Реферат: Учет и аудит материально-производственных запасов

ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИУФИМСКИЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ

(УФИМСКИЙ ФИЛИАЛ ФИНАКАДЕМИИ)

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет» на тему: «Учет и аудитМПЗ»

Допускается к защите: Выполнил: студентка группы очного________________________ отделения Н-403-06

Муратшина Светлана. Проверил:преподаватель Наумова Е.В.

Оценка______________

Уфа 2009

 

Введение

Выбранная мною тема дипломной работы учет материально-производственных запасов на данный момент времени актуальна и важна, так какнынешняя экономическая ситуация предполагает эффективное и целевоеиспользования МПЗ, что в результате отразится на успешной финансово –хозяйственной деятельности фирмы.

От эффективного использования материальных ценнностейв условиях рыночной экономики и мирового экономического кризиса, зависитьблагосостояние коммерческого предприятия.

Под эффективным использованием материаловподразумивается прежде всего:

Контроль исвоевременный учет движения материальных ценностей

1)Документальноеоформление движение материалов.

2)Выборнаиболее подходящей, методов оценки материалов списываемых на производство.

В процессе хозяйственной деятельности учет материально- производственныхзапасов на предприятии имеет не мало важное значение.

Можно отметить одну особенность которая заключается в том чтоМПЗ переносят свою стоимость полностью на полученную готовую продукцию (работы,услуги), таким образом материальные затраты включаются в себестоимость, исоставляют в ней наибольший удельный вес, поэтому необходимо производитьсписание материалов по установленным нормам так как излишнее списание МПЗ,( сверх норм) преведет к необоснованному увеличению себестоимости, продукцииработ услуг, а это в свою очередь влечет занижение налоговой базы по налогу наприбыль, и соответственно уменьшение налога на прибыль, что в свою очередьприведет к налоговым право нарушениям, и начислению налоговыми органами штрафов,недоимок, пений.

Целью написания моей дипломной работы является изучениеособенностей учета МПЗ, более углубленное изучение движенияматериалов, выявление и устранение ошибок при проведении аудита. Также цельюявляется изучении достоверности даннных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установленние правильности оформления операций попроизводственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами.

Основными задачами учета производственнных запасовявляется:

-своевременное и правильноедокументирование по движению материальных ценностей.

— контроль за сохранностью МПЗ.

— обеспеченние условий храненияматериалов на складе.

— правильное исчислениефактической себестоимости материалов.

— Углубленнное изучение учетаматериально-производственнных запасов на ОАО “ Нефтемаш”.

— Изучение, документальноеоформление прихода и расхода на ОАО “ Нефтемаш”.

— осуществление контроля засоблюдением, норм расходов, материалов.

— своевременность осуществлениярассчетов с поставщиками.

Объектом и изучения дипломной работы являетсяфинансова-хозяйственная деятельность ОАО “ Нефтемаш “ за 2008 год.

Предметом исследования учета и аудита материально- производственных запасов.

В ходе изучения дипломной работы мной были использованыследующие группы источников: нормативная литература, учебно – методическаялитература, инструкции, пособия, издания периодической печати.

материальный производственный запас аудит

1. Правовая характеристика организационно – правовой формыОАО «Нефтемаш»

В части 1 статьи 34 Конституции РФ, указано что «каждый имеетправо на свободное использование своих способностей и имущества дляпредпринимательской и иной, не запрещенной законом деятельности», а в части 2,статьи 35 Конституции РФ, что « каждый вправе иметь имущество в собственности,владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно сдругими лицами». [1, с. 47] Эти положения получили свое развитие в ГражданскомКодексе РФ. Наиболее подробно эти нормы получили развитие в ФЗ «Об акционерныхобществах» от 26.12.95 г. Несомненно, что незначительные общественные отношенияне получили бы такого детального регулирования в федеральном законодательстве.Кроме двух базовых законов – Гражданского Кодекса и ФЗ «Об Акционерныхобществах», есть еще серия законов регламентирующих деятельность АО. Это,конечно же, ФЗ «О реорганизации юридических лиц», ФЗ «О лицензированииотдельных видов деятельности», Налоговый Кодекс РФ, Федеральный Конституционныйзакон «О Правительстве РФ», постановления и положения министерств и комитетов.На это накладывается еще огромный пласт регионального законодательства. Это обактуальности с юридической точки зрения. [3, с. 5369] С экономической же точкизрения, известно, что акционерное общества, является наиболее приспособленнымисубъектами в структуре современного рынка.

 

1.1 Учреждение общества

Общество может быть создано путем учреждения вновь и путемреорганизации существующего юридического лица (слияния, разделения, выделения, преобразования). Обществосчитается созданным с момента его государственной регистрации.

Здесь хочется обратить внимание на то, что в подавляющем большинстве,акционерные общества, созданы путем приватизации предприятий находящихся вгосударственной собственности. Пик создания акционерных обществ приходился на1992-1995 гг, когда законодательно тема акционирования была весьма слабоосвещена, что и послужило причиной многих злоупотреблений. Это нашло отражениев письме Высшего Арбитражного суда РФ «О разрешении споров, связанных сучреждением организаций и ликвидацией предприятий». [18, с. 16]

Создание общества путем учреждения осуществляется по решениюучредителей (учредителя). Решение об учреждении общества принимаетсяучредительным собранием. В случае учреждения общества одним лицом решение о егоучреждении, принимается этим лицом единолично.

Решение об учреждении общества должно отражать результатыголосования учредителей и принятые ими решения по вопросам учреждения общества,утверждения устава общества, избирания органов управления общества.

Учредители общества заключают между собой письменный договоро его создании, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельностипо учреждению общества, размер уставного капитала общества, категории и типыакций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты,права и обязанности учредителей по созданию общества. Договор о созданииобщества не является учредительным документом общества.

Т.е. для создания акционерного общества, необходимо соблюстиимперативные, указанные в Законе нормы, и получить государственную регистрацию.Регистрация осуществляется в порядке, предусмотренном ФЗ «О регистрацииюридических лиц».

При государственной регистрации создаваемого юридическоголица в регистрирующий орган представляются:

а) подписанное заявителем заявление о государственнойрегистрации по форме, утвержденной правительством РФ. В заявленииподтверждается, что представленные учредительные документы соответствуютустановленным законодательством РФ требования к учредительным документамюридического лица данной организационно-правовой формы, что сведения,содержащиеся в этих учредительных документах, иных предоставленных длягосударственной регистрации документах, заявлении о государственнойрегистрации, достоверны, что при создании юридического лица соблюденустановленный порядок их учреждения, в том числе оплаты уставного капитала, намомент государственной регистрации;

б) решение о создании юридического лица в виде протокола,договора или нового документа в соответствии с законодательством РФ;

г) выписка из реестра иностранных юридических лицсоответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силедоказательство юридического статуса иностранного юридического лица учредителя;

д) документ об уплате государственной пошлины.

Государственная регистрация юридических лиц при их созданииосуществляется регистрирующими органами по месту нахождения постояннодействующего исполнительного органа — по месту нахождения иного органа илилица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Открытое акционерное общество «Давлекановскийзавод нефтяного машиностроения» учреждено в соответствии с ФЗ «Онесостоятельности (банкротстве)». Учредителем общества является Муниципальноеунитарное предприятие «Давлекановскийй авторемонтный завод» в соответствии сПланом управления, утвержденным общим собранием кредиторов МУП «Давлекановскийавторемонтный завод» 28.08.2002 года.

Место нахождения общества– 453405, РБ, Давлекановский район, г. Давлеканово, ул. Комсомольская, 48.

 

1.2 Устави функции общества

Определение устава акционерного общества: Устав есть учредительныйдокумент акционерного общества, положения и требования которого обязательны дляисполнения всеми органами акционерного общества и его акционерами.

Уставомобщества могут быть установлены ограничения количества акций, принадлежащиходному акционеру, и их суммарной номинальной стоимости, а также максимальногочисла голосов, предоставляемых одному акционеру.

Всеизменения, внесенные в устав АО, также подлежат государственной регистрации, впорядке и сроки, предусмотренные статьями 18-19 ФЗ «О регистрации юридическихлиц». [3, с. 5369]

ОАО «Нефтемаш»осуществляет следующие виды деятельности:

— разработка товаровнародного потребления;

— создание и внедрение средствавтоматики, измерительных приборов, систем автоматизации для быта, промышленностии сельского хозяйства (в том числе оборудования для сжигания жидкого и газовоготоплива);

— разработка и производствотехнических средств, способствующих улучшению экологических характеристикбытового и промышленного оборудования;

— выполнение проектныхработ по автоматизации в области промышленности, сельского и коммунальногохозяйства;

— разработка типовыхпроектов по применению выпускаемых технических средств;

— оказание услуг повнедрению, монтажу наладке и ремонту выпускаемой продукции;

— организация и проведение выставок, ярмарок,презентаций, аукционов, конференций, симпозиумов;

-организация подсобныххозяйств и вспомогательных производств;

— посредническаядеятельность, информационные услуги, маркетинговая деятельность;

— информационно-внедренческие работы;

— учебно-методическаяработа;

— управлениеорганизациями;

— управлениенедвижимостью;

— ремонтно-строительные,сборочно-монтажные работы;

— техническоеобслуживание и ремонт автотранспортных средств;

— оказание транспортныхуслуг;

— комплектация оборудования;

— коммерческая,торгово-закупочная деятельность;

— проведениенаучно-исследовательских и проектных работ, опытно-конструкторских разработок, подготовкаи освоение новых видов продукции в области промышленности, сельского икоммунального хозяйства;

 

1.3 Уставный капитал и акции общества

Уставный капитал акционерного общества – условная величина,составляющая первоначально сумму номинальной стоимости его акций, которая затемможет изменяться в сторону увеличения или уменьшения.

Акция есть ценная бумага, удостоверяющая обязательственныеправа участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Главная функция уставного капитала – быть минимальнойгарантией возможных требований кредиторов. Поэтому к нему предъявляются особые,повышенные по сравнению со складочным капиталом товариществ требования.

Уменьшение уставного капитала общества допускается послеуведомления всех его кредиторов в порядке, определяемом законом об АО. При этомкредиторы общества вправе потребовать досрочного прекращения или исполнениясоответствующих обязательств общества, определяется также законами,регулирующими деятельность кредитных организаций.

Уставныйкапитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимостиакций или сокращения их общего числа, в том числе путем приобретения частиакций, в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Уменьшениеуставного капитала общества путем приобретения и погашения части акцийдопускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества [25, с. 91]. Решение об уменьшенииуставного капитала общества принимается общим собранием акционеров.

Уставнойкапитал может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций илиразмещения дополнительных акций.

Решение обувеличении уставного каптала общества путем увеличения номинальной стоимостиакций принимается общим собранием акционеров. Решение об увеличении уставного капитала обществапутем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеровили совет директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии суставом общества ему предоставлено право принимать такое решение. Решениесовета директоров об увеличении уставного капитала принимается единогласно, безучета голосов выбывших членов совета.

Закономпредусмотрены акции двух основных видов, различающихся по объему правпредоставляемых владельцу акций (акционеру):

1. обыкновенныеакции – предоставляет своему владельцу одинаковый объем прав. Владельцыобыкновенных акций, могут участвовать в общем собрании акционеров с правомголоса по всем вопросам его компетенции, на получение дивидендов, а в случаеликвидации акционерных обществ право на получение части его имущества.Конвертация обыкновенных акций в привилегированные акции, облигации и иныеценные бумаги – запрещено законом.

2. привилегированные– владельцы привилегированных акций не имеют права голоса на общем собранииакционеров, кроме случаев, предусмотренных Законом.

Конвертацияпривилегированных акций в облигации и иные ценные бумаги, за исключением, акцийне допускается.

Не менее 50 %акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено втечении трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

Уставный капитал ОАО «Давлекановский заводнефтяного машиностроения» составляет 8613935 (восемь миллионов шестьсоттринадцать тысяч девятьсот тридцать пять) рублей. Уставный капитал обществасостоит из 8 613 935 именных обыкновенных бездокументарных акций,номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая (размещенные акции).

 

1.4 Общее собрание акционеров и совет директоров

Высшим органом управления акционерным обществом являетсяежегодно собираемое общее собрание акционеров. Сроки проведения общего собранияопределяются уставом, но они не должны проводится ранее двух, и позднее шестимесяцев после окончания финансового года.

На годовом общем собрания акционеров, решаются вопросы обизбрании совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссииобщества, утверждения аудитора общества, утверждение годовых отчетов, годовойбухгалтерский отчетности (в том числе отчетов прибылей и убытков),распределение прибыли, объявление дивидендов и убытков общества по результатамфинансового года.

Проводимые помимо годового общие собрания акционеров являютсявне — очередными. В обществе, где все голосующие акции принадлежат одномуакционеру, решения принимаются этим акционером единолично.

Члены совета директоров(наблюдательного совета) общества, единоличный исполнительный орган общества(директор, генеральный директор), временный единоличный орган, члены коллегиальногоисполнительного органа общества (правления, дирекции), а равно управляющаяорганизация или управляющий несут ответственность перед обществом за убытки,причиненные обществу их виновными действиями (бездействием), если иныеоснования и ответственность не предусмотрены Федеральными законами.[3, с.5369 ]

В ОАО «Давлекановскийзавод нефтяного машиностроения» Совет директоров общества осуществляет общееруководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенныхк компетенции общего собрания акционеров.

Члены совета директоровобщества избираются общим собранием акционеров в порядке, предусмотренном ФЗ«Об акционерных обществах» и уставом общества, на срок до следующего годовогообщего собрания акционеров. Если годовое общее собрание акционеров не былопроведено в сроки, установленные устава, полномочия совета директоров обществапрекращаются, за исключением полномочий по подготовке, созыву и проведениюгодового общего собрания акционеров.

Совет директоров обществаизбирается кумулятивным голосованием. Количественный состав совета директоров — пять человек. Порядок проведения кумулятивного голосования определяетсядействующим законодательством.

Руководство текущейдеятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом — генеральным директором, назначаемым советом директоров общества сроком до пятилет. Генеральный директор подотчетен совету директоров общества и общемусобранию акционеров.

По решению общегособрания акционеров полномочия единоличного исполнительного органа обществамогут быть переданы по договору коммерческой организации (управляющейорганизации) или индивидуальному предпринимателю (управляющему).

К компетенции генерального директора относятсявсе вопросы руководства текущей деятельностью общества.

 

1.5 Ликвидация общества

Ликвидация общества влечет за собой его прекращение безперехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. То есть после ликвидации организация полностью прекращаетсвое существование, и все права на нее, как и ее долги, теряют силу. А так какгосударство в лице налоговой инспекции является потенциальным кредитором (всмысле не начисленных налогов, платежей и штрафов), то при ликвидации вобязательном порядке проводится выездная налоговая проверка.

Общество может быть ликвидировано добровольно в порядке,предусмотренном Законом и уставом общества, а может быть ликвидировано порешению суда, по основаниям, предусмотренным Гражданским Кодексом [2, с. 365].Исковое заявление о ликвидации акционерного общества, может подать любоезаинтересованное лицо или государственный орган. Решение о ликвидации,назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного иокончательного балансов – находится в компетенции общего собрания акционеров.

Государственная регистрация ликвидации обществаосуществляется регистрирующим органом по месту нахождения ликвидируемогоюридического лица. Ликвидация общества считается завершенной, а общество –прекратившим существование с момента внесения органом государственнойрегистрации соответствующей записи в единый государственный реестр юридическихлиц. Регистрирующийорган публикует информацию о ликвидации юридического лица.

2.Теоретические аспекты учета и аудита материально – производственных запасов

2.1 Определение, и классификация, и задачи учета МПЗ

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету « Учетматериально- производственных запасов» (ПБУ 5\ 01 от 09.06.01г.) материально-производственные запасы ( МПЗ ) – часть имущества:

— используемые в качестве сырья, материалов при производствепродукции, выполнении работ, оказании услуг и предназначенная для продажи;

-инвентарь и хозяйственные принадлежности – часть МПЗ,используемая в качестве средств труда СПИ 12 месяцев.

— готовая продукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи,являющаяся конечным результатом производственного процесса;

— товары – часть МПЗ, приобретенные у юридических лиц с цельюих продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Материалы — это предметы труда которые используются впроизводстве, сроком службы менее 12 месяцев, однократно, меняют своюнатуральную вещественную форму, переносят свою стоимость на стоимость готовойпродукции работ услуг, полностью по мере списания.

В зависимости от роли, которую играют разнообразныепроизводственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующиегруппы:

— сырье и основные материалы;

— вспомогательные материалы;

— покупные полуфабрикаты;

— отходы производства

— топливо;

— тара и тарные материалы;

— запасные части;

— инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Основные задачи учета производственных запасов:

-правильное и своевременное документальное оформление всех операцийпо движению материальных ценностей;

— контроль за поступлением и заготовлением материальныхценностей;

— контроль за сохранностью материальных ценностей в местах иххранения и на высших стадиях обработки;

— систематический контроль за выявлением излишних инеиспользуемых материалов, их продажей;

— своевременное осуществление расчетов с поставщикамипроизводственных запасов.

2.2 Оценкаматериально-производственных запасов

МПЗ принимаются кбухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическойсебестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключениемНДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации).

В состав фактическойсебестоимости включают:

1.При покупке материалов-это договорная цена от поставщика без НДС, НДС в стоимость материалов невключается, а учитывается на счете 19 и при выполнении двух условий наличиесчета- фактуры, производственного характера приобретаемых МПЗ, принимается квычету бюджетом

2.Транспортно-заготовительные расходы .

— транспортные услуги

— зарплата грузчикам запогрузку, разгрузку

— ЕСН на зарплатугрузчиков

3. Подотчетные суммысвязанные с заготовлением производственных запасов.

4.Информационные и консультационныеуслуги связанные с приобретением материалов.

5.Проценты по кредитуесли они начислены до оприходование МПЗ,

с 1 января 2009 годасумма процентов за кредит полученный под сырье и материалы списываются напрочие расходы предприятия (Д 91 счета Кт 66,67)

6. Расходы по страхованиюпри доставки материалов, таможенные пошлины.

7.Учет невозмещаемыхналогов (НДС, который не принимается к вычету бюджетом а включается в стоимостьприобретенных материалов.

8.Прочие затраты.

Затраты по доведению МПЗдо состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях,включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристикполученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ иоказанием услуг (затраты по подработке, сортировке, фасовке и т.п.).

Фактическая себестоимостьМПЗ при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат,связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимостьМПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации,определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями(участниками) организации;

Фактическая себестоимостьМПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно — исходя изих рыночной стоимости на дату оприходование;

Фактическая себестоимостьприобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) — исходя изстоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, покоторой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимостьаналогичных ценностей.

Материальные ценностиотражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения(заготовления) или по учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы: применяются:

-договорные цены;

— фактическая себестоимостьматериалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

— планово-расчетные цены;

— средняя цена группы материалов.

Исчисление фактическойсебестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительныхзатрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляетлишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большинстве организаций<sup/>текущийучет материальных ценностей ведут по учетным ценам.

При синтетическом учете материальныхценностей по фактическойсебестоимости отклонения фактической себестоимостиматериалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитываютна отдельных аналитических счетах; по группам материалов.

При синтетическом учетематериальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальныхценностей от стоимости их по учетным ценам учитывают на синтетическом счете 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактическойсебестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешаетсяпроизводить следующими методами оценки запасов:

• по себестоимостикаждой единицы;

• по среднейсебестоимости;

• по себестоимости первыхпо времени закупок (метод

ФИФО

Применение одного из этих методов повиду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности примененияучетной политики.

По себестоимости каждойединицы оценивают МПЗ, используемые организацией в особом порядке (применениена тех предприятиях, где поступления материалов происходит один или 2 раза втечении месяца), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены надругие.

При отпуске материалов посебестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

. включая все расходы,связанные с приобретением запаса,

. включая только стоимостьзапаса по договорной цене.

Применение второго(упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственногоотнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных сприобретением запасов на себестоимость (например, при централизованной поставкематериалов). В этом случае разница между фактической себестоимостьюприобретенных запасов и их стоимостью по договорнымценам распределяетсяпропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Средняя себестоимостьопределяется по каждому виду (группе)запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на ихколичество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества поостатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способыоценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетнойпрактики В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают напроизводство (как правило, по учетным ценам), а вконце месяца списываютсоответствующую долю отклонении фактической себестоимости материальных ресурсовот стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФОприменяют правило: первая партия наприход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партияматериалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене(себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. впорядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

2.3 Движение материалов на складе иих документальное оформление

Сырье и материалы поступают отпоставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета,от списания пришедших в негодность основных средств и собственногопроизводства.

Поступающие в организациюматериалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкойпродукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительныедокументы: платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственнопокупателю, другой — через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию кжелезнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные споступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильностьих/> оформления, после чего их передают ответственномуисполнителю по снабжению.

В отделе снабжения попоступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроковпоставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результатетакой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полномили частичном акцепте (согласии на оплату) Кроме того, отдел снабженияосуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделеснабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указываютрегистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номертранспортного документа, номер, Дату и сумму счета, род груза, номер и датуприходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечанияхделают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежныетребования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортныхорганизаций — экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает настанции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении импризнаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать оттранспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи местили массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт,который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организацииили поставщику.

Для получения материаловсо склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, вкоторых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемкематериалов экспедитор производит не только количественную, но и качественнуюприемку.

Принятые грузы экспедитордоставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяетсоответствие количества и качества материала данным счета поставщика… Принятыекладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордерподписывают заведующий складом: и экспедитор.

Материальные ценности приходуют всоответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых).Если материалы поступают в одной единице, а расходуются другой, то ониучитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствиирасхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешаетсяосуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера склада. Вэтом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которогосодержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичныхдокументов при этом сокращается.

Таким образом документацияна поступление материалов следующая:

1) Приходный ордерсклада — где указывается дата, наименование поставщика, наименованиематериалов, количество, цена, сумма, подписи, кто принял, кто сдал. Приходныйордер склада, подписывают заведующий складом и экспедитор, материальныеценности приходуют в соответствующих единицах измерения ( весовых, объемных,линейных, числовых).Если материалы поступают в одной единицы, а расходуются вдругой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения. Приотсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешаетсяосуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера склада. Вэтом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которогосодержатся основные реквизиты приходного ордера склада. Количество первичныхдокументов при этом сокращается.

Дт 10 Кт 60 –оприходованы материалы

Дт 19 Кт 60 – принят НДСпо счету

2) Акт о приемкематериалов - его составляет комиссия с участием представителя от поставщикаили представителя от другой независимой организации. Для оформления приемкиматериальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения сданными сопроводительных документов поставщика; Акт составляется в двух экземплярах,один бухгалтерию другой поставщику. В тех случаях, когда количество и качествоприбывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемкуматериалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, которыйслужит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссиидолжен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованнойорганизации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших напредприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Дт 10 Кт 60 –оприходованы материалы

Дт 19 кт 60 – принят НДСпо счету

3) Если груз поступилбез счета –фактуры –это неотфактурованная поставка, НДС не выделяется.Стоимость поступивших материалов, определяется на оснавании поставки.

4) Товарно –транспортная накладная — если груз поступил, от поставщика автотранспортом,такой груз сопровождается товаро- транспортной накладной. Если перевозкуматериалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документаприменяют товарно – транспортную накладную, которую составляет грузоотправительв четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалову грузоотправителя; второй – для оприходование материалов получателем; третий –для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету наоплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учетатранспортный работы и прилагается к путевому листу. Товарно- транспортнуюнакладную применяют в качестве приходного документа, у покупателя в случаеотсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличиитакого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемка материалов.

Если в поступившихдокументах, от завода изготовителя сумма НДС не выделяется отдельной строкой,то данная сумма будет включатся в стоимость материалов.

Документальное оформлениерасхода материалов. Отпуск материалов со склада в производство осуществляется сучетом установленных норм, разработанный ПТО- планово техническим отделом. ПТОна каждый строящийся объект устанавливает разные нормы, расходы нормматериалов.

1.Требование накладная– это разовый документ, который выписывается в соответствии с установленныминормами( номер, дата, кем затребовано, наименование материалов, количество,цена, сумма без НДС, подписи, кто отпустил, и кто получил.

При отпуске материаловсоставляются следующие проводки:

Д 20,23,25,26,28,08К10 –отпущены материалы на производство

2.Лимитно- заборнаякарта – выписывает ПТО на каждый объект и вид материалов. Здесь указываетсялимит отпуска и заведующий складом не может отпускать больше чем установленлимит. ЛЗК – это накопительный документ составляется на месяц, составляется вдвух экземплярах один зав. складу, второй получателю. По мере отпускаматериалов в производство указывается дата, количество, отпущенных остатков полимиту в конце месяца ЛЗК сдается на проверку в бухгалтерию. ЛЗК –гдераспределяется общее количество отпущенных материалов на основании ЛЗК даетсякоресспонденция .

Д 20 К 10 – отпущеныматериалы на основное производство

3.Накладная на отпуск — при продажи материалов на сторону составляется накладная на отпуск материалов,на сторону( номер, дата, наименование материала количество, цена, сумма безНДС, сумма НДС, стоимость с НДС.

Д 91 К 10 –списанафактическая себестоимость при продаже

Регистром аналитическогоучета является — карточка складского учета материалов предназначена для учетадвижения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другомупризнаку материала; В карточке складского учета на каждый номеклатурный номероткрывается лицевой счет. В карточках указывается дата совершения операции,наименование и номер документа и краткое содержание операции. Записи вкарточках складского учета делаются в день совершения операций, и ежедневновыводятся остатки ( при наличии операций). Разноска из лимитно – заборных картв карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться помере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца. В конце месяца вкарточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

2.4 Учет материалов в бухгалтерии

Все первичные документыпо движению материалов со складов" и 'подразделений организации поступаютв бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерииобязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью иправильностью документального оформления операции по движению материалов. Послепроверки: первичные документы подвергаются таксировке (умножением количестваматериалов на цену).

Аналитический учетматериалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотныхведомостей или сальдовым методом.

При использованииоборотных ведомостей применяют два варианта учета материалов.

При первом варианте вбухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитическогоучета, в которых записывают на основании первичных документов операции попоступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточекскладского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только внатуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым даннымвсех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материаловпо каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводятитоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам,синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению. На основеуказанных оборотных ведомостей составляют сведшую оборотную ведомость, вкоторую переносят итоги, указанных оборотных ведомостей по группам материалов,субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводныеоборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все приходные ирасходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяцаподсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого видаматериалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном иденежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующихсинтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостейсоставляют сводные оборотные ведомости. При втором варианте трудоемкость учетазначительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточеканалитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, так как воборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячиноменклатурных номеров материалов.

Более прогрессивен сальдовыйметодучета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублируетскладской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни воборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учетакарточки складского учета материалов, ведущиеся складах.

Ежедневно или в другие сроки (какправило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяетправильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета иподтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующийскладом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественныеданные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеруматериалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотовприхода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтериисальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют потвердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группамматериалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовыхведомостей составляют сводную сальдовуюведомость, в которуюпереносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группамматериалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости исводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учетаматериалов.

Для обобщения, игруппировки информации о движении материалов используют ведомости движенияматериалов(накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу(подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них можетосуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. Поокончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезегрупп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу илиподразделению.

Итоговые данныеведомостей, движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомостьдвижения материалов, в которой приводятся также сведения об остаткахматериалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов посоответствующим синтетическим, счетам и субсчетам.

Данные сводной ведомостидвижения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются споказателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Организации могутсоставлять ведомость распределения материалов, в которой указываюткорреспондирующиеся счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов(в стоимостной оценке). В ведомости указывают транспортно-заготовительныерасходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.

При автоматизированномучете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применениеорганизацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечитьформирование следующих основных учетных регистров:

•оборотная ведомость движенияматериалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, местхранения;

•ведомость расходаматериалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам

2.4.1. Учетпоступления МПЗ. Способы учета. Расчет ТЗР

Поступление на складматериалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляютодно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписываютцехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списанияматериалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качествеприходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий исооружений, приходуются на основании акта об оприходование материальныхценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

а) Поступление материаловот поставщиков:

В основном напредприятиях материалы поступают от поставщиков в виде сырья, полуфабрикатов,материалы поступают по договорным ценам от поставщиков, на основании договорапоставки.

Дт 10 Кт60 –оприходования материалов от поставщика

Дт 19 Кт 60 –принят НДСпо счету от поставщика

Дт60 Кт 51 –перечисленасумма с расчетного счета поставщику

Дт 68 Кт 19 –принят НДС квычету бюджетом

б) Поступление материаловот подотчетных лиц: если ТМЦ приобретены в магазине — розничной торговли или нарынке, то НДС не выделяется, так как НДС не выделяется в поступивших документах.

Дт 10 Кт71 –оприходованыматериалы от подотчетных лиц

в )Учет материалов, поступивших в счет вклада в уставныйкапитал организации.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вкладав уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежнойоценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное непредусмотрено законодательством РФ.

В фактическую себестоимость материалов, поступающих ворганизацию в счет вклада в уставный капитал, могут включаться также фактическиезатраты организации на доставку материалов и приведение их в состояние,пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материалов, поступивших в счетвклада в уставный капитал организации должна отражаться в бухгалтерском учетепо дебету счетов учета материалов (счет 10 «Материалы») в корреспонденции сосчетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный(складочный) капитал»).

Налоговым законодательством установлено, что стоимостьматериалов, поступающих от учредителей в счет вклада в уставный (складочный)капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложениюналогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

Для целей налогового учета материалы, внесенные в счет вкладав уставный капитал организации, должны приниматься к учету по стоимостиполучаемых материалов.

Дт 75 Кт80 –увеличение уставного капитала за счет взносовучредителей

Дт 10 Кт75 – поступили материалы от учредителей

Дт 19 Кт 75 – выделен НДС

Дт 68 Кт19 – НДС принят к вычету бюджетом

Стоимость получаемых материалов определяется по даннымналогового учета у передающей организации на дату перехода права собственностина указанные материалы.

Для целей налогообложения прибыли в случае, когда принимающаяорганизация не может документально подтвердить стоимость вносимого имуществаили какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его частипризнается равной нулю.

При наличии фактических затрат организации на доставкууказанных материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования,они предварительно также учитываются в фактической себестоимости материалов.

Суммы НДС, уплаченные по этим затратам, подлежат вычету вобщем порядке после оплаты этих расходов и принятия материалов к бухгалтерскомуучету.

Возможна также ситуация, когда организация приобретаетматериалы с целью их использования для производства продукции, облагаемойналогом на добавленную стоимость, а затем передает их в качестве вклада вуставный (складочный) капитал другой организации. В данной ситуации организацияпосле принятия материалов к учету могла произвести вычет НДС в полном объеме.

Если затем организация передает данные материалы в качествевклада в уставный (складочный) капитал другой организации, то в соответствии сналоговым законодательством организации необходимо будет восстановить суммыНДС, ранее принятые к вычету в установленном порядке.

г) Учет неотфактурованных поставок.

Стоимость оплаченныхматериалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию или невывезенных со склада поставщиков, учитывают в бухгалтерском учете какдебиторскую задолженность.

Поступающие материалы, несопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованныепоставки), приходуют по акту о приемкематериалов, составляемомуна складе. Оприходовании неотфактурированных поставок осуществляют по учетнымценам или по рыночным ценам, в соответствии с договором поставки, если вкачестве учетных цен используют фактическую себестоимость материалов, иотражают по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 60н.

Дт 10 Кт60 — получены неотфактурованныезапасы.

После получения расчетныхдокументов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетомпоступивших документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком:

Дт 10 Кт 60н – старнируемзапись неотфактурованных запасов

Если расчетные документыпо неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то:

Дт 10 Кт 60 – полученынеотфактурованные запасы

Дт 19 Кт 60 – принят НДСпо счету

Дт 68 Кт 19 – принят НДСк вычету бюджетом

— учетная стоимостьматериальных запасов не меняется, величина НДС принимается к бухгалтерскомуучет установленном порядке;

— уточняются расчеты споставщиком. При этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостьюоприходованных материалов и их фактической стоимостью списываются в месяце, вкотором поступили расчетные документы следующим образом:

-уменьшение стоимости материальныхзапасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счета 91 «Прочие доходыи расходы» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

-увеличение стоимостиматериальных запасов отражается покредиту счетов расчетов и дебету счета 91(как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

д) Учет безвозмездно полученных ТМЦ

Безвозмездно полученные ТМЦ оцениваются по рыночной стоимостии учитываются на счете 98\2 « Доходы будущих периодов», безвозмездно полученныеценности, составляется акт дарения на безвозмездно полученные ценности.

При поступлении материалов безвозмездно:

Дт 10 Кт 98\2 – поступили материалы по рыночной цене

Счет 98\2 – закрывается по мере отпуска материалов впроизводство:

Дт 20 Кт 10 – списаны материалы в производство

Дт 98\2 Кт 91 – закрытие 98\2 на прочие доходы

Дт 91 Кт 99 – списана прибыль

Дт 99 Кт 68 – начислен налог на прибыль

Способы учета

Существует несколько способов отражения поступленияматериалов на счетах бухгалтерского учета.

Первый способ учета с помощью счета 10 « Материалы» При данномспособе все расходы связанные с приобретением материалов учитываются на счете10, счет по назначению инвентарный, по отношению к балансу активный, в дебетсчета10 записывается фактическая себестоимость материалов, в кредит списаниематериалов по фактической себестоимости в производство и на другие цели. НДС поприобретенным МПЗ, в стоимость не включается, отражается отдельно на счете 19,и принимается к вычету бюджетом при выполнении 2-х условий наличия документов свыделенной суммой НДС ( счет- фактура, накладная, квитанция и ПКО).Остатки посчету 10 отражаются по дебету, и отражают наличие материалов по фактическойсебестоимости.

Дт10 Кт60- акцептован счет – фактура на покупку материалов

Дт19 Кт 60 – выделен сумма НДС

Дт10 Кт 76 – получена сумма от подотчетных лиц

Дт10 Кт69 – начислен ЕСН

Второй способ учета поступления материалов с использованиемсчетов 15,16,10;

Счет 15, по строению активный по дебиту отражает все расходысвязанные с поступлением материалов в кредит записывается списание материалов,сальдо этот счет не имеет а в конце месяца закрывается, с кредита 15, в дебет16 на сумму ТЗР.

Дт 10 Кт 15 – по договорной стоимости

Дт 16 Кт 15 на сумму ТЗР ( отклонения )

Счет 16 по строению активный по дебиту отражается сумма

ТЗР, по кредиту списаниеТЗР в конце месяца сальдо счет имеет и показывает сумму отклонений ТЗР встоимости материалов. Счет 10 по дебиту отражает поступления материалов подоговорной цене, по кредиту списание материалов по договорной цене, остаток посчету 10 показывает наличие материалов по договорной цене. Фактическую суммуможно определить:

S ( 10) + S ( 16) = фактическая себестоимость.

Дт 15 Кт 60 — отраженапокупная стоимость приобретенных материалов

Дт19 Кт 60 – отраженасумма НДС с покупной стоимости материалов

Дт 15 Кт 76 – акцептовансчет- фактура на транспортные услуги

Дт 19 Кт 76 – выделенсумма НДС

Дт 15 Кт 70 – начисленазарплата грузчикам

Дт15 Кт 69 – начислен ЕСНна зарплату грузчикам

Дт15 Кт 71 – списаны командировочныерасходы связанные с приобретением

Третий способ сиспользованием счета 10,16 – при данном способе учета договорная ценаотражается на счете 10, а сумма отклонений (ТЗР) на счете 16, счет 15 неиспользуется.

Дт 10 Кт 60 – поступилМПЗ по договорной стоимости

Дт16 Кт 76 – акцептовансчет – фактура на транспортные услуги

Дт16 Кт 70- начисленазарплата грузчикам

Дт 16 Кт69 – начислен ЕСНна зарплату грузчикам

В течении месяцапоступлении материалов отражается по договорной цене, ежедневно материалыотпускаются в производство исходя из договорной цены, по выбранному методуоценки ( себестоимости единицы материалов, или по средневзвешенной себестоимости,или Фифо). Зная фактическую себестоимость материалов и договорную цену, определимТЗР, и спишем эту сумму на издержки производства, исходя из выбранного методаоценки. Списание материалов доводят до фактической себестоимости для чегоопределяют процент ТЗР:

% ТЗР = ТЗР/ дог.цену *100%.

В конце месяца порассчитанному проценту списывается ТЗР: если выбран 1-й, 2-й способ, ТЗРсписывается в той же коресспонденции что и при отпуске материалов в течениимесяца Дт 20,25,26 К 10, если выбран 3-й способ оценки по списанию ТЗРпроизводится коресспонденция Дт 25,26,20 Кт16.

2.4.2 Учет списанияМПЗ. Методы оценки при списании

а)Методы оценки при списании

Основное направление списание материалов это их отпуск впроизводство. Предприятию необходимо выбрать один из 3-х методов оценки, выбородного из методов оценки материалов при отпуске их в производство это элементучетной политики. При отпуске материалов в производство и ином выбытии ихоценка производится организацией одним из следующих методов:

-по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения материалов

( ФИФО);

Организация может использовать различные методы оценкиматериалов при их отпуске в производство для различных групп, видов материалов,но по отдельному виду материалов в течение отчетного года может применятьсятолько один из выше указанных методов оценки.

Первый вариант расчета – по себестоимости каждой единицы.Допустим, что в производство были отпущены все материалы, находившиеся востатке на начало месяца, все материалы первой поставки, 50 единиц материаловвторой поставки и все 100 единиц материалов третьей поставки.

При таком распределении фактическая себестоимостьизрасходованных материалов равна:

100руб. * 100 шт + 200шт *100шт + 150 руб *50шт + 300руб*100шт =67500руб.

Стоимость остатка материалов, находящихся в запасе, будетравна:

75 000 руб. – 67 500 руб.= 7500 руб

Второй вариант расчета – по средней себестоимости. Длясписания материалов по средней себестоимости сначала необходимо определитьсреднюю себестоимость единицы материала путем деления общей стоимостиматериалов, поступивших в течение отчетного месяца ( с учетом имевшегося наначало отчетного месяца остатка), на их количество:

( 10 000 + 20 000 + 15 000 + 30 000)руб:400шт = 187руб.50 коп

Фактическая себестоимость списываемых в производствоматериалов определяется путем умножения количества израсходованных материаловна их среднюю себестоимость:

187руб. 50 коп.* 350шт. =65625 руб.

Стоимость остатка материалов определяется как разность междустоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяцаматериалов и стоимостью израсходованных материалов по средним ценам или путемумножения количества оставшихся материалов на среднюю себестоимость единицыматериала:

( 75 000 – 65 625) руб. = 9375 руб. или 187 руб. 50коп. *50 шт. = 9375 руб.

Третий вариант расчета – по методу ФИФО. Фактическаясебестоимость израсходованных материалов по методу ФИФО определяется путемсуммирования стоимости материалов, отпускаемых в производство. При этомпринимается, что материалы списываются в той же последовательности, в какой онибыли приобретены:

100 руб. * 100шт. + 200 руб.* 100 шт. + 150 руб. * 100 шт.+300 руб. * 50 шт.= 60 000 руб. Остаток определяется как разность междустоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяцаматериалов и стоимостью израсходованных материалов или путем умноженияколичества оставшихся материалов на цену последнего приобретения:

75 000 руб. – 60 000 руб. = 15 000 руб. или300 руб. * 50 шт. = 15 000 руб.

Дт 20,25,26 Кт 10 – списаны материалы на производство исходяиз договорной цены

Дт 20, 25,26 К 10,16 -ТЗР ( списаны отклонения) исходя извыбранного метода

Дт91 Кт99 – получен прибыль от продажи

б)Учет продаж ТМЦ, ведется на счете 91 Прочие доходы ирасходы, счет по назначению, операционо–результатный сопоставляющий поотношению к балансу активно – пассивный, в кредит записывается выручка отпродажи материалов с учетом НДС, в дебет записывается фактическая себестоимостьпроданных материалов и НДС от продажи. Составляется счет – фактура, акт насписание, в сторону.

Дт 76 Кт91- отражена продажная стоимость материалов- выручкаНДС

Дт 91 Кт 68- восстановлено сумма НДС, предъявленнаяпокупателю материалов

Дт 91 Кт10- списана фактическая себестоимость проданныхматериалов

Дт 91 Кт10,(16) – списание ТЗР в конце месяца

Затем определяется финансовый результат от продажи ТМЦ:

Дт 99 Кт 91 получен убыток от продажи

Дт 91 Кт 99 – получен прибыль от продажи

Дт 51 Кт 62 – получена оплата за проданные материалы

в) Безвозмездное передача ТМЦ. При безвозмездной передачифирма получает убытки, основным документом является накладная на отпускматериалов или требования накладная. Составляется « Акт дарения» прибезвозмездной передачи материалов в начале списываем фактическую себестоимостьдвумя проводками

Дт 91 Кт 10 – списана договорная цена, либо по среднесвешенной себестоимости, либо по себестоимости единицы материалов, либо Фифо.

Дт 91 Кт 10,(16) – списание ТЗР в конце месяца

НДС восстанавливается передающей стороной

Дт 91 Кт 68- восстановлен НДС от фактической стоимостибезвозмездно переданных материалов

Дт 99 Кт 91 – определен убыток от безвозмездной передачи

г)Учет списания материалов при их передаче в счет вклада вуставный капитал.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталыдругих организаций осуществляется на субсчете 58-1 « Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения». Для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 19\02финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.Составляется накладная, передаточный акт при передаче в счет вклада в уставныйкапитал.

Дт 91 Кт 10 – списали материалы по фактической себестоимости

Дт 58 Кт91 – отражены финансовые вложения по согласованнойоценке

Дт 58 Кт68 – восстановлен НДС, от фактической себестоимости (НДС часть вклада)

Затем определяется финансовый результат от продажи ТМЦ:

Дт99 Кт91 – получен убыток от продажи

2.5 Инвентаризация МПЗ. Бухгалтерские записи

Товарно-материальные ценности(производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся вописи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества идругих необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Излишки МПЗ, выявленные врезультате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учетекоммерческих организаций как прочие доходы (дебетуют счет 10 «Материалы»,кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

При выявлении фактовнедостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть(при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94 стоимостьнедостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства в(Д 20,25,26) и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещениюматериального ущерба» (при установлении' конкретных виновников), в дебет счета91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если вовзыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

В бухгалтерском учете операции по списанию недостачматериалов в пределах норм естественной убыли отражаются следующими проводками:

Дт 94 Кт 10 – отражена недостача материалов в пределах норместественной убыли, выявленная при инвентаризации

Дт 20,23,44 Кт 94 – списаны в издержки, стоимость недостающихматериалов в пределах норм естественной убыли

Выявлена недостача материалов сверх норм естественной убылипри наличии виновного лица. Виновное лицо добровольно возмещает сумму недостачиматериалов исходя из их рыночной стоимости.

Дт 94 Кт10 – отражена недостача материалов сверх норместественной убыли, выявленная при инвентаризации

Дт 73-2 Кт 94- фактическая сумма ущерба от недостачиматериалов

Дт73-2 Кт 98-4 — отражено превышение суммы ущерба, подлежащийвзысканию с виновного лица.

Дт 50 Кт 73-2- внесены денежные средства виновным лицом впогашение задолженности

Дт 70 Кт 73-2 – удержан из зарплаты сумма недостачи

Дт 98-4 Кт91-1 – учтена в составе прочих доходовположительная разница между суммой ущерба, в сравнении с рыночными ценами подлежащийвзысканию с виновного лица

Дт 91-9 Кт 99 – определен финансовый результат

Организацией выявлена недостача материалов при отсутствиивиновного лица.

Дт94 Кт10 – отражена недостача материалов сверх норместественной убыли, выявленная при инвентаризации когда виновник судом неустановлен

Дт 91-2 Кт 94 – списан ущерб от недостачи материалов в связис отказом суда во взыскании ущерба с виновного лица вследствие необоснованностииска.

2.6 Синтетический и аналитический учет материалов.

Синтетический учет МПЗведут, как уже отмечалось на синтетических счетах 10 «Материалы», 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение встоимости материальных ценностей».

На синтетических счетахучет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетнымценам.

При учете материалов пофактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретенииматериалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

— счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» -на стоимость поступивших материалов по ценампоставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организации и транспортно-заготовительнымирасходами — счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -на стоимостьуслуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным)организациям-

— счет 71 «Расчеты сподотчетными лицами» — на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм-

— счет 20 «Основноепроизводство»-на стоимость возвратных отходов; другие счета.

Материальные ценности,полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов,выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют подебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, полученные подоговору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости подебету счета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списаниябезвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинамвыбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимостьсписывается со счета 98 в кредит счета 91.

При приемке материалов отпоставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившегоколичества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемыеактом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации илипо отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и проситвыслать платежное требование на стоимость излишков.

Аналитический учетпоступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Еслив качестве учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившиематериалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценкисбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы повсем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете«Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовыхорганизаций».

Если учетной ценой служитплановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждоманалитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической иплановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете«Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отпущенные в производствои на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебетсоответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяцапо учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 20 «Основноепроизводство» (материалы отпущены основному производству); Дебет счета 23«Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательнымпроизводствам); Дебет других счетов в зависимости от направления расходовматериалов (25, 26 и др.);

Кредит счета 10«Материалы» или других счетов по учету материалов.

Проданные материалысписывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Подебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, исумму НДС по проданным материалам.

Необходимо отметить, чтоесли при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признаниявыручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебетсчета 91, а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки отпродажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы».

При списании материалов(в связи с невозможностью использования их по назначению) они списываются сосчета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В зависимости отконкретных причин списания со счета 94 списанные материалы относят на счетаучета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещениюматериального ущерба (счет 73) или финансовых результатов (счет 91).

Стоимость материалов поучетным ценам между различными счетами издержек производства и другимнаправлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомостираспределения материалов, которую составляют по данным первичных документов орасходе материалов.

2.7 Отражение движения МПЗ врегистрах бухгалтерского учета, и бухгалтерской отчетности

Записать операцию насчетах – значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках илисвободных листах, являющихся учетными регистрами.

Совокупность ирасположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит отособенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетнойрегистрации. Под учетной регистрацией понимают запись хозяйственных операций вучетных регистрах.

Учетные регистры могутиметь вид книг, карточек и свободных листов (ведомостей) в виде машинограмм,полученных при использовании вычислительной техники, а также магнитных лент,дисков, дискет и иных машинных носителей.

Как было сказано выше,первичные документы по учету материалов: приходные ордера, акты приемкиматериалов, лимитно – заборные карты, накладные, и т.д. Отражаются в учетныхрегистрах. Основным регистром по движению материалов в журнале ордере № 10,записываются только те операции, по которым счет кредитуется. Операции, покоторым счет дебетуется, будут записаны в Главную книгу. Месячные итоги каждогожурнала- ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операциикоторого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждогокорреспондирующего с ним счета.

Хозяйственные операциизаписываются в журналы – ордера по мере их совершения и оформления документами.Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно ихронологической записью.

Для сверки правильностизаписей в журналах- ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают изаписывают в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют свыведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам.

Основные особенностижурнально – ордерной формы учета:

— применение для учетахозяйственных операций журналов – ордеров, запись в которых ведется только покредитовому признаку;

-совмещение в рядежурналов –ордеров синтетического и аналитического учета;

— объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

— отражение в журналах –ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроляи составления отчетности;

— сокращение количествазаписей благодаря рациональному построению журналов – ордеров и Главной книги.

Из журнала ордеровинформация поступает в главную книгу, а затем на баланс предприятия. Вбухгалтерском балансе материалы отражаются по фактической себестоимости, 2разделе актива баланса «Оборотные активы», по строке «Запасы».

2.8Аудит материально – производственных запасов

К документам, регулирующим учет материально- производственныхзапасов, относятся следующие:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998г.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ № 5\ 01)

3. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по егоприменению

(Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 ноября 2000 г.)

4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом МФ РФ № 119н от 28 декабря2001г.).

5. Налоговый кодекс РФ (чч. 1 и 2 ).

6.ФЗ « О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года.

Цель аудиторской проверки учета производственных запасовсостоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций попроизводственным запасам в соответствии с действующими нормативными актамиРоссийской Федерации.

Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетическихсчетах 10,11,14, 15, 16 и 19.Основное внимание при этом, безусловно, следуетуделить счету 10 « Материалы», который подразделяется на субсчета по группамматериальных ценностей.

Основными источниками информации являются первичные документыпо учету производственных запасов и различные аналитические и синтетическиерегистры. В качестве первичных документов по учету материалов используютсяпреимущественно унифицированные учетные документы.

Общие данные по учету материальных ценностей ипроизводственных запасов проверяются по статьям раздела 2 « Оборотные активы»актива баланса ( ф.1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по такимбухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы- ордера № 6, 10, 10\ 1,вспомогательная ведомость № 10 при мемориально- ордерной форме учета илисоответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

Прежде всего необходимо проверить положения учетной политикипо учету товарно- материальных ценностей (ТМЦ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на то:

— как учитываются материальные ценности – по фактическойсебестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

— какой метод используется для списания материальныхценностей на затраты производства;

-какой метод применяется для учета движения материальныхценностей на складах.

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, икорреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения правилучета отдельных хозяйственных операций.

Устный опрос используется в ходе получения ответов навопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а также впроцессе их проверке при уточнении у специалистов отдельных положенийсовершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерскомучете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения врегистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверкадокументов.

Операции, отраженные в первичном учете, в журналах- ордерах,ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания.Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов,сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

При сопоставлении наличия товарно — материальных ценностей вразличные периоды, данных отчета о движении товарно- материальных ценностей сданными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьямиотчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применитьаналитические процедуры.

Проверяя учет поступления материалов, прежде всего уточняют,какой вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15 и 16или без их использования. Далее контролируют правильность оформления первичныхдокументов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета(по номенклатурным номерам, артикулам и др). Одновременно устанавливают, какбыл выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68 субсчетНДС.

Аудитор также проверяет, как ведется учет понеотфактурованным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад непоступили (материалы в пути).

По операциям поступления материалов аудитор проверяет иоперации по приобретению материалов, полученных в порядке обмена(бартер), поступившим безвозмездно и др.

При проверке организации учета движения материальныхценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складскогохозяйства и контрольно- пропускной системы. Далее проверяют, как организованскладской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.Предприятия могут применять преимущественно три основных варианта учетадвижения материалов на складах: оперативно- бухгалтерский( сальдовый) метод,карточно- документационный, бескарточной.

Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяетведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этихведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предусматривает составление вбухгалтерии количественно- суммовых оборотных ведомостей по группам материалов.В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков скарточки складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так каксплошной контроль – операция весьма трудоемкая. Третий метод – наиболееэффективный. Он применяется, как правило, при использовании персональногокомпьютера (ПК). В этом случае карточки складского учета в обычном варианте неведутся. Сам процесс складского учета в обычном варианте не ведутся. Сампроцесс складского учета организуется на ПК, а за определенные периоды ( месяц,квартал) составляются оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимисядокументами, выясняет, как ведется сверка данных складского учета сбухгалтерскими данными.

Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии сположением гл.21 НК РФ « Налог на добавленную стоимость» и учитывается подебету счета 19, субсчет « НДС по приобретенным материальным ресурсам» вкорреспонденции с кредитом счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аудиторунеобходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и какпроизводилось его отнесение на счет 68. НДС по материальным ресурсамсписывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.

Особое внимание должно быть уделено проверке операций поотпуску материальных ценностей в производство. Для этой цели на предприятииможно применить один из следующих методов оценки: по себестоимости единицызапасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времениприобретения закупок ( метод ФИФО);

Первый метод предусматривает списание каждой единицыматериалов по цене приобретения или по себестоимости единицы запасов. Онприменяется, если номенклатура материальных ценностей небольшая. Второй метод(оценка по средней себестоимости)является наиболее распространенным. При егоприменении важно правильно устанавливать средние цены.

Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, чтоматериальные ресурсы используются в течение отчетного периода впоследовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода остаютсяостатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних повремени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные ценностиранних по времени закупок.

Проверка правильности отнесения и списания материальныхценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором втом случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результатефорс-можорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар) илиобнаруживаются при проведении инвентаризации. Списание сумм недостач, хищений ипотерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительнымидокументами и отражается по кредиту счета 94 « Недостачи и потери от порчиценностей» и дебету счетов 73,91и др.

Заключительным этапом проверки является контроль ведениясводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по даннымжурнала- ордера ф. № 10, ведомостей ф. № 10,11, 10с, 14,15с, и Главной книги.

3.1Экономическая характеристика «Давлекановский завод нефтяного машиностроения»ОАО «Нефтемаш»

В 2005 году на базе бывшегоавторемонтного завода принадлежащего государству, было организовано иперепрофилировано завод по производству продукции для нефтяной промышленности,ОАО «Нефтемаш».

Полное фирменное наименованиеобщества — Открытое акционерное общество «Давлекановский завод нефтяногомашиностроения».

Сокращенное фирменное наименованиеобщества — ОАО «Нефтемаш». Почтовый адрес общества -453405, Республика Башкортостан,Давлекановский район, г.Давлеканово, ул. Комсомольская, 48. Обществоявляется юридическим лицом действует в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, РеспубликиБашкортостан и настоящим Уставом. Имеет в собственностиобособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, расчетные и иные счета в учреждениях банка, круглую печатьсо своим наименованием. Может от своего имени приобретать и осуществлятьимущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом иответчиком в суде.

Общество имеетгражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любыхвидов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Отдельными видамидеятельности, перечень которых определяется федеральными законами, обществоможет заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Основной деятельностьюОбщества является извлечение прибыли, а также удовлетворение общественныхпотребностей и насыщение рынка продукцией, работами и услугами, выполняемымиОбществом.

Уставный капитал обществасоставляет 8 613 935 (восемь миллионов шестьсот тринадцать тысяч девятьсоттридцать пять) рублей.

Уставный капитал обществасостоит из 8 613 935 именных обыкновенных бездокументарных акций, номинальнойстоимостью 1 (один) рубль каждая (размещенные акции).

Высшим органом управленияОАО «Нефтемаш» является Собрание акционеров.

В период между собраниямиакционеров высшим органом управления общества является Совет директоров.

Основной виддеятельности: создание, производство, монтаж и ремонт нефтегазопромысловогооборудования; проведение научно-исследовательских и проектных работ,опытно-конструкторских разработок, подготовка и освоение новых видов продукциив области промышленности, сельского и коммунального хозяйства; оказание услугпо внедрению, монтажу наладке и ремонту выпускаемой продукции; создание и внедрениесредств автоматики, измерительных приборов, систем автоматизации для бытапромышленности и сельского хозяйства.

Продукция ОАО «Нефтемаш»поставляется в ЗАО НПП «Теплогазавтоматика», Республика Башкортостан, г. Уфа,ОАО «Татнефть» им. В. Д. Шашина, Республика Татарстан, ООО «Класс про» г.Москава, ООО «Савой» Республика Башкортостан, г. Уфа, ООО «Пермнефтегазсервис»г. Пермь, ЗАО «Самара-Нафта» г. Самара, ООО « Нефтяные приборы и оборудования»Республика Башкортостан, г. Уфа, «ЛУКойл-Информ», Республика Коми, г. Усенск.

Ведение бухгалтерского учета осуществляет – бухгалтерия (кассир, бухгалтер материального стола, бухгалтер расчетного стола)возглавляемое главным бухгалтером.

Функцией бухгалтерииявляется учет и анализ финансового состояния предприятия, который показывает,по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Для облегчениясвоей работы бухгалтерия ОАО «Нефтемаш» использует автоматизированный учет сиспользованием программы 1С: Бухгалтерия, версия 7.7. Бухгалтерия обязана следитьза точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательствпредприятия, вести точный документальный учет по работе предприятия дляпредставления отчетности в проверяющие органы. Бухгалтерский учет ведется наоснове стандартного плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий « Инструкция по его применению, утвержденного приказомМинфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 в ( в редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.03г. № 38н).

Организация представляетбухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным приказом МФ РФ № 67н от22.07.03 г. « О формировании бухгалтерской отчетности организации».

В соответствии сПоложением « О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и Федеральным законом от 21.11.1996 года№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерия руководствуется в своейдеятельности разработанной и принятой к исполнению с 2005 года учетнойполитикой ОАО «Нефтемаш» сформированной с учетом принципов и правил,регламентирующих методические и организационные основы ведения организациейбухгалтерского учета.

Система материальнойответственности регламентируется договорами материальной ответственности,являющимися неотъемлемой частью трудового договора заключенного с работникамибухгалтерии.

Бухгалтерский учетведется на основе стандартного плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий « Инструкция по егоприменению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 в ( вредакции Приказа Минфина РФ от 07.05.03 г. № 38н).

Организация представляетбухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным приказом МФ РФ № 67н от22.07.03 г. « О формировании бухгалтерской отчетности организации».

В соответствии сПоложением « О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и Федеральным законом от 21.11.1996 года№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерия руководствуется в своейдеятельности разработанной и принятой к исполнению с 2005 года учетнойполитикой ОАО «Нефтемаш» сформированной с учетом принципов и правил,регламентирующих методические и организационные основы ведения организациейбухгалтерского учета.

Система материальнойответственности регламентируется договорами материальной ответственности,являющимися неотъемлемой частью трудового договора заключенного с работникамибухгалтерии.

Таблица. Динамикаосновных экономических показателей на ОАО «Нефтемаш»:

Показатели Предыдущий год Отчетный год

Отклонение

(+ / -)

Темп роста 1. выручка от продукции, тыс. руб 123981 174880 50899 141,5 2.себестоимость продукции тыс. руб. 106387 143256 36869 134,6 3.прибыль от продаж тыс. руб. 1728 3666 1938 212 4.среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. 4752 6104 1352 128 5. фондоотдача, руб. 26 28 2 107 6.ССЧ, чел 215 234 19 109 7.Среднегодовая з/п 1 раб 465 555 90 119 8.Среднегодовая выработка 1раб., тыс. руб 576 747 171 129 9.фондоемкость, руб. 0,03 0,03 100

По данной таблице видно,что выручка предприятия в 2008 году увеличилась на 41,5% ( 50899 тыс. руб.) посравнению с 2007 годом, за счет увеличения. Выручка продукции а такжеувеличения цен на ГСМ, строительные материалы на 34,6%., что являетсяотрицательным показателем для предприятия. Среднегодовая стоимость ОПФувеличилась на 28%, прибыль 2008 году изменилась в сторону увеличения на 1938т.р., а в процентном отношение на 112%. Данное увеличение являетсяположительным фактором для финансового состояния предприятия. Среднегодоваявыработка увеличилась на 171т.руб. и в 2007 году составила 576 т.р, в 2008 годусоставила 747т.р. Также возросла среднегодовая численность работников, на9%.Среднегодовая зарплата одного рабочего увеличилась на 19%., среднегодоваявыработка на 29%.В 2007 году увеличение составило 215 человек, а в 2008 году 234человек. Фондоотдача характеризует, сколько выручки в рублях получено с 1рубля, вложенного в ОС, увеличение составило на 2 рубля, темп роста 107%.Фондоемкость– обратный показатель фондоотдачи, и составляет в 2007 и в 2008 гг, 0,03 руб.соответственно .

3.2 Определение, классификация и оценка учета МПЗ напредприятие ОАО «Нефтемаш»

К материалам на ОАО «Нефтемаш» относят предметы труда которыеиспользуются в производстве, сроком службы менее 12 месяцев однакратно, меняют свою натуральнуювещественную форму, переносят свою стоимость

на стоимость готовой продукции работ услуг, полностьюпо мере списания.

Основными задачами учета производственных запасов на предприятии является:

— своевременная и правильное документирования по движениюматериальных ценностей;

— формирование фактической себестоимости запасов;

— учет количесва и оценка запасов;

— доставерность;

В состав материалов на ОАО Нефтемаш предприятия включаются:

товары, сырье и материалы, спецоснастка и спецодежда,готовая прдукция, покупные полуфабрикаты, топливо. Причем для учета ирасходования материалов планом счетов бухгалтерского учета предприятия предусмотрен счет 10 Материалы. Рабочим планом счетов предприятия к счету 10«Материалы» открыт субсчет 1 «Сырье и материалы» где учитывается наличие сырья,открыт субсчет 3 «Топливо», где учитывается движение нефтепродуктов,предназначенных для эксплуатации транспортных средств, открыт субсчет 6 «Прочиематериалы», 9 « Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Материалы принимают к бухгалтерскому учету на ОАО «Нефтемаш»по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов (сырье,топливо, тара, запчасти). Складываются из трех величин:

— договорной стоимости;

— транспортно – заготовительных расходов;

— расходы, которые необходимы, чтобы довести материалы допригодного состояния.

Договорная стоимость – это цена материалов, по которой ониприобретены.

а) Счет – фактура № 0812 от 26.06.2008года, ОАО «Нефтемаш»,продавец ЗАО «Сталопромышленная» на покупку Швеллеря, Лист ПВЛ, Лист г\ к, здесь же транспортные услуги.

Дт10 Кт 60 477 729,47 – принят счет – фактура подоговорной цене

Дт19 Кт 60 72 873, 98 – сумма НДС

Дт68 Кт 19 72 873,98 – принят НДС к вычету бюджетом

б) Акт выполненных работ № 0812 от 26.06.2008года, ОАО«Нефтемаш» продавец ЗАО «Сталопромышленная» компания на покупку транспортныхуслуг.

Дт 10 Кт 76 6355,93 – принят счет- фактура за транспортныеуслуги

Дт 19 Кт 76 1144,07 – сумма НДС

Дт 76 Кт 51 7500,00 – оплачен счет за транспортные услуги

Дт 68 Кт 19 1144,07 принят НДС к вычету бюджетом

Дт

477 729,47

6355,93

До – 484085,4 – фактическая себестоимость материалов;

Сч.10 «Материалы» Кт

2. Счет –фактура № 1119 от 19 ноября 2008года, ОАО «Нефтемаш»продавец, ЗАО «Уралнефтесервис» на покупку Топка, Прокладка ППТ – 0,2Г, ГорелкаИГК -1 -15.

Дт10 Кт 60 194376 -80 – принят счет- фактура по договорнойцене

Дт 19 Кт 60 29650-70 – сумма НДС

Дт 68 Кт 19 29650-70 –принят НДС к вычету бюджетом

3.3 Документальное оформление материалов на складе ОАО«Нефтемаш»

Правильность и своевременность оприходования материаловконтролируется материальным отделом бухгалтерии ОАО «Нефтемаш» путем сличенияприходных документов с расчетными документами поставщиков.

Основанием для записи по дебету субсчета 10/3 служатпервичные документы

(счета – фактуры, накладные), согласно которым материально –ответственное лицо проверяет и приходует поступившие ГСМ на склад, абухгалтерия делает соответствующие записи.

Списание ГСМ производится по методу ФИФО: первая партия наприход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партиясырья или материалов отпущена в производство, сначала списывают запасы посебестоимости первой закупленной партии, затем второй и.т.д. в порядкеочередности и по утвержденным нормам и на основании путевых листов, которыепредоставляют в бухгалтерию водители каждого автомобиля.

Далее рассмотрим первичную документацию учета материалов.

Статьей 9 «Закона о бухгалтерском учете» установлено, что всехозяйственные операции, проводимые должны оформляться оправдательнымидокументами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основаниикоторых ведется бухгалтерский учет в ОАО «Нефтемаш».

Формы первичных учетныхдокументов применяемых на ОАО «Нефтемаш» утверждаются: ПостановлениемГоскомстата РФ: №66 от 09.08.1999г. « Об утверждении форм первичной учетнойдокументации по учету продукции и товарно-материальных ценностей в местаххранения».

ПостановлениемГоскомстата РФ утверждены унифицированные формы первичной документации по учетуматериалов. В ОАО «Нефтемаш» используются следующие формы документов.

Доверенность формы М-2ана ОАО «Нефтемаш» применяется для оформления права лица выступать в качестведоверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемыхпоставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Доверенность в одномэкземпляре оформляет бухгалтерия организация и выдает под расписку получателю.

Так как на предприятииполучение материальных ценностей по доверенности носит массовыйхарактер, то выдачу этих доверенностей регистрируют в прошнурованном журналеучета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в ОАО«Нефтемаш», не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, ииметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи — как правило10 дней. На ОАО «Нефтемаш» для учета материалов применяется приходный ордерформа №М-4 поступающих от поставщиков. Приходный ордер в одном экземпляресоставляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Акт о приемке материаловформа № М-7 применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющихколичественное и качественное расхождение, а так же расхождение по ассортиментус данными сопроводительных документов поставщика; составляется также приприемке материалов, поступивших без документов; является юридическимоснованием для предъявления претензий поставщику, отправителю.

Требование-накладнаяформа № М-11 применяется для учета движения материальных ценностей внутри ОАО«Нефтемаш» между структурными подразделениями или материально ответственнымилицами.

Накладную в двухэкземплярах составляет материально ответственное лицо структурногоподразделения ОАО «Нефтемаш», сдающего материальные ценности. Один экземплярслужит сдающему склад основанием для списания ценностей, а второй -принимающемускладу для оприходования ценностей.

Накладную подписываетматериально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают вбухгалтерию для учета движения материалов.

Карточка учета материалов(форма № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждомусорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала иведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом).Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов вдень совершения операции.

ПостановлениемГоскомстата России от 28.11.1997 года № 78 утверждена форма № 1-т«Товарно-транспортная накладная» которая предназначена для учета движениятоварно-материальных ценностей при поступлении на ОАО «Нефтемаш». Самаорганизация не выписывает товарно – транспортную накладную, а выписываетнакладную на дорогу, где указывается наименование вывозимой продукции иколичество.

1.Составляется приходный ордер от26.06.2008 на склад поступили следующие материалы; Например: Швеллер16П вколичестве 2040, на сумму 62,628.00, с учетом НДС 18% 9,553.42. Лист ПВЛ4 406 в количестве 3.075, на сумму 93.787. 51, с учетом НДС 14,306.57, Листг/к 8 1.5 6 в количестве 7. 345, на сумму 243,853.97, с учетом НДС 37,198.06, Листг/к 6 1. 5 6 в количестве 2. 120, на сумму 77. 459. 99, с учетом НДС 11,815.93.

Бухгалтер дал следующие проводки наприход материалов:

Дт10 Кт60 404,855.49 – оприходованыматериалы по покупной стоимости;

Дт19 Кт60 72,873.98 – сумма НДС;

Дт68 Кт19 477, 729.47 – принят НДС квычету бюджетом;

2.Составляется приходный ордер от 27.08. 2008 на склад следующие материалы; Например: Резина 13 А в количестве 2004,на сумму 30,566.00, с учетом НДС 18% 4662.61, Лак М – 12 в количестве 86, насумму 3870, с учетом НДС 590.33.

Дт10 Кт60 3900,56 – оприходованыматериалы по покупной стоимости;

Дт19 Кт60 595,00 – сумма НДС;

Дт68 Кт 19 4495,56 – принят НДС квычету бюджетом;

3.По мимо того что материалыприобретаются от поставщиков, а также некоторые материалы приобретают черезподотчетных лиц:

Например: Авансовый отчет от 2октября 2008 года Агеев А.В. приобретают цемент в количестве 10 мешков, насумму 3600 рублей, и известковая паста на сумму 175 рублей. Данные материалыприобретают в магазине «ЕвроДом», от ИП Хафизова.

На приход материалов бухгалтер далкорреспонденцию:

Дт10 Кт 71 3600 – оприходован цемент

Дт 10 Кт 71 175 – оприходованизвестковая паста

НДС не выделяется так как вприложенных товарных чеках НДС не выделена отдельной строкой.

Ежедневно материалы отпускаются напроизводство:

Например: По требованию – накладной №126 от 5.06.08, отпущены материалы: Краска – М-6501, в количестве 30,000 штук,на сумму 55 рублей. Кисточки М- 6501, в количестве 10, 000 штук, на сумму 25рублей.

Дт 20 Кт 10 1900 – отпущены материалы без учета НДС;

3.4 Учет поступления МПЗ. Способы учета на ОАО «Нефтемаш»

а) Учет поступления от поставщиков на ОАО «Нефтемаш»отражаются так:

Составляется приходный ордер склада № 2523 от 11.03.2008 гдеоприходованы следующие материалы:

Например: Отвертки С -123, в количестве 30 штук, на сумму1050,000, с учетом НДС 18% — 160,16, Гвозди 3 -5 в количестве 10 кг, 1кг – 62 рубля, на сумму 620,000 с учетом НДС 94,57. Все материалы приходуются по первомуспособу по учетной политике на 10 счет.

Дт 10 Кт 60 1670 – оприходованы материалы от поставщика

Дт 19 Кт 60 255 – принят НДС по счету от поставщика

Дт 68 Кт 19 255 – принят НДС к вычету бюджетом

Например: В соответствие с договором поставки № 254 –Д от23.04.08. с ОАО «Прогресс», акцептована счет – фактура № 45 от 5 марта 2008г.На поставку шлака стоимостью 139,6 т.р., включая НДС.ОАО Прогресс» выписалосчет – фактуру и накладную, НДС выделен отдельной строкой. Счет был оплачен.

Бухгалтер дал следующие проводки:

Дт10 Кт60 – 120.000 – акцептован счет – фактура по договорнойстоимости;

Дт19 Кт60 – 21600 – сумма НДС от поставщика;

Дт60 Кт 51 – 139600 – оплачен счет за шлак с расчетногосчета;

Дт68 Кт19 – 21600 – принят НДС к вычету бюджетом;

ОАО «Нефтемаш» правомерно принимает сумму НДС в размере21600руб. К вычету бюджетом, так как материалы оприходованы, счета оплачены иматериалы предназначаются для производственных целей. Кроме покупной цены такжеимеются затраты, связанные с доставкой шлака, автотранспортные расходы по счете– фактуре № 670 от 7.03.08. ОАО «АВТО» на 3540 руб, НДС 540 руб.

Дт10 Кт76 3000 – принят счет –фактура за транспортные услуги;

Дт19 Кт76 540 – сумма НДС;

Дт10 Кт70 10000 – начислена заработная плата грузчикам запогрузку – разгрузку материалов;

Дт10 Кт69/1-3 – 2600 – начислен ЕСН от заработной платыгрузчиков;

Дт10 Кт71 – 1200 – отражена подотчетная сумма, связанная с приобретениемшлака;

На 10 счете отражается фактическая себестоимость на покупкушлака.

С К-та

счетов

Д-т 10 «Материалы»

К-т

В Д-т

счетов

60

76

70

69/1-3

71

120000

3000

10000

2600

1200

80000

20000

5000

5000

10000

20

23

25

26

91

Оборот: 136800 120000 Итого: 16800

б)Учет поступления от подотчетных лиц:

Авансовый отчет от 8.09.2008

Например: Через подотчетника с завода изготовителя напрямуюбыли получены доски 10 куб. м, по цене 4000руб.без НДС за 1 куб.м, НДС -18%, кавансовому отчету приложены документы, накладная на отпуск материалов на сторонус выделенной суммой НДС.

Дт10 Кт71 40 000 – оприходованы материалы отподотчетника;

Дт19 Кт71 7200 – сумма НДС от подотчетника;

Дт68 Кт19 7200- принят НДС к вычету бюджетом;

Например: Работнику Козлову А.Р. 12.06.08.г. из кассы ОАО«Нефтемаш» выданы денежные средства по РКО № 56 в сумме 1500 руб. наприобретение масляной краски для ремонта.13.06.08. Козлов предоставил авансовыйотчет № 86 с приложенным кассовыми и товарными чеками на сумму 1200 руб.(10кг.по 120руб.за кг.), остаток неиспользованных денежных сумм работник внес вкассу предприятия.

Бухгалтер дал следующие проводки:

Дт10 Кт71 1200 –оприходованы материалы от подотчетника;

Поступивших документах НДС отдельной строкой не выделяется .

Приобретение МПЗ отражается в бухгалтерском учете без применениясчетов 15,16.

Процесс приобретения и заготовления МПЗ отражается пофактической себестоимости и отражается на счете 10 «Материалы». При этом оприходование материалов, полученных отпоставщиков отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материаламотражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета60. Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуютсянезависимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетныхдокументов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или невывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражается записьюпо дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущемучете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашаетсяпо мере оприходования материалов на Активы, в отношении которых выполняютсяусловия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью не более 20000 рублей заединицу отражаются в бухгалтерском учете в составе материально — производственных запасов (МПЗ). Согласно ПБУ 5/01 товары, приобретаемые длядальнейшей перепродажи, является одним из видов материально-производственныхзапасов, и учитываются на счете 41 «Товары» по стоимости приобретении. Затратыпо заготовке и доставке товаров до склада включаются в стоимость товаров.Расходы на доставку ( транспортные расходы), связанные с приобретением товаров,включаются в стоимость приобретения.

1.Акцептован счет- фактура напокупку материалов, договорная цена – 70 000 рублей, НДС -18%; В концемесяца принят счет от АТП за доставку, договорная цена – 3000 рублей, НДС -18%.Начислена зарплата за погрузку груза – 6000 рублей, ЕСН – 26%, списаныкомандировочные – 1000 рублей, связанные с приобретением материалов, в течениимесяца отпущены по договорной цене ФИФО: а) на 1-й объект – 20 000 руб.

б) на 2-й объект – 40 000 руб.

в) на сторону – 10 000 руб.

Дт 10 Кт 60 70 000 – акцептован счет- фактура на покупкуматериалов;

Дт19 Кт 60 12 600 – сумма НДС;

Дт68 Кт 19 12600 – принят НДС к вычету бюджетом;

Дт60 Кт51 82600 – оплачен счет на покупку материалов;

Дт10тзр Кт76 3000 — принят счет от АТП за доставку;

Дт19 Кт 76 540 – сумма НДС;

Дт68 Кт19 540 – принят НДС к вычету бюджетом;

Дт76 Кт51 3540 – оплачет счет за доставку;

Дт10тзр Кт70 6000 – начислена зарплата за погрузку;

Дт10тзр Кт 691-3 1500 – начислен ЕСН от зарплаты грузчиков;

Дт 20 Кт10 20 000 – списаны материалы на 1-й объект;

Дт20 Кт10 40 000 – списаны материалы на 2-й объект;

Дт20 Кт10 10 000 – списаны материалы на сторону;

%ТЗР= ТЗР/договорная цена * 100% = 6000+1560+3000+1000/70000*100% =16,51%

1) 20 000 * 16,51% = 3302

Дт20 Кт10 3302 – списаны материалы по фактическойсебестоимости;

2) 40 000* 16,51% =6604

Дт20 Кт10 6604 -

3) 10 000 * 16,51 = 1651

Дт20 Кт10 1651

3.5 Учет списания МПЗ, методы оценкипри списании на ОАО «Нефтемаш»

Списание материалов со счетов учетазапасов может осуществляться в следующих случаях:

— продажа;

— пришедшие в негодность, поистечении сроков хранения;

— морально устаревшие;

— вследствие чрезвычайныхобстоятельств (пожаров, стихийных бедствий).

Например: Выставлен счет – фактураЗАО «Уралнефтесервис» за реализованные материалы 59 000 рублей со складабыли списаны материалы в результате продажи 30 000 рублей, % ТЗР в концемесяца составляет 10,5 на списание материалов со склада составлен документ«Накладная на списание материалов на сторону».

Дт91 Кт10 30 000 – списаны материалы;

30 000 * 10,5% = 3150

Дт91 Кт10 3150

Как мы знаем в бухгалтерском учете,выручка образовался с момента выставления счета –фактуры и отгрузки материалов.

Дт76 Кт91 69620 ( 59000 + 18%) –выставлен счет- фактура покупателю;

Дт91 Кт68 10620 – начислен НДС;

Дт91 Кт99 25850 – получен прибыль отреализации;

Дт99 Кт68 6204 – начислен налог наприбыль ( с 1- го января 2009г, налог на прибыль 20%);

Дт 91 Кт

30000

3150

10620

До 43770

+ 25850

69620

Ко 69620

Оценка готовой продукции при списанииее со склада производится по способу ФИФО.

При методе ФИФО применяют правило:первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо оттого, какая партия сырья или материалов отпущена в производство, сначала спи

Оценка материалов по методу ФИФО

Показатели Количест-во единиц, тыс. шт.

Цена за

единицу, руб.

Сумма, тыс. руб. 1. Остаток материалов на 01.03.2008г. 20 10 200

2. Поступили материалы: (болты);

первая партия

вторая партия

30

20

10

12

300

240

3. Итого за месяц 50

X

540 4. Всего с остатком на начало месяца 70 1440 740

5. Расходы материалов за месяц: а) по методу ФИФО:

первая партия

вторая партия

Итого за месяц

50

20

70

10

12

940

500

240

740

6. Остаток материалов на 01.04. 2008 г.

а) по методу ФИФО

10 15 150

1) 10 руб. * 30шт +10 руб * 30шт +12руб* 20шт = 1440 руб.

2) 10 руб.*50шт+10руб*20шт+12руб.*20шт = 940руб.

Дт 20 Кт 10 1440 – списаны материалына производство;

Дт 20 Кт 10 940 — списаны материалына производство;

 

3.6 Синтетический и аналитический учет материалов наОАО «Нефтемаш»

Синтетический учет поступленияматериалов на предприятии ОАО «Нефтемаш» ведут на счете 10 «Материалы» пофактической себестоимости. При этом оприходование материалов, полученных отпоставщиков отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». «НДС по приобретенным ценностям» икредиту счета 60. Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков,приходуются независимо от того, когда они поступили до или после получениярасчетных документов.

При поступлении материалов из других источников могут бытьсделаны записи по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов:

— 20 – «Основное производство» — на стоимость возвратныхотходов;

— 26 – «Общехозяйственные расходы» — на расходы по доставкематериалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материаловсобственного производства;

Пример: Поставки материалов: Составляется приходный ордер от28.05.08 на ОАО «Нефтемаш»поступили: пена «Пеносил голд», профиль КВЕ – (227) вколичестве 800 шт. на сумму 41600руб.

Общая сумма по счете- фактуре 228314,1. При приемке пеныустановлен брак в количестве 29шт. на сумму 1508руб, на сумму которойпредъявлена претензия.

Бухгалтер даль следующие проводки:

Дт10 Кт60 192208,56 – отражена покупная стоимость материаловбез НДС

Дт19 Кт60 34597,54 – сумма НДС

Дт68 Кт19 34597,54 – возмещен НДС, указанный в счете- фактуре

Дт76 Кт60 1508 – при приемке установлен брак в которуювыставлена претензия

Дт51 Кт 76 – 1508 сумма поступивших претензионных выплат

Учет расчетов с поставщиками о деятельности, которойсоставляется бухгалтерская отчетность на счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» автоматизировано. При этом на основании выписок банка составляютсямашинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету,применяемому для учета расчетов с поставщиками. Эти машинограммы служатоснованием для разработки машинограмм оборотных ведомостей по счетам, поитоговым данным в которых делаются записи в главную книгу.

Отпуск материалов в производство осуществляют на основаниитребования – накладной.

Например: По требованию – накладной № 239 от 30.11.08, Грунт –эмаль АУ -1-201, в количестве 16.000 штук, на сумму 11 рублей. Грунт –эмальАУ-201, 3 000 штук, Пена монтажная всесезонная, 2000штук, Пена монтажная –5000штук.

Дт20 Кт10 286.000- отпущены материалы по покупной стоимостибез учета НДС, так как учет на складе ведется по учетным ценам.

В декабре 2008г. на предприятии проданы малопригодные для выполнениямонтажных работ материалы (шифер) по балансовой стоимости 10 000руб.Договорная цена продажи – 15 000руб, расходы связанные с продажей1200руб.так как осуществление торговли не является предметом деятельности ОАО«Нефтемаш» выручка от продажи отражена на счете 91-1 «Прочие доходы».

Бухгалтер дал следующие проводки:

Дт91 Кт10 10 000 – списаны материалы по учетным ценам

Дт91 Кт44 1200 – списаны расходы на продажу

Дт62 Кт91 15 000 – отражена договорная стоимость продажи

Дт91 Кт68 2288,14 – начислен НДС

Дт91 Кт99 1511,86 – отражен фактический результат – прибыль

3.7 Отражение движения МПЗ в регистрах бухгалтерского учета,и бухгалтерской отчетности на ОАО «Нефтемаш»

Основным регистром по движению материалов в ОАО «Нефтемаш»является журнале ордере № 10, записываются те операции, по которым счеткредитуется.

Операции, по которым счет дебетуется, записываются в Главнуюкнигу. Месячные итоги каждого журнала- ордера показывают общую суммукредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, исуммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

Хозяйственные операциизаписываются в журналы – ордера по мере их совершения и оформления документами.Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологическойзаписью.

Для сверки правильностизаписей в журналах- ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают изаписывают в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют свыведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам.

Из журнала ордеровинформация поступает в главную книгу, а затем на баланс предприятия. Вбухгалтерском балансе материалы отражаются по фактической себестоимости, 2разделе актива баланса «Оборотные активы», по строке «Запасы».

В ОАО « Нефтемаш» заянварь месяц, обороты по 10/3 счету зарегистрированные в журнале ордере составили83.908.38р.А обороты зарегистрированные в Главной книге составили 84.207.95р.Чтопривело к уменшению Дебитового остатка на 29957р.По ГСМ 10-3, обороты в журнале ордера по счету 10, составилиДт.оборот 1582200.80р.Кт.оборот 1,596,097р., Нач. остаток24,87968, израсходовали 1,596,097.63, Кон.остаток 10,982.85.

3.8 Аудит материально– производственных запасов на ОАО «Нефтемаш»

Аудит материалов на ОАО«Нефтемаш» не проводилься, но ежегодно проводиться внутренний аудит в видеинвентаризации материалов.

Инвентаризация имущества- элемент метода бухгалтерскогоучета.

При проведении инвентаризации материалов на 8 февраля 2008года на автобазе выявлена недостача двигателей на сумму 200 000 рублей ипорча в результате нарушения температурного –влажстного режима (из –за храненияпод открытым небом).Фактическая себестоимость приобретения испорченныхматериалов – 50 000 рублей, цена возможного использования ( в качестветоплива) 5000 рублей. Размер ТЗР – 40 000 рублей ( 20% от стоимостиматериалов).

Бухгалтер даль следующие проводки:

Дт94 Кт 10 200 000 – на сумму стоимости недостающихматериалов;

Дт94 Кт10 40 000 – на сумму отклонений;

Дт94 Кт10 50 000 – на сумму стоимости испорченныхматериалов

Дт10 Кт94 5000 – на сумму стоимости испорченных материалов, оприходованныхпо цене возможного использования;

Транспортно- заготовительные расходы.

ТЗР= (50 000 – 5000)* 20% = 9000рублей

Дт94 Кт10 9000 – на сумму ТЗР в части, относящейся кстоимости испорченных материалов.

В результате инвентаризации обнаружена недостача материалов впределах норм естественной убыли.

Недостачи в пределах норм естественной убыли, списываются наиздержки производства,( 26 счет).

Дт 94 Кт10 1000

Дт26 Кт94 1000

В результате инвентаризации обнаружены излишки цемента наскладе, 2 мешка, по цене 400 рублей 1 мешок

Дт10 Кт91 800 – оприходован цемент и отнесен на прочиедоходы

Дт91 Кт99 800 – списывается прибыль

Дт99 Кт68 192 начислен налог на прибыль (с 1-го января 2009г.налогна прибыль 20%)

При проверки учета МПЗ были выявлены следующие нарушения:

1) на ОАО «Нефтемаш»по квитанциям за подачу и выгразку ж/д вагонов НДС отнесен на себестоимостьматериалов, хотя в платежных документах он выделен отдельной строкой, в учетепредприятия отражено:

Дт 10 Кт 76 5628

Следовало отразить:

Дт 10 Кт 76 4769,5

Дт 19 Кт 76 858,5

2) актом № 12 от 26.03.08г. неверноотражено списание светильников для освещения здания завода управления на сумму1753р. В учете ОАО «Нефтемаш» сделана корреспонденция

Дт 20 Кт 10 1753

Бухгалтеру материального стола следует дать исправительнуюкорреспонденцию:

Дт 20 Кт 10 — красное сторно

Дт 26 Кт 10 — правильная корреспонденция

3)на ОАО «Нефтемаш» за проверяемый период были обнаруженыдокументы, оформленные ненадлежащим образом:

— в акте на списание материалов от 12.05.08г. отсутствует номери подпись одного из членов комиссии;

— в накладной на отпуск материалов № 95 отсутствует единицаизмерения материала и подпись получившей стороны;

-в материальном отчете кладовщика за апрель месяц неверноподсчитаны итоги по поступлению материалов.

4) на ОАО «Нефтемаш» учет ГСМ ведется на счете 10/3 «ГСМ»,списание производиться на основании путевых листов. Списание ГСМ производитсяна основе линейных норм расхода жидкого топлива для автомобильного транспортана 100 км. Пробега, утвержденных директором ОАО «Нефтемаш». В ходеинвентаризации выявлено, что списание ГСМ в летнее время проводилось по зимнимнормам, что неправомерно увеличивает себестоимость продукцию Предприятиюнеобходимо пересчитать превышение нормы списания ГСМ и на полученную сумму датькорректировку по налогу на прибыль, в учете отразить следующее:

Дт 20 Кт 10 сумму старнируем

— на сумму неправомерно списанного ГСМ

Дт 99 Кт 68

— начислить налог на прибыль с суммы неправомерногосписанного ГСМ

5) по счете – фактуре № 96 от 12.07.08 от ОАО «Галс»бухгалтер неверно отнес суммы НДС в платежных документах выделена отдельнойстрокой, то она в стоимость материалов не включается, а учитывается на счете 19«НДС по приобретенным ценностям» и при выполнении условий:

— сумма НДС выделена отдельной строкой;

— ТМЦ производственного характера;

Организация имеет право поставить сумму НДС на возмещение избюджета.

В учете ОАО «Нефтемаш» отражено:

Дт 10 Кт 60 1770 руб. (НДС 270 руб.)

Следовало отразить

Дт 10 Кт 60 1500 – отражена договорная стоимость МПЗ

Дт 19 Кт 60 270 – отражена сумма НДС по приобретеннымматериалам.

В ходе инвентаризации проведена сверка остатковсинтетического, аналитического учета, на ОАО «Нефтемаш» соблюдено тождестводанных главной книги, баланса и журнала – ордера по счету 10 «Материалы».

4. Рекомендации по применению полученных результатов. Выводыи заключения

При написании дипломной работы на примере ОАО «Нефтемаш» явыявила следующее:

ОАО «Нефтемаш» зарегистрирован 2 ноября 2005г.

Основные направления деятельности общества: создание, производство, монтаж и ремонтнефтегазопромыслового оборудования; проведение научно-исследовательских ипроектных работ, опытно-конструкторских разработок, подготовка и освоение новыхвидов продукции в области промышленности, сельского и коммунального хозяйства;оказание услуг по внедрению, монтажу наладке и ремонту выпускаемой продукции;создание и внедрение средств автоматики, измерительных приборов, систем автоматизациидля быта промышленности и сельского хозяйства.

Главной задачей общества на 2008 год быладальнейшая стабилизация состояния Акционерного общества, сокращение дебиторскойзадолженности, погашение кредиторской задолженности, выведение на рынок эффективнойпродукции и услуг, осуществление комплекса мероприятий по совершенствованиюорганизации управления производством. Данное предприятие в ходе своейхозяйственной деятельности в отчетном периоде (2008г.) показало положительныйфинансовый результат, получив прибыль в сумме 3666т.р… Количество работниковсоставляет 234 человек, их средняя заработная плата 10500р.

Учет материально – производственных запасов ОАО«Нефтемаш» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетматериально – производственных запасов» ПБУ 5/01, Приказом Минфина от09.06.2001 г. №44н.

Процесс приобретения и заготовления МПЗотражается по фактической себестоимости и отражается на счете 10«Материалы».При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков отражаютсязаписью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19«НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Согласно ПБУ 5/01 товары, приобретаемые длядальнейшей перепродажи, являются одним из видов материально – производственныхзапасов, и учитываются на счете 41 «Товары» по стоимости приобретении. Затратыпо заготовке и доставке товаров до склада включаются в стоимость товаров.Расходы на доставку ( транспортные расходы), связанные с приобретением товаров,включаются в стоимость приобретения.

Оценка готовой продукции при списании ее сосклада производится по способу ФИФО.

Для учета движения материалов на ОАО «Нефтемаш»используется типовая документация. Поступления материалов на склад оформляютследующими документами: приходный ордер (ф. М-4) и актом о приемке материалов(ф. М-7).

Отпуск материалов сторонним ОАО «Нефтемаш»оформляют «накладной на отпуск материалов на сторону».Ее выписывает отдел сбытав дыух экземлярах на основании договоров. Один экземляр остается на складе,другой передается получателю.

Учет материалов на складе ОАО «Нефтемаш»осуществляет кладовщик, с которым предприятие заключило договор о полнойматериальной ответственности. Склад предприятия организован с учетом всехтребований, предусматривающих сохранность и надлежащее хранение материалов.Склад разбит на сектора, в каждом из которых хранятся различные видыматериалов.

По мере поступления материалов кладовщиквыписывает «Приходный ордер склада» и регистрирует его в «Карточке учетаматериалов» в графе «Приход».

На основании расходных документов (лимитно –заборных карт, накладных, требований) в карточке регистрируется расходматериалов.

ОАО «Нефтемаш» применяет наиболее прогрессивныйоперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. При этом методе нереже одного раза в неделю работник бухгалтерии проверяет правильностьпроизведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждаетих своей подписью на самих карточках.

Синтетический учет наличия и движенияматериальных ресурсов на ОАО «Нефтемаш» ведут на счете 10 «Материалы».

Остатки материальных ценностей и их приходзаписывают по дебету счета 10, расход и отпуск – по кредиту счета в суммахфактической себестоимости.

В дебет счета 10 относят все затраты по ихприобретению (покупная стоимость материалов, наценки снабженческих организаций,транспортные услуги, таможенные пошлины и др.) с кредита счетов по учетурасчетов.

Учет продажи материалов ОАО «Нефтемаш» ведет насчете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно –пассивный, сальдо не имеет,операционно – результативный.

Фактическую себестоимость израсходованныхматериалов записывают в журналах – ордерах 10,10/1, 10/3, 10/6, 10/9, вкорреспонденции Дт 20, 23,25, 26, 08, 91, 90 Кт 10.

На ОАО «Нефтемаш» аудит проводится ежегодно передсдачей годовой отчетности в налоговую инспекцию.

В ходе написания моей дипломной работы я изучилатак же документацию по движению материалов, типичные бухгалтерские проводки,отражающие информацию о материалах и учетных регистрах.

При проведении аудита мной было изучено:

— порядок учета МПЗ на ОАО «Нефтемаш» — учетведется по учетным ценам;

— метод списания МПЗ на ОАО «Нефтемаш» — пометоду ФИФО.

— Документальное отражение движения материалов напредприятии.

— Отражение движения материально –производственных запасов на счетах бухгалтерского учета и др.

Таким образом, тема моей дипломной работыраскрыта полностью, отражена учет и аудит движения материалов предприятия наОАО «Нефтемаш».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Конституция РФ от12.12.1993, // Собрание законодательства Российской Федерации. – М. 2002. – С.47.

2. ГражданскийКодекс Российской Федерации (Часть Первая) от 21 октября 1994 г. N 51-ФЗ. «Российская газета» № 238-239, 8 декабря 1994 г. (редакция от 08.07.1999 г.).

3. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. (ред. от 23.07.98г.; принят ГДФС РФ 23.02.96г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. — № 48. – С. 5369.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н).// Право и экономика.– 1999. — № 7 – С. 72.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказомМинфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. // Право и экономика. – 2000.- № 11-С. 38

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации».ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. // Право иэкономика. – 1999.- № 6-С. 48

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации».ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. // Право иэкономика. – 1999.- № 6-С. 48

8. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». ПриказМинфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.// Экономика и жизнь. – 2000.- С. 15

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.// Экономика ижизнь. – 1995.- С. 43.

10. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник.–М.: Финансы и статистика, 2007.- С. 306.

11. Барногльц С.Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности насовременном этапе развития.- М.:2008.- С. 405.

12. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П. С.Безруких. — 5-е изд., перераб. И доп. — М., 2007.- С. 369.

13. Бухгалтерский учет/ Под ред. А. В. Власова,Л. С. Зернова. — М., 2008.- С. 239.

14. ЕфимоваО. В. Финансовый анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 2006.- С. 268.

15. Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета.– М., ИНФРА-М, 2006.- С. 409.

16. Козлова Е.П.,Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. — М.: Финансыи статистика, 2007.- С.509.

17. Ковалев А.И.,Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. – М.: Центр экономики имаркетинга, 2006.- С. 360.

18. КондраковН. П. Бухгалтерский учет. – М., Финансы и статистика, 2006.- С. 488.

19. Копылов В.В.,Дурноян А.А. «Комментарий к закону «Об обществах с ограниченнойответственностью». Практика применения. -М.:«Издательство ПРИОР», 1999.

20. Комментарий кГражданскому Кодексу Российской Федерации, части 1 (постатейный) под редакциейд.ю.н., профессора О.Н. Садикова. — М.: ИНФРА-М, 1998.

21. КутерМ. И. Теория бухгалтерского учета. — М., ИНФРА-М, 2007.- С. 360.

22. ЛюбушинН.П. Лещева В.Б. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.- С. 381.

23. НоводворскийВ.Д., Пономорева Л.В., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление ианализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2008.- С. 309.

24. Палий В.Ф. Новаябухгалтерская отчетность. Содержание. Методика анализа. – М.: Библиотекажурнала «Контроллинг», 2007.- С. 407.

25. Савицкая Г.В. Анализхозяйственной деятельности предприятия. Минск: -ИП «Экоперспектива»,2006.- С. 508.

26. Сергеева А.П.,Толстого Ю.К., «Гражданское право. Часть 1», М.: «ПРОСПЕКТ», 2006.

27. Тумасян Р.З.Бухгалтерский учёт. Учен.- практ.пособие / Р.З. Тумасян- М.: Омега –Л, 2008.-С.751.

28. Шеремет А.Д.,Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа — М.: ИНФРА- М, 2008.-С. 508.

29. ШишкинА.К. Учет, анализ, аудит на предприятии. — М: Финансы и статистика, 2006.