Реферат: Нормативный метод учета затрат

Министерствообразования и науки Республики Казахстан

Карагандинскийэкономический университет Казпотребсоюза

Кафедрабухгалтерского учета и аудитаКурсовая работа

по дисциплине: Управленческий учет

на тему: «Нормативный метод учета затрат»

Выполнила: ст-ка гр. Уа-35с

Грибова Л.Л.

Проверил: преподаватель

доцент Разливаева Л.В.

Караганда — 2008

Содержание

/>

Введение

1. Общая характеристика и цели нормативной калькуляции затрат

2. Типы нормативных затрат и порядок их формирования

3. Бухгалтерские записи затрат в системе нормативнойкалькуляции в целях формирования себестоимости продукции

4. Отражение на бухгалтерских счетах и порядок списанияотклонений

Заключение

Список использованной литературы

Введение

/>

В современных условиях рыночной экономики и совершенствования управления,выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значениесистемы управленческого учета, одним из наиболее емких участков бухгалтерскогоучета которой является учет затрат на производство и калькулированиесебестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг.

Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловленав советском бухгалтерском учете системой государственного централизованногоценообразования. С развитием рыночных отношений постепенно расширяетсясамостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен насвою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, чтоявляется одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяютсязадачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его системой — калькулированием.

В зависимости от особенностей организации и технологии производства впрактике управленческого учета применяют несколько методов учета затрат напроизводство и калькулирования себестоимости продукции.

Метод учета затрат на производство и калькулированиесебестоимости продукции — это совокупность приемов документирования и отраженияпроизводственных затрат, которые определяют фактическую себестоимостьпродукции. Применение того или иного метода на предприятиях различных отраслейэкономики устанавливается в соответствии с положениями по планированию, учету икалькулированию себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулированиясебестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающейпромышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложнойпродукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат напроизводство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативнымикалькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затратот текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновникових образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат врезультате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяютвлияние этих изменений на себестоимость продукции.

В своей основе нормативный метод учета затрат содержит техническиобоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных иденежных ресурсов на единицу продукции (работ, услуг).

Цель курсовой работы – исследовать теоретические основы и действующегопрактику нормативного метода учета затрат.

В соответствии с целью задачи курсовой работы включают в себя:

— рассмотреть общую характеристику и цели нормативной калькуляции затрат;

— исследовать классификацию типов нормативных затрат и порядок ихформирования;

— изучить порядок формирования себестоимости в системе нормативного учетазатрат;

— рассмотреть отражение на счетах бухгалтерского учета отклонений затрат;

— выявить пути совершенствования системы затрат на рассматриваемомпредприятии.

Объектом исследования послужило действующее предприятие ТОО «Машзавод№1», которое выпускает несколько групп однородной продукции (станки имеханическую аппаратуру) и осуществляет учет затрат в системе нормативнойкалькуляции.

Методологической основой для написания курсовой работы послужилинормативно-законодательные акты, регулирующие бухгалтерский учет в РеспубликеКазахстан, Международные стандарты финансовой отчетности, а также трудыотечественных и зарубежных авторов, специализирующихся в областиуправленческого учета: К. Друри, Э.О. Нурпеисова, К.Ш. Дюсембаева, И.С. Алылбекова.

1. Общая характеристика и цели нормативнойкалькуляции затрат

Процесс производства на предприятии требует затратматериальных, трудовых, финансовых ресурсов на простое и расширенноевоспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализациюпродукции, социальное развитие своего коллектива и др. Наибольший удельный весво всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции, т.е.производственные затраты. Таким образом, совокупность производственных затратпоказывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции.

Для того чтобы знать, во что обходиться изготовление продукта,предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному иколичественному составу (средства и предметы труда), а также по составу иколичеству затрат труда, требуемых для его изготовления.

Себестоимость продукции является одним из важных обобщающих показателейдеятельности предприятия, отражающих эффективность использования ресурсов;результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии;совершенствование организации труда, производства и управления.

Себестоимость произведенной продукции — это денежное выражение затратпроизводственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственнойи коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции иоказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство иреализацию продукта (продукции). Себестоимость является одной из важнейшихкатегорий, которая наиболее полно проявляется в условиях рыночной экономики вовзаимной связи с такими категориями, как цена, доход. [12, с.136]

Метод учета затрат на производство и калькулированиесебестоимости продукции — это совокупность приемов документирования и отраженияпроизводственных затрат, которые определяют фактическую себестоимостьпродукции. В зависимости отособенностей организации и технологии производства в практике управленческогоучета применяют несколько методов учета затрат на производство и калькулированиясебестоимости продукции: простой метод, позаказный метод, попередельный метод,нормативный метод.

Применение того или иного метода на предприятияхразличных отраслей экономики устанавливается в соответствии с положениями попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Основной недостаток простого, позаказного и попередельного методов учетазатрат состоит в том, что фактическую себестоимость продукции определяют поокончании отчетного периода, а это же лишает возможности руководствопредприятия следить в течение отчетного периода за соответствием фактическихзатрат на производство. Кроме того, при этих методах учета фактическуюсебестоимость единицы продукции и всего выпуска сравнивают с плановымикалькуляциями, в которых нормы затрат рассчитаны как средние величины на весьпланируемый период, в силу чего они не всегда могут точно отражатьдействительный уровень затрат на производство с учетом мероприятий, проводимыхв соответствии с производственно-хозяйственным планом предприятия.

Сущность нормативного метода учета затрат икалькулирования себестоимости заключается в том, что в основу калькулированияфактической себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость,которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода наоснове действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и другихресурсов.

В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по нормам и отклонений отнорм, а также изменений норм. Отклонения от норм могут представлять собой экономиюили перерасход. Изменения норм сводятся к их снижению или повышению.Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммызатрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины измененийнорм:

Фс/с=Зн+О+И(1),

Где:Фс/с – фактическая себестоимость единицы продукции;

Зн— затраты нормативные;

О —величина отклонений от норм;

И —величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можноустановить двумя способами. Если объектом учета производственных расходовявляются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также ихизменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическуюсебестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта поприведенной формуле.

Основные особенности нормативного метода учета затратна производство и калькулирования себестоимости продукции состоят в следующем:

а) учет затрат на производство базируется натехнически обоснованных нормах расхода материалов, нормах времени и сдельныхрасценках по отдельным технологическим операциям производства каждого видаизготовляемой продукции;

б) на основе действующих на данный момент норм расходаматериалов, норм выработки и сдельных расценок, смет расходов па обслуживаниепроизводства и управление составляют нормативные калькуляции себестоимостиизделий, отражающие достигнутый уровень производства:

в) нормы расхода материалов, нормы выработки исдельные расценки систематически пересматривают и в действующие нормативныекалькуляции вносят изменения; одновременно с этим переоценивают остаткинезавершённого производства, чем достигается единый уровень норм в учётенезавершённого производства и последующих затрат на производство;

г) первичные документы на прямые затраты производствасоставляют в соответствии с действующими нормами и отражают в системе учётазатрат по нормам;

л) расход материалов сверх установленных норм(например, при неэкономном раскрое материала или допущенном браке деталей), атакже оплату работ, не предусмотренных технологическим процессом, выделяют вособых документах или оформляют отдельными документами с отличительной отметкой«Отклонения от норм»; для принятия к учету документов на расходы сотклонениями от норм требуется разрешительная виза руководящих работниковпредприятия, благодаря чему облегчается принятие оперативных мер к устранениюпричин, вызывающих непроизводительные расходы;

е) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,накладные расходы распределяют по видам изделий комплексно, но с выделениемсуммы расходов по норме и по отклонениям от норм;

ж) аналитический учет затрат на производство ведут покаждому объекту (по заказам, переделам, видам изделий или группам однородныхизделий) с выделением затрат по нормам, по изменениям норм и по отклонениям отнорм;

з) фактическую себестоимость единицы изделия исчисляютс выделением затрат по нормам, по изменениям норм и но отклонениям от норм; пригрупповом учёте затрат на производство однородных изделий калькуляцияфактической себестоимости может составляться но каждому изделию данной учётнойгруппы.

Нормативной калькуляцией называется расчёт слагаемыхсебестоимости изделий, составленный по действующим в данное время напредприятии нормам расхода материалов, заработной платы, других прямых затрат икомплексных расходов на обслуживании и управлении производством.

Планом организационно-технических мероприятийпредусматривается систематический пересмотр нормативов на базе достигнутойэкономии от внедрения прогрессивных технологических процессов, применения болееэкономичных материалов, более рационального использования оборудования ипроведения других мер, направленных к повышению эффективности производства,

По мере достижения намеченной планом экономии иизменения в соответствии с этим действующих нормативов составляют новые нормативныекалькуляции. Изменение норм приурочивается обычно к началу месяца, т.к. этообеспечивает более точную переоценку незавершённого производства и связано сменьшими техническими трудностями.

Нормативные калькуляции себестоимости продукциисоставляет плановый отдел предприятия с привлечением работников отделаподготовки производства и бухгалтерии.

Характерная черта нормативного метода — ведениесводного учета затрат на производство по цехам, по видам или однородным группамизделий с расчленением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них.При нормативном методе учета создается система технически обоснованных норм инормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и ихсоставных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативовзатрат, учитываются изменения норм. Преимущество нормативного метода в том, чтоон без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документовпредоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируявнимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклоненияхот норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любогопроизводственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный иоперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организациипроизводства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовыхресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.

Данные нормативного учета облегчают работу, связаннуюс подготовкой производства, оперативным планированием и организациейпроизводства. Только нормативный метод учета затрат на производство даетвозможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющиена себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает оперативность впринятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единствосистемы оперативного производственного планирования и регулирования снормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимостипродукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства. Принормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимыедля выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определенияконкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятияи сбережение производственных ресурсов. При этом методе нет надобности ворганизации дополнительного учета показателей, в частности производственныхзатрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативномметоде снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенногопроизводства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета спланированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работыбухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышаетсяроль бухгалтерского учета в экономической работе.

Следовательно, нормативный метод учета затрат напроизводство создает необходимые условия для оперативного контроля и выявлениянепроизводительных затрат в ходе самого производственного процесса,обеспечивает отражение в учёте важнейших экономических показателей соблюденияплановых норм в затратах на производство, упрощает технику учета затрат напроизводство по объектам группового учёта затрат, сохраняя возможностькалькулирования себестоимости каждого вида изделий данной группы.

2. Типы нормативных затрат и порядок ихформирования

затрата учет нормативныйбухгалтерский

Нормативный метод учета предполагает предварительное определениенормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходепроизводства отклонений от нормативных затрат.

Нормативные затраты – важнейшее управление производством, они отражаюттехнический и организационный уровни развития предприятия, влияют на егоэкономику и на конечный результат деятельности. Нормативные затраты – этотехнически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени,материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг [10, с.298].

Нормативные затраты подразделяются на затраты по действующим нормам изатраты по отклонениям от них. При этом под действующими нормами понимаютсянормы, обусловленные технологическим процессом, по которым осуществляетсяотпуск сырья и материалов в производство, оплачивается труд рабочих иосуществляются другие расходы на изготовление продукции в текущем месяце. Подзатратами по отклонениям понимаются перерасход или экономия фактических затратпо сравнению с нормами потребления ресурсов в производстве [13, с.706].

Также нормативные затраты различают в зависимости от длительности ихдействия и времени расчета: на текущие и плановые.

Под текущими нормативными затратами подразумеваются затраты, на основекоторых составляются текущие (в течении каждого отчетного месяца) нормативные калькуляциипо деталям, узлам и изделиям.

Плановые нормативные затраты рассчитываются на основе ожидаемых напланируемый период норм.

Рассматриваемое предприятие ТОО «Машзавод №1» ведет учет затратв системе нормативной калькуляции. Производственный процесс на данномпредприятии массовый, готовой продукцией являются станки и другое оборудование.

Перечень статей затрат, т.е. вопрос о том по каким статьямклассифицировать затраты, каждое предприятие в условиях рынка решаетсамостоятельно. Иными словами руководство предприятия само решает, в какихразрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновениязатрат и как их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либостандартных (плановых, нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых,ограниченных) затрат.

На рассматриваемом предприятии классификация затратосуществляется по плановым нормам и действующим (текущим) нормам. В разрезенорм затраты классифицируются по экономическим элементам.

Группировка затрат по экономическим элементам истатьям калькуляции соответственно находит отражение в смете затрат икалькуляции продукции.

Производственные затраты ТОО «Машзавод №1» подразделяются на три категории:

— прямые затраты на материалы;

— прямые затраты на рабочую силу;

— накладные расходы.

К прямым затратам на материалы относятся все затратына те материалы, которые входят в состав конечного продукта.

Прямые затраты на рабочую силу — это оплата трудапроизводственных рабочих, непосредственно участвующих в изготовлении продукции.Заработная плата обслуживающего персонала не является прямыми затратами нарабочую силу и включается в состав накладных расходов.

Накладные расходы определяются как все затраты, идущиена производство, за вычетом прямых затрат на материалы и оплату труда. К ихчислу, помимо прочего, относятся амортизационные расходы, арендная плата,страховые взносы, коммунальные услуги, расходы вследствие простоя и др.

Таким образом, по своему экономическому содержаниюплановые нормативные затраты устанавливаются на каждое изделие в целом посоответствующим статьям калькуляции, а действующие нормы служат основанием длянепосредственного отпуска материальных ресурсов на производственные нужды ирасчета заработной платы. Эти нормы устанавливаются следующим образом:

- в частитрудовых затрат — на каждую операцию в условиях индивидуальной организациитруда;

- основнымисточником формирования нормативной базы прямых материальных затрат являетсятехническая документация, разрабатываемая в производственном, техническом и сметномотделах.

- нормативнаябаза, регламентирующая учет и распределение накладных расходов, организуется наоснове учетной политики предприятия (распределяется между изделиямипропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих).

Нормирование затрат по оплате труда является базой дляосуществления контроля за мерой труда и потребления, обеспечения нормальногосоотношения между ростом производительности труда и заработной платы. Поэтомунезависимо от удельного веса этих затрат в себестоимости продукции необходимообеспечить высокий научно-технический уровень работ по нормированию труда изаработной платы. На предприятии ТОО «Машзавод №1» установлен четкийпорядок пересмотра действующих норм затрат труда и предоставления извещений обизменении норм в нормативно-плановый отдел с указанием срока внедрения новыхнорм.

Сводный учет затрат на производство ведется по типамоднородных изготавливаемых станков по калькуляционным статьям затрат попредприятию в целом.

3. Бухгалтерские записи затрат в системенормативной калькуляции в целях формирования себестоимости продукции

На предприятии ТОО «Машзавод №1» бухгалтерский учет ведется всоответствии с казахстанскими и международными стандартами бухгалтерского учетаи финансовой отчетности, методическими рекомендациями, учетными регистрами иинструктивными документами, утвержденными уполномоченными государственнымиорганами.

Финансовая бухгалтерия ведет все счета, входящие в подразделы 1-8 Рабочегоплана счетов по МСФО, составляет Главную книгу, баланс и все формы финансовойотчетности.

Управленческая производственная бухгалтерия (планово-экономический отдел ибухгалтер-нормировщик) ведет счета, входящие в раздел 8 Рабочего плана счетовпо МСФО. Она обобщает информацию о затратах на производство, калькулируетсебестоимость, разрабатывает нормы и нормативы затрат на производство иконтролирует их выполнение, выполняет весь другой объем учетной, нормативной,плановой и аналитической работы, связанной с производством продукции, работ иуслуг, составляет внутреннюю производственную отчетность.

Как уже было сказано выше, на предприятии ТОО «Машзавод №1» покаждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е.калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормамрасхода материалов и трудовых затрат.

Для учета фактических затрат на производство применяюткомплексную систему счетов, в которую входят счета подразделов 8010 «Основноепроизводство», 8020 «Полуфабрикаты собственного производства»,8030 «Вспомогательные производства», 8040 «Накладные расходы».

По группе счетов 8010 «Основноепроизводство» открываются элементарные счета: 8011 «Материалы»,8012 «Оплата труда производственных рабочих», 8013 «Отчисленияот оплаты труда», 8014 «Накладные расходы».

Группа счетов 8010 «Основноепроизводство» предназначена для обобщения всех затрат на производство,учтенных на счетах 8011-8014 и включает в себя следующие разработанныебухгалтерской службой предприятия ТОО «Строй-Сервис» счета:

Счет 8011 «Материалы»,на котором отражаются затраты сырья, материалов, топлива, тары, запасных частейи других запасов, предназначенных для использования в основном производстве,образующих основу производимой продукции (работ, услуг) или являющиесянеобходимыми компонентами при ее изготовлении;

Счет 8012 «Оплататруда производственных рабочих», на котором отражаются затраты по оплатетруда рабочих, непосредственно занятых в основном производстве;

Счет 8013 «Отчисленияот оплаты труда», на котором отражаются расходы по отчислениям,производимым от сумм оплаты труда производственных рабочих, например,социальные отчисления;

Счет 8014 «Накладныерасходы», на котором отражается сумма накладных расходов, относящихся косновному производству.

По дебету этих счетов отражаютсярасходы текущего месяца, а с кредита списываются затраты по изготовлениюпродукции в дебет счета 8010 «Основное производство». По дебету счета8010 «Основное производство» отражают фактическую себестоимостьвыпущенной из производства продукции, а также себестоимость неисправимого(окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенногопроизводства.

Перечисленные счета 8010 «Основноепроизводство» (обобщающий) и все транзитные счета (8011, 8012, 8013, 8014)являются активными калькуляционными счетами.

Аналогичные транзитныесчета открываются по группе счетов 8030 «Вспомогательные производства».

Учет затрат поэкономическим элементам ведется в журнале-ордере «10-С в специальнойтаблице „Расчеты затрат на производство по экономическим элементам“.Она построена в виде шахматной ведомости. В ней помещены счета, связанные сучетом затрат на производство. Кредитуемые счета расположены в сказуемомтаблицы (заголовка) дебетуемые — в ее подлежащем. Суммы, подсчитанные погоризонтали, показывают общую сумму затрат по дебету счетов ( по направлениям), а по вертикали — по кредиту счетов ( по элементам затрат ).

Калькулирование себестоимости продукции ведется по бесполуфабрикатномуметоду. Исходя из этого, в бухгалтерском учете не находит отражение передачаполуфабрикатов из цеха в цех и их себестоимость на различных стадиях обработки,а исчисляется лишь себестоимость готовой продукции.

Правильно собранные и разнесенные по счетам бухгалтерского учета затратыне дают достаточной и необходимой информации для управленияпроизводственно-хозяйственной деятельностью предприятия. Для этого необходимознать затраты на единицу продукции, т.е. калькулировать ее себестоимость.

Процесс калькулирования заключается в расчете сумм прямых и накладныхрасходов, приходящихся на единицу продукции. Учет прямых затрат организуется повидам продукции. Накладные расходы распределяются по видам продукции.

Последовательность расчета себестоимости единицы продукции включает в себянесколько этапов:

1. Собирается общая величина накладных расходов. В бухгалтерском учетенакладные расходы, учтенные по статьям расходов, закрываются:

— Д-т 8040;

— К-т 8041,8042, 8043, 8044, 8045, 8046, 8047, 8048.

2. Определяется коэффициент распределения накладных расходов междуосновным и вспомогательным производством.

3. Величина накладных расходов включается в состав затрат вспомогательногопроизводства на основании рассчитанного коэффициента распределения накладныхрасходов между основным и вспомогательным производством:

— Д-т 8034;

— К-т 8040.

4. Определяется коэффициент распределения накладных расходов между видамипродукции, выпускаемой основным производством. Базы распределения накладныхрасходов между основным и вспомогательным производством и видами продукцииосновного производства могут быть разными. Ею, соответственно, может бытьзаработная плата производственных рабочих и расход материалов. В нашем случаеиспользуется единая база распределения — основная заработная платапроизводственных рабочих.

5. Величина накладных расходов включается в состав затрат основногопроизводства по рассчитанным коэффициентам распределения накладных расходов. Вбухгалтерском учете сумма накладных расходов списывается по видам изделийсогласно коэффициенту распределения накладных расходов:

— Д-т 8014 „Накладные расходы“;

— К-т 8040 „Накладные расходы“.

6. Собирается величина расходов вспомогательного производства:

— Д-т 8030;

— К-т 8031, 8032, 8033, 8034.

По установленной базе распределения она относится к расходам, связанным среализацией услуг на сторону и оказанных основному производству. Вбухгалтерском учете при этом оформляются следующие корреспонденции счетов:

— Д-т 7000 „Себестоимость реализованной готовой продукции (работ,услуг)“;

— К-т 8030 „Вспомогательные производства“;

— Д-т 8010 „Основное производство“;

— К-т 8030 „Вспомогательные производства“.

7. Собирается общая величина расходов основного производства по видампродукции:

— Д-т 8010;

— К-т 8011,8012, 8013, 8014.

8. Определяется себестоимость единицы продукции путем деления общейвеличины затрат по видам изделий на количество изделий каждого вида.

9. Сводный учет затрат ведется в ведомости сводного учета затрат.Поскольку объектами калькуляции является отдельные виды изделий, аналитическиесчета в ведомости открывают для учета затрат по изготовлению одного видапродукции.

10. Нормативная себестоимость показывает, во что обходится производствоизделий на каждый данный момент времени при соблюдении установленных норм инормативов расходов материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Нормативные калькуляциииспользуются: в качестве базы плановых калькуляций и для контроля запересмотром норм использования ресурсов с целью достижения запланированногоуровня себестоимости, а также для анализа напряженности плана по себестоимости;для внедрения метода текущего управления себестоимостью по отклонениям; дляпрогнозирования фактического уровня себестоимости изделий и повышенияаналитичности отдельных калькуляций; для оценки брака и незавершенногопроизводства; в качестве базы при составлении отчетных калькуляций.

Расчет нормативной себестоимости выпуска в ведомости учета производства понормам за отчетный период получают путем умножения норматива по каждой статьерасхода на количество фактически выпущенной продукции.

Фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют в ведомости расчетасебестоимости единицы продукции, в которую записывают из нормативнойкалькуляции нормативы по статьям затрат, а сумму изменений норма и отклоненийот норм определяют на основании индексов, указанных в ведомостях учета производства.

Например, при следующих показателях: нормативная себестоимость единицыпродукции — 1200 тенге, выпуск — 500 ед., затраты отчетного месяца составилиперерасход в сумме 120 000 тенге, экономию — в сумме 90 000 тенге;незавершенное производство на начало месяца — 100 ед. с нормативнойсебестоимостью за 1 ед. 12200 тенге.

Требуется определить фактическую себестоимость всего выпуска и единицыпродукции. При этом:

1. Нормативная себестоимость — 6 000 000 тенге (12000 тенге * 500 ед.).

2. Отклонения от норм: экономия — 90000 тенге, перерасход + 120 000 тенге.

3. Изменения норм составляют + 20000 тенге, так как стоимостьнезавершенного производства по старым нормам — 1220 000 тенге, (12200 тенге *100 ед.), а по новым нормам — 1200 000 тенге (12000 тенге * 100 ед.).

4. Таким образом, фактическая себестоимость выпуска составила: 605 0000тенге (6000 000 + 120 000 — 90000 + 20000).

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходиморассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.

Индекс (%) = Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм/Нормативная себестоимость × 100.

Индекс экономии — (-) 1,5% (90000 тенге * 100 / 6000 000 тенге)

Индекс перерасхода — (+) 2% (120 000 тенге * 100/ 6000 000 тенге)

Индекс изменения — (+) 0,33% (20000 тенге * 100/ 6000 000 тенге)

Фактическая себестоимость единицы продукции составила:

12100 тенге (12000 тенге + (2% от 12000 тенге) — (1,5% от 12000 тенге) +(0,33% от 12000 тенге) = 12000 тенге + 240 тенге — 180 тенге + 40 тенге).

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного методаучета затрат производства: составление нормативных калькуляций по изделиям сучетом изменений норм на начало текущего месяца; раздельный учет затратпроизводства по нормам и отклонениям от норм; учет изменений норм, составлениеотчетных калькуляций.

 

4. Отражение на бухгалтерских счетах и порядоксписания отклонений

В системе нормативного учета учет затрат ведут по действующим нормам наначало месяца и отклонениям от них, что дает возможность учесть отклонения отдействующих норм.

Отклонения от норм показывают, как соблюдаютсятехнология изготовления продукции, норм расхода сырья, материалов, затрат трудаи т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, иотрицательные, вызывающие их увеличение.

Положительные отклонения — экономия, достигнутая прираскрое металла, при более полном использовании сырья с наименьшими отходами,при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталейи на их сборку. Отрицательные отклонения — дополнительное использование сырья,материалов сверх установленных норм при раскрое и обработке, увеличениеотходов, так как отсутствовали на складе материальные ценности необходимогопрофиля, увеличение заработной платы из-за отсутствия соответствующей наладкиоборудования, при наличии технологических операций, не предусмотренныхнормативами [10, с.303].

Учет отклонений от норм организуется в зависимости от техническихособенностей оборудования, сырья и материалов, нормирования их расхода итехнологического процесса производства. На отклонения от норм влияют такиефакторы, как замена материалов, качество их использования (качество раскроя),использование отходов вместо полноценных материалов и др. Выявление отклоненийот норм по расходу материалов осуществляется путем документирования,партионного раскроя материалов, инвентаризации (инвентарным методом).

Метод документирования используетсядля определения отклонений, возникших вследствие замены материалов, а такжеотклонений по сверхнормативному расходу штучных материалов. Отклонения от нормпо расходу штучных материалов, а также в связи с заменой их, оформляютсяспециальными (сигнальными) документами (лимитными картами, накладными).

Метод партионного раскроя применяетсяпри выявлении отклонений от норм по каждой партии дорогостоящих материалов,отпущенных в производство (коже, текстилю и др.). Отклонения от действующихнорм определяются путем сопоставления фактического расхода материалов на выпускпродукции по партии с нормативным расходом. Если применение метода партионногораскроя затруднено, используют инвентарный метод.

Инвентарный метод определяетотклонения за смену, пятидневку, декаду, месяц путем сопоставления фактическогорасхода материалов с расходом по установленным нормам. Для определенияфактического расхода материалов на начало смены, пятидневки, декады или первоечисло месяца, следующего за отчетным, проводится инвентаризациянеизрасходованных материалов в цехах на рабочих местах. Для выявления и учетаотклонений в планово-диспетчерском бюро предприятия ведут карты учетаиспользования материалов. В них проставляются текущие нормы расхода материаловили полуфабрикатов на изделия (детали), а также количество изделий (деталей),изготовленных из этих материалов или полуфабрикатов. Количество изделий(деталей) определяется на основании данных учета выработки рабочих.Периодически по данным учета составляются отчеты цехов об отклонениях расходаматериалов от действующих норм [13, с.708].

На предприятии ТОО „Машзавод№1“ выявление отклонений по расходу материалов осуществляется путемдокументирования.

Далееотклонения фактических затрат от норм включаются в себестоимость отдельныхвидов продукции путем распределения пропорционально нормативным затратам постатьям калькуляции.

Нормативныйметод учета затрат предполагает некоторые изменения в ведении первичного учета,которые вызваны раздельным отражением в первичных документах затрат поустановленным нормам и отклонений от них.

Для этого по обычным первичнымдокументам, составляемым в момент совершения хозяйственной операции, затратысписывают на производство в пределах установленных норм, а на все выявленные впроцессе производства отклонения от установленных норм расхода составляютспециальные сигнальные документы (с красной или другого цвета полосой) заподписью ответственных лиц, разрешивших данный расход.

Для такого учета отклонений разработаны специальные счета в Рабочем планесчетов предприятия: раздела 8 „Счета производственного учета“.

Поскольку чаще всего отклонения в ТОО „Машзавод №1“ выявляютсяпо накладным расходам, то для учета экономии или перерасхода по накладнымпроизводственным расходам в системе счетов управленческого учета открываетсяспециальный счет 8049 „Отклонения по накладным расходам“.Рассчитанные отклонения отражаются по дебету этого счета: перерасход обычнойзаписью, экономию — красной. В конце отчетного периода учтенные на этом счетеотклонения списывают на дебет счета результатов, подчеркивая тем самым влияниеколебаний постоянных расходов в зависимости от объема на результатыпроизводственной деятельности.

Рассмотрим порядок списания отклонений от норм.

Например, предприятием за месяц было изготовлено 26 станков, 10 станков непрошли всех стадий обработки и отражены как незавершенное производство на конецмесяца.

Нормативная себестоимость одного станка составляет 85,56 тыс.тенге, в томчисле: материалы — 20,0 тыс.тенге; заработная плата — 40,0 тыс.тенге;отчисления от оплаты труда — 7,56 тыс.тенге; накладные расходы — 18,0 тыс.тенге.

По данным аналитического учета фактические затраты на изготовление станковза месяц составили:

Статьи затрат По норме Отклонение Всего

Материалы

Заработная плата

Отчисления от оплаты труда

Накладные расходы

Итого

720,0

1440,0

272,16

648,0

3080,16

-40,0

+80,0

+15,12

+36

+91,12

680,0

1520,0

287,28

684,0

3171,28

Эти затраты распределяются между выпущенной продукцией и незавершеннымпроизводством следующим образом:

(тыс. тенге)

Статьи затрат

Всего

затрат

за месяц

В том числе на выпущенную продукцию

на незавершенное производство по норме

(10шт)

по норме отклонения на единицу на 26 штук от норм

Материалы

Заработная плата

Отчисления от оплаты

труда

Накладные расходы

Итого

680,0 1520,0

287,28

684,0

3171,28

20,0

40,0

7,56

18,0

85,56

520,0 1040,0

196,56

468

2224,56

-40,0

+80,0

+15,12

+36,0

+91,12

200,0

400,0

75,6

180,0

855,6

На основании вышеизложенных данных, отчетная себестоимость одного станкаопределяется по следующей форме:

(тыс. тенге)

Статьи затрат

Затраты по

норме на единицу

Отклонения

Себестоимость

единицы

на весь выпуск на единицу

Материалы

Заработная плата

Отчисления от оплаты труда

Накладные расходы

Итого

20,0

40,0

7,56

18,0

85,56

40,0

+80

+15,12

+36,0

+91,12

-1,54

+3,08

+0,58

+1,38

+3,5

18,46

43,08

8,14

19,38

89,06

Из приведенной калькуляции видно, что фактическая себестоимость одногостанка составляет 89,06 тыс.тенге и выше нормативной на 3,5 тыс.тенге (89,06 — 85,56). Фактическая же себестоимость всей выпущенной продукции за отчетныймесяц составляет 2315,68 тыс.тенге (2224,56 + 91,12) и превышает нормативнуювеличину на 91,12 тыс.тенге. В дебет счета 221 „Готовая продукция“будет списана фактическая себестоимость выпущенной продукции 2315,68 тыс.тенге,но руководству предприятия (соответствующим его службам) необходимо принятьмеры по выявлению причин отклонений, с целью дальнейшего их устранения, а такжеих виновников.

Таким образом, в результате рассмотренного выше порядка учета затрат поотклонениям от норм, было выявлено, что на предприятии ТОО „Машзавод №1“фактически отсутствует система управленческих счетов, которые бы отражалиотклонения фактического потребления в производстве ресурсов от нормативного и вдальнейшем должны были бы обобщаться и использоваться при подготовке решений поуправлению формированием материальных потоков на предприятии. Учет отклоненийпроизводится только по накладным расходам, что является недостаточным.

В целях обособления отклонений фактическойсебестоимости от нормативной, рекомендуется предприятию предусмотреть для отражения процесса выпуска готовой продукции счет „Выпускпродукции“. В рабочем плане счетов в качестве этого, к пример, можетприменяться счет 1370. При этом в течение о четного периода для отраженияоприходования готовой продукции по нормативной себестоимости в бухгалтерскомучете делаются записи по кредиту счета 1370 и дебету счета 1320. В концеотчетного периода, после определения объема незавершенного производства,исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции,которая отражается в бухгалтерском учете: Дебет 1370 „Выпуск продукции“- Кредит 8010 „Основное производство“.

Таким образом, и подебету, и по кредиту счета 1370 фиксируется один и тот же объем продукции, но вразной оценке: на дебете — по фактической себестоимости, на кредите — понормативной себестоимости. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов насчете 1370 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной,которые списываются со счета 1370 в дебет счета 13201 либо дополнительной, либосторнированной записью в зависимости от характера этих отклонений.

Являясь признакоморганизации на предприятии нормативного учета, счет 1370 в комбинации свариантом раздельного учета производственных и периодических затрат открываетвозможности интеграции нормативного учета и элементов „директ-костинга“.

Заключение

Проведенное исследование убедило в многоаспектности темы курсовой работы.В управленческом учете проблема определения себестоимости продукции являетсяцентральной.

Целью курсовой работы являлось изучение нормативного метода учета затратна производство и калькулирования себестоимости продукции. Изучив данныйвопрос, можно сделать следующие выводы:

— Производство продукции представляет собой сложный процесс создания ипреобразования любого экономического продукта и является базисом любойэкономической системы. От эффективности организации и функционированияпроизводства зависит эффективность экономической системы и ее возможности дляудовлетворения потребностей.

— Производственные затраты и калькуляция себестоимости продукции играютважную роль при определении, признании доходов предприятия, а также правильное,достоверное и объективное исчисление себестоимости произведенной готовойпродукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностьюпредприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и наценообразование.

— Составление калькуляций в целях определения себестоимости продукции(работ, услуг) зависит от метода учет затрат на производство и калькулированиясебестоимости продукции (работ, услуг). В зависимости от особенностейорганизации и технологии производства применяют несколько методов учета затратна производство и калькулирования себестоимости продукции. Применение того илииного метода на предприятиях различных отраслей экономики устанавливается всоответствии с положениями по планированию, учету и калькулированиюсебестоимости продукции.

Эффективная организация контроля издержек производства обеспечиваетсяприменением системы нормативного учета. Основными ее слагаемыми являются:

— предварительное составление нормативных калькуляций на основе техническиобоснованных действующих норм расхода по основным статьям издержек производствав натуральном и денежном выражении и использование их в учете;

— учет изменений действующих текущих норм по мере внедрения организационно- технических мероприятий и определение влияния этих изменений на уровеньсебестоимости продукции;

— учет отклонений фактических расходов от действующих норм по местам ихвозникновения, объектам учета (видам продукции, работ, услуг или однородныхизделий), статьям расходов, причинам и виновникам (инициаторам);

— учет фактических затрат на производство с подразделением затрат понормам, отклонениям от норм и изменениям норм.

Такая организация учета позволяет осуществлять текущий контроль зазатратами на производство, поскольку фактические затраты в текущем учетесопоставляются с нормативными и выявляются отклонения от норм. Использованиеэтой информации дает возможность принимать в оперативном порядке необходимыерешения в управлении себестоимостью продукции.

— Нормативный учет на отечественных предприятиях, как показывает практика,применяется в основном в качестве способа калькулирования себестоимостипродукции. В калькуляционных ведомостях затраты подразделяются, как правило, поизделиям или группам однородных изделий в разрезе калькуляционных статейрасходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям отнорм. При этом нормативная себестоимость отдельных выпускаемых изделийопределяется на основании нормативных калькуляций и количественных данных овыпуске этих изделий. Суммируя затем нормативные затраты по всем выпускаемымизделиям, определяют нормативную себестоимость всего товарного выпускапродукции по статьям расходов. В калькуляционной ведомости записывают также поитогам суммы изменений норм и отклонений от норм и устанавливают фактическуюсебестоимость товарной продукции. Фактическая себестоимость каждого изделияисчисляется алгебраическим сложением нормативной себестоимости и учтенных поданному изделию сумм отклонений и изменений норм в разрезе статей расходов.

— Основное достоинство системы нормативного учета и контроля — выявление воперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расходасырья и материалов, заработной платы и других производственных затрат, ихпричин и влияния на себестоимость продукции. Организация на отдельных участкахпроизводства систематического наблюдения за отклонениями от действующих нормпозволяет в оперативном порядке устранять недостатки. Практика показывает, чтосистема нормативного учета и контроля является универсальной. Она непротиворечит сложившимся методам учета затрат и калькулирования себестоимости,а наоборот, предполагает необходимость группировки затрат по определеннымобъектам учета (переделам, процессам, заказам, изделиям и группам однородныхизделий).

В курсовой работе была рассмотрена система учета затрат с применениемнормативного метода. Было выявлено, что основные принципы нормативного учетазатрат на предприятии ТОО „Машзавод №1“ применяются, но имеется одинсущественный недостаток: фактически синтетический учет отклонений в разрезеэлементов затрат не ведется.

Эффективная разработка информации об отклонениях от норм затрат исвоевременное ее предоставление для использования в управлении производствомпозволяют реализовать преимущества системы нормативного учета и контроля затратна производство, обеспечивающей действенный оперативный контроль за снижениемсебестоимости продукции.

Список использованной литературы

1. Баканов М.И., Шеремет А.Д.Теория экономического анализа: Учебник. – 3-е изд., перераб., М.: Финансы истатистика, 1995. – 288с.

2. Гаррисон Ч.Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта. — М.: Техника управления,1930.

3. Друри К. Введение вуправленческий и производственный учет. Пер. с англ. (под ред. Мабалиной С.А.)– М.: Аудит, Юнити, 1994г.

4. Друри К. Учет затрат методомстандарт-кост. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

5. Корнеева Е.И., Отличия иособенности финансового учета// Финансовый менеджмент №1, 2003

6. Малькова Т.Н. Древняябухгалтерия: какой она была? — М.: Финансы и статистика, 1995.

7. Нидлз Б., Андерсон Х., КолдуэллД. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Под ред.Я.В. Соколова – 2-еизд., стереотип. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 496с.

8. Николаева С.А. Принципыформирования и калькулирования себестоимости продукции Аналитика-Пресс — М.:2000

9. Новиченко П.П.,Система нормативного учета и контроля издержек производства// Бухгалтерскийучет, 1999,N 10., С. 18.

10. Нурсеитов Э.О.Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2006.-472с.

11. ПашигореваГ.И., О.С. Савченко, Цели и задачи управленческого учета// Бухгалтерский учет,2000, N 19, С. 33.

12. Попова Л.А. Бухгалтерский учетна предприятии. Учебное пособие – Караганда, 1999 – 174с.

13. Радостовец В.К.и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. — Алматы:Центраудит, 2002 г.

14. Радостовец В.К.Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы: НАН „Центраудит“,1997г.

15. Разливаева Л.В. Производственныйучет: Учебное пособие – Караганда: КЭУ, 1998г.

16. Разливаева Л.В. Управленческийучет. Учебно-практическое пособие – Караганда, 2001 – 200с.

17. Рябова Р.И.Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, М.: Финансы и статистика,1998 г.

18. Соколов Я.В., Управленческийучет: миф или реальность?// Бухгалтерский учет, 2000, N 18, С. 41.

19. Стандартыбухгалтерского учета Республики Казахстан. Постановление Национальной КомиссииРеспублики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г., №3 сизменениями и дополнениями, внесенными приказом Министра финансов РеспубликиКазахстан за 2002-2003 годы.

20. Терехова В.А. Международные инациональные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2005 – 311с.

21. Управленческий учет/Под ред. В.Палия и Р. Вандер Виля. — М.: Инфра–М, 1997.

22. Шеремет А. Управленческий учет.Учебное пособие – М.: ФБК-Пресс, 2004 — 512с.

23. Якимец О.В. Этапы развития истановления управленческого учета – М.: Инфра-М, 1998