Реферат: Учет труда и его оплаты
«Учет труда и его оплаты»
Содержание
Введение
1. Теоретические основыучета труда и его оплаты.
1.1 Виды, формы исистемы оплаты труда
1.1.1 Доплаты и надбавки
1.2 Документальноеоформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий повременной нетрудоспособности
1.3 Налоговый учетрасходов на оплату труда и страховых взносов
2. Бухгалтерскийучет труда и его оплаты.
2.1 Порядокоформлениярасчетов с персоналом по заработной плате
2.2 Синтетический учет затрат на заработную плату и расчетов с персоналомпо оплате труда
2.3 Удержания и вычеты из заработной платы
2.3.1 Удержание налога на доходы физических лиц
2.3.2 Прочие удержания
3. Практическоезадание
Список используемойлитературы
Введение
Центральноеместо в производственной деятельности любой организации занимают труд ирезультаты труда, поскольку только с помощью рабочей силы создается прибавочныйпродукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованиютрудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет организации, и безнеобходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни однаорганизация не сможет достичь своей цели.
Внастоящее время среди важнейших задач учета труда и заработной платы можноназвать следующие:
своевременно(в установленные сроки) производить расчеты с персоналом организации по оплатетруда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачена руки);
своевременнои правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммыначисленной заработной платы и отчислений с ФОТ в доле, приходящейся органамсоциального страхования, пенсионного фонда и др.;
собиратьи группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативногоруководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов поотчислениям в фонды.
Учеттруда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль количества икачества труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы,и выплатам социального характера. Кроме того, необходимо помнить, что за каждымрасчетом подразумевается лицо, для которого заработная плата является основными главным источником его жизнедеятельности, а для организации – это суммызатрат, прямо влияющих на конечный финансовый результат ее деятельности.
Цельюданной курсовой работы является систематизация знаний по учету труда изаработной платы, наработка практических навыков.
1. Теоретическиеосновы учета труда и его оплаты
1.1 Виды,формы и системы оплаты труда
Системазаработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат ворганизациях разных организационно-правовых форм устанавливаются коллективнымидоговорами соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовымидоговорами. При этом понятие локальных нормативных актов организации введеноТрудовым кодексом РФ. Это понятие включает распорядительные документы,принимаемые работодателем и регламентирующие трудовые отношения в рамкахконкретной организации.
Ворганизациях, полностью или частично финансируемых из бюджета системазаработной платы, тарифные ставки, оклады устанавливаются соответствующимизаконами и иными нормативными правовыми актами, в том числе локальными причастичном финансировании из бюджета.
Такимобразом, организация самостоятельно разрабатывает и утверждает системы оплатытруда.
Весьперсонал работающих в настоящее время подразделяется в основном на двекатегории — рабочие и служащие. Категория «рабочие» классифицируется попрофессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок; категория«служащие» — по профессиям и должностям с установлением должностных окладов.Выполнение указанных условий осуществляется через формы и системы оплаты труда.
Системаоплаты труда представляетсобой способ исчисления заработной платы, подлежащей выплате работникам. Выборсистемы оплаты труда зависит от особенностей технологического процесса, форморганизации труда, требований, предъявляемых к качеству продукции и выполняемойработе, состояния нормирования труда и учета трудовых затрат. При выборесистемы оплаты труда принципиален выбор объекта учета труда, подлежащегооплате: время или количество выполненной работы. Поэтому организации могутприменять две системы оплаты труда: повременную и сдельную.
Вкаждой из них различают несколько видов. Такое деление обеспечиваетзаинтересованность сторон в более высоком количестве выработки и качестверабот, с одной стороны; и в более высокой оплате труда – с другой. Так,повременная система оплаты труда может состоять из простой повременной иповременно-премиальной, а сдельная — из прямой сдельной, сдельно – премиальной,аккордной, косвенно – сдельной и др.
Приповременной оплате труда величина заработка работника зависит не только отколичества отработанного времени, но и от тарифной ставки (оклада). Для рабочихпромышленных предприятий чаще всего устанавливаются часовые ставки. Тарифныеставки являются одним из элементов тарифной системы оплаты труда, котораявключает кроме тарифных ставок, тарифную сетку и тарифные коэффициенты.
Присдельной оплате труда заработок рабочего зависит от количества фактическиизготовленной продукции и затрат времени на ее изготовление. Он исчисляется спомощью сдельных расценок, норм выработки, норм времени.
Какправило, в основу расчета заработка рабочих и служащих берется 5-дневная(40-часовая) рабочая неделя, на этой основе Госкомстат России рассчитывает ипубликует среднемесячное количество рабочих часов в каждом году и в каждоммесяце.
Исходяиз соотношения среднемесячного количества часов и минимального размера оплатытруда рассчитывается повременная часовая тарифная ставка рабочего первого(низшего) разряда.
Пример.Сумма МРОТ на 2010г.установлена в размере 2300 руб. Среднемесячное количество рабочих часов в2010г. – 165ч.
Повременнаячасовая ставка 1-го разряда в этом случае составит 13,94 руб. (2300руб.:165ч). Часовая тарифная ставка рабочего — сдельщика обычно выше ставкирабочего – повременщика на 7% и поэтому составит 14,92 руб. ( 13,94 руб.* 107%/ 100%).
Следуетиметь в виду, что организация может самостоятельно установить минимальную суммуоплаты для расчета тарифной ставки рабочего-сдельщика илирабочего-повременщика, зафиксировав ее в коллективном договоре (но не менееустановленной Правительством Российской Федерации).
Наоснове часовых тарифных ставок 1-го разряда в организации разрабатываетсятарифная система, включающая три взаимосвязанных элемента:тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки 1-горазряда. Первый из них (справочник) содержит характеристику основных видовработ и требования, предъявляемые к квалификации исполнителя, благодаря чемурабочим и работам присваиваются разряды. Тарифная сетка служит для установлениясоотношений в оплате труда между разрядами работ и рабочих. Тарифная ставкапервого разряда определяет размер заработной платы за единицу времени рабочегонизшей квалификации. Соотношение оплаты труда более высокого разряда и первогоустанавливается с помощью тарифного коэффициента. Тарифные ставки всехпоследующих разрядов устанавливаются путем умножения ставки первого разряда натарифный коэффициент. Расчет тарифных ставок необходим и для расчета сдельныхрасценок за выполняемые работы рабочими — сдельщиками.
Рассмотримна примере коллективного договора фирмы «Лада» для рабочих по оплате труда, вкотором все виды работ разделены на три группы (для сдельщиков иповременщиков), между которыми установлен следующий процентный рост ставок поотношению к первой — низшей группе ставок:
1) первая группаработ — низшая, сохраняет установленные ставки 1-го разряда;
2) вторая группаработ — средняя, имеет процентный рост ставок – 120%;
3) третья группаработ — высшая, имеет процентный рост ставок 140%.
Наоснове указанных расчетов сформирована тарифная сетка организации на 2010 г.(табл.1).
Таблица1
Группа работ Тарифные разряды 1 2 3 4 5 6 7 Тарифные коэффициенты 1,000 1,088 1,204 1,350 1,531 1,8000 2,000Первая
Вторя
Третья
Повременно
Сдельно
Повременно
Сдельно
Повременно
Сдельно
19,11
20,45
22,93
24,54
26,75
28,63
20,792
22,250
24,948
27,700
29,104
31,149
23,008
24,622
27,608
29,546
32,207
34,470
25,709
27,607
30,956
33,129
36,112
38,650
29,257
31,309
35,106
37,571
40,954
43,832
34,398
36,810
41,274
44,172
48,150
51,534
38,220
40,900
45,860
49,080
55,500
57,260
Согласноустановленным правилам расчета заработная плата должна рассчитываться втысячных долях рубля, т.е. с тремя знаками после запятой. Следовательно, ирасчет часовых тарифных ставок осуществляется в этих же показателях.
Впрактике организаций с целью более рациональной и точной оценкой затраченноготруда тарифные коэффициенты также могут устанавливаться в более раздробленных,детализированных единицах.
Служащимначисление заработной платы производится согласно установленному окладу иколичеству отработанных дней, т.е. на них распространяется повременная иповременно-премиальная оплата труда.
Пример.Согласно табеляиспользования рабочего времени за март 2010 г. Экономист производственного отдела Ягодкина Т.И. (оклад-15000 руб.) отработала 20 дней и брала 3 дня отпуска засвой счет.
НормировщикСерегина М.С. (оклад-10000 руб.) отработала 23 дня.
Повременнаязаработная плата упомянутых служащих составила:
1) Ягодкиной Т.И. –13043 руб. 48 коп. (15000:23 дня *20 дней);
2) Серегиной М.С.-10000 руб. (10000:23 дня*23 дня).
Порезультатам работы за март работники производственного отдела премируются вразмере 15% фактического заработка:
1)Ягодкиной Т.И. – 1956 руб. 52 коп. (13043 руб. 48 коп. * 15% :100%);
2) Серегиной М.С.-1500 руб. (10000*15%: 100%).
Отсюдасумма повременно – премиального заработка служащих за март составит:
1)Ягодкиной Т.И. – 15000 руб. (13043 руб. 48 коп.+1956 руб. 52 коп.);
2)СерегинойМ.С.- 11500 руб. (10000руб. + 1500 руб.).
1.1.1Доплаты и надбавки
Доплатыи надбавки компенсационного и стимулирующего характера связаны, как правило, сособым характером выполняемой работы (сезонностью, отдаленностью,неопределенностью объема и многосменностью и т.д.) или с условиями труда,отклоняющихся от нормальных (работа в ночное и сверхурочное время, впраздничные дни, работа с тяжелыми условиями труда и т.п.). их выплатапредусмотрена Трудовым кодексом РФ.
Общийпорядок регулирования доплат и надбавок установлен постановлением ПравительстваРСФСР от 15.11.91 № 5 «О порядке введения минимального размера в РСФСР», вкотором предусматривается, что размер компенсационных доплат (за условия труда,отклоняющиеся от нормальных, за работу в вечернее и ночное время и т.д.)определяется организацией самостоятельно, но должен быть не ниже размеров,установленных соответствующими решениями Правительства Российской федерации.
Стимулирующиевыплаты (доплаты и надбавки за высокую квалификацию, профессиональноемастерство, премии вознаграждения и т. д.) определяются организациямисамостоятельно и производятся в приделах имеющихся средств. Размеры и условиявыплат определяются в коллективных договорах. Рассмотрим порядок оформления ирасчета некоторых из них.
Доплатаза работу в сверхурочное время. Порядок оплаты сверхурочной работы изложен встатье 152 ТК. В ней сказано, что она оплачивается за первые два часа работы неменее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном.По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты можеткомпенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менеевремени отработанного сверхурочно.
Времяи продолжительность сверхурочной работы каждого работника фиксируется в табелеучета использования рабочего времени.
Доплатаза работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра.Оно фиксируется в табеле учета рабочего времени итоговым количеством за месяц.
Всяработа в ночное время оформляется установленными в организации первичнымидокументами и оплачивается в повышенном размере, устанавливаемом коллективнымдоговором (положением об оплате труда) организации или трудовым договором, ноне ниже размеров, установленных трудовым законодательством (ст. 154 ТК РФ).
Оплатаработы в праздничные дни (ст. 153 ТК РФ). Работа в праздничные дни разрешаетсяв организациях, приостановка которых невозможна по производственно –техническим условиям.
Работав выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойномразмере.
Пожеланию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, емуможет быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочийпраздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате неподлежит.
Оплатаработы при совмещении профессий и исполнении обязанностей временноотсутствующего работника (ст. 151 ТК РФ). В целях сокращения затрат включаемыхв себестоимость работ, услуг и продукции, в организациях разрешается внутреннеесовместительство. В приказе руководителя указывается его срок, полный оклад посовмещаемой должности и процент оплаты.
Работнику,выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой,дополнительную работу по другой профессии или исполняющего обязанности временноотсутствующего работника без освобождения от основной работы, осуществляетсядоплата за совмещение профессий или исполнения обязанностей временноотсутствующего работника. Размеры доплат устанавливаются по соглашению сторонтрудового договора.
1.2Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время ипособий по временной нетрудоспособности
Оплатаотпуска
Работникимеет право на ежегодный отпуск (ст. 114 ТК РФ). В периодотпуска за ним сохраняется рабочее место и средний заработок. Порядокего расчета установлен в статье 139 Трудового кодексаи Положении об особенностях порядка исчисления средней заработнойплаты, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007№ 922 (далее — Положение).
Правона отпуск оформляется приказом руководителя с указанием срока его начала ипродолжительности.
Ежегодныйосновной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28календарных дней; более 28 календарных дней предоставляется в соответствии сТрудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.
Средняязаработная плата, сохраняемая на период отпуска, рассчитывается путемумножения среднего дневного заработка на количество дней отпуска (ч. 3 ст.139 ТК РФ). Средний дневной заработок определяется по формуле:/>
В приведенной выше формуле двапоказателя. Рассмотрим, как формируется каждый из них.
Порядокопределения количества учитываемых календарных дней зависит от того,отработан расчетный период полностью или не полностью.Если расчетный период отработанполностью, количество учитываемых календарных дней определяют умножениемколичества календарных месяцев расчетного периода (12) на среднееколичество календарных дней в месяце — 29,4 (п. 10 Положения):
/>
Если в расчетном периоде были не полностьюотработанные месяцы, при определении количества календарных дней, приходящихсяна фактически отработанное время, приведенная выше формула применяетсятолько в отношении полностью отработанных месяцев.
Пример 1ИнженерР.А. Гайкин берет отпуск с 17 по 30 мая 2010 года. В расчетномпериоде с 1 мая 2009 года по 30 апреля 2010 года:
· с 1по 20 июня он был в отпуске. Поскольку данный период совпалс нерабочим праздничным днем 12 июня, отдых сотрудника продлилсяна один день, то есть составил 21 календарный день;
· с 28 июня по 7 июля2009 года ездил в командировку.
Как определить количество календарныхдней в полностью отработанных месяцах расчетного периода?
РешениеИз 12 календарных месяцевиюнь и июль отработаны не полностью, так как время отпускаи командировки для целей расчета среднего заработка относитсяк исключаемым периодам (п. 5 Положения). Значит, полностью отработаны10 календарных месяцев (12 мес. — 2 мес.). Количествокалендарных дней в них — 294 (10 мес. × 29,4).
Количество учитываемых календарныхдней в не полностью отработанном месяце определяется следующим образом:
/>
При определении количествакалендарных дней, приходящихся на фактически отработанное время, в неполностью отработанных месяцах следует учесть ряд нюансов:
· праздничные дни,выпавшие на время отпуска, исключаемого из расчетного периода,следует относить к календарным дням, приходящимся на фактическиотработанное (присутственное) время, поскольку они не являются днямиотпуска (ч. 1 ст. 120 ТК РФ);
· другие исключаемыепериоды, помимо отпуска, не учитываются вместе с выходнымии праздничными днями, выпавшими на эти периоды;
· выходные (непраздники!) относятся к календарным дням, приходящимся на фактическиотработанное время;
· выходныена границе отработанного и исключаемого времени априори относятсяк календарным дням, приходящимся на фактически отработанное время.Однако, если документально установлено, что исключаемое время начинается илизаканчивается в выходной (работник попал в больницу в воскресенье илиприехал из командировки в субботу), этот день относитсяк исключаемому периоду.
Пример 2Исходя из данных примера1 необходимо определить количество календарных дней, приходящихсяна фактически отработанное время в не полностью отработанных месяцахрасчетного периода (июне и июле 2009 года), а также количествокалендарных дней, учитываемых при расчете среднего заработка.
РешениеОпределим количество календарных днейв исключаемых периодах:
· с 1по 21 июня — 20 календарных дней (21 календ. дн.— 1 календ. дн. (12 июня));
· с 28по 30 июня — 3 календарных дня;
· с 1по 7 июля — 7 календарных дней.
Всего в июне исключается23 календарных дня, следовательно, на отработанное время приходится7 календарных дней (30 календ. дн. — 23 календ. дн.). Прирасчете среднего заработка следует учесть 6,86 календарного дня (7 календ. дн.÷ 30 календ. дн. × 29,4).
В июле исключаются7 календарных дней, значит, на отработанное время приходится24 календарных дня (31 календ. дн. — 7 календ. дн.).В расчете среднего заработка учтем 22,76 календарного дня (24 календ.дн. ÷ 31 календ. дн. ×29,4).
Таким образом, общее числокалендарных дней, учитываемых при расчете отпускных, составит 323,62(294 календ. дн. + 6,86 календ. дн. + 22,76 календ. дн.).
Величина фактической заработной платы,начисленной за расчетный период, определяется следующим образом.
1. Из всейсуммы начислений и выплат в пользу работника выделяем суммы,учитываемые и неучитываемые при исчислении отпускных. Напомним, чтоперечень учитываемых выплат приведен в пункте 2 Положения,в него включены, в том числе доплаты и надбавки за трудк тарифным ставкам (окладам). Все выплаты, которые не соответствуютэтому перечню, не могут быть учтены.
2. Рассчитываемвеличину премий, учитываемых при исчислении среднего заработка.
3. Проводимкорректировку либо суммы выплат, либо среднего дневного заработка, еслина предприятии (в подразделении) в течение расчетного периодаили после его окончания повышались оклады (тарифные ставки). При расчетеотпускных бухгалтер должен учесть повышение тарифной ставки (оклада) всемработникам организации (подразделения). Отпускные нужно исчислить с учетомповышающего коэффициента.
Методика расчета повышающегокоэффициента установлена пунктом 16 Положения. Согласно норме абзаца2 пункта 16 Положения повышающий коэффициент определяетсяпо формуле:
/>
Нужно отметить, что постановлениемПравительства РФ от 11.11.2009 № 916 в этот пункт внесеныизменения, которые необходимо учесть при проведении расчетов.
В новой редакции абзаца5 пункта 16 Положения говорится, что в случае, если приповышении тарифных ставок (окладов) изменяются перечень ежемесячных выплатк ним (премий, доплат, надбавок, рассчитываемых от оклада)и (или) их размеры, средний заработок повышаетсяна коэффициенты, которые рассчитываются путем деления вновь установленныхтарифных ставок (окладов) и ежемесячных выплат в месяце последнегоповышения на ранее установленные тарифные ставки (оклады)и ежемесячные выплаты. То есть формула дополняется новымипоказателями и выглядит следующим образом:
/>
Отметим, что в 2010 году, каки раньше, порядок учета повышения зависит от того, в какойпериод оно произошло:
· в пределахрасчетного периода;
· по истечениирасчетного периода, но до ухода работника в отпуск;
· в периоднахождения сотрудника в отпуске.
Если повышение случилосьв течение отчетного периода, на коэффициент следует умножитьучитываемые выплаты, которые начислены за расчетный период до моментаповышения (абз. 2 п. 16 Положения).
Если в расчетном периодетарифные ставки (оклады) сначала были повышены, а затем снижены,рассчитывается только коэффициент повышения. Понижение окладов не влечетза собой корректировку выплат, учитываемых при расчете среднего заработка.
Пример 1Работник ЗАО «Ваша Мурка» И.К.Сибирцев уходит в отпуск с 1 июня 2010 года на 14 календарныхдней. Расчетный период с июня 2009 года по май 2010 годасотрудник отработал полностью. Оклад сотрудника — 15 000 руб.в месяц, дополнительных ежемесячных выплат нет. За расчетный периодработнику:
· дважды повышеноклад — в августе 2009 года до 17 000 руб.и феврале 2010 года до 20 000 руб. (повышение в целомпо организации);
· понижен окладв марте 2010 года до 18 000 руб.
В какой сумме сотруднику следуетвыплатить отпускные?
РешениеСначала определим коэффициентыповышения. Последнее повышение окладов в организации произошлов феврале 2010 года. Поэтому размер оклада, установленного работникув этом месяце (20 000 руб.), нужно разделить на величину егооклада в других месяцах расчетного периода. Коэффициент повышения равен:
· за июнь — июль2009 года — 1,33 (20 000 руб. ÷ 15 000 руб.);
· август2009 года — январь 2010 года — 1,18 (20 000 руб.÷ 17 000 руб.).
Теперь с помощью этихкоэффициентов надо проиндексировать выплаты, начисленные сотрудникув расчетном периоде. В расчет войдет сумма:
· за июнь— июль 2009 года — 39 900 руб. (15 000 руб. ×1,33 × 2 мес.);
· август2009 года — январь 2010 года — 120 360 руб.(17 000 руб. × 1,18× 6 мес.)
За февраль — май2010 года нужно взять фактическую заработную плату, поскольку понижениеокладов при корректировке среднего заработка не учитывается. Она равна74 000 руб. (20 000 руб. + 18 000 руб. × 3 мес.).
Далее определим сумму заработнойплаты за расчетный период, включаемую в расчет для исчисленияотпускных, — 234 260 руб. (39 900 руб. + 120 360руб. + 74 000 руб.).
Средний дневной заработок работникасоставит 664 руб. (234 260 руб. ÷ 12 мес.÷ 29,4).
Следовательно, сотрудник получитотпускные в сумме 9296 руб. (664 руб. × 14 календ.дн.).
Повышение может коснутьсяне только оклада, но и доплат и надбавок к окладу.Рассмотрим на примере, как рассчитывать и применять коэффициентповышения в данном случае.
Пример 2Работник ООО «Азов» И.Н. Килькинуходит в отпуск с 17 по 23 мая 2010 года. Расчетныйпериод (май 2009 года — апрель 2010 года) отработан полностью.
В 2009 году:
· оклад работникасоставлял 18 000 руб.;
· ежемесячнаянадбавка за качество выполняемой работы — 7% оклада (1260 руб.).
С 1 января 2010 года:
· оклад увеличилсядо 20 000 руб. (увеличение произошло в целом по организации);
· ежемесячнаянадбавка увеличилась до 10% (2000 руб.).
В каком размере работнику нужноначислить отпускные?
РешениеПоскольку оклад и надбавкаувеличились в расчетном периоде, корректировке подлежат выплаты,начисленные в течение расчетного периода и учитываемые при исчислениисреднего заработка.
Коэффициент повышения определяетсяпутем деления общей суммы новой заработной платы (новый оклад и новаянадбавка) на общую сумму оплаты труда до повышения.Он составляет 1,14 [(20 000 руб. + 2000 руб.) ÷ (18000 руб. + 1260 руб.)].
Значит, при исчислении среднегозаработка за май — декабрь 2009 года в расчет нужно взятьсумму 175 651,2 руб. [(18 000 руб. + 18 000 руб. × 7%) × 1,14× 8 мес.].
За январь — апрель2010 года берется фактически начисленная заработная плата (по 22 000руб. в месяц). Ее сумма равна 88 000 руб. (22 000 руб. × 4 мес.).
Далее определим размер заработнойплаты, учитываемой при расчете отпускных с учетом корректировки.Он составит 263 651,2 руб. (175 651,2 руб. + 88 000 руб.).
Теперь рассчитаем средний дневнойзаработок. Он равен 747,31 руб. (263 651,2 руб. ÷ 12 мес.÷ 29,4).
Следовательно, сумма отпускныхсоставит 5231,17 руб. (747,31 руб. × 7 календ.дн.).
Если бы ежемесячная надбавка за качество выполняемойработы выплачивалась сотруднику в абсолютном размере (например,4000 руб. в месяц) или диапазоне значений (например,от 10 до 20% оклада), то данная выплата не корректироваласьбы на коэффициент пересчета в соответствии с нормамиабзацев 6 и 7 пункта 16 Положения.
Если в организации увеличилисьпремии, доплаты, надбавки и иные выплаты, входящие в заработнуюплату, но размеры тарифных ставок или окладов не изменились, среднийзаработок для расчета отпускных не корректируется. Это следует из текстаабзаца 5 пункта 16 Положения.
При повышении окладов после расчетногопериода, но до начала отпуска нужно скорректировать не выплаты,начисленные в расчетном периоде, а уже рассчитанную сумму среднегозаработка. Это следует из абзаца 3 пункта 16 Положения.
Только оклад. Рассмотрим простой случай:у работника не было дополнительных выплат, которые учитываются приисчислении среднего заработка, но не увеличиваются на повышающийкоэффициент.
Пример 3Работник ЗАО «Лучший друг» И.Б.Лайкин уходит в отпуск с 14 июня 2010 годана 7 календарных дней. Расчетный период (июнь 2009 года— май 2010 года) отработан полностью. Оклад работника — 15 000руб. в месяц, дополнительных ежемесячных выплат нет. С 1 июня2010 года в организации повысилась заработная плата. Новый окладсотрудника составил 18 000 руб.
В каком размере работнику следуетвыплатить отпускные?
РешениеПоскольку повышение произошло послеокончания расчетного периода, средний заработок работника для оплаты отпусканужно скорректировать с учетом этого повышения. В данном случае суммаотпускных определяется по формуле:
/>
Сначала определим сумму отпускных безучета повышения оклада. Средний дневной заработок работника составляет 510,2руб. [(15 000 руб. × 12 мес.)÷ 12 мес. ÷ 29,4]. Таким образом, сумма отпускныхбез учета повышения — 3571,4 руб. (510,2 руб. × 7 календ.дн.).
Коэффициент повышения равен 1,2(18 000 руб. ÷ 15 000 руб.).
Следовательно, сумма отпускныхс учетом повышения оклада составит 4285,68 руб. (3571,4 руб. × 1,2).
Работник получает некорректируемыедоплаты.По окончании расчетного периода произошло увеличение окладов.В расчетном периоде работник получал надбавки, которые включаютсяв расчет среднего заработка. При этом надбавки установленыв абсолютном размере (например, 4000 руб. в месяц) или диапазонезначений (например, от 10 до 20% оклада). В этом случаеданные выплаты на коэффициент пересчета не корректируются (абз. 6 и 7п. 16 Положения). Рассмотрим на примере, как провести корректировкусреднего заработка, начисленного для расчета отпускных при начислении работникудополнительных некорректируемых выплат.
Пример 4Работник ЗАО «Золотая рыбка» Б.Б.Рыбак уходит в отпуск с 21 июня 2010 годана 7 календарных дней.
Расчетный период (июнь 2009 года— май 2010 года) отработан полностью. Оклад работника— 15 000 руб. Ему установлена ежемесячная надбавка за перевыполнениеплана продаж кормов для животных в диапазоне значений (от 5 до 10%оклада):
· в июне— августе 2009 года (3 мес.) — в размере 5% (750 руб.);
· в сентябре— октябре 2009 года (2 мес.) — 7% (1050 руб.);
· с ноября2009 года по февраль 2010 года (4 мес.) — 9% (1350руб.);
· в марте— мае 2010 года (3 мес.) — 6% (900 руб.).
С 1 июня 2010 годав организации повысилась заработная плата. Новый оклад сотрудника составил18 000 руб.
В каком размере работнику нужновыплатить отпускные?
РешениеОтпускные в этом случаерассчитываются без учета выплат, которые не подлежат корректировке. Для этогоиз выплат за расчетный период нужно исключить выплаты,не подлежащие корректировке (абз. 6 и 7 Положения).
Шаг 1. Рассчитаем сумму отпускных, которуюнужно скорректировать. Для этого определим средний дневной заработок,рассчитанный исходя из выплат, которые нужно корректировать. Он равен510,2 руб. [(15 000 руб. × 12 мес.)÷ 12 мес. ÷ 29,4].
Следовательно, сумма отпускных,подлежащая корректировке, — 3571,4 руб. (510,2 руб. × 7 календ. дн.).
Шаг 2. Рассчитаем сумму отпускных, которуюне нужно корректировать. Для этого определим среднюю дневную величинузаработка исходя из выплат, не подлежащих корректировке. Она составляет35,29 руб. [((750 руб. × 3 мес.)+ (1050 руб. × 2мес.) + (1350 руб. × 4 мес.)+ (900 руб. × 3 мес.))÷ 12 мес. ÷ 29,4].
Сумма отпускных, которуюне нужно корректировать, равна 247,03 руб. (35,29 руб. × 7 календ. дн.).
Шаг 3. Определим коэффициент пересчета.Он равен 1,2 (18 000 руб. ÷ 15 000 руб.).
Шаг 4. Определим сумму отпускныхс учетом повышения оклада по формуле:
/>
Следовательно, работнику нужновыплатить отпускные в сумме 4532,71 руб. (3571,4 руб. × 1,2 + 247,03 руб.).
Если повышение окладов случилосьв период отпуска, корректируется часть среднего заработка (отпускных)с момента повышения оклада до окончания периода сохранения среднегозаработка. Об этом говорится в абзаце 4 пункта16 Положения.
Зарплата без надбавок. Рассмотрим на примере, какпровести корректировку, если работник получает только основную заработнуюплату, ему не начисляются законодательные выплаты: премии, надбавки и т.д.
Пример 5Работница обществас ограниченной ответственностью «МедСервис» Е.Н. Сперанская уходитв отпуск с 21 июня 2010 года на 28 календарных дней. Окладработницы — 17 500 руб., других ежемесячных выплат нет.С 1 июля произошло повышение окладов в целомпо организации. Новый оклад сотрудницы — 20 000 руб. Расчетныйпериод (июнь 2009 года — май 2010 года) отработан полностью.
В каком размере нужно выплатитьработнице отпускные?
РешениеПоскольку часть отпуска(18 календарных дней) приходится на июль 2010 года, то естьна период после повышения окладов, то за эти дни необходимодоначислить отпускные с учетом повышения.
Шаг 1. Рассчитаем сумму отпускных, которуюнужно скорректировать. Средний дневной заработок для расчета отпускных равен595,24 руб. [(17 500 руб. × 12 мес.)÷ 12 мес. ÷ 29,4]. Следовательно, сумма отпускныхза дни отпуска до повышения оклада составит 5952,4 руб. (595,24 руб. × 10 календ.дн.), а за дни после повышения — 10 714,32 руб. (595,24 руб.× 18 календ. дн.). Корректировать будем вторую сумму.
Шаг 2. Определим коэффициент пересчета.Он равен 1,14 (20 000 руб. ÷ 17 500 руб.). Суммаотпускных с учетом повышения оклада составит 12 214,32 руб.(10 714,32 руб. × 1,14).
Шаг 3. Теперь определим сумму отпускных,которую нужно доплатить работнице в связи с повышением оклада,по формуле:
/>
Сумма доплаты равна 1500 руб.(12 214,32 руб. — 10 714,32 руб.).
Зарплата с некорректируемыминадбавками.В расчетном периоде сотрудник мог получать доплаты, которые включаютсяв расчет среднего заработка, но на повышающий коэффициентне корректируются. Тогда при учете повышения нужно исключить выплаты,которые не корректируются на повышающий коэффициент.
Пример 6Лаборант ЗАО «МедСервис» Л.И. Губкинаежемесячно получает оклад 17 500 руб. и надбавку за работус хлорсодержащими дезинфицирующими средствами в размере3000 руб. Расчетный период отработан полностью. Отпуск предоставленс 21 июня 2010 года на 28 календарных дней. Оклад повышен 1июля 2010 года до 20 000 руб.
В каком размере работнице нужнодоначислить отпускные?
РешениеШаг 1. Определим сумму отпускных. Среднийдневной заработок равен 697,28 руб. [(17 500 руб. + 3000 руб.) × 12 мес.÷ 12 мес. ÷ 29,4]. Общая сумма отпускных, начисленнаядо начала отпуска, составляет 19 523,84 руб. (697,28 руб. × 28 календ. дн.).
Шаг 2. Теперь определим сумму отпускных,которую нужно скорректировать. Средний дневной заработок, исчисленный исходя изкорректируемых выплат, равен 595,24 руб. [(17 500 руб. × 12 мес.)÷ 12 мес. ÷ 29,4]. Следовательно, сумма отпускных,подлежащая корректировке, — 10 714,32 руб. (595,24 руб. × 18 календ. дн.).
Шаг 3. Повышающий коэффициент равен 1,14(20 000 руб. ÷ 17 500 руб.). Скорректированная частьотпускных составит 12 214,32 руб. (10 714,32 руб. × 1,14).
Шаг 4. Теперь определим, какую сумму нужнодоначислить работнице в связи с повышением оклада. Она составит1500 руб. (12 214,32 руб. — 10 714,32 руб.).
Оклады повышены, надбавки понижены,расчетный период отработан не полностью. В сложных случаях расчета отпускных применяетсякомбинированный подход. Рассмотрим одну из таких ситуаций на примере.
Пример 7Работник ЗАО «Новь» М.Е. Неждановуходит в очередной оплачиваемый отпуск с 12 апреля 2010 годасроком на 14 дней.
Расчетный период (апрель2009 года — март 2010 года) отработан не полностью.В период с 1 по 20 июня 2009 года работник находилсяв отпуске. Поскольку период отпуска совпал с нерабочим праздничнымднем 12 июня, отдых сотрудника продлился на один день, то естьсоставил 21 календарный день. Этот дополнительный день учитываетсяв составе дней, относящихся к отработанному времени.
В 2009 году работникувыплачивались:
· оклад— 14 000 руб. в месяц;
· надбавказа профессиональное мастерство — 20% оклада — 2800 руб.в месяц.
С 19 апреля 2010 годаза семь дней до окончания отпуска:
· повышен окладдо 20 000 руб. в месяц;
· снижена надбавказа профессиональное мастерство до 5% оклада. Ее размер составил1000 руб.
Как провести корректировку отпускных?
РешениеШаг 1. Прежде всего определим,на какой коэффициент следует увеличить средний заработок для расчетаотпускных. При увеличении оклада в 1,43 раза (20 000 руб.÷ 14 000 руб.) заработная плата работника возросла лишьв 1,25 раза [(20 000 руб. + 1000 руб.)÷ (14 000 руб. + 2800 руб.)]. Отпускные, рассчитанныеза дни отпуска после повышения, увеличиваются на коэффициент 1,25.
Шаг 2. Определим размер отпускных,начисленных до начала отпуска. Сумма учитываемых выплат равна 190 400руб. [(14 000 руб. + 2800 руб.) × 11 мес.+ (14 000 руб. + 2800 руб.) ÷ 21 раб. дн. × 7 раб. дн.]. Количествокалендарных дней, учитываемых при расчете среднего заработка, равно 333,2 [11мес. × 29,4 + 29,4÷ 30 календ. дн. × (9 календ.дн. + 1 календ. дн.)]. Средний дневной заработок составит 571,43 руб.(190 400 руб. ÷ 333,2 календ. дн.) Первоначальная суммаотпускных равна 8000 руб. (571,43 руб. × 14 календ.дн.).
Шаг 3. Определим сумму отпускных,подлежащую корректировке. Она равна 4000 руб. (571,43 руб. × 7 календ. дн.).Применим повышающий коэффициент. Сумма отпускных, подлежащая выплатеза период с 19 апреля 2010 года, равна 5000 руб. (4000 руб.× 1,25).
Шаг 4. Определим величину доплаты. Онасоставит 1000 руб. (5000 руб. – 4000 руб.).
Средний заработок, исчисленный длярасчета отпускных, не подлежит корректировке в следующих случаях:
· при повышенииокладов, если суммы дополнительных выплат работникам существенно снизились,а общая сумма заработка стала ниже;
· увеличениидополнительных выплат, если тарифная ставка (оклад) осталась прежней;
· переводеработника на должность с более высокой заработной платой. В этомслучае повышение заработка будет учтено только с даты его фактическогоувеличения;
· понижениитарифных ставок (окладов). В этом случае средний заработок путемкорректировки не уменьшается, а все выплаты, которые учитываются приисчислении среднего заработка, принимаются в расчет в фактическомразмере.
Пособияв 2011 годуПособиепо временной нетрудоспособности – особый вид оплаты неотработанного времени.Его источником является не себестоимость, а средства органов социальногострахования.
Перечень документов, которые работникпредставляет работодателю, указан в статье 13 Закона № 255-ФЗ.
Так, для назначения пособия повременной нетрудоспособности и по беременности и родам работникпредставляет листок нетрудоспособности. Он является основанием для временногоосвобождения от работы. Об этом говорится в пункте 1 Порядка выдачимедицинскими организациями листков нетрудоспособности, утвержденного приказомМинздравсоцразвития России от 01.08.2007 № 514.
Срок обращения за назначением пособияпо временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячногопособия по уходу за ребенком составляет шесть месяцев со дня соответственновосстановления трудоспособности, окончания отпуска по беременностии родам, достижения ребенком возраста полутора лет (ч. 1, 2 и 2.1статьи 12 Закона № 255-ФЗ).
Согласно пункту 5 Порядка назначенияи выплаты пособий для назначения «детских» пособий работник пишетзаявление.
С 1 января2011 года меняется порядок расчета пособий по обязательномусоциальному страхованию.
Основные положения, касающиесяпорядка назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности,по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходуза ребенком, отражены в Федеральном законе от 29.12.2006№ 255−ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случайвременной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее —Закон № 255−ФЗ). Поправки в него внесены Федеральным закономот 08.12.2010 № 343−ФЗ.
С 2011 года работодатели должнывыдавать работнику справку, которая необходима для расчета суммы пособий.Ее форму и порядок выдачи утверждает Минздравсоцразвития России.
Пособие по временнойнетрудоспособности работнику в случае его болезни или травмынепроизводственного характера выплачивается из средств работодателяи ФСС России (табл. 1).
Таблица 1.Оплата больничного листа2010 год 2011 год Средства работодателя Средства ФСС России Средства работодателя Средства ФСС России Первые два дня временной нетрудоспособности Начиная с третьего дня временной нетрудоспособности Первые три дня временной нетрудоспособности Начиная с четвертого дня временной нетрудоспособностиСуммы пособия по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячногопособия по уходу за ребенком определяют исходя из заработкаработника за два календарных годаперед годом наступления страхового случая, в том числе за времяработы у другого работодателя (других работодателей).
Сумму заработка, полученногоу предыдущих работодателей, сотрудник подтверждает названной вышесправкой.
В новой редакции статьи13 Закона № 255−ФЗ предусмотрены особые правила назначенияпособий и расчета заработка. Они связаны с нюансами трудовойдеятельности работника в году наступления страхового случаяи расчетном периоде.
Допустим, работница в 2011 годутрудится в организациях А и Б. В расчетном периоде(в 2009 и 2010 годах) она работала там же. Следовательно,пособие по временной нетрудоспособности и по беременностии родам ей будет назначено и исчисленов организациях А и Б из заработка, полученногов расчетном периоде.
В данном примере ежемесячноепособие по уходу за ребенком назначается и выплачиваетсяпо одному месту работы по выбору работника (например,в организации А), из заработка, полученного у работодателя,назначающего пособие. Заработок, полученный в компании Б,не учитывается.
Заработок, исходя, из которогов 2011 году определяется размер пособия, рассчитывается за каждыйкалендарный год расчетного периода. При этом его сумма не может превыситьпредельную величину базы для начисления страховых взносов, которая былаустановлена на 2010 год (415 000 руб.)
Если страховой случай наступилв 2011 году, в расчетный период войдут2009 и 2010 годы.
Заработок за 2010 год,учитываемый для расчета пособий, не может быть выше 415 000 руб.Для его расчета нужно учесть те выплаты, на которые в 2010 годубыли начислены страховые взносы в соответствии со статьями 7–9Федерального закона от 24.07.2009 № 212−ФЗ.
Для определения суммы заработказа 2009 год необходимо выбрать выплаты, на которые начисляютсястраховые взносы. При этом заработок, учитываемый за 2009 год для расчетапособий, также не может превышать 415 000 руб.
Общий алгоритм расчета суммы пособияпо временной нетрудоспособности и по беременности и родамв 2011 году приведен на схеме 1, а расчета ежемесячногопособия по уходу за ребенком — на схеме 2. Рассмотримпример.
Схема 1.Общий алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособностии по беременности и родам в 2011 году/>
Схема 2.Общий алгоритм расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенкомв 2011 году за полный календарный месяц*/>
*За неполныйкалендарный месяц пособие выплачивается пропорционально количеству календарныхдней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихсяна период ухода за ребенком.
**Минимальныеразмеры пособия корректируются на районный коэффициент.
ПримерН.Г. Шишкина работает в ООО«Сосновый бор» с 2007 года. Она была нетрудоспособнас 17 по 21 января 2011 года (5 календарных дней).Расчетный период — с 1 января 2009 года по 31 декабря2010 года.
Сумма выплат в 2010 году,на которые были начислены страховые взносы, — 415 000 руб.,в 2009 году — 150 000 руб.
Страховой стаж работницы —7 лет. Какую сумму пособия по временной нетрудоспособностией необходимо начислить?
РешениеНачнем расчет с шага 2(схема 1).
Определяем суммуучитываемых выплат. За 2010 год учитываем 415 000 руб. Сумму выплатза 2009 год учитываем полностью. Общая сумма учитываемых выплат составит565 000 руб. (415 000 руб. + 150 000 руб.).
Шаг 3.Определяем сумму среднего дневного заработка. Средний дневной заработок равен773,97 руб. (565 000 руб. ÷ 730 дн.).
Шаг 4.Определяем сумму дневного пособия. Дневное пособие равно 619,18 руб. (773,97 руб.× 80%).
Шаг 5.Рассчитываем сумму пособия. Сумма пособия за 5 календарных днейнетрудоспособности равна 3095,9 руб. (619,18 руб.× 5 календ. дн.). Величина пособия, выплачиваемогоза счет средств работодателя за первые 3 календарных днянетрудоспособности, составит 1857,54 руб. (619,18 руб. × 3 календ. дн.).Величина пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС России, —1238,36 руб. (3095,9 руб. — 1857,54 руб.).
ПереходныеположенияСтраховой случайначался и закончился в 2010 году. Пособия исчисляются по правилам2010 года, даже если работник предъявит листок нетрудоспособностив 2011 году.
Страховой случайначался в 2011 году. Пособия нужно определять по новым правилам,установленным с 2011 года.
Страховой случайначался в 2010−м, а закончился в 2011 году.За дни 2010 года пособия исчисляются по правилам 2010 года. За период с 1 января2011 года по день окончания страхового случая сумму пособия следуетрассчитать по старым и новым правилам, полученные суммы сравнитьи выбрать большую из них.
1.3 Налоговый учет расходов на оплатутруда и страховых взносов
Расходы,связанные с поощрительными, стимулирующими и компенсационнымивыплатами, осуществляемые на основании трудового договора, локальногонормативного акта, могут быть признаны в налоговом учете при условии, чтоони соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ. На это указалиспециалисты Минфина России в письме от 03.12.2010 № 03−03−06/2/205.Если данные виды расходов не связаны с производственными результатамии не соответствуют критериям статьи 252 НК РФ,то признать их нельзя.
При этом специалисты финансовоговедомства отметили, что затраты в виде страховых взносов на обязательноепенсионное, социальное и медицинское страхование учитываютсяв составе прочих расходов, даже если затраты на указанные выше выплаты неуменьшают облагаемую базу при исчислении налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст.264 НК РФ).
2.Бухгалтерский учет труда и его оплаты
2.1Порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате
Заработнаяплата работникам организаций в соответствии с законодательством о трудевыплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективнымдоговором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработнойплате за первую половину месяца.
Впервом случае работникам выдается аванс, а окончательный расчет производитсяпри выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер авансаопределяется соглашением при заключении коллективного договора. Минимальныйразмер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанноевремя согласно табеля.
Вовтором случае в организации вместо планового аванса рабочим начисляетсязаработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукцииили по фактически отработанному времени. Авансы начисляются в размере 40% или50% оклада, но за вычетом налогов.
Основнымрегистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработнойплате, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так каксоставляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам категориямработников и по видам оплат и удержаний. Расчетная ведомость имеет следующиепоказатели:
— начислено по видам оплат — оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»;
— удержано и зачтено по видам платежей и зачетов – оборот по дебету счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»;
— квыдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца – сальдо по счету70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Последнийпоказатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежнойведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет.
Разработанонесколько вариантов оформления расчетов организации с работниками по заработнойплате:
путемсоставления расчетно-платежных ведомостей (№ Т-49), в которых совмещаются дварегистра: расчетная и платежная ведомости, т.е. одновременно рассчитываетсясумма к оплате и производится ее выдача (выплата);
путемсоставления расчетных ведомостей (№ Т-51), а выплата производится отдельно поплатежным ведомостям (№ Т-53);
Путемсоставления машинным способом листков «Расчет заработной платы» для каждогорабочего за месяц (начислено, удержано и к выдаче), на основе которыхзаполняется платежная ведомость для выплаты заработной платы.
Основойдля составления расчетных ведомостей и листков расчета заработной платыявляются следующие первичные документы:
табельучета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) итабель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) для расчета повременнойзаработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой,доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и т.п.);
накопительныекарточки заработной платы- для рабочих-сдельщиков;
расчетныедокументы бухгалтерии по всем прочим видам заработной платы (отпуск, премии) ипособий по временной нетрудоспособности;
расчетныеведомости за прошлый месяц – для расчета сумм удержаний налогов;
решениясудебных органов на удержания по исполнительным листам;
платежныеведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;
расходныекассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и др.
(Выборварианта оформления расчетов по заработной плате с персоналом остается заорганизацией).
Выплатазаработной платы производится по платежным ведомостям в установленные ворганизации дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие вреквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы всрок «с – по» (в течении трех дней, считая день получения денег в кассе, длярайонов Крайнего Севера и приравненных к ним местностям пять дней). Подписываютприказ руководитель и главный бухгалтер. Выдавать зарплату в крупныхорганизациях, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальнуюкнигу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными раздатчикам.По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки не выданныхсумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы (на второй итретий дни) осуществляется только кассиром.
Поистечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработнуюплату, а против фамилий лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении»проставляет штамп или пишет от руки «Депонировано». Платежная ведомостьзакрывается двумя суммами – выданными наличными и депонированными. Надепонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы,после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр депонированнойзаработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданнуюсумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру длярегистрации в кассовой книге.
Суммыневостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счеторганизации с указанием «Депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобыбанк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать их на прочие выплатыорганизации и погашение ее задолженностей, так как работники организации могутпотребовать их в любой день.
Своевременноне полученную заработную плату организация хранит в течении 3-х лет и учитываетее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4«Расчеты по депонированным суммам».
Вслучае ухода работника в отпуск, на пенсию и увольнения заработную платунеобходимо выдать не позднее дня, предшествующего отпуску или увольнению. Такиевыплаты называются выплатами в межрасчетный период. Оформляются они расходнымикассовыми ордерами или платежными ведомостями при наличии трех и болееработников, одновременно уходящих в отпуск или увольняемых.
Внастоящее время в организациях практикуется выдача заработной платы черезсберегательные или коммерческие банки либо с использованием пластиковых карт.
Прирасчетах через банковские карты каждый сотрудник, желающий получать заработнуюплату на карту, должен открыть в банке специальный карточный счет, получитьпластиковую карту и затем сообщить в бухгалтерию номер своего лицевого счета вбанке для последующего перечисления на него причитающихся ему сумм.
Всоставе журнально-ордерной формы счетоводства предусмотрены специальныерегистры для расчета отчетного, фактически начисленного фонда оплаты труда идля контроля за использованием планового фонда. Фонд заработной платы и выплатстимулирующего характера включает все расходы организации на оплату труда независимо от источника их формирования, в том числе суммы, начисленныеработникам в соответствии с законодательством за неотработанное время, втечении которого за ним сохраняется заработная плата, а также стимулирующие икомпенсационные выплаты. Для определения фактической суммы заработной платы идругих начислений в пользу работников используется разработочная таблица № 5«Свод начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводпо расчетам с рабочими и служащими». Составляется он ежемесячно на основерасчетных ведомостей.
Перваячасть разработочной таблицы ф. № 5 содержит расшифровку начисленных сумм,входящих в фонд оплаты труда и не входящих, оплачиваемых за счет прочихисточников ( соцстраха, фонда занятости и т.п.). Внутри таблицы суммыподразделяются на виды начислений (сдельно, повременно, отпуск, б/л и т.д.).Кроме того, здесь большое значение имеет суммирование начисленных сумм покатегориям работников, позволяющее анализировать отчетные показатели ииспользовать их при составлении отчетности по труду и заработной плате, так какданные в них приведены за отчетный месяц и с начала года. Вторая часть таблицы– сводные данные по расчетам с рабочими и служащими – содержит показатели: задолженностьна начало месяца за предприятием и работниками; начислено за отчетный месяц поподразделению и предприятию – всего, без расшифровок. Затем приводится полнаяхарактеристика выплат, удержаний и вычетов из заработной платы и задолженностьна конец месяца.
Фактическиэта часть таблицы позволяет анализировать показатели счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда», составить справки на удержания к журналам –ордерам № 8, 10/1, ведомости № 7 и сверить остатки на конец месяца с Главнойкнигой. Так, к журналу – ордеру № 8 заполняется справка по кредиту счета 68«Расчеты с бюджетом», субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц» на суммуудержанного из заработной платы рабочих и служащих НДФЛ; к журналу – ордеру №10/1 – по кредиту счета 70 в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению» на сумму начисленных пособий по временной нетрудоспособности вчасти возмещаемой ФСС, и в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» на суммуединовременных премий начисленных сотрудникам; к ведомости № 7 – по кредитусчета 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям» на суммы удержаний затовары проданные в кредит и т.д., по кредиту счета 76 «расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» на суммы удержанные по исполнительным листам и т.д.
2.2 Синтетический учет затрат на заработную плату ирасчетов с персоналом по оплате труда
бухгалтерский учет расходоплата труд
Все ранее рассмотренные расчеты по заработной плате носили аналитическийхарактер, поскольку были взаимосвязаны и направлены на учет индивидуальныхзатрат труда и времени, подлежащих оплате.
Назовем режим последовательности регистрации аналитических показателей:
первичные документы (табеля учета использования рабочего времени, нарядына сдельную работу, маршрутные листы, акты на брак, справки – расчеты и т.д.);
карточки – лицевые счета работников, расчетные и платежные ведомости.
Весь последующий учет будет носить синтетический (обобщенный) характерпосредствам группировки и суммирования аналитических показателей в составефонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период(включая отчетный год). Таким образом, аналитический учет носит персональныйхарактер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетическийфиксирует его суммы, объедения в составе счета 70 «расчеты с персоналом пооплате труда». Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению кбалансу, так как кредитовое сальдо отражает невыполненные организациейобязательства перед работниками ввиду не наступления срока их погашения илиотсутствия денежных ресурсов для этих целей. Оборот по кредиту – наборсгруппированных по однородности операций: расчетов в суммах начисленнойзаработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период вкорреспонденции со счетами затрат на производство или содержания организации,или со счетами источников начисления премий, вознаграждений, или со счетамивнебюджетных фондов, ранее созданных резервов и др.
Суммы отражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направлены науменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием споследних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм,перечисленных в банк, или за товары купленные в кредит, в погашение банковскихкредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак, алиментов и т.п.
Указанная совокупность аналитических и синтетических показателей даетвозможность осуществлять контроль за соответствием или отклонением практическиначисленного фонда заработной платы от запланированного. Выявить причиныперерасхода заработной платы и составить необходимую отчетность по труду изаработной плате.
Состав и перечень регистров синтетического учета при журнально – ордернойформе учета ограничиваются следующими журналами – ордерами:
1) оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»находит отражение в журналах – ордерах № 10 и № 10/1.
В разделе 1 журнала – ордера № 10 «Издержки производства» отражаютсясуммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции, т.е.отнесенные в дебет счетов 20, 23. 25, 26, 28 и в кредит счета 70.
В журнале – ордере № 10/1 отражаются суммы начисленные за счет другихисточников, отнесенные в дебет счетов 08, 44, 69,91 и др.;
2) оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов иззаработной платы в зависимости от их вида, находят отражение:
в журнале – ордере № 1 – сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50«Касса»);
в журнале – ордере № 8 – суммы удержанных налогов (счет 68), погашениеранее предоставленных займов и кредитов (счет 73); алименты и прочие платежи(счет 76).
2.3 удержания и вычеты из заработной платы
2.3.1 Удержание налога на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц всегда был одним из наиболее значимых вналоговой системе Российской Федерации, поскольку он затрагивает не только интересыюридических лиц – организаций, но и каждого гражданина.
Из положений статьи 207 и 226 Налогового кодекса следует, что еслиорганизация выплачивает физическому лицу доходы, подлежащие налогообложениюНДФЛ у этого источника выплаты, то она обязана:
1) определить налоговый статус налогоплательщика при выплате ему дохода.Причем статус налогоплательщика подтверждается документально;
2) произвести расчет налоговой базы и суммы налога;
3) перечислить удержанную сумму налога в бюджетную систему России;
3) предоставить по окончании налогового периода в налоговую инспекцию поместу постановки на учет сведения о полученных налогоплательщиком доходах иудержанных суммах налога.
Рассмотрим ряд понятий, используемых в расчетах налога на доходыфизических лиц:
налогоплательщики – физические лица, являющиеся налоговыми резидентамиРоссийской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источниковв Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РоссийскойФедерации.(ст. 207 НК РФ);
налоговая база – все доходы налогоплательщика, полученные им как вденежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у неговозникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой всоответствии со ст. 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждомувиду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
налоговый агент – российские организации, индивидуальные предпринимателии постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации.
В целях правильного определения налоговой базы и суммы налога необходимоопределить статус налогоплательщика: относится он к налоговым резидентамРоссийской Федерации или нет. Следует учитывать, что для исчисления налогаприменяются налоговые ставки, указанные в статье 224 НК РФ, если иное правилоне установлено международными договорами об избежании двойного налогообложения.
Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаютсялица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарныхдней в течении 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лицав Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы РоссийскойФедерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Поясним нормы Кодекса на примерах.
Пример 1. Иностранныйгражданин приехал в Россию 31 октября 2009 года и проработал в российскойорганизации до 1 июня 2010 года и в этот же день выехал за приделы РФ.
В 2009 году иностранный гражданин не являлся налоговым резидентом РФ, таккак общая продолжительность его пребывания на территории РФ составила 61календарный день (с 1 ноября по 31 декабря 2009 года). Бухгалтер организации, вкоторой он работал, должен удерживать с его доходов налог по ставке 30 %.
В 2010 году иностранец приобретет статус резидента, когда общаяпродолжительность пребывания его в России составит 183 дня. Это произойдет 2мая 2010 года. Однако поскольку гражданин выехал за пределы России 1 июня 2010года (количество дней пребывания его в России в 2010 году менее 183календарныхдней), его налоговый статус изменился. Следовательно, бухгалтер организации приисчислении НДФЛ с доходов, полученных этим налогоплательщиком в 2010 году,применяет налоговую ставку 30 %.
Пример 2. Иностранныйгражданин приехал в Россию 1 января 2009 года и проработал в российскойорганизации до 1 января 2010 года и в этот же день выехал за приделы РФ.
В данном случае иностранец приобретает статус налогового резидента в 2009году, так как в этом году общая продолжительность его пребывания в Россиисоставит более 183 календарных дней в течении следующих подряд 12 месяцев.Следовательно, бухгалтер организации при исчислении НДФЛ с доходов указанногогражданина может применять налоговую ставку 13 %. Кроме того, иностранныйгражданин имеет право на стандартные налоговые вычеты.
Для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ вРоссийской организации, необходимо выяснить не только налоговый статус, но иисточник дохода. Из норм статьи 208 НК РФ следует, что откосится к доходам отисточников в РФ.
Налог на доходы физических лиц исчисляется с налоговой базы, котораяопределяется с учетом положений статьи 210 НК РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученныеналогоплательщиком в течении налогового периода или право на распоряжениекоторыми у него возникло в этом налоговом периоде.
Доходы учитываются в полной сумме без каких — либо удержаний пораспоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов. Такие удержанияне могут уменьшать его налоговую базу. Примером удержаний, не учитываемых приопределении налоговой базы, являются алименты, суммы уплачиваемые в погашениеполученных займов, и др.
Для расчета налоговой базы и суммы налога определяется полученныйфизическим лицом доход, который в установленных Кодексом случаях уменьшается наналоговые вычеты и иные виды расходов (нормативы).
При определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы,перечисленные в статье 217 НК РФ. Их можно подразделить на доходы :
— полностью освобождаемые от налогообложения;
— и частично освобождаемые от налогообложения (п. 8, 28, 33 и 39 ст 217НК РФ).
Частичное освобождение от налога на доходы физических лиц в размере, непревышающем 4000 руб. в год, применяется в отношении следующих видов доходов:
1) стоимость подарков полученныхналогоплательщиком от организации;
2) сумм материальной помощи,оказываемой работодателем своим работником;
3) возмещение стоимости медикаментовработодателем своим работникам;
На основании пункта 8 статьи 218 НК РФ от налогообложения освобождаютсясуммы единовременной материальной помощи, выплаченной работодателем своимработникам при рождении ребенка в размере 50 000 руб., в течении первогогода после рождения.
Анализируя главу 23 НК РФ, можно выделить пять видов налоговой базы:
1) налоговая база, облагаемая поставке 13%, в нее включается большая часть доходов физических лиц;
2) налоговая база, облагаемая поставке 30%, в нее включаются доходы нерезидентов ;
3) налоговая база, облагаемая поставке 15%, в базу включаются доходы в виде дивидендов, лиц не являющихсяналоговыми резидентами.
4) налоговая база, облагаемая поставке 9%, в эту базу включаются доходы полученные налоговыми резидентами ввиде дивидендов, процентов по облигациям с ипотечным покрытием;
5) налоговая база, облагаемая по ставке35%, в базу включается – стоимость призов, выигрышей, процентные доходы повкладам в банках.
Налоговая база, в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговойставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных насумму стандартных налоговых вычетов.
Согласно статье 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляютсяналоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика идокументов, подтверждающих право на получение вычетов.
Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:
1) вычет на самого налогоплательщика– необлагаемый минимум на одного налогоплательщика ;
2) вычет на обеспечение детей –необлагаемый минимум расходов на обеспечение детей .
В статье 218 НК РФ предусмотрены три вида стандартных налоговых вычетовна самого работника:
1) налоговый вычет в размере 3000 руб. – предоставляется ежемесячно втечении налогового периода не зависимо от размера полученного дохода. (пп. 1п.1 ст.218);
2) налоговый вычет в размере 500 руб. – предоставляется ежемесячно втечении налогового периода не зависимо от размера полученного дохода. (пп. 2п.1 ст.218);
3) налоговый вычет в размере 400 руб. — предоставляется за каждый месяцналогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающимитогом с начала года, не превысит нормативной величины — 40 000 руб.
Если налогоплательщик имеет право более чем на один из вышеперечисленныхвычетов, ему предоставляется только один – максимальный из соответствующихвычетов.
Пример 1 Сотрудникорганизации в период блокады Ленинграда в годы Великой Отечественной войнынаходился в этом городе. Кроме того, в 1957 году он принимал непосредственноеучастие в работах по ликвидации последствий аварии на производственномобъединении «Маяк».
В организации в 2010 году он ежемесячно получает заработную плату вразмере 12 000 руб. В январе 2010 года в бухгалтерию организации по местуосновной работы он предоставил заявление и документы на предоставлениестандартного налогового вычета, установленного в подпункте 1и 2 пункта 1 статьи218 НК РФ.(3000 и 500 руб. соответственно).
В данном случае сотрудник вправе воспользоваться только одним изуказанных вычетов, наибольшим по размеру. Поэтому при определении налоговойбазы этого сотрудника в 2010 году его заработок ежемесячно уменьшается наналоговый вычет в размере 3000 руб. с января по декабрь включительно.
Общая сумма заработка за 2010 год составит 144 000 руб.(12 000руб. * 12 мес.). а сумма стандартных вычетов 36 000 руб. (3000 руб. * 12мес.). налоговая база определяется за минусом стандартных налоговых вычетов вразмере 108 000 руб. (144 000 руб. – 36 000 руб.). Налог сзаработной платы исчисляется по ставке 13 % и составит 14 040 руб.(108 000 руб. * 13%).
Пример 2 Работникорганизации участвовал в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АС.
Ежемесячная заработная плата работника в 2010 году составляет 8000 руб. Вянваре 2010 года в бухгалтерию организации по месту основной работы онпредоставил заявление и документы на предоставление стандартного налоговоговычета, установленного в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
При определении налоговой базы доход работника ежемесячно будетуменьшаться на 3000 руб. с января по декабрь включительно.
Общая сумма заработка за 2010 год составит 96 000 руб. (8000 руб *12 мес.), а сумма стандартных вычетов – 36 000 руб. (3000 руб. * 12 мес.).налоговая база определяется за минусом стандартных налоговых вычетов в размере60 000 руб. (96 000 руб. – 36 000 руб.).
Налог с заработной платы исчисляется по ставке 13 % и составит 7 800руб. (60 000 руб. * 13%).
Согласно нормам главы 23 НК РФ все родители имеют право на стандартныйналоговый вычет на содержание детей.
Сумма налогового вычета на ребенка составляет 1000 руб. Данный вычетпредоставляется налогоплательщику до месяца, в котором его доход, исчисленныйнарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб.
Пример. Работникуорганизации в 2010 году ежемесячно выплачивается заработная плата в сумме 8000туб.Общая сумма заработка за 2010 год составила 96 000 руб. (8000 руб * 12мес.). работник состоит в зарегистрированном браке и имеет ребенка в возрасте 5лет.
2010 году работник имеет право на следующие стандартные вычеты:
— налоговый вычет в размере 400 руб. – в соответствии с пп. З п. 1 ст.218 НК РФ;
— налоговый вычет в размере 1000 руб. – в соответствии с пп. 4 п. 1 ст.218 НК РФ; Для определения налоговой базы начисленный работнику ежемесячныйдоход уменьшается на сумму стандартного налогового вычета 400 руб. в теченииянваря – мая 2010 года, поскольку заработок за этот период не превысил40 000 руб.(8000 руб. * 5 мес.). С июня данный вычет работнику непредоставляется, так как в июне его доход превышает установленный предельныйразмер.
Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются все 12 месяцев2010 года в сумме 12 000 руб.(1000 руб * 12 мес.). в данном случае доходработника не превышает предельного размера, при котором предоставляетсяналоговый вычет на ребенка( 280 000руб).
Общая сумма стандартных налоговых вычетов за 2010 год составит: 400 руб.* 5 мес. + 1000 руб. * 12 мес. = 14 000 руб.
Налоговая база работника ровна — 82 000 руб. (96 000 руб. –14 000 руб.). Сумма налога исчисленная по ставке 13 % составляет10 660 руб. ( 82 000 руб * 13 %).
Следует отметить, что стандартный налоговый вычет на обеспечение ребенкаможет предоставляться в двойном размере одному из родителей. Кто из низ будетего получать, они решают сами.
Для этого одному из родителей необходимо написать заявление по местусвоей работы об отказе на получение стандартного налогового вычета на ребенка.
Второму же родителю предаться предоставить заверенную копию этогозаявления вместе со своим заявлением о получении двойного вычета.
Если же у родителя, отказавшегося от получения стандартного вычета наребенка, сумма полученного заработка превысит 280 000 руб., то у второгородителя право на получение вычета в двойном размере утрачивается.
Пример. Родителиребенка 3 лет состоят в зарегистрированном браке. Оба родителя работают потрудовому договору. Ежемесячный заработок отца ребенка составляет 20 000руб.
С октября 2009 года мать ребенка находится в декретном отпуске. В декабре2009 года родится второй ребенок. По месту работы матери ежемесячновыплачивается частично сохраняемый на период отпуска по уходу за ребенкомзаработок в сумме 4000 руб.
На основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в 2010 году отец двоих детей имеетправо на получение стандартного налогового вычета в двойном размере, но приусловии, письменно откажется от получения вычета на детей в отношении доходов,подлежащих обложению по ставке 13 %.
В 2010 году стандартные вычеты отцу предоставляются в сумме 48 800руб., в том числе:
— за январь — февраль в размере 800 руб. (400 руб. * 2 мес.) – наосновании пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ;
— за январь – декабрь в размере 48 000 руб. ( 1000 руб. * 2 * 2мес.) — на основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Налоговая база определена в сумме 191 200 руб. (20 000 руб. *12 мес. – 48 800 руб.). Налог исчислен по ставке 13% и составляет24 856 руб. (191 200 руб. * 13 %).
В случае получения доходов от нескольких налоговых агентов вычеты могутпредоставляться только одним из них по выбору налогоплательщика.
Из положений пункта 3 статьи 218 НК РФ следует, что если налогоплательщикначинает работать в организации не с первого месяца налогового периода, тостандартные вычеты предоставляются с учетом дохода, полученного по предыдущемуместу работы.
Вычеты могут быть предоставлены только при условии, что совокупный доход,полученный по прежнему и новому местам работы, не превысит установленную в подпунктах3 и 4 статьи 218 НК РФ предельную величину. Сумма по предыдущему месту работыподтверждается справкой, выданной в соответствии с пунктом 3 статьи 230 НК РФ(ф 2 – НДФЛ).
Пример. Работникимеет ребенка в возрасте 15 лет.
В 2010 году работник по месту работы в ООО «Альфа» ежемесячно получалзаработную плату в размере 8000 руб. В феврале ему была выдана материальнаяпомощь в размере 2000 руб.
Всего за январь – май работник получил доход в сумме 40 000 руб., втом числе материальную помощь – 2000 руб. материальная помощь в размере 2000руб. не облагается налогом на основании пункта 28 статьи 217 НК РФ.
В ООО «Альфа» работнику были предоставлены стандартные налоговые вычетыза январь – май в размере 7000 руб. ( 400 руб.* 5 мес. + 1000 руб. * 5 мес.).
С 1 июля 2010 года работник уволился из данной организации.
4 июня работник поступил на новое место работы в ООО «Вега», на которомдо конца 2010 года получал ежемесячно 10 000 руб.В июле 2010 года ему былаоказана материальная помощь в размере 3000 руб.
С января по июль 2010 года в указанных организациях работником полученыследующие доходы:
— в ООО «Альфа» — с января по май – 42 000 руб.(заработная плата всумме 40 000 руб. (8000 руб. *5 мес.) + материальная помощь – 2000 руб.);
— ООО «Вега» — июнь – 10 000 руб.;
— ООО «Вега» — июнь – 13 000 руб.(заработная плата 10 000 руб.и материальная помощь 3000 руб.).
С января по июль доход работника составил 65 000 руб. (42 000руб.+ 10 000 руб. + 13 000 руб.). Однако для определения размерадохода при котором предоставляются стандартные налоговые вычеты, применяетсядоход в размере 61 000 руб. (65 000 руб. – 2000 руб. – 2000 руб.). Вналоговой базе не учитывается материальная помощь в сумме 2000 руб. полученнаяу предыдущего работодателя, а также 2000 руб. по новому месту работы.
Материальная помощь у нынешнего работодателя в включается вналогооблагаемый доход лишь в сумме 1000 руб., так как согласно пункту 28статьи 217 НК РФ предельная необлагаемая сумма материальной помощи за годсоставляет 4000 руб.
Стандартные налоговые вычеты на работника по новому месту работы непредоставляются, так как в июне суммарный доход работника превысил предельнуюсумму – 40 000 руб.
Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется работнику до техпор, пока его доход, исчисленный с начала года, не превысит 280 000 руб.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производитсяналоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемыхналогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств. При этомсумма удержаний не должна превышать 50% суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налоганалоговый агент обязан в течении одного месяца с момента возникновениясоответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по местусвоего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженностиналогоплательщика.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы начисленного и удержанногоналога не позднее дня, следующего за днем фактического получения в банкеналичных денежных средств на выплату заработной платы.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного иудержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического полученияналогоплательщиком дохода, — для доходов выплаченных в денежной форме, а такжедня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — длядоходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в видематериальной выгоды.
Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, сумма совокупногоналога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в установленном порядке,если сумма меньше 100 руб., она добавляется к сумме налога подлежащейперечислению в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. Призаключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговыхоговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агентыпринимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога ( ст.226 НК РФ).
Для учета сумм удержанных с физических лиц налогов в государственныйбюджет используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Он относится кпассивным счетам, отражающим расчетные отношения организации по кредиторскойзадолженности, благодаря чему имеет кредитовое сальдо, которое отражает суммузадолженности организации бюджету на начало отчетного периода. Оборот по дебетуэтого счета характеризует объем перечисленных платежей в бюджет за отчетныйпериод, а оборот по кредиту – суммы, удержанные с налогоплательщиков за тот жеотчетный период.
2.3.2 Прочие удержания
Удержания по исполнительным листам.
Четкого определения алиментов в законодательстве до сих пор несуществует. Можно лишь обратиться к Семейному кодексу, из отдельных положенийкоторого можно сделать вывод о сути алиментов. Фактически это средствагражданина, подлежащие перераспределению в пользу социально незащищенных членовего семьи. Причем процедура перераспределения подконтрольна государству.Несмотря на обязанность уплачивать алименты, это может происходить как впринудительном, так и в добровольном порядке.
Самый распространенный вид алиментов – удержание в пользунесовершеннолетних детей у одного из родителей после расторжения брака (ст.24СК РФ) либо в браке (ст. 80 СК РФ).
Семейное законодательство предусматривает и другие случаи взысканияалиментов, например:
— с родителей на содержание совершеннолетних нетрудоспособных детей (ст.80 СК РФ);
— с совершеннолетних детей в пользу нетрудоспособных нуждающихся в помощиродителей (ст. 87 СК РФ);
— с одного из супругов в пользу другого нетрудоспособного нуждающегосясупруга (ст. 89 СК РФ);
— на содержание жены в период беременности и в течении трех лет со днярождения общего ребенка (ст. 89 СК РФ);
— в пользу бывшего супруга при определенных условиях, например, если онстал нетрудоспособным до расторжения брака или в течении года с моментарасторжения брака (ст. 90 СК РФ);
— с братьев и сестер, дедушек и бабушек, воспитанников, пасынков ипадчериц ( ст. 93-97 СК РФ).
Алименты удерживают по месту работы лица, обязанного их уплачивать. Этоопределено статьей 109 СК РФ. Основанием для удержания и выплаты алиментовявляется один из документов:
· нотариально заверенное соглашениеоб уплате алиментов;
· исполнительный лист выписанныйсудом;
· заявление самого работника.Сотрудник который платит алименты по собственной инициативе, может прекратитьуплату когда захочет. Для этого он должен написать новое заявление с просьбойне удерживать часть его доходов с определенной даты.
Документ о взыскании алиментов может поступить в бухгалтерию различнымиспособами, а именно:
· лично от плательщика алиментов;
· получателя алиментов;
· через систему исполнительногопроизводства.
Перечисленные выше исполнительные документы о взыскании алиментовявляются первичными учетными документами по расчетам с физическими лицами –плательщиками и получателями алиментов. Особый порядок их учета и хранениязаконодательством не предусмотрен. Однако исполнительный лист, как правило,поступает к работодателю вместе с сопроводительным письмом службы судебныхприставов за подписью судебного пристава исполнителя. Оно содержит определенныеправила обращения с исполнительным документом. Согласно пункту 1 ст. 14Федерального закона от 27.07.97 года № 118-ФЗ «О судебных приставах» требованиясудебного пристава являются обязательными для всех организаций и должностныхлиц.
В частности, необходимо зарегистрировать исполнительный лист в книгеучета исполнительных документов и хранить как документ строгой отчетности.Форму этой книги организация вправе разработать самостоятельно. Главное — зафиксироватьв учетной политике организации возможность применения данной формы.
Если работник, обязанный платить алименты на основании решения суда илинотариального соглашения, увольняется, у работодателя возникает обязанностьсообщить об этом судебному исполнителю, направившему исполнительный документ, атакже получателю алиментов в трехдневный срок (п.1 ст. 111 СК РФ).
Перечень устанавливает, что алименты на содержание несовершеннолетнихдетей удерживаются из всех видов заработной платы и дополнительныхвознаграждений, полученных в денежной и натуральной формах. Но в расчетпринимаются и иные доходы, полученные от организации., например:
· оплата работ по договорам,заключенным в соответствии с гражданским законодательством;
· доходы от передачи в арендуимущества;
· доходы по акциям и другие доходыот участия в управлении собственностью организации (например, дивиденды).
Перечень доходов с которых не удерживаются алименты, приведен в статье101 федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительномпроизводстве». В частности алименты не удерживают:
— с сумм возмещения командировочных расходов;
— пособий гражданам имеющим детей, выплачиваемых за счет средств ФССРоссии;
— материальной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием илисмертью члена семьи.
При удержании алиментов нужно соблюдать некоторые нормы, которыеустановлены в статье 109 СК РФ. Итак алименты:
— удерживаются из заработной платы и (или) другого дохода работника;
— исчисляются ежемесячно;
— уплачиваются или переводятся получателю не позднее трех дней со днявыплаты заработной платы и (или) другого дохода плательщика, из которого ониудержаны.
При этом в случае перечисления алиментов почтовым переводом услуги почтыоплачиваются за счет плательщика алиментов.
Семейным кодексом предусмотрено два варианта расчета суммы алиментов,что, как правило, закрепляется в исполнительном документе:
— в размере определенной доли заработка и (или) иного дохода плательщикаалиментов;
— фиксированной сумме.
Первый вариант размера исчисления алиментов применяется только привзыскании их с родителей на несовершеннолетних детей в судебном порядке. Однакосуд определяет размер алиментов с родителя на содержание несовершеннолетнихдетей в твердой денежной сумме, если доход родителя носит не регулярныйхарактер (ст. 83 СК РФ). Статьей 81 Семейного кодекса установлено, что судомвзыскивается ежемесячно:
— на одного ребенка – ¼ заработная и (или) иного дохода;
— на двух детей – 1/3;
— трех и более детей ½.
При этом размер этих долей может быть изменен по решению суда.
Кроме того законом предусмотрена индексация алиментов пропорциональноувеличению минимального размера оплаты труда (ст. 105-117 СК РФ).
Согласно статье 138 Трудового кодекса размер удержаний по одному илинескольким исполнительным документам при каждой выплате заработной платы неможет превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику. Это правилодействует и при удержании алиментов, но с двумя исключениями, которые позволяютудерживать с сотрудника больше 50%:
— если с работника производят удержания одновременно по нотариальноудостоверенному соглашению об уплате алиментов и по другим исполнительнымдокументам (ст.110 СК РФ);
— в случае взыскания алиментов на несовершеннолетних детей предельныйразмер удержаний из заработной платы увеличивается до 70%.
Если работник должен платить по двум и более исполнительным листамодновременно, нужно руководствоваться подпунктом 1 пункта 1 статьи 111 Закона №229 ФЗ. Требования о взыскании алиментов удовлетворяются в первую очередь.
Взыскание алиментов производят после удержания налога на доходыфизических лиц. Это правило установлено в пункте 4 Перечня.
Удержание алиментов по исполнительным документов ведется по дебетусчетов, на которых начисляется доход работнику, и кредиту счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» к которому открывается субсчет «Расчеты сработниками по исполнительным документам». Дело в том, что не все доходыработника, с которых взыскиваются алименты, отражаются по счету 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда». Для отражения доходов от сдачи имущества в арендуследует применять счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» согласноИнструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденнойМинфином России от 31.10.2000 № 94н.
Расходы на пересылку алиментов представляют собой дополнительные затраты,которые должен компенсировать сотрудник, уплачивающий их. Это видно из статьи109 СК РФ, части 3 статьи 98 Закона № 229 – ФЗ и письма Роструда от 11.03.2009№ 1147 –ТЗ.
Пример. Наосновании исполнительного листа бухгалтер ООО «Ясный день» удерживает 1/3месячного дохода менеджера П.О. Лучникова на выплату алиментов, которыепересылаются получателю по почте. Расходы на их пересылку составляют 3% от этойсуммы.
Организация начисляет взносы на страхование от несчастных случаев
Оклад П.О. Лучникова – 10 000 руб. он пользуется стандартнымналоговым вычетом на себя в размере 400 руб и на двоих детей в размере 2000руб. (1000*2).
Как отразить в бухгалтерском учете удержание алиментов?
Решение. СуммаНДФЛ в сентябре 2010 года составляет 988 руб.
[(10 000 руб.- 400 руб.-2000 руб.) * 13% ].
Сумма дохода с которого удерживаются алименты, — 9012 руб. (10 000руб. – 988 руб.).
Бухгалтер удержал с П.О. Лучникова алименты в сумме 3004 руб. (9012 руб.* 1/3).
Сумма расходов на пересылку алиментов составляет 90,12 руб. (3004 руб. *3%).
Общая сумма удержаний на выплату алиментов (с учетом затрат на пересылку)составляет 3094, 12 руб. (3004 руб. + 90,12 руб).
В учете ООО «Ясный день» сделаны следующие проводки:
в сентябре 2010 года
Дебет 20 Кредит 70
— 10 000 руб. — начислена заработная плата О.П. Лучникову;
Дебет 20 Кредит 69
— 2600 руб. – (10 000 руб. * 26%) – начислены страховые взносы;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России на случай травматизма»
— 20 руб. – (10 000 руб.* 0,2 %) – начислены взносы на страхованиеот несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
— 988 руб. удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 76 «Расчеты с работниками по исполнительным документам»
— 3094, 12 руб. – удержана сумма алиментов по исполнительному листу ирасходы на их почтовый перевод.;
в октябре 2010 года
Дебет 70 Кредит 50
— 5917,88 руб. (10 000 руб.- 988 руб. – 3094,12 руб.) – выдана изкассы зарплата О.П. Лушникову за вычетом удержаний;
Дебет 71 Кредит 50
— 3094,12 руб. – выдано под отчет для оформления почтового перевода;
Дебет 76 «Расчеты с работниками по исполнительным документам»
Кредит 71 – 3094, 12 руб. перечислена почтовым переводом сумма алиментови оплачен почтовый сбор.
В ряде случаев можно столкнуться с особыми ситуациями при удержанииалиментов. Рассмотрим некоторые из них.
Алименты с натуральных доходов
При определении размера алиментов с натуральных доходов бухгалтер долженориентироваться на рыночную цену имущества на день его передачи работнику.Такой вывод можно сделать на основании подпункта «д» пункта 54 постановленияпленума ВС РФ от 17.03.2004 №2.
Удерживать ли алименты с «больничного» пособия.
Из суммы пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам(как в прочем, и с пособия по безработице) удержание алиментов не производится.Однако в некоторых случаях на возможность удержать алименты с данных видовдоходов прямо указывается в исполнительных документах. Если есть решение судаили соглашение между сторонами, придется удержать алименты и с пособия повременной нетрудоспособности, по беременности и родам работника (полп. «в» п. 2Перечня).
Если плательщик алиментов является совместителем.
В случае если сотрудник является внутренним или внешним совместителем,его дополнительный заработок учитывается при расчете алиментов. Пункт 1 статьи111 Семейного кодекса гласит, что организация, в которой работает плательщикалиментов, обязана сообщить в трехдневный срок судебному приставу, направившемуисполнительный документ, и лицу, получающему алименты, о новом месте работыплательщика. Внешнее совместительство также нужно считать новым местом работы.Значит по ставшим известным фактам совместительства администрация должнаинформировать указанных лиц.
Алименты на детей старше 18 лет.
Родители обязаны обеспечивать только своих несовершеннолетних детей (ст.80 СК РФ). Возраст совершеннолетия в семейном праве — 18 лет (п.1 ст. 86 СКРФ). То есть законодательство не предусматривает обязательного содержания детейпосле достижения ими 18 – летнего возраста.
Увеличить период выплаты алиментов после достижения ребенком возраста 18лет может суд, например, если ребенок нетрудоспособен и нуждается вматериальной помощи (ст.80 СК РФ) или тяжело болен (ст. 86 СК РФ).
Таким образом, удерживать алименты с доходов сотрудника на содержание егодетей, достигших 18 – летнего возраста, можно, если в исполнительном листе естьпометка об этом или работник написал заявление с просьбой о перечислении частиего зарплаты на счет ребенка или его матери.
У некоторых сотрудников кроме текущих обязательств по уплате алиментов,может образоваться и просроченная задолженность величина которой такжеуказывается в исполнительном документе. В таком случае удержания следуетпроизводить в следующем порядке:
Пример. вмарте 2010 года в ООО «СКУ» поступил исполнительный лист на слесаря ГолещихинЕ.В… По решению суда он обязан уплачивать алименты на несовершеннолетнего сынаГолещихина В.Е. в размере 1/4 от всех видов заработка, но так как у негоимеется задолженность в сумме 25000 рублей общая сумма удержаний составит 50%согласно предписаниям указанным исполнительном документе… В марте 2010 г. Заработная плата Голещихина Е.В. составила 17000 руб., произведем расчет удержаний:
1) определим размер заработной платы с которой будем удерживать алименты– 17000 – (17000 руб. * 13% (НДФЛ)) = 14970 руб.
2) рассчитаем общую сумму удержаний — 14970 руб. * 50% = 7485 руб.
3) рассчитаем сумму алиментов приходящихся на погашение очередногоплатежа — 14970 руб. * 25% = 3742, 50 руб.
4) определим сумму приходящуюся на погашение долга 7485 руб. – 3472,50руб. = 3472,50 руб.
5) рассчитаем остаток долга на 01.04.10г. 25000 руб. – 3472,50 руб =21 257,50 руб.
6) к выдаче за март Голещихину Е.В. причитается – 7485 руб. (17000 руб. –2210 руб.(НДФЛ) – 7485 руб.).
Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих могутпроизводиться вычеты по письменному заявлению последних: перечислениезаработной платы в банк на погашение очередного платежа по кредиту, оплатукоммунальных услуг и т.п. учитываются такие расчетные операции на счетах 73 и76.
3. Практическая часть
Обязанность представления сведенийперсонифицированного учета возложена на организации пунктом 2 статьи14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167−ФЗ «Обобязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее —Закон № 167−ФЗ) и пунктом 2 статьи 11 Федерального законаот 01.04.96 № 27−ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном)учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее — Закон№ 27−ФЗ).
Сведения за 2010 год нужноподать не позднее 15 февраля 2011 года (п. 2 ст. 11 Закона№ 27−ФЗ).
С 2011 года отчетными периодамипризнаются I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год(ст. 1 Закона № 27−ФЗ и подп. «з» п. 2 Инструкциио порядке ведения персонифицированного учета сведенийо застрахованных лицах, утвержденной приказом Минздравсоцразвития Россииот 14.12.2009 № 987н).
Сведения персонифицированного учетана застрахованных лиц представляют по формам, которые утвержденыпостановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п. Этим жедокументом утверждена Инструкция по заполнению форм документовиндивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательногопенсионного страхования (далее — Инструкция). К моменту составленияотчетности за 2010 год документ следует применять в редакциипостановления Правления ПФР от 07.07.2010 № 166п.
Рассмотрим отчетные формыза 2010 год.
ФормаСЗВ-6−1В форме СЗВ-6−1 отражаютсясведения о начисленных и уплаченных страховых взносахна обязательное пенсионное страхование и страховом стажезастрахованного лица. Данная форма заполняется на каждого работника,который согласно пункту 71 Инструкции в отчетном периоде:
· находилсяв неоплачиваемом отпуске;
· на больничном;
· работалв особых (в том числе и особых территориальных) условиях труда;
· обрел правона назначение досрочной пенсии.
Порядок заполнения формы СЗВ-6−1по сравнению с прошлым годом несколько изменился. Однако многиеправила остались прежними. Рассмотрим нюансы заполнения данной формы.
Особыетерриториальные условия. Так, столбец «Территориальные условия» заполняется, еслиорганизация имеет рабочие места, находящиеся в особых территориальныхусловиях — в районах Крайнего Севера, местностях, приравненныхк ним, зонах отчуждения, отселения, проживания с правомна отселение, проживания с льготным социально-экономическим статусом.Коды территорий приведены в приложении № 1 к Инструкции.Сведения о таких работниках указывают лишь в форме СЗВ-6−1.Напомним, что ранее данные сведения отражали в форме СЗВ-4−2.
Особый режимработы. Еслисотрудник выполняет работы в течение полного рабочего дня в режименеполной рабочей недели, нужно будет указать фактически отработанноеим время в месяцах и днях. Если он выполняет работыв режиме неполного рабочего дня, указывается доля занимаемой ставки.
В столбце «Исчисление страховогостажа» указывают код основания (в первой колонке) и количествокалендарных месяцев и дней, отработанных в особых условиях (во второйколонке). Периоды, когда работник был на больничном или в отпуске безсохранения заработной платы, также указывают в этом столбце.
Данная форма заполняетсяв рублях и копейках.
Сведения по форме СЗВ-6−1группируются в пачки по видам применяемых тарифов. При этом каждаяпачка должна сопровождаться описью по форме АДВ-6−3.
ФормаАДВ-6−3В форме АДВ-6−3 делаетсяопись документов о начисленных и уплаченных страховых взносахи страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователемв ПФР по форме СЗВ-6−1. Указываемые в форме АДВ-6−3сведения о начисленных и уплаченных взносах должны совпадатьсо сведениями формы СЗВ-6−1 (п. 70 Инструкции). Инструкциейпредусмотрено, что опись сопровождает только пачки с формами СЗВ-6−1 насотрудников, у которых были нестандартные периоды страхового стажа,например отпуск без сохранения заработной платы, больничный и т. д. иливозникло право на назначение досрочной пенсии.
ФормаСЗВ-6−2Форма СЗВ-6−2 представляетсобой реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносахна обязательное пенсионное страхование и страховом стажезастрахованных лиц. В ней указывают сведения на застрахованных лиц,которые не включены в форму СЗВ-6−1. Это сотрудники, которыев отчетном периоде имели один период страхового стажа (например,не болели, не уходили в декрет) или не получили правона назначение досрочной пенсии. Документ не должен составляться болеечем на 32 000 человек (п. 72 Инструкции). Если в компаниитрудится больше сотрудников, следует составить второй реестр.
Данная форма заполняетсяв рублях и копейках.
Форма СЗВ-6−2 описьюпо форме АДВ-6−3 не сопровождается.
Форма АДВ-6−2Форма АДВ-6−2 — описьсведений, передаваемых страхователем в ПФР. В ней отражаются всеплатежи, произведенные страхователем в адрес ПФР. Ею сопровождаютсяпачки документов по формам АДВ-6−3, СЗВ-6−1 и СЗВ-6−2(п. 68 и 69 Инструкции).
Данная форма содержит также переченьисходных (или корректирующих, отменяющих) пачек сведений, представленныхв ПФР, данные о количестве застрахованных лиц, имена файлов,передаваемых в ПФР в электронном виде.
Форма заполняется в рублях (п.69 Инструкции).
Опись должен подписать руководитель(и исполнитель, если этого требует руководитель). На ней ставитсяпечать.
ФормаСПВ-1Форма СПВ-1 содержит сведенияо начисленных, уплаченных страховых взносах на обязательноепенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица дляустановления трудовой пенсии. Она заполняется в случае, еслив организации есть работник, у которого возникло право на получениетрудовой пенсии (п. 66 Инструкции).
Списокзастрахованных лицФорма списка застрахованных лицне утверждена, поэтому он составляется произвольно (п.12 Инструкции).
Сделаем расчеты и заполним формы.
ООО «Элика-ТК» готовитперсонифицированную отчетность за 2010 год. Организация имеетследующие реквизиты:
· ИНН 7701000321;
· КПП 770101001;
· ОКПО 1234567899;
· регистрационныйномер в ПФР 654-000-666666
В компании работают четыресотрудника:
1) Иван Петрович Рыбин (1957 годарождения), страховой номер 001-000200-01.
В отчетном периодеон находился на больничном с 17 по 30 ноября.Заработная плата И.П. Рыбина за 2-е полугодие 2010 года составила300 000 руб. (без учета выплаченного пособия по временнойнетрудоспособности).
Начисленные взносы на страховуючасть трудовой пенсии за 2-е полугодие 2010 года составили60 000 руб. (300 000 руб. × 20%);
2) Ольга Владимировна Красинова (1960года рождения), страховой номер 001-000-200-02.
Заработная плата О.В. Красиновойза 2-е полугодие 2010 года — 200 000 руб.
Начисленные взносы на страховуючасть трудовой пенсии за 2-е полугодие 2010 года составили40 000 руб. (200 000 руб. × 20%);
3) Елена Викторовна Семина (1982 годарождения), страховой номер 001000-200-03.
Заработная плата Е.В. Семинойза 2-е полугодие 2010 года — 150 000 руб. Начисленныевзносы за 2-е полугодие 2010 года составили на страховую частьтрудовой пенсии 21 000 руб. (150 000 руб. × 14%)и на накопительную часть трудовой пенсии 9000 руб.(150 000 руб. × 6%);
4) Кирилл Александрович Федоров (1985года рождения), страховой номер 001-000-200-04.
В отчетном периоде брал отпускбез сохранения заработной платы с 3 по 5 августа 2010 года.
Заработная плата К.А. Федороваза 2-е полугодие 2010 года составила 60 000 руб.
Начисленные взносы за 2-еполугодие 2010 года равны: на страховую часть трудовой пенсии —8400 руб. (60 000 руб. × 14%) и на накопительнуючасть трудовой пенсии — 3600 руб. (60 000 руб. × 6%).Сведения персонифицированного учета сданы 23 августа 2010 года.За отчетный период компания уплатила взносы в полном объеме. Необходимосоставить формы персонифицированного учета за 2-е полугодие2010 года.
РешениеСоставим таблицу «Сводные сведенияпо работникам» (см. таблицу 1). С ее помощью определим, в какихформах следует отражать сведения о каждом работнике.
Форма СЗВ-6-1 оформляетсяна И.П. Рыбина и К.А. Федорова (п. 71 Инструкции). Образецзаполнения формы СЗВ-6-1 на К.А. Федорова —Приложение № 1.К пачке форм СЗВ 6-1 формируется опись по форме АДВ-6-3 (см. ниже).Сведения о О.В. Красиновой и Е.В. Семиной отражают в форме СЗВ-6-2(см. приложения).
После этого формируется описьпо форме АДВ-6-2 (см. ниже).
К сформированному пакетудокументов приложим список застрахованных лиц (см. приложения).
Таблица 1.Сводные сведения о работникахПоказатели И.П. Рыбин О.В. Красинова Е.В. Семина К.А. Федоров Год рождения 1957 1960 1982 1985 Заработная плата за 2-е полугодие 2010 года 300 000 руб. 200 000 руб. 150 000 руб. 60 000 руб. Страховые взносы Х Х Х Х Страховая часть 20% 60 000 руб. 40 000 руб. 0 руб. 0 руб. Страховая часть 14% 0 руб. 0 руб. 21 000 руб. 9000 руб. Накопительная часть 6% 0 руб. 0 руб. 8400 руб. 3600 руб. Нестандартные периоды стажа Есть Нет Нет Есть Заполняемая форма СЗВ-6-1 СЗВ-6-2 СЗВ-6-2 СЗВ- За представлениеотчетности с опозданием либо за представление неполных и (или)недостоверных сведений страхователя могут оштрафовать на сумму, равную 10%причитающихся за отчетный период и за истекший календарныйотчетный год платежей (абз. 3 ст. 17 Закона № 27−ФЗ).Следует заметить, что у многихкомпаний возникает соблазн рассчитать сумму штрафа согласно пункту3 статьи 27 Закона № 167−ФЗ, который гласит, чтонеправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений, которые нужнобыло сообщить, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб.(5000 руб. — при повторном нарушении). Если речь идет о суммеболее 10 000 руб., такая позиция выгоднее.
Однако и чиновники, и судьина протяжении многих лет единодушны в том, что, если речь идето персонифицированном учете, штрафные санкции рассчитываются исходяиз 10% причитающихся платежей (письмо ПФР от 05.08.2003 № КА-09−25/8276,постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.03.2006 № А58−4029/05−Ф02−1203/06−С1).Они дают следующие разъяснения. Санкции, налагаемые Законом № 167−ФЗ,применимы к ситуации, когда речь идет о несообщении (несвоевременномсообщении) решения организации о своей ликвидации (реорганизации),об изменении учредительных документов и учетных реквизитов, местанахождения.
Закон № 27−ФЗ регулируетконкретные вопросы организации и ведения учета сведений о каждомзастрахованном лице для реализации его пенсионных прав. Поэтомуон является специальным по отношению к Закону № 167−ФЗи имеет приоритетное значение при разрешении споров, связанныхс нарушением его положений.
Штраф рассчитывают исходя из суммы,приходящейся на тех работников, сведения о которых представленыне полностью (п. 16 информационного письма Президиума ВАСРФ от 11.08.2004 № 79).
Штрафа можно избежать, еслив течение двух недель страхователь исправит обнаруженные проверяющимиошибки и сдаст отчетность в ПФР (п.34 Инструкции о порядкеведения индивидуального (персонифицированного) учета сведенийо застрахованных лицах, утвержденной приказом Минздравсоцразвития Россииот 14.12.2009 № 987н).
Это подтверждает судебная практика(постановление ФАС Поволжского округа от 12.10.2009 № А65−9975/2009и ФАС Московского округа от 03.08.2010 № КА-А41/8291−10).
Пример 3В ООО «Рани» работают пятьчеловек. Общая сумма взносов за них уплачена в полном объемеи составляет 50 000 руб. После проверки оказалось, что данныео страховом стаже одного из сотрудников, указанные в отчетности,ошибочны. Сумма взносов, перечисленная на него, —15 000 руб. за год.
На основании акта проверкиобщество должно было подать достоверные сведения в течение двух недель.Однако это не было сделано. Какова сумма штрафа, которую должен уплатитьстрахователь?
РешениеСумма взыскания составит1500 руб. (15 000 руб. × 10%).
Отсутствие должностного лица,ответственного за своевременное представление отчетности, не снимаетс организации ответственности, поскольку носит субъективный характер.Таково мнение арбитров ФАС Северо-Западного округа (постановлениеот 18.02.2010 № А56−49848/2009).
Заключение
Вданной курсовой работе рассмотрены основные аспекты, касающиеся начисленияоплаты труда и отчислений с ФОТ с учетом последних изменений законодательства.
Наконкретных примерах разобраны встречающиеся на практике нестандартные ситуации,связанные с исчислением среднего заработка, расчетом пособий по временнойнетрудоспособности, определением размера удержаний и налоговой базы по налогам.
Списокиспользуемой литературы
1. Налоговый кодексРоссийской Федерации. – М.: ООО «Статус – Кво 97», 2010, — 1104 с.
2. Семейный кодексРоссийской Федерации.
3. Федеральный законот 29.12.2006 № 255−ФЗ «Об обязательном социальном страхованиина случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
4. Положениеоб особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденнепостановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 9
5. Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций,по учету результатов инвентаризации.- Постановление Госкомстата России от18.08.1998 г. № 88. ( в ред. Постановления № 36 от 3 мая 2000 г.).
6. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкция по его применению.- Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. (вред. от 07.05.2003 г.).
7. Унифицированныеформы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.- ПостановлениеГоскомстата России от 05.01. 2004 г. N 1.
8. АстаховВ.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник.-М.: МЦФЭР, 2006.-1070с.
9. Камышанов П.И.,Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – М.: Омега-Л,2006. – 590 с.
10. Перминова О.В. Расчетбольничных. Новые разъяснения, сложные вопросы, особенности расчетов для фирмна «Упрощенке» и ЕНВД, отчетность. Библиотека журнала Главбух, 2010.