аудита (аудиторскойдеятельности)

2. Аттестация и лицензирование аудиторов и аудиторских организаций

3. Профессиональная этика аудитора

3.1 Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов

3.2 Соблюдение общественных интересо

3.3 Объективность аудитора

3.4 Внимательность аудитора

3.5 Независимость аудитора

3.6 Профессиональная компетентность аудитора

3.7 Конфиденциальность информации клиентов

3.8 Налоговые отношения

3.9 Плата за профессиональные услуги

3.10 Отношения между аудиторами

3.11 Отношения сотрудников с аудиторской фирмой

3.12 Публичная информация и реклама

3.13 Действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятельностью

3.14 Аудиторские услуги в других государствах

Заключение

Список литературы

Введение

Предприятия обязаныпредоставлять информацию о результатах своей деятельности инвесторам,акционерам, кредиторам, налоговым органам и тому подобное.

Они должны быть уверены вдостоверности бухгалтерской отчетности, в которой находится информация опредприятии. Поэтому важным критерием при контроле за деятельностью предприятияявляется независимость организации от него. В системе контролирующихорганизаций этому требованию удовлетворяют аудиторские организации.

Аудит представляет собойформу финансового контроля, осуществляемого на предприятии. Аудиторскиеорганизации работают в интересах различных предприятия и организаций, какзаинтересованных, так и не заинтересованных в деятельности предприятия. Онипризваны оценить правильность информации, отраженной в бухгалтерском учете иотчетности предприятия и тем самым представить собственникам, кредиторам и томуподобным реальное положение дел на предприятии; проанализировать его финансовоеположение; наметить перспективы развития предприятия в будущем.

Таким образом, внастоящее время аудит является необходимой формой контроля, осуществляемой напредприятии независимыми аудиторами. Проверенная, аудиторами отчетность можетсчитаться как наиболее верная, а соответственно ее пользователи могут болееточно осуществлять анализ деятельности предприятия и принимать решениянеобходимые как для собственных интересов, так и для нужд общества и предприятия.

1.Понятие и виды аудита (аудиторской деятельности)

Аудиторская деятельность(аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов(аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой(бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Основной целью аудитаявляется выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетностиорганизаций и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательствуРоссийской Федерации.

Аудиторы и аудиторскиефирмы могут оказывать сопутствующие услуги:

1. постановка,ведение и восстановление бухгалтерского учета, составление финансовой(бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2. налоговое консультирование;

3. анализфинансово-хозяйственной деятельности организации, экономическое и финансовоеконсультирование;

4. управленческоеконсультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организации;

5. правовоеконсультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах поналоговым и таможенным спорам;

6. автоматизациябухгалтерского учета;

7. оценка стоимостиимущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а такжепредпринимательских рисков;

8. разработка ианализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9. проведениемаркетинговых исследований;

10.  проведение научно-исследовательских иэкспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью;

11.  обучение специалистов в областях,связанных с аудиторской деятельностью;

12.  другие услуги, связанные саудиторской деятельностью.

Аудиторам и аудиторскимфирмам запрещается заниматься какой-либо деятельностью, кроме аудита и оказаниясопутствующих услуг.

Аудиторская деятельностьрегулируется нормативными документами Российской Федерации, основными изкоторых являются:

· Федеральный закон«Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ;

· Стандарты(правила) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторскойдеятельности при Президенте РФ.

Вместе с тем, согласноФедерального закона об аудиторской деятельности, аудит не может осуществляться:

1. аудиторами,являющимися учредителями (участниками) проверяемых предприятий, ихруководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность заорганизацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой(бухгалтерской) отчетности;

2. аудиторами,состоящими с учредителями проверяемого предприятия, их должностными лицами,бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведениебухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, вблизком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья,сестры, родители и дети супругов);

3. аудиторскимифирмами, руководители и иные должностные лица которых являются учредителямипроверяемых предприятий, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами,несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, исоставление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4. аудиторскимифирмами, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве(родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители идети супругов) с учредителями проверяемого предприятия, их должностными лицами,бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведениебухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5. аудиторскимифирмами в отношении предприятий, являющихся их учредителями; в отношениипредприятий, для которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, вотношении дочерних организаций, филиалов и представительств предприятий, атакже в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организациейучредителей;

6. аудиторскимифирмами и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет,непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги повосстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлениюфинансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам.

Аудит делится наследующие виды:

1. По отношению кпользователям информации:

· внешний;

· внутренний.

2. По отношению ктребованиям законодательства:

· обязательный;

· инициативный.

3. По объектамаудита:

· банковский;

· аудит страховыхорганизаций;

· аудит бирж,инвестиционных институтов и внебюджетных фондов;

· общий.

Внутренний аудитпроводится внутри самой организации по требованию и инициативе ее руководства.Задача внутреннего аудита заключается в помощи соответствующим работникамвыполнить свои обязанности квалифицированно и эффективно. Внутренний аудиторявляется служащим, работающим в самой организации. В небольших организацияхфункции внутреннего аудита может выполнять ревизионная комиссия или аудиторскаяфирма на договорных началах. Особенностью внутреннего аудита является то, чтоон не регулируется со стороны государства.

Внешний аудит проводитсяаудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью оценкидостоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия.Внешний аудит регламентируется законодательно и контролируется вышестоящимиорганами. Внешний аудитор имеет специальное образование и не являетсяработником проверяемого предприятия. По результатам проверки аудиторы выдаютдля руководства отчеты, в которых указывают нарушения, обнаруженные вбухгалтерском учете и отчетности, а также оценку деятельности организации.

Обязательная аудиторскаяпроверка проводится в случаях, указанных в законодательстве РФ, инициативная –по решению руководства предприятия.

Обязательный аудит – этоежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета исоставления финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальныхпредпринимателей.

Обязательный аудитпроводится в случаях, если:

1. Организация являетсяоткрытым акционерным обществом, независимо от числа их участников (акционеров)и размера уставного капитала.

2. Организацияявляется банком, страховой организацией или обществом взаимного страхования,товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственнымвнебюджетным фондом, негосударственным фондом.

3. Объем выручки отреализации продукции (работ, услуг) за год, превышает в 500 тысяч разустановленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или суммаактивов баланса на конец отчетного года превышает в 200 тысяч раз установленныйминимальный размер оплаты труда.

4. Организацияявляется государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарнымпредприятием, если показатели ее деятельности превышают вышеперечисленные.

Обязательный аудитпроводится аудиторскими организациями.

Уклонение экономическогосубъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствованиеее проведению влечет за собой взыскание штрафа с экономического субъекта всумме от 500 до 1000 -кратного размера минимальной оплаты труда. Указанныесанкции применяются на основании решений судебных органов по искам,предъявляемым прокурором, органами Федерального казначейства РФ, органами МНСРФ и органами Налоговой полиции РФ.

аудит контроль этика

2. Аттестацияи лицензирование аудиторов и аудиторских организаций

Законом предусмотрено,что заниматься аудиторской деятельностью имеют право как физические лица – аудиторы,так и юридические лица – аудиторские фирмы, независимо от вида собственности, втом числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими ифизическими лицами.

Аудиторские фирмырегистрируются, как предприятия и могут иметь любую организационно-правовуюформу, предусмотренную законодательством РФ, за исключением акционерногообщества открытого типа. В России, в основном существуют ЗАО и ООО.

Для государственнойрегистрации аудиторской фирме необходимо представить следующие документы:

· заявление орегистрации, подписанное учредителями;

· утвержденныйучредителями устав;

· решение осоздании фирмы;

· документы,подтверждающие оплату не менее 50% уставного капитала.

Размер уставного капиталааудиторской фирмы должен составлять не менее 100 минимальных месячных оплаттруда. В уставном капитале 51% должен принадлежать лицензированным аудиторамили имеющим лицензию аудиторской фирмы. В штате аудиторской фирмы должно бытьне менее 5-ти аттестованных аудиторов в области аудиторской деятельности,указанной в заявлении на получение лицензии.

Не менее 50 % кадровогосостава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постояннопроживающие на территории РФ, а в случае, если руководителем аудиторской фирмыявляется иностранный гражданин – не менее 75 %.

Аудитор вправе заниматьсяаудиторской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя. Передэтим необходимо пройти аттестацию и получить лицензию на осуществлениеаудиторской деятельности.

Аттестация на правоосуществления аудиторской деятельности производится в соответствии с Порядкомпроведения аттестации, утвержденным постановлением правительства РФ от 06.05.94№ 482 и стандартом аудиторской деятельности «Образование аудитора».

К аттестации допускаютсялица, имеющие высшее экономическое или юридическое образование или среднееспециальное экономическое образование, со стажем работы три года в качестверуководителя, аудитора или специалиста аудиторской организации, бухгалтера,экономиста, ревизора, научного работника или преподавателя по экономическомупрофилю.

К аттестации недопускаются лица, осужденные приговором суда с наказанием в виде лишения правазанимать определенные должности или заниматься определенными видамидеятельности в сфере финансово-хозяйственных отношений, в период отбывания иминаказания и в последующий период до погашения (снятия) судимости вустановленном законодательством порядке. Программа проведения квалификационныхэкзаменов включает в себя следующие разделы:

· основы правовогорегулирования имущественных отношений;

· бухгалтерскийучет и отчетность;

· налогообложение юридическихи физических лиц;

· финансыпредприятий;

· аудит.

Квалификационный аттестатвыдается на неограниченный срок. Аттестация проводится в учебно-методическихцентрах, определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Если в течение двух лет смомента получения аттестата лицо, прошедшее аттестацию не приступило к работе вкачестве аудитора, аттестат утрачивает силу.

Кроме этогоквалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

1. установлен фактполучения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложныхдокументов;

2. вступил взаконную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения правазаниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3. установлен фактсистематического нарушения аудитором при проведении аудита требований,установленных законодательством Российской Федерации или стандартамиаудиторской деятельности;

4. установлен фактподписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторскойпроверки;

5. установлен факт,что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскуюдеятельность;

6. аудитор нарушаеттребование о прохождении ежегодного обучения по программам повышенияквалификации.

Решение об аннулированииквалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральныморганом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение обаннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Следующим этапом в работеаудиторов и аудиторских фирм является получение лицензии на осуществлениеаудиторской деятельности. Лицензии выдаются на следующие виды аудиторскойдеятельности:

· банковский аудит;

· аудит страховыхорганизаций и обществ взаимного страхования;

· аудита бирж,внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

· общего аудита.

Лицензии на банковскийаудит выдает Центральная аттестационно-лицензионная аудиторская комиссия(ЦАЛАК) при Центральном банке России, а на все остальные виды аудита Центральнаяаттестационно-лицензионная комиссия при Министерстве Финансов РФ.

Лицензии выдаются наосновании соответствующего заявления с приложением:

· для аудитора –квалификационного аттестата и копии свидетельства о государственной регистрации

· для аудиторскойфирмы – учредительных документов, копии свидетельства о государственнойрегистрации, сведениях о ее руководителях, их заместителя и аудиторах, имеющихквалификационный аттестат.

Осуществление аудиторскойдеятельности без лицензии влечет за собой взыскание (100 до 300 месячныхминимальных оплат труда). Лицензия выдается на 3 года и ее стоимость составляет10 минимальных оплат ежегодно и 3 минимальных зарплаты за рассмотрениезаявления в ЦАЛАК.

3.Профессиональная этика аудитора

Аудиторы и аудиторскиеорганизации в ходе осуществления деятельности должны придерживатьсяопределенным этическим нормам и принципам.

В соответствии сЭтическим кодексом, аудиторские организации должны соблюдать следующиеэтические принципы:

 3.1 Соблюдениеобщепринятых моральных норм и принципов

Аудиторы обязаныпридерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своихпоступках и решениях, жить и работать по совести.

 3.2 Соблюдениеобщественных интересов

Внешний аудитор обязандействовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, а нетолько заказчика аудиторских услуг (клиента).

Защищая интересы клиентав налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях сиными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть, убежден, чтозащищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как толькоему станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушениезакона или справедливости, он обязан отказаться от их защиты.

 3.3 Объективностьаудитора

Объективной основой длявыводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объемтребуемой информации.

Оказывая любыепрофессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать всевозникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость,предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности ихсуждений и заключений.

Аудитору следует избегатьвзаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность егосуждений и выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимостьдавления на аудитора в любой форме.

При выполнениипрофессиональных услуг следует проявлять максимальное внимание. Аудиторы должнывнимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденныеаудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверятьподчиненных специалистов.

 3.4Внимательность аудитора

При выполнениипрофессиональных услуг следует проявлять максимальное внимание. Аудиторы должнывнимательно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные стандарты,адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненныхспециалистов.

 3.5Независимость аудитора

Аудиторы обязаныотказываться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованныесомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всехотношениях.

В заключении или другомдокументе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудиторобязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости вотношении клиента.

Ниже перечисляютсяосновные обстоятельства, наносящие ущерб независимости аудитора либопозволяющие сомневаться в его фактической независимости:

· предстоящие(возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента;

· финансовоеучастие аудитора в делах организации клиента в любой форме;

· финансовая иимущественная зависимость аудитора от клиента (совместное участие в инвестицияхв другие организации, кредитование, кроме банковского, и др.);

· косвенноефинансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента черезродственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.п.;

· родственные иличные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналоморганизации клиента;

· чрезмернаягостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам,существенно сниженным относительно реальных рыночных цен;

· участие аудитора(руководителей аудиторской фирмы) в любых органах управления организацииклиента, его основных и дочерних организаций;

· неосторожныерекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских фирм) о финансовыхвложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовыеинтересы;

· прежняя работааудитора в организации клиента или в его управляющей организации, на любыхдолжностях;

· еслирассматривается вопрос о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организацииклиента.

По вышеуказаннымобстоятельствам независимость считается нарушенной, если они возникли,продолжали существовать или были прекращены в периоде, за который должны бытьвыполнены профессиональные аудиторские услуги.

Независимость аудиторскойфирмы вызывает сомнения в случае:

· если онаучаствует в финансово-промышленной группе, в группе кредитных организаций илихолдинге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящимв эту финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг);

· если аудиторскаяфирма возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующегоминистерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего илидействующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее илив настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);

· если аудиторскаяфирма возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний илиинвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которыхнаходятся в собственности, приобретены или приобретались вышеназваннымиструктурами в период, за который аудиторская фирма должна оказать услуги.

В тех случаях, когдааудитор выполняет по поручению клиента другие услуги (консультирование,составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т.п.), необходимоследить, чтобы они не нарушали независимости аудитора. Независимость аудитораобеспечивается тогда, когда:

· консультацииаудитора не перерастают в услуги по управлению организацией;

· нет никакихпричин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора;

· персонал,участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, непривлекается к аудиторской проверке организации клиента;

· ответственностьза содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организацияклиента.

 3.6 Профессиональнаякомпетентность аудитора

Аудитор обязанвоздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы егопрофессиональной компетенции, а также не соответствующих его квалификационномуаттестату. Принимая решение оказать профессиональные услуги, аудитор долженбыть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимымобъемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и качественно выполнитьобязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные насовременных методиках с использованием действующего законодательства.

Аудиторская фирма можетпривлечь компетентных специалистов для помощи аудитору в решении поставленныхконкретных задач.

Профессиональнаякомпетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании,сдаче аттестационных экзаменов, подтверждаемых соответствующими дипломами иаттестатами, а также опыте работы по оказанию аудиторских услуг совместно сдругими специалистами данного профиля и профессионального уровня.

Аудитор обязан стремитьсяосуществлять свою профессиональную деятельность в коллективе специалистов,организационно объединенных в аудиторскую фирму.

Аудитор обязан постояннообновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета,налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации иметодов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартовбухгалтерского учета и аудиторской деятельности. Для обеспечения качествавыполнения профессиональных услуг аудитор обязан строго следовать российским имеждународным и аудиторским стандартам.

 3.7 Конфиденциальностьинформации клиентов

Аудитор обязан сохранятьв тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказаниипрофессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолженияили прекращения непосредственных отношений с ними.

Аудитор не должениспользовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной привыполнении профессиональных услуг, для своей выгоды или для выгоды любойтретьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.

Публикация, иноеразглашение конфиденциальной информации клиентов не являются нарушениемпрофессиональной этики в случаях:

· когда эторазрешает клиент с учетом интересов всех сторон, которые она может затронуть;

· когда этопредусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов;

· для защитыпрофессиональных интересов аудитора в ходе официального расследования иличастного разбирательства, проводимого руководителями или уполномоченнымипредставителями клиентов;

· когда клиентнамеренно и незаконно вовлек аудитора в действия, противоречащиепрофессиональным нормам.

Аудитор отвечает засохранение конфиденциальной информации помощниками и всем персоналом фирмы.

3.8 Налоговые отношения

Аудиторы обязанынеукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах;они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или инымобразом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересахдругих лиц.

При оказаниипрофессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересамиклиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не долженспособствовать фальсификациям с целью уклонения клиента от уплаты налогов иобмана налоговой службы.

О выявленных в ходепроведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства,ошибок в расчетах и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщитьадминистрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного)общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправлениянарушений и ошибок.

Рекомендации и советы вобласти налогообложения аудитор обязан представлять клиенту только в письменнойформе. При этом он стремится не обнадеживать клиента в том, что егорекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также долженпредупредить клиента, что ответственность за составление и содержание налоговыхдеклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте.

 3.9 Платаза профессиональные услуги

Плата за профессиональныеуслуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачиваетсяв зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может зависеть отсложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитетаи степени ответственности аудитора.

Размер оплатыпрофессиональных услуг аудитора не должен зависеть от достижения какого-либоопределенного результата или обусловливаться иными обстоятельствами, кромеперечисленных выше.

Аудитор не имеет праваполучать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверхобщеустановленных норм расчетов наличными.

Аудитор обязанвоздерживаться от выплаты и получения, комиссионных за приобретение илипередачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны.

Аудитор обязан заранееоговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок платы за своипрофессиональные услуги.

Сомнения в соблюдениипрофессиональной этики вызывает ситуация, когда плата одного клиента составляетвсю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональныеуслуги.

 3.10 Отношениямежду аудиторами

Аудиторы обязаныдоброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованнойкритики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущербколлегам по профессии.

Аудитор долженвоздерживаться от нелояльных действий в отношении коллеги при замене клиентомаудитора, содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации оклиенте и о причинах замены аудитора.

Информирование вновьназначенного аудитора производится в письменной форме с соблюдением этическихнорм о конфиденциальности.

Вновь приглашенныйаудитор, если такое приглашение сделано не по результатам конкурса,проведенного клиентом, прежде чем согласиться на предложение, обязан запроситьпрежнего аудитора и убедиться, что не существует профессиональных причин дляотказа от него.

Вновь приглашенныйаудитор, не получивший ответа от прежнего аудитора в течение приемлемоговремени и, несмотря на предпринятые усилия, не имеющий иной информации обобстоятельствах, препятствующих его сотрудничеству с данным клиентом, имеетправо дать положительный ответ на полученное предложение.

Аудитор имеет право винтересах своего клиента и с его согласия приглашать для оказанияпрофессиональных услуг других аудиторов и иных специалистов. Отношения сдругими аудиторами (специалистами), привлекаемыми дополнительно, должны бытьделовыми и корректными.

Аудиторы (специалисты),дополнительно привлекаемые к оказанию услуг, обязаны воздерживаться отобсуждения с представителями клиента деловых и профессиональных качествосновных аудиторов, проявлять максимальную лояльность к пригласившим ихколлегам.

 3.11 Отношениясотрудников с аудиторской фирмой

Аттестованные аудиторы,согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно относитьсяк ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшемуразвитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения сруководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналомклиентов.

Взаимоотношения сотрудникови аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности завыполнение профессиональных обязанностей, преданности и непредубежденности,постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, ихпрофессионального содержания. Аудиторская фирма обязана разрабатывать методыпрофессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своихсотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний икачеств.

Аудиторы, сотрудничающиев аудиторской фирме, обязаны добросовестно выполнять свою работу, осторожно ивзвешенно подходить к содержанию документов, направляемых клиентам, вовзаимоотношениях с ними руководствоваться профессиональными нормами иинтересами фирмы.

Аттестованный аудитор,часто меняющий аудиторские фирмы либо внезапно покидающий ее и тем самымнаносящий фирме определенный ущерб, нарушает профессиональную этику.

Специалисты, перешедшие вдругую аудиторскую фирму, обязаны воздерживаться от осуждения или восхвалениясвоих прежних руководителей и коллег, от обсуждения с кем бы то ни былоорганизации и методов работы в прежней фирме. Они не должны разглашатьизвестную им конфиденциальную информацию и документы аудиторской фирмы, скоторой они прекратили трудовые отношения.

Руководители (сотрудники)аудиторской фирмы воздерживаются от обсуждения с третьими лицамипрофессиональных и личных качеств своих бывших сотрудников и коллег, заисключением случаев, когда эти бывшие сотрудники нанесли своими действиямисущественный ущерб профессии и законным интересам фирмы.

По запросу руководителяаудиторской фирмы, в которую устраивается на работу аудитор, руководительаудиторской фирмы, сотрудником которой ранее являлся данный аудитор, может датьписьменную рекомендацию с указанием профессиональных и личных качеств аудитора.

Аудитор, по тем или инымпричинам покидающий аудиторскую фирму, обязан добросовестно и в полном объемепередать фирме всю имеющуюся у него документальную и иную профессиональнуюинформацию, не оставляя у себя копий, черновых записей, рабочих документов,связанных с аудиторскими проверками.

 3.12 Публичнаяинформация и реклама

Публичная информация обаудиторах и реклама аудиторских услуг могут быть представлены в средствахмассовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонныхсправочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов,руководителей и сотрудников аудиторских фирм.

Отсутствуют какие-либоограничения в отношении места и частоты обнародования рекламы, размера иоформления рекламного объявления.

Реклама аудиторскихпрофессиональных услуг должна быть информативной, прямой и честной, выдержаннойв хорошем вкусе, исключающем всякую возможность обмана и заблужденияпотенциальных клиентов либо возбуждения у них недоверия к другим аудиторам.

Не допускаются какпротиворечащие профессиональной этике аудиторов реклама и публикации,содержащие:

· прямое указаниеили намек, вселяющей необоснованные ожидания (уверенность) клиентов вблагоприятности результатов профессиональных аудиторских услуг;

· безосновательныесамовосхваления и сравнения с другими аудиторами;

· рекомендации,подтверждения клиентов и иных третьих лиц, восхваляющих аудитора ипрофессиональные достоинства предоставляемых им услуг;

· сведения, которыемогут раскрыть конфиденциальные данные клиента либо необъективно представитьего в ложном свете;

· необоснованныепретензии быть специалистом в определенной области профессиональнойдеятельности;

· сведения, имеющиецелью ввести в заблуждение или оказать давление на судебные, налоговые и иныегосударственные органы.

Аудиторы обязанывоздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях ирейтингах, результаты которых предполагается публиковать для всеобщегосведения, либо от оплаты услуг журналистов, публикующих благоприятнуюинформацию о них.

3.13 Действия аудитора, несовместимые с профессиональнойдеятельностью

Аудитор не долженодновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью,которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, насоблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии вцелом и потому несовместимой с оказанием профессиональных аудиторских услуг.

Занятие какой-либодеятельностью, запрещенной практикующим аудиторам в соответствии сзаконодательством, рассматривается как несовместимые действия аудитора,нарушающие закон и профессиональные этические нормы.

Выполнение аудитором двухили более профессиональных услуг и заданий одновременно не можетрассматриваться несовместимыми действиями.

 3.14 Аудиторскиеуслуги в других государствах

Независимо от того, гдеаудитор оказывает профессиональные услуги, в своем государстве или в другом,этические нормы его поведения остаются неизменными.

Для обеспечения качествапрофессиональных услуг, оказываемых в других государствах, аудитор обязан знатьи применять в своей работе международные аудиторские стандарты и стандарты,действующие в том государстве, в котором он осуществляет профессиональную деятельность.

Оказывая профессиональныеуслуги в другом государстве, необходимо руководствоваться следующими правилами:

· если этическиенормы профессионального поведения, установленные в государстве, в которомаудитор оказывает профессиональные услуги, менее строгие, чем предусмотренныеэтическим кодексом РФ, то необходимо руководствоваться им;

· если этическиенормы профессионального поведения в государстве, в котором аудитор оказываетпрофессиональные услуги, более строгие, чем предусмотренные российским кодексом,аудитор обязан руководствоваться этическими нормами, принятыми в этомгосударстве;

· еслимеждународные этические нормы профессионального поведения аудиторов превышаюттребования кодекса РФ, то аудитор обязан руководствоваться международными нормамис учетом содержания российского кодекса.

Нормы профессиональногоповедения российских аудиторов установлены российским кодексом этики аудиторовс учетом международных этических норм, разработанных Международной федерациейбухгалтеров.

Заключение

Возникновение аудитасвязано с особенностями деятельности предприятий. Не так давно собственником иуправленцем предприятия являлось если не одно, то несколько лиц. Они выступаликак инвестор средств в предприятие, так и осуществляли управление им. Внастоящее время достаточно часто руководитель не является собственникомпредприятия, в только наемным работником. Соответственно он не заинтересован врезультатах деятельности предприятия и может фальсифицировать информацию о том,что имеется и происходит на предприятии.

Собственникипредприятия не могут и не хотят полагаться на информацию, предоставляемую имруководителями. Инвесторы хотят быть уверенными, что их не обманывают ипредоставленная им информация в бухгалтерской отчетности достоверна.

Поэтому для проверкиправильности и достоверности отчетности на предприятия приглашаются аудиторы,которым, по мнению собственников, можно доверять.

В свою очередь аудиторамиразработан этический кодекс, поскольку люди, занимающиеся этой деятельностью,заинтересованы в общественном доверии, высоком качестве своих услуг независимоот поведения отдельных представителей этой профессии. Для аудиторов важно,чтобы их клиенты, а также третьи лица, пользующиеся финансовой отчетностью,доверяли качеству аудита и прочих предоставленных им услуг.

Международный этическийкодекс аудитора определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждаютв своей среде аудиторские организации, готовые защищать их от возможныхнарушений. На основании международного кодекса разработан Кодекспрофессиональной этики аудиторов Российской Федерации, утвержденный общимсобранием Аудиторской палаты России от 4 декабря 1996 года № 11.

Списоклитературы

1. Адамс Р. Основыаудита. – М.: ЮНИТИ, 2001. – 650 с.

2. Барышников Н.П.Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Филинъ, 2000. – 656 с.

3. Бычкова С.М.Аудиторская деятельность: Теория и практика. – Спб.: Лань, 2000. – 320 с.

4. Волновой В.М.,Игнатущенко Н.А. Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности. – М.:Аудитор, 2003. – 280 с.

5. Глушков И.Е.Практический аудит на современном предприятии. – М.: КНОРУС, 2003. – 467 с.

6. Данилевский Ю.А.и др. Аудит. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. – 544 с.

7. Ковалева О.В.,Константинов Ю.П. Аудит М.: Приор, 2001. – 272 с.

8. Об аудиторскойдеятельности Закон РФ от 17 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

9. Подольский В.И. идр. Аудит. – М.: ЮНИТИ, 2000. – 655 с.

10. Скораба В.В.Аудит: методология и организация. – М.: Дело и сервис, 2004. – 576 с.

11. Федеральныеправила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждены постановлениемПравительства РФ № 5 от 23 сентября 2002 г.