Реферат: Учетная политика организации
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1.ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ» (ПБУ1/2008)
1.1Общие положения
1.2Формирование учетной политики
1.3Изменение учетной политики
1.4Раскрытие учетной политики
2.ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ РАЗДЕЛ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
2.1Структура бухгалтерской службы
2.2Рабочий план счетов
2.3Формы первичных учетных документов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Учетная политика является одним изосновных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерскогои налогового учета.
Выбор и реализация рациональной,экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние наэффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов,ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренниеисточники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшитьдивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.
Ценность учетной политики признается исудебными органами. Так, Высший Арбитражный Суд РФ подтвердил, что есликакой-либо способ расчета налога не утвержден в налоговом законодательстве, томожет быть применена методика, разработанная самим налогоплательщиком ипрописанная в его учетной политике (Постановление Президиума ВАС РФ от 12февраля 2008 г. N 6845/07, а также Определение ВАС РФ от 9 апреля 2009 г. N 658/09 и Постановление ФАС Московского округа от 14 декабря 2009 г. N КА-А40/13446-09). Конечно, при условии, что эта методика не противоречит нормамзаконодательства. Поводом для такого вывода высшей судебной инстанции послужилспор организации с налоговой инспекцией, касающийся расчета суммы НДС,предъявленной к возмещению по экспортным операциям.
Организация сдала произведеннуюпродукцию на склад готовой продукции и отгрузила ее на экспорт в самом началемесяца. В то же время в соответствии с принятой учетной политикой для целейбухгалтерского учета она учла в себестоимости этой продукции затраты наэлектрическую и тепловую энергию за весь месяц. Входной НДС по этимматериальным ресурсам был заявлен к возмещению в полной сумме. А поскольку датывыписки счетов-фактур на материальные ресурсы относятся к периоду послеотгрузки продукции на экспорт (счета-фактуры оформлены на последнее числомесяца), то налоговая инспекция сочла, что у организации не было реальнойвозможности приобретенные в течение месяца энергоресурсы использовать припроизводстве экспортной продукции (что, в общем-то, соответствуетдействительности), и в возмещении входного НДС отказала.
Однако ВАС РФ решил, что такой способисчисления налогового вычета обусловлен особенностями производственногопроцесса и особенностями бухгалтерского учета, прописанными в учетной политике,он соответствует законодательству о бухучете и не противоречит налоговомузаконодательству. В результате решение было вынесено в пользуналогоплательщика.
Рассмотренное решение суда лишний раздоказывает, что все вопросы определения доходов и расходов, их признания,оценки, распределения, учета, неясно или неоднозначно прописанные в Налоговомкодексе либо не прописанные вообще, должны становиться вопросами учетнойполитики. Если они будут согласованы с другими нормами действующегозаконодательства, то учетная политика поможет выиграть спор с налоговыморганом.
Формирование учетной политики каждойорганизации должно исходить из требований ее постоянства, соответствиясовременной национальной нормативной базе, своевременного извещения внешнихпользователей учетной информации об изменениях учетной политики.
Приказ руководителя организации обучетной политике является обязательным для исполнения всеми структурнымиподразделениями организации.
Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»ПБУ 1/2008. Оно пришло на смену ПБУ 1/98 и действует с 1 января 2009 г. ПБУ 1/2008, с одной стороны, сохранило преемственность с ПБУ 1/98 и не привнесло в жизньроссийских организаций каких-либо кардинальных изменений в части формирования ираскрытия учетной политики. С другой стороны, ПБУ 1/2008 содержит ряд новыхположений, которых не было раньше.
Данное ПБУ расширило круг лиц, имеющихправо формировать учетную политику. Теперь это может быть не только главныйбухгалтер, но и другое лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учетав организации (п. 4 ПБУ 1/2008).
Согласно установленному ПБУ 1/2008порядку компания может утверждать в учетной политике все формы первичныхучетных документов, а не только те, по которым нет типовой формы.
При формировании учетной политики теперьможно учитывать правила МСФО. В частности, организация может исходить изМеждународных стандартов финансовой отчетности, если по конкретному вопросу внормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета(п. 7 ПБУ 1/2008).
В ПБУ 1/2008 более подробно изложенпорядок корректировки бухгалтерской отчетности при внесении изменений в учетнуюполитику. Если последствия изменений могут быть оценены, то корректируетсявходящий остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)».
На сегодняшний день изменение учетнойполитики может производиться не только с начала отчетного года, если этообусловлено причиной такого изменения.
Примечательно, что тем же ПриказомМинфина России от 6 октября 2008 г. N 106н было утверждено и еще одно Положение- ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Этим ПБУ было введенопонятие «изменение оценочных значений» (п. 2), под которым понимаетсякорректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающейпогашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, котораяпроизводится исходя из оценки существующего положения дел в организации,ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки вбухгалтерской отчетности. ПБУ 21/2008 позволяет пересматривать такиепоказатели, как резервы по сомнительным долгам и срок использования основныхсредств (п. 3 ПБУ 21/2008). Подобные исправления при этом нужно оговорить впояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
1. ПОЛОЖЕНИЕ ПОБУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКАОРГАНИЗАЦИИ» (ПБУ 1/2008)
бухгалтерскийучетный политика документ
1.1 Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливаетправила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политикиорганизаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РоссийскойФедерации (за исключением кредитных организаций и государственных(муниципальных) учреждений) (далее — организации).
(в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010N 132н)
Филиалы и представительства иностранныхорганизаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формироватьучетную политику в соответствии с настоящим Положением либо исходя из правил,установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние непротиворечат Международным стандартам финансовой отчетности.
2. Для целей настоящего Положения подучетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способовведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения,текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учетаотносятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации,применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерскогоучета, обработки информации.
3. Настоящее Положение распространяется:
в части формирования учетной политики — на все организации;
в части раскрытия учетной политики — наорганизации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частичносогласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либопо собственной инициативе.
1.2 Формированиеучетной политики
4. Учетная политика организацииформируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии сзаконодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учетаорганизации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителеморганизации.
При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерскогоучета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведениябухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полнотыучета и отчетности;
формы первичных учетных документов,регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерскойотчетности;
порядок проведения инвентаризации активови обязательств организации;
способы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технологияобработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственнымиоперациями;
другие решения, необходимые дляорганизации бухгалтерского учета.
5. При формировании учетной политикипредполагается, что:
активы и обязательства организациисуществуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организациии активов и обязательств других организаций (допущение имущественнойобособленности);
организация будет продолжать своюдеятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимостьликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно,обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывностидеятельности);
принятая организацией учетная политикаприменяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущениепоследовательности применения учетной политики);
факты хозяйственной деятельностиорганизации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место,независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств,связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактовхозяйственной деятельности).
6. Учетная политика организации должнаобеспечивать:
полноту отражения в бухгалтерском учетевсех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
своевременное отражение фактовхозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности(требование своевременности);
большую готовность к признанию вбухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов,не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
отражение в бухгалтерском учете фактовхозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько изих экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритетасодержания перед формой);
тождество данных аналитического учетаоборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарныйдень каждого месяца (требование непротиворечивости);
рациональное ведение бухгалтерскогоучета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требованиерациональности).
7. При формировании учетной политикиорганизации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учетаосуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемыхзаконодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами побухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах неустановлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетнойполитики осуществляется разработка организацией соответствующего способа,исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а такжеМеждународных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения побухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа вчасти аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений,условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
8. Принятая организацией учетнаяполитика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительнойдокументацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
9. Способы ведения бухгалтерского учета,избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первогоянваря года, следующего за годом утверждения соответствующегоорганизационно-распорядительного документа. При этом они применяются всемифилиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включаявыделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Вновь созданная организация,организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетнуюполитику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со днягосударственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданнойорганизацией учетная политика считается применяемой со дня государственнойрегистрации юридического лица.
1.3 Изменение учетнойполитики
10. Изменение учетной политики организацииможет производиться в случаях:
изменения законодательства РоссийскойФедерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
разработки организацией новых способовведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерскогоучета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственнойдеятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшуютрудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
существенного изменения условийхозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации можетбыть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
Не считается изменением учетной политикиутверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственнойдеятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, иливозникли впервые в деятельности организации.
11. Изменение учетной политики должнобыть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном пунктом 8 настоящегоПоложения.
12. Изменение учетной политикипроизводится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причинойтакого изменения.
13. Последствия изменения учетнойполитики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовоеположение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движениеденежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражениипоследствий изменений учетной политики производится на основании выверенныхорганизацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведениябухгалтерского учета.
14. Последствия изменения учетнойполитики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или)нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерскомучете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательствомРоссийской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскомуучету. Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или)нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядокотражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаютсяв бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15настоящего Положения.
15. Последствия изменения учетнойполитики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 настоящегоПоложения, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовоеположение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движениеденежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, заисключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий вотношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена сдостаточной надежностью.
При ретроспективном отражении последствийизменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактовхозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствийизменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка постатье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый раннийпредставленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанныхстатей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный вбухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применяласьс момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
В случаях, когда оценка в денежномвыражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов,предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточнойнадежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется вотношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся послевведения измененного способа (перспективно).
15.1 Субъекты малогопредпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправеотражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики,оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положениеорганизации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежныхсредств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлензаконодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом побухгалтерскому учету.
(п. 15.1 введен Приказом Минфина РФ от08.11.2010 N 144н)
16. Изменения учетной политики,оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положениеорганизации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежныхсредств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
1.4 Раскрытие учетнойполитики
17. Организация должна раскрыватьпринятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерскогоучета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованнымипользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведениябухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованнымипользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценкафинансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и(или) движения денежных средств.
18. Абзац исключен. — Приказ Минфина РФот 11.03.2009 N 22н.
Состав и содержание подлежащейобязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетнойполитике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учетаустанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
В случае публикации бухгалтерскойотчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежитраскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованнымданным.
19. Если учетная политика организациисформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 5 настоящегоПоложения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.
При формировании учетной политикиорганизации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 5настоящего Положения, такие допущения вместе с причинами их применения должныбыть раскрыты в бухгалтерской отчетности.
20. Если при подготовке бухгалтерскойотчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий,которые могут породить существенные сомнения в применимости допущениянепрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенностьи однозначно описать, с чем она связана.
21. В случае изменения учетной политикиорганизация должна раскрывать следующую информацию:
— причину изменения учетной политики;
— содержание изменения учетной политики;
— порядок отражения последствийизменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
— суммы корректировок, связанных сизменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности закаждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязанараскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, — также по даннымо базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
— сумму соответствующей корректировки,относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерскойотчетности, — до той степени, до которой это практически возможно.
Если изменение учетной политикиобусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменениемнормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отраженияпоследствий изменения учетной политики в соответствии с порядком,предусмотренным этим актом.
22. В случае, если раскрытие информации,предусмотренной пунктом 21 настоящего Положения, по какому-то отдельномупредшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности,или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, являетсяневозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе суказанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующегоизменения учетной политики.
23. В случае, если нормативный правовойакт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу,организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценкувлияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетностиорганизации за период, в котором начнется применение.
24. Существенные способы ведениябухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежатраскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетностиорганизации.
В случае представления промежуточнойбухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политикеорганизации, если в последней не произошли изменения со времени составлениягодовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрытаучетная политика.
25. Изменения учетной политики на год,следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерскойотчетности организации.
2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ РАЗДЕЛ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
2.1 Структурабухгалтерской службы
Под бухгалтерской службой понимаетсяструктурная единица организации, выполняющая функции сбора, обработки игруппировки информации в виде сводных бухгалтерских документов, внесениязаписей на счета бухгалтерского учета.
В зависимости от организационной структурыучетной службой может являться не только бухгалтерия, но и иные подразделения(группа учета налогов, группа сводной отчетности, группа работы с дебиторами,экономический, финансовый отделы и т.д.).
В учетной политике необходимо такжеотразить порядок организации бухгалтерии, под которой понимается структурабухгалтерской службы в организации.
Так, в соответствии с п. 2 ст. 6Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете» (действует с последующими изменениями и дополнениями) руководителиорганизаций могут:
— учредить бухгалтерскую службу какструктурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
— ввести в штат должность бухгалтера(одного главного бухгалтера);
— передать на договорных началах ведениебухгалтерского учета централизованной бухгалтерии;
— вести бухгалтерский учет лично.
Если в организации бухгалтерия выделенав отдельную службу, то в учетной политике необходимо отразить ее структурноестроение.
2.2 Рабочий план счетов
В соответствии с Федеральным законом от21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет- это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации вденежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путемсплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Систему бухгалтерского учета любойорганизации можно рассматривать:
1) с точки зрения объема и структурыинформации бухгалтерского учета (как получаемой, так и обобщаемой информации);
2) с точки зрения организациибухгалтерского учета.
Объем и структура бухгалтерскойинформации определяются объектами и задачами бухгалтерского учета.
Согласно Закону N 129-ФЗ объектамибухгалтерского учета признаются имущество организаций, их обязательства ихозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе ихдеятельности.
Основными задачами бухгалтерского учетаявляются:
— формирование полной и достовернойинформации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимойвнутренним пользователям бухгалтерской отчетности;
— обеспечение информацией для контроляза соблюдением законодательства Российской Федерации;
— обеспечение информацией о деятельностиорганизации и ее имущественном положении внешних пользователей бухгалтерскойотчетности;
— предотвращение отрицательныхрезультатов хозяйственной деятельности.
Стоит отметить, что законодательствомрегламентированы лишь общие объекты и задачи бухгалтерского учета. Каждаяорганизация конкретизирует их самостоятельно с учетом своейорганизационно-правовой формы, организационной структуры, а также отраслевыхособенностей.
Реализацию задач бухгалтерского учетаобеспечивает проведение финансового, налогового и управленческого учета.
Отчетная информация финансового учетапредназначена главным образом для внешних пользователей: собственников,кредиторов, инвесторов, персонала организации, поставщиков и покупателей,налоговых и статистических органов.
Управленческий учет — это система сбораи обобщения информации, необходимой для удовлетворения потребностей менеджероворганизации, осуществляющих внутрифирменное оперативное управлениефинансово-хозяйственной деятельностью. Информационная система управленческогоучета является конфиденциальной.
Налоговый учет — система обобщенияинформации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данныхпервичных документов (ст. 313 НК РФ). Налоговый учет осуществляется в целяхформирования полной и достоверной информации для целей налогообложения хозяйственныхопераций, а также обеспечения информацией для контроля за правильностью,полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов.
Организация бухгалтерского учетазакрепляется в учетной политике организации.
При этом согласно п. 4 Положения побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008,утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, принимаются:
— рабочий план счетов бухгалтерскогоучета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведениябухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полнотыучета и отчетности;
— формы первичных учетных документов,регистров бухгалтерского учета а также документов для внутренней бухгалтерскойотчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательстворганизации;
— методы оценки активов и обязательств;
— правила документооборота и технологияобработки учетной информации;
— порядок контроля за хозяйственнымиоперациями;
— другие решения, необходимые дляорганизации бухгалтерского учета.
Действующий План счетов бухгалтерскогоучета и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31октября 2000 г. N 94н (действует с последующими изменениями и дополнениями). Наоснове этого Плана счетов организация утверждает рабочий план счетовбухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитическихсчетов.
Для учета специфических операцийорганизация может по согласованию с Минфином России вводить в План счетовбухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободныеномера счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетовбухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управленияорганизацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация можетуточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов,исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета, т.е.проявить достаточную долю самостоятельности при формировании субсчетов ианалитических счетов рабочего плана счетов.
Рабочий план счетов организации являетсянаиболее важной составляющей системы бухгалтерского учета организации,поскольку классификация объектов бухгалтерского учета, положенная в его основу,определяет возможности дальнейшей детализации информации бухгалтерского учета.
Главное отличие современной системыбухгалтерского учета состоит в необходимости выделения в ней трех направлений:финансовый, управленческий и налоговый учет. Как уже было отмечено ранее, такоеподразделение связано с тем, что каждое направление бухгалтерского учета имеетсвои цели и призвано решать свои задачи. Именно этот фактор является причинойразличий в подходах к классификации объектов учета в различных направлениях бухгалтерскогоучета. Так, например, в налоговом учете расходы организации подразделяют нарасходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы,а в финансовом — на расходы по обычным видам деятельности, операционные ивнереализационные (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).
Таким образом, рабочий план счетоворганизации призван служить основой для каждого из направлений бухгалтерскогоучета.
План счетов в традиционном егопредставлении использует иерархический метод классификации объектов, прикотором между классификационными группами устанавливаются отношения подчинениятипа: синтетический счет — субсчет — аналитический счет. В иерархическойклассификации каждый объект попадает только в одну классификационную группу.Объединение групп одного уровня дает исходное множество объектов. При такомподходе к классификации объектов достаточно сложно удовлетворить потребностивсех трех направлений бухгалтерского учета.
Принципиально иной подход кклассификации объектов бухгалтерского учета использует система «1С:Предприятие», применяя фасетный метод классификации. Данный методпредполагает разбиение исходного множества объектов на подмножества всоответствии со значениями отдельных фасетов. Фасет — это набор значений одногопризнака классификации. Фасеты взаимно независимы. Каждый объект можетодновременно входить в различные классификационные группы.
Планы счетов в системе «1С:Предприятие» поддерживают многоуровневую иерархию «счет — субсчета». План счетов может включать неограниченное число синтетическихсчетов. К каждому синтетическому счету может быть открыто неограниченноеколичество субсчетов. Каждый субсчет может иметь свои субсчета — и так далее.Количество уровней субсчетов ограничивается только общей длиной кода счета(включая коды субсчетов всех уровней), которая не должна превышать 255.
Структура кода счета может быть задана ввиде шаблона, состоящего из последовательности символов "#" и".". Шаблон косвенно задает общее количество уровней субсчетов,которое может быть в рабочем плане счетов, и общее количество субсчетов,которое может быть у счета или субсчета. Коммерческая организация приформировании своего рабочего плана счетов в системе «1С: Предприятие»пользуется шаблоном ###.##.#. При этом рабочий план счетов может включать 999синтетических счетов, к каждому из которых может быть открыто до 99 субсчетовпервого уровня, которые, в свою очередь, могут включать до 9 субсчетов второгоуровня.
Аналитический учет в системе «1С:Предприятие» может быть организован при помощи специального механизмасубконто. Субконто называется объект аналитического учета. Видом субконтоназывается множество однотипных объектов аналитического учета (например,основные средства).
Аналитический учет при помощи субконтоможно вести по любому счету или субсчету. Для этого при настройке рабочегоплана счетов к требуемому счету или субсчету «прикрепляется» нужныйвид субконто. К каждому счету или субсчету можно прикрепить до 5 разных видовсубконто.
Если на счете или субсчете ведетсяаналитический учет с использованием субконто, система «1С:Предприятие» будет хранить бухгалтерские итоги как в целом по счету илисубсчету, так и отдельно по каждому объекту аналитического учета. Такая схемапостроения аналитического учета позволяет получать сквозной анализ объектааналитического учета по всем счетам, к которым он относится.
Различия в организации аналитическогоучета при помощи многоуровневой системы субсчетов и механизма субконтоочевидны. Исходя из этого в основу системы субсчетов разумно положить признакиклассификации объектов бухгалтерского учета, общие для финансового,управленческого и налогового учета, а за основу организации системы субконтовзять признаки классификации, свойственные отдельным направлениямбухгалтерского учета.
При использовании такого подхода можноразработать рабочий план счетов в каждой коммерческой организации дляавтоматизированного ведения бухгалтерского учета с использованием системы«1С: Предприятие».
2.3 Формы первичныхучетных документов
Все хозяйственные операции, проводимыеорганизацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документыслужат первичными учетными документами, на основании которых ведетсябухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаютсяк учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированныхформ первичной учетной документации, а документы, форма которых непредусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательныереквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от именикоторой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции внатуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц,ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ееоформления.
Перечень лиц, имеющих право подписипервичных учетных документов, утверждает руководитель организации посогласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляютсяхозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителеморганизации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Внесение исправлений в кассовые ибанковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документыисправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственныхопераций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписалидокументы, с указанием даты внесения исправлений.
Вплоть до последнего времениответственным за утверждение бланков строгой отчетности был Минфин России. Ещев 2008 г. появился документ (Положение), который позволил компаниямсамостоятельно разрабатывать и утверждать большинство бланков (ПостановлениеПравительства РФ от 6 мая 2008 г. N 359 «О порядке осуществления наличныхденежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт безприменения контрольно-кассовой техники»).
Информационным письмом Минфина России от22 августа 2008 г. разъяснено, что организация и индивидуальныйпредприниматель, оказывающие услуги населению, вправе использоватьсамостоятельно разработанный бланк строгой отчетности, в котором должнысодержаться реквизиты, установленные п. 3 Положения, если иное не предусмотреноп. п. 5 и 6. Утверждение формы такого документа уполномоченными федеральнымиорганами исполнительной власти не требуется.
Положение устанавливает порядокосуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличныхденежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт безприменения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению приусловии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности,приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения иуничтожения таких бланков.
На бланках строгой отчетностиоформляются предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт без примененияконтрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению квитанции,билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы,приравненные к кассовым чекам (далее — документы).
Документ должен содержать следующиереквизиты, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 5 и 6 настоящегоПоложения:
а) наименование документа, шестизначныйномер и серию;
б) наименование иорганизационно-правовую форму — для организации;
фамилию, имя, отчество — дляиндивидуального предпринимателя;
в) место нахождения постояннодействующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствияпостоянно действующего исполнительного органа юридического лица — иного органаили лица, имеющих право действовать от имени юридического лица бездоверенности);
г) идентификационный номерналогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю),выдавшей документ;
д) вид услуги;
е) стоимость услуги в денежномвыражении;
ж) размер оплаты, осуществляемойналичными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
з) дату осуществления расчета исоставления документа;
и) должность, фамилию, имя и отчестволица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, еголичную подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
к) иные реквизиты, которые характеризуютспецифику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация(индивидуальный предприниматель).
Бланк документа изготавливаетсятипографским способом или формируется с использованием автоматизированныхсистем.
Изготовленный типографским способомбланк документа должен содержать сведения об изготовителе бланка документа(сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, местонахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж), если иное непредусмотрено нормативными правовыми актами об утверждении форм бланков такихдокументов.
В случае если в соответствии сзаконодательством Российской Федерации федеральные органы исполнительной властинаделены полномочиями по утверждению форм бланков документов, используемых приоказании услуг населению, такие федеральные органы исполнительной властиутверждают указанные формы бланков документов для осуществления наличныхденежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт безприменения контрольно-кассовой техники (п. 5 Положения).
При необходимости исключения из формыбланка документа реквизитов, предусмотренных пп. «ж» — «и»п. 3 Положения, формы бланков документов при оказании услуг учреждениямикультуры (учреждения кино и кинопроката, театрально-зрелищные предприятия,концертные организации, коллективы филармоний, цирковые предприятия и зоопарки,музеи, парки (сады) культуры и отдыха), включая услуги выставочного характера ихудожественного оформления, и услуг физической культуры и спорта (проведениеспортивно-зрелищных мероприятий) утверждаются соответствующими федеральнымиорганами исполнительной власти, осуществляющими функции по выработкегосударственной политики и нормативно-правовому регулированию в установленнойсфере деятельности (п. 6 Положения).
Перечень сведений, содержащихся вдокументах, указанных в п. п. 5 и 6 настоящего Положения, устанавливаетсяфедеральными органами исполнительной власти, наделенными полномочиями поутверждению форм бланков документов. Формы бланков документов, утверждаемые всоответствии с п. п. 5 и 6 Положения, применяются организациями ииндивидуальными предпринимателями, оказывающими населению услуги тех видов, вотношении которых эти формы утверждены.
При заполнении бланка документа должнообеспечиваться одновременное оформление не менее одной копии, либо бланкдокумента должен иметь отрывные части, если иное не предусмотрено нормативнымиправовыми актами федеральных органов исполнительной власти, указанных в п. п. 5и 6 Положения.
Проставление серии и номера на бланкедокумента, изготовленного типографским способом, осуществляется изготовителембланков. Дублирование серии и номера на бланке документа не допускается, заисключением серии и номера, наносимых на копию (отрывные части) бланкадокумента, оформляемую в соответствии с п. 8 Положения.
Бланк документа должен заполняться четкои разборчиво, исправления не допускаются. Испорченный или неправильнозаполненный бланк документа перечеркивается и прилагается к книге учета бланковдокументов за тот день, в котором они заполнялись.
Формирование бланков документов можетпроизводиться с использованием автоматизированной системы. При этом дляодновременного заполнения бланка документа и выпуска документа должнообеспечиваться выполнение следующих требований:
а) автоматизированная система должнаиметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать исохранять все операции с бланком документа в течение не менее пяти лет;
б) при заполнении бланка документа ивыпуске документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер исерия его бланка.
Организации и индивидуальныепредприниматели по требованию налоговых органов обязаны представлять информациюиз автоматизированных систем о выпущенных документах.
Учет бланков документов, изготовленныхтипографским способом, по их наименованиям, сериям и номерам ведется в книгеучета бланков документов. Листы такой книги должны быть пронумерованы,прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером)организации (индивидуальным предпринимателем), а также скреплены печатью(штампом).
Руководитель организации (индивидуальныйпредприниматель) заключает с работником, которому поручаются получение,хранение, учет и выдача бланков документов, а также прием от населения наличныхденежных средств согласно документам, договор о материальной ответственности всоответствии с законодательством Российской Федерации.
Руководитель организации (индивидуальныйпредприниматель) создает условия, обеспечивающие сохранность бланковдокументов.
Бланки документов, поступившие ворганизацию (индивидуальному предпринимателю), принимаются работником,указанным в п. 14 Положения, в присутствии комиссии, образованной руководителеморганизации (индивидуальным предпринимателем). Приемка производится в деньпоступления бланков документов. При приемке проверяется соответствиефактического количества, серий и номеров бланков документов данным, указанным всопроводительных документах (накладных, квитанциях и т.п.), и составляется актприемки бланков документов. Акт, утвержденный руководителем организации(индивидуальным предпринимателем), является основанием для принятия бланковдокументов на учет указанным работником.
Бланки документов хранятся вметаллических шкафах, сейфах и (или) специально оборудованных помещениях вусловиях, исключающих их порчу и хищение. По окончании рабочего дня местохранения бланков документов опечатывается или опломбировывается.
Инвентаризация бланков документов осуществляетсяв сроки проведения инвентаризации находящихся в кассе наличных денежныхсредств.
При осуществлении контроля за надлежащимиспользованием бланков документов проверяется наличие печати организации(индивидуального предпринимателя) и подписи главного бухгалтера (бухгалтера)или индивидуального предпринимателя на обложках (наклеенных на книжках листах)использованных книжек с квитанциями (сброшюрованных бланков), а также наличиекопий документов (корешков документов), отсутствие в них исправлений, соответствиесумм, указанных в копиях (корешках документов), суммам, отраженным в кассовойкниге.
Упакованные в опечатанные мешки копиидокументов (корешки), подтверждающих суммы принятых наличных денежных средств(в том числе с использованием платежных карт), хранятся в систематизированномвиде не менее пяти лет. По окончании указанного срока, но не ранее истечениямесяца со дня проведения последней инвентаризации копии документов (корешки)уничтожаются на основании акта об их уничтожении, составленного комиссией,образованной руководителем организации (индивидуальным предпринимателем). Втаком же порядке уничтожаются некомплектные или испорченные бланки документов.
В случае применения документов наличныеденежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без примененияконтрольно-кассовой техники осуществляются в следующем порядке:
а) при оплате услуг наличными денежнымисредствами уполномоченное лицо организации (индивидуальный предприниматель):
заполняет бланк документа, заисключением места для личной подписи (при наличии такого реквизита);
получает от клиента денежные средства;
называет сумму полученных денежныхсредств и помещает их отдельно на виду у клиента;
подписывает документ (при наличии местадля личной подписи);
называет сумму сдачи и выдает ее клиентувместе с документом, при этом бумажные купюры и разменные монеты выдаютсяодновременно;
б) при оплате услуг с использованиемплатежной карты уполномоченное лицо организации (индивидуальныйпредприниматель):
получает от клиента платежную карту;
заполняет бланк документа, заисключением места для личной подписи (при наличии такого реквизита);
вставляет платежную карту в устройстводля считывания информации с платежных карт и получает подтверждение оплаты поплатежной карте;
подписывает документ (при наличии местадля личной подписи);
возвращает клиенту платежную картувместе с документом и документом, подтверждающим совершение операции сиспользованием платежной карты;
в) при осуществлении смешанной оплаты,при которой одна часть услуги оплачивается наличными денежными средствами,другая — с использованием платежной карты, выдача документа и сдачи, а такжевозврат платежной карты производятся одновременно.
В настоящее время налоговики припроверках по НДС первичным бухгалтерским документам стали уделять внимание,сравнимое с вниманием к счетам-фактурам. Теперь мало сделать проводки, нужныпервичные документы, которые заполнены в соответствии с требованиямизаконодательства о бухучете. Формальное основание увязывать право на вычетвходного НДС с правильностью оформления «первички» налоговикам даютст. ст. 171 и 172 НК РФ. Они гласят, что для вычета НДС товар, работа, услугадолжны быть приняты на учет и использоваться в операциях, облагаемых этимналогом. Проверить, выполняются ли эти условия, инспектор может только наосновании данных бухгалтерского учета.
Любая хозяйственная операция должна бытьоформлена первичными учетными документами. Они составляются по формам,утвержденным Госкомстатом. Если для какой-то операции форма не утверждена, компанияможет разработать ее самостоятельно, включив в нее все обязательные реквизиты.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Каждая компания должна рассматриватьхарактер своей деятельности и учетную политику, которая, как ожидаютпользователи финансовой отчетности, должна быть раскрыта для подобных фирм.Например:
— если компания имеет существенноезарубежное подразделение или операции в иностранной валюте, то она должнараскрыть учетную политику в отношении признания доходов и расходов от изменениявалютных курсов;
— при приобретении предприятийнеобходимо раскрыть положения учетной политики в отношении оценки гудвилла идоли меньшинства.
Процесс принятия учетной политикитребует применения различных суждений. При этом последние могут оказатьсущественное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности, и МСФО (IAS)1 требует их раскрытия в основных положениях учетной политики или в другихразделах примечаний. Например, необходимо применять суждение:
— при выяснении того, являются лифинансовые активы инвестициями, удерживаемыми до погашения;
— при определении момента, когдапрактически все существенные риски и вознаграждения, связанные с владениемфинансовыми активами и арендуемыми активами, передаются другой компании;
— при выявлении того, являются лиопределенные операции по продаже товаров по своему содержанию соглашениями офинансировании, в связи с чем они не ведут к получению выручки;
— в том случае, когда необходимоустановить, является ли то или иное предприятие компанией специальногоназначения.
Международный стандарт также требуетраскрытия в финансовой отчетности информации об изменениях в учетной политике.Здесь МСФО (IAS) 8 разграничивает изменения, сделанные в соответствии с первымприменением стандарта или интерпретации, и изменения в учетной политике,сделанные по собственной инициативе, а также определяет различные требования краскрытию информации для каждого случая. Если стандарт или интерпретациявыпущены, но еще не вступили в силу и не были применены, то необходимо отметитьвозможность их вероятного влияния на результат.
Несмотря на то что основные вопросыучетной политики рассматриваются в двух стандартах, при ее составлении иприменении компания должна принимать во внимание все международные стандартыфинансовой отчетности. В то же время необходимо помнить, что при примененииучетной политики всегда будут присутствовать суждения, которые должны бытьсоответствующим образом раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности по МСФО.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. – М.: КНОРУС,2006.
2. Бухгалтерский учет: Основы теории, тесты, задачи: учебноепособие / Под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. – М.: Издательско-торговая корпорация«Дашков и К”»; Ростов-на-Дону: Наука-Пресс, 2007.
3. Бухгалтерский учет: теория: учебник / Под редакцией Н.Т.Лабынцева. – М.: Финансы и статистика, 2008.
4. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий: учебник / Подредакцией Н.Т. Лабынцева. – М.: Финансы и статистика, 2008.
5. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Анциферов.– 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»,2009. – 800с. – стр. 410-514, 541- 631.
6. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В.Сулейманова. – М.: «Финансы и статистика», 2008. – 200с. – стр.3-26.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник – М.: ИНФРА-М, 2007.
8. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник- М.: Финансы истатистика, 2006.