Реферат: Учет основных средств

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Сибирский государственный индустриальный университет»

Кафедра «Бухгалтерского учёта и аудита»

Курсовая работа по дисциплине:

«Бухгалтерский учёт»

Тема: «Учет основных средств»

Выполнил: ст. гр. ЭНЭЗ-06

Ишкова Д.С.

Проверил: Шилихина С.А.

Новокузнецк

2010

Содержание

Введение

1. Основные средства: понятие и классификация

2. Учет поступления основных средств

3. Учет выбытия основных средств

3.1 Продажа основных средств

3.2 Списание объекта основных средств по причине моральногоили физического износа

3.3 Передача объекта основных средств в качестве вклада вуставной капитал другой организации

3.4 Передача объекта основных средств по договору дарения

3.5 Передача объекта основных средств по договору мены

3.6 Выбытие объекта основных средств по чрезвычайнымобстоятельствам

4. Практическая часть

4.1 Синтетический учет

4.2 Начисление амортизации основных средств

4.3 Начисление амортизации нематериальных активов (линейныйметод)

Заключение

Список использованных источников

Введение

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике,особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерскомбалансе, а также методы алгоритмизации.

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышениероли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных итактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночнойконъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременнаядостоверная и аналитическая информация.

В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнееиспользовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражаетрегиональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовоесостояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность,но и воздействует на нее.

Учет является важнейшим средством систематического контроля засохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлениемдополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы,связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупностиобразуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств,а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит оттого, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, чтонеправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, нои вызвать:

неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускныхцен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и сприбыли;

неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основныхи оборотных средств;

неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующихиспользование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широкоприменяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность,неверно будет исчисляться и эффективность вложений в необоротные активы.

1. Основные средства: понятие и классификация

Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельностиявляется обеспечение предприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурсами,необходимыми основными средствами — зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортнымии другими средствами.

Отличительной особенностью основных средств является длительноевремя их использования, постепенный износ и передача стоимости на себестоимостьвновь созданного продукта (изготовленной продукции, выполненных работ и услуг).

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информацииоб основных средствах и раскрытие информации о них в финансовой отчетности предприятий,организацией и других юридических лиц всех форм собственности регламентируется Положением(стандартом) бухгалтерского учета 6/01 «Основные средства».

В соответствии с указанным Положением (стандартом) к основнымсредствам относятся материальные активы, которые предприятие содержит с целью ихиспользования в процессе производства или поставки товаров и услуг, предоставленияв аренду другим лицам или для осуществления административных и социальных функций,ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года(или операционного цикла, если он длиннее года).

В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания,сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующиеприборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивныйи племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующиеобъекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложенияна коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративныеработы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельныеучастки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Объект основных средств признается активом тогда, когда существуетвероятность того, что предприятие в будущем получит экономические выгоды, связанныес использованием актива, и его стоимость может быть достоверно определена.

Основные средства — это часть имущества, используемая в качествесредств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либодля управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычныйоперационный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Особыми объектами основных средств являются земельные участки,объекты природопользования, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель(в сумме затрат. Относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям)и законченные капитальные вложения в арендованные основные средства.

До 1 января 2001 года при определении понятия основные средства"использовали 2 критерия: срок службы объекта и лимит стоимости. В соответствии сданными критериями не относились к основным средствам и учитывались организациейв составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцевнезависимо от их стоимости, и предметы стоимостью на дату приобретения не более100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ)за единицу независимо от срока и полезного использования. К основным средствам неотносятся финансовые вложения (т.е. инвестиции в ценные бумаги. В уставные капиталыдругих организаций, а также предоставленные другим организациям займы) и незавершенныекапитальные вложения (т.е. объекты, не введенные в эксплуатацию актами приемки-передачии иными необходимыми в соответствии с законодательством документами, включая документыо государственной регистрации недвижимости). Также молодняк животных и животныена откорме, предметы. Предназначенные для выдачи на прокат. Независимо от срокаслужбы не учитывают в составе основных средств специальные инструменты и приспособления,предназначенные для изготовления определенных изделий, машины и оборудование, предназначенныедля монтажа, материальные объекты, учитываемые как товары на складах торговых, снабженческихи других посреднических организаций или как продукция предприятий-изготовителей,многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.Окончательное решение о том, какие предметы и объекты учитывать в составе основныхсредств, принимает руководитель организации в зависимости от характера и условийее хозяйственной деятельности. Обычно оно принимается не по каждому предмету в отдельности,а применительно к группе (виду) объектов и оформляется как элемент учетной политикиорганизации.

В соответствии с ПБУ 6/01, который введен в действие начинаяс бухгалтерской отчетности 2001 года, при принятии к бухгалтерскому учету активовв качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условии:

1. использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказанииуслуг либо для управленческих нужд организации;

2. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования,продолжительностью свыше 12 месяцев и обычного операционного цикла, если он превышает12 месяцев;

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которогоиспользование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельныхгрупп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количествапродукции (объемы работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результатеиспользования объекта.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрахпоступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчислениеи отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатовпри ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств,за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленнымзадачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств;установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметовосновных средств; выбор форм документов и учетных регистров.

Существует несколько признаков классификации основных средств,в зависимости от которых осуществляется их группировка. Классификация основных средствприведена в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94), утвержденномпостановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998 г.). Каждому виду основных средств поставлен всоответствии 7-значный код внутри следующих подразделов: (11) Здания (кроме жилых),(12) Сооружения, (13) Жилища, (14) Машины и оборудование, (15) Средства транспортные,(16) Инвентарь производственный и хозяйственный, (17) Скот рабочий, продуктивныйи племенной, (18) Насаждения многолетние, (19) Материальные основные фонды, не включенныев другие группировки.

В бухгалтерском учете наиболее распространена группировка объектовосновных средств по отраслевому признаку, видам и назначению, принадлежности пользователюи степени использования. Главным критерием группировки основных средств по отраслямявляется вид деятельности данной организации или ее подразделения. При этом классификационнойединицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе. Так,на промышленном предприятии в основные производственные средства помимо перечисленныхвключают объекты транспортного хозяйства, материально-технического снабжения, службсвязи, но в то же время к соответствующим отраслям народного хозяйства относят основныесредства, находящиеся в подсобном сельском хозяйстве, здравпунктах, жилищно-коммунальномхозяйстве и др.

По назначению основные средства организации подразделяются на:производственные основные средства основной деятельности; производственные основныесредства других отраслей. К производственным относятся средства, которые принимаютучастие в сфере материального производства и обслуживают его. Степень их участияв процессе производства различна: одни участвуют в производстве в качестве орудийтруда (машины, оборудование, инструменты), другие обеспечивают бесперебойность производственногопроцесса (передаточные устройства, сооружения), третьи создают необходимые условиядля производственного процесса (производственные здания), хранения или перемещенияпроизводственных запасов и готовой продукции (складские помещения, транспортныесредства и т.п.). И непроизводственные основные средства. К ним относятся основныесредства, которые не участвуют прямо или косвенно в процессе производства, а предназначеныдля целей непроизводственного потребления, жилищного и социально-культурного обслуживаниятрудящихся (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения,культуры и др.).

Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественногосостава и целей использования объектов является основой аналитического учета основныхсредств. При определении состава и группировки основных средств по видам (здания,машины, оборудование и др.) необходимо руководствоваться Общероссийским классификаторомосновных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитете РоссийскойФедерации по стандартизации, метрологии и сертификации. По видам основные средстваорганизаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовыемашины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительнаятехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарьи принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,внутрихозяйственные дороги и пр.

К основным средствам относятся также капитальные вложения накоренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы)и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшениеземель включаются в состав основных средств ежегодно в суммы затрат, относящихсяк принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственностиорганизации земельные участки, объекты природопользования, вода, недра и другиеприродные ресурсы.

Классификация основных средств по видам составляет основу аналитическогоучета.

В зависимости от степени использования основные средства подразделяютв учете на действующие, бездействующие и находящиеся в аренде. В составе бездействующиеосновных средств особо выделяют объекты находящиеся на консервации. На консервациюпереводят основные средства, находящиеся в комплексе, предназначенные для законченногоцикла производства при его остановке на срок, превышающей месяц. Консервация объектовосновных средств осуществляется по решению руководителя организации и оформляетсясоответствующим приказом.

Для повышения эффективности хозяйствования необходимо выявлятьи отдельно учитывать объекты основных средств, не используемые в данной организации:станки, машины, транспортные средства, инвентарь, свободные площади производственныхи административных зданий.

По принадлежности: собственные, принадлежащие по праву собственностиданной организации; находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном веденииорганизации; арендованные, т.е. находящиеся в ее временном пользовании за определеннуюплату. В учетном отношении все числящиеся на балансе организации объекты основныхсредств, в том числе временно не используемые, сданные в аренду или лизинг. Учитываютсякак основные средства в эксплуатации.

2. Учет поступления основных средств

Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленныхклассификационных групп и инвентарных объектов.

При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемойруководителем организации, оформляется акт (накладная) приемки-передачи основныхсредств (форма № ОС-1). В нем указываются характеристика объекта, его местонахождение,источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию,результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям и др. Акт (накладную)приемки-передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности. Пообщему акту, которым оформляется приемка нескольких объектов, рекомендуется приходоватьлишь хозяйственный инвентарь, инструменты, станки, если они однотипны, одинаковыйстоимости, и приняты одновременно. К акту (накладной) приемки-передачи прилагаетсянеобходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкциии т.п.). Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (ст.66, 218, 234) основаниямиприобретения права собственности на объекты основных средств — как части внеоборотного(долгосрочного) амортизируемого имущества. Принимаемого к бухгалтерскому учету вкачестве средств труда в неизменной материально-вещественной форме и содержащегосядля осуществления различных видов деятельности в течение периода полезного использованияили для обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, согласно Положениюпо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,являются:

1. приобретение основных средств на основании договора купли-продажи,мены имущества, дарения и других сделок об отчуждении указанных активов;

2. изготовление для собственных нужд продукции, имеющей технико-экономическиепараметры основных средств;

3. строительство объектов основных средств подрядным способомна основании договора подряда;

4. вклад в уставной капитал;

5. получение унитарным предприятием основных средств, переданныхим государственными и муниципальными органами власти;

6. другие хозяйственные факты поступления объектов основных средствв собственность хозяйствующего субъекта, отвечающие требованиям действующего законодательства.

Основные средства приобретаются для передачи в эксплуатацию(полезное использование), формирования запаса (резерва), сдачи за плату во временноепользование (временное владение и пользование). При этом в первоначальную стоимостьобъектов основных средств, приобретенных для производства продукции, выполненияработ и оказания услуг, льготируемых по уплат налога на добавленную стоимость (НДС),включается покупая (договорная) стоимость с учетом НДС с последующим списанием суммыналога путем начисления в принятом порядке сумм амортизации указанного имущества.

Принятые на учет объекты основных средств оцениваются по первоначальнойстоимости, равной фактической себестоимости (для застройщика, покупателя) законченныхкапитальных вложений. По основным средствам, приобретенным в собственность за плату,инвентарная стоимость переданных на учет объектов калькулируется на субсчетах ксчету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

«Приобретение земельных участков»;

«Приобретение объектов природопользования»;

«Приобретение объектов основных средств»;

«Приобретение взрослых животных» и др.

Хозяйственные факты, связанные с зачислением указанного имуществав состав собственных основных средств хозяйствующего субъекта в оценке по первоначальнойстоимости, оформляются бухгалтерскими записями в дебет счета 01 «Основные средства»с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

1. приняты к бухгалтерскому учету земельные участки, кроме построеки других сооружений, возведенных на территории земельных участков, которые учитываютсяв качестве самостоятельных объектов основных средств, принятых в собственность какобъекты законченного капитального строительства (кредит субсчета «Приобретениеземельных участков»);

2. приняты к бухгалтерскому учету лесные угодья, водоемы, карьеры,торфяные болота, участки с запасами минералов, нефти, газа и другие объекты природопользования(кредит);

3. приняты к бухгалтерскому учету приобретенные за плату объектыосновных средств, включая оборудование, не требующее монтажа, но предназначенноедля постоянного запаса; готовая продукция организации, используемая для осуществлениядеятельности (транспортные средства, станки, машины, ЭВМ и др.), имеющая характеристикиосновных средств (кредит субсчета «Приобретение объектов основных средств»).

Приобретение основных средств в собственность организации можетосуществляться по договорам мены имущества (ст.567-571 ГК РФ).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных подоговорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,согласно ПБУ 6/01 (п.11) признается стоимость товаров (ценностей), переданных илиподлежащих передачи организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которойв сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичныхтоваров (ценностей).

Первоначальная стоимость основных средств, возведенных подряднымили хозяйственным способами, равна сумме фактических затрат на законченное и сданноекапитальное строительство, которая формируется на субсчете «Строительство объектовосновных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Капитальноестроительство включает выполнение строительных, монтажных, пусконаладочных и другихработ, непосредственно связанных со строящимся объектом (ст.740 ГК РФ). В составсобственных основных средств, принимаемых организацией в качестве объектов законченногои сданного капитального строительства, включаются:

1. здания и сооружения, возведенные в составе стройки (очередистроительства, пускового комплекса), и другие основные средства, включая объектыжилого фонда и внешнего благоустройства, а также другие объекты социальной сферы;

2. отдельно стоящие здания, сооружения;

3. встроенные и пристроенные помещения подсобного, производственногои вспомогательного назначения (котельные, склады и т.п.) и отдельные объекты общейстройки, принятые в эксплуатацию до ввода в действие строящейся организации, еслиэксплуатация указанных объектов фактически началась;

4. временные (титульные) здания и сооружения, построенные в счетсметной стоимости стройки и сданные застройщику (заказчику), если их стоимость непредусмотрена или предусмотрена в договорной или иной цене на строительство основногообъекта;

5. оборудование, установленное (смонтированное, собранное) впринятом в эксплуатацию объекте строительства или при реконструкции и расширениидействующей организации, ввод в эксплуатацию которой оформлен в установленном порядку;законченный строительный объект в части, принятой в эксплуатацию организацией присовместном финансировании строительства.

Приобретение, строительство, а также достройка, модернизация,реконструкция основных средств могут осуществляться с привлечением средств бюджетногоили иных источников финансирования. Первоначальная стоимость указанного имуществаформируется на соответствующих субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотныеактивы».

Пополнение парка собственных основных средств, принятых организациейк бухгалтерскому учету, осуществляется не только в результате инвестиций в воспроизводствообъектов основных средств (расширенное и простое), и по другим каналам, предусмотреннымдействующим законодательством:

1. поступление объектов основных средств, полученных от юридическихи физических лиц безвозмездно по различным основаниям, предусмотренным действующимзаконодательством;

2. получение объектов основных средств организацией — участникомдоговора простого товарищества (договора о совместной деятельности), ведущего общиедела товарищей;

3. поступление основных средств в качестве вкладов в уставнойкапитал организации;

4. зачисление в состав собственных основных средств по оценочнойстоимости ранее полученных организацией-залогодержателем в залог, если залогодателемзаем (ссуда) не возвращен в установленные и пролонгированные сроки;

5. получение объектов основных средств государственным и муниципальнымунитарным предприятием при формировании уставного фонда;

6. поступление объектов основных средств и постановка их на учеторганизацией, получившей право хозяйственного ведения (оперативного управления)на имущество;

7. поступление основных средств в дочернее (зависимое) общество,получившее причитающееся ему имущество от головной (материнской) организации;

8. поступление основных средств в порядке приватизации государственногои муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм(обществом с ограниченной ответственностью, акционерным обществом и др.);

9. принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств,выявленных в излишках по оформленным и утвержденным в установленном порядке результатаминвентаризации основных средств;

10. другие поступления основных средств, не связанные с капитальнымивложениями организацией.

Основные средства, полученные по договору дарения или иным основаниямбезвозмездной передачи имущества, учитываются в составе собственных объектов основныхсредств на счете 01 «Основные средства». Первоначальная стоимость указанногоимущества формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет«Приобретение объектов основных средств» (стоимость основных средств порыночным ценам, расходы на транспортные работы и другие расходы по доставке).

По договору доверительного управления имуществом учредитель управления- собственник имущества передает на определенный срок имущество (в частности, объектыосновных средств) в доверительное управление доверительному управляющему, которыйпринимает на себя обязательство управлять полученными активами в интересах учредителяуправления или указанного юридического лица (выгодоприобретателя).

Доверительное управление предполагает, что право собственностина имущество, переданное в доверительное управление, остается за учредителем управления(ст.1014 ГК РФ). При этом основные средства, переданные и принятые в доверительноеуправление, оцениваются по стоимости, по которой они отражаются в бухгалтерскомбалансе учредителя управления на дату вступления договора доверительного управленияимуществом в силу.

Наряду с собственным имуществом в доверительное управление можетпередаваться имущество, находившееся в хозяйственном ведении или оперативном управлениив связи с прекращением права хозяйственного ведение или оперативного управленияимуществом либо после ликвидации предприятия, осуществлявшего хозяйственное ведениеили оперативное управление, а также по иным причинам, предусмотренным действующимзаконодательством (п.3 ст.1013 ГК РФ). Оформление и оценка основных средств, переданныхв доверительное управление после хозяйственного ведения или оперативного управления,осуществляется в общеустановленном порядке. Бухгалтерским записям сдачи и приемаосновных средств в доверительное управление предшествуют соответствующие записи,которыми оформляются операции сдачи-приемки основных средств из хозяйственного веденияили оперативного управления, о которых будет сказано позднее.

Не исключается возможность передачи в доверительное управлениезаложенных объектов основных средств. В таком случае залогодатель одновременно становитсяучредителем управления и определенная часть доходов, полученных от сдачи имуществав доверительное управление имуществом, направляется на погашение задолженности поссуде, полученной от залогодержателя по залог имущества. В то же время залогодержательне лишается права погасить долги залогодателя по выданной ему ссуде путем обращениявзыскания на имущество, переданное залогодателем (он же учредитель управления) вдоверительное управление (ст.1019 ГК РФ).

Бухгалтерский учет движения основных средств, принятых в доверительноеуправлении, организация — доверительный управляющий ведет на счете 01 «Основныесредств» с выделением отдельного инвентарного субсчета «Основные средствана праве доверительного управления имуществом». А расчеты, вытекающие из договорадоверительного управления, — на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Имуществом, переданное в доверительное управление (в том числеобъекты основных средств), не является источником погашения долгов учредителя управленияза исключением ситуации, при которой последний не в состоянии рассчитаться со своимикредиторами в обычном порядке и признан банкротом (п.2 ст.1018 ГК РФ). В этом случаедоговор доверительного управления имуществом прекращается и возвращенное учредителюуправления имущество (по остаточной стоимости) включается в конкурсную массу.

Основные средства, принятые инвестиционными фондами от учредителейи акционеров, передавших указанное имущество в счет оплаты акций (по договорнойстоимости на дату приема-передачи имущества), включаются инвестиционными фондамив состав собственного имущества и учитываются на счете 01 «Основные средства»,субсчет «Собственные основные средства», в общепринятом порядке. На учетнуюстоимость принятых на баланс объектов основных средств инвестиционные фонды увеличиваютсвой оплаченный уставной капитал.

К операциям, следствием которых является изменение первоначальнойстоимости принятых к бухгалтерскому учету основных средств, относятся:

переоценка (дооценка, уценка), периодически проводимая в соответствиис установленным порядком;

достройка, дооборудование объектов основных средств;

реконструкция, модернизация;

частичная ликвидация.

Первоначальная стоимость выполненных и сданных работ по достройке,дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим качественным улучшениям (отделимыми неотделимым) основных средств формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотныеактивы», субсчет «Строительство объектов основных средств».

3. Учет выбытия основных средств

Переход права собственности неизбежно происходит при продажеобъектов юридическому или физическому лицу; передаче объектов основных средств подоговорам мены, дарения имущества, в виде вклада в уставной (складочный) капиталдругих организаций, дочернему (зависимому) обществу от головной (материнской) организации;недостаче и порче объектов основных средств, выявленных при инвентаризации; выбытиивследствие морального и физического износа (по ветхости), сносов и разборки зданий,сооружений, демонтажа оборудования и т.п.; ликвидации объектов основных средствв результате аварий, стихийных бедствий, пожаров и других экстремальных обстоятельств;хищениях, порче, недостаче; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции,модернизации; изъятии имущества по решению суда: аресте, выемке, конфискации, национализации,реквизиции и т.п. (ст.235, 237, 243 ГК РФ); передаче основных средств в собственностьдругой организации, созданной на территории Российской Федерации, в оплату акций,процентных облигаций, финансовых векселей и других подобных им фондовых ценностей- передача основных средств в связи с реорганизацией, слиянием, выделением, преобразованием,передачей имущества вновь формирующиеся организации; списание основных средств,ранее заложенных в связи с тем, что имущество передано залогодержателю для продажина торгах, так как стало очевидным, что ссуда (заем) под залог имущества не будетпогашена даже при ее пролонгировании с согласия сторон; других хозяйственных фактоввыбытия собственных основных средств без сохранения права собственности на указанноеимущество.

Среди хозяйственных фактов выбытия основных средств можно отметитьпередачу основных средств товарищества участнику, ведущему общие дела по договорупростого товарищества; возврат ранее переданных и распределение вновь приобретенныхосновных средств в ходе совместной деятельности участником договора простого товарищества;передачу основных средств в долевую собственность полного товарищества; возвратосновных средств при прекращении деятельности полного товарищества; изъятие (выкуп)предмета залога (объектов основных средств) для государственных и муниципальных,реквизиции или национализации (списания с баланса залогодержателя); изъятие предметазалога (основных средств) в виде санкций за правонарушения либо при отсутствии узалогодателя права собственности на имущество продажа залогодержателем на торгахосновных средств, принятых ранее в залог, поскольку залогодатель не в состояниипогасить ссуду (заем), выданную под залог имущества; другие хозяйственные фактывыбытия основных средств.

Выбытие основных средств независимо от причины оформляется вобще установленном порядке актом на списание основных средств и актом на списаниеавтотранспортных средств типовой формы.

В соответствии с п.29 Положения по бухгалтерскому учету«Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01г. № 25-н и п.93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств,утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 г. № 33-н с изменениями от 28.03.2000г. № 32-н, объекты основных средств могут быть списаны с баланса организации последующим причинам:

1. продажа объекта основных средств другому лицу;

2. списание в случае морального и (или) физического износа;

3. передача объектов основных средств в виде вклада в уставнойкапитал другой организации;

4. ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайныхситуациях;

5. передача по договорам мены, дарения;

6. другие причины.

Рассмотрим на конкретных примерах порядок отражения в бухгалтерскомучете и для целей налогообложения выбытие основных средств с баланса организации.

3.1 Продажа основных средств

Продажа основных средств оформляется, как правило, договоромкупли-продажи. Согласно п.1 ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона(продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю),а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежнуюсумму (цену). В рассматриваемой ситуации продавцом является организация — собственникобъекта основных средств, покупателем — другое лицо (юридические или физическое),приобретающее этот объект. Цена продажи основного средства устанавливается в соответствиис договором.

В соответствии со ст.424 ГК РФ цена, по которой продается основноесредство, устанавливается соглашением сторон. Согласно ст.40 НК РФ цена продажиобъекта основных средств, согласованная между продавцом и покупателем, являетсярыночной ценой, пока не доказано обратное.

Налоговые органы в праве проверить уровень цен по договору купли-продажи,если цена по договору отличается более чем на 20% в ту или иную сторону от уровняцен, по которым организация продает аналогичные товары. В этом случае для целейналогообложения организация должна использовать рыночный уровень цен на аналогичныетовары в сопоставимых условия.

3.2 Списание объекта основных средств по причине моральногоили физического износа

Сроки полезного использования объектов основных средств определяютсяв соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными постановлениемСовмина СССР от 29.12.90 г. № 1072. После истечения срока полезного использованияобъекта основных средств и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции(работ, услуг) начисление амортизации прекращается, и организация вправе списатьосновное средство с баланса.

3.3 Передача объекта основных средств в качестве вкладав уставной капитал другой организации

В соответствии со ст.15 Федерального закона от 08.02.98 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также ст.34 Федеральногозакона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (редакция от 24.05.99 г.)«Об акционерных обществах»взнос в уставной капитал (оплата акций) может производиться как денежными средствами,так и ценными бумагами, имуществом, имущественными либо иными правами, имеющимиденежную оценку. В соответствии с п.3 ст.39 НК РФ передача имущества организациив качестве вклада в уставной капитал хозяйственного общества не признается реализациейдля налогообложения.

Согласно п.3 ПБУ 10/99 выбытие имущества организации в связис вкладом его в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаютсярасходом в бухгалтерском учете. Таким образом, можно сделать вывод, что при вкладеимущества в уставной капитал учреждаемой организации не возникает финансовый результат(прибыль или убыток) ни для целей бухгалтерского учета. Ни для целей налогообложения.

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обработкиинформации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценныебумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные)капиталы других организаций, предоставленных другим организациям займов.

На этом счете отражается фактически внесенная сумма денежныхсредств (или иного имущества организации) в уставной капитал другой организации.Отражение в балансе организации ее задолженности по вкладу в уставные капиталы другихорганизаций нормативными документами не предусмотрено.

3.4 Передача объекта основных средств по договору дарения

В соответствии со ст.572 ГК РФ по договору дарения одна сторона(даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому)вещь. Если договором предусмотрено встречная передача вещи либо какое-то другоевстречное обязательство, то заключенный договор уже нельзя считать договором дарения.

Согласно ст.575 ГК РФ заключение договоров дарения запрещеномежду коммерческими организациями на сумму 5 установленных законом минимальных размеровоплаты труда (500 рублей в настоящее время).

Согласно п.3 ст.149 НК РФ безвозмездная передача товаров (заисключением подакцизных), выполнение работ или оказание услуг в рамках благотворительнойдеятельности, производимой в соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 г. №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»,освобождаются от налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91г. № 2116-1 (редакция от 09.05.01 г.)«О налоге на прибыль предприятий и организаций»при расчете налога на прибыль облагаемая прибыль организации подлежит уменьшениюна суммы средств, направленные за счет прибыли организациям и учреждениям здравоохранения.

3.5 Передача объекта основных средств по договору мены

Согласно п.1 ст.567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуетсяпередать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой, при этом,если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными.К договору мены применяются правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признаетсяпродавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, которыйона обязуется принять в обмен (п.2 ст.567 ГКРФ).

Каждая из организаций выписывает счет-фактуру на выбывающее имуществоисходя из его рыночной цены, по которой и приходует получаемое имущество.

Следует иметь в виду, что согласно п.2 ст.154 НК РФ при реализациитоваров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база дляисчисления налога на добавленную стоимость определяется как стоимость указанныхтоваров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичномпредусмотренному ст.40 НК РФ. Это означает, что для целей налогообложения принимаетсяцена сделки, указанная сторонами в договоре. Если же эта цена более чем на 20% отклоняетсяот рыночной, то для исчисления НДС принимается рыночная цена сделки.

Одновременно в соответствии с п.2 ст.172 НК РФ при использованииналогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары(работы, услуги) суммы налога. Фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретенииуказанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанногоимущества, переданного в счет оплаты. Таким образом, сумма НДС, принимаемая к зачетупри расчетах с бюджетом, исчисляется по совершенно иным правилам, чем сумма налогас выручки от реализации.

3.6 Выбытие объекта основных средств по чрезвычайнымобстоятельствам

Известно, что если какое-то неприятное событие может произойти,то оно обязательно происходит. Рано или поздно любую организацию посещают с проверкамиторговая инспекция и налоговая полиция, санэпидемстанция и пожарная охрана (далееэтот список может продолжить любой руководитель организации или ее главный бухгалтер).Кроме этих событий могут происходить и другие, не менее неприятные, в связи с чеморганизация фактически теряет право собственности не сове имущество вопреки своемужеланию.

Организация может потерять сове основное средство по причинехищения, в результате аварии, другого чрезвычайного события.

4. Практическая часть

Таблица 1. Журнал хозяйственных операций за декабрь

№ п/п Дата Содержание операции Сумма, руб. Дебет Кредит 1 02.12.08

Поступили МПЗ от ОАО «Перспектива» по счет-фактуре №225:

1. кабель электрический №1:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

2. кабель электрический №2:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

3. вилка электрическая №1:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

4. вилка электрическая №2:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

14350

2583

34500

6210

4332

780

5400

972

19 — 1

68-2

19 — 1

68-2

19 — 1

68-2

19 — 1

68-2

60-1

19-1

60-1

19-1

60-1

19-1

60-1

19-1

2 02.12.08

Оприходованы поступившие материалы по учётной цене:

а) кабель электрический №1;

б) кабель электрический №2;

в) вилка электрическая №1;

г) вилка электрическая №2

14210

33750

3249

4320

10-2

3 02.12.08

Списана разница между фактической себестоимостью материалов и учётной ценой:

а) кабель электрический №1;

б) кабель электрический №2;

в) вилка электрическая №1;

г) вилка электрическая №2;

140

750

1083

1080

4 02.12.08

Приобретён компрессор поршневой модель К-15, требующий монтажа:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

194915

35085

19 — 1

60-1

5 03.12.08 Приобретена главным бухгалтером Павловой В.Л. методическая литература 980 08 71 6 03.12.08 Принята к учёту методическая литература 980 01 08 7 03.12.08 Расходы на методическую литературу включены в себестоимость продукции 980 20 01 8 04.12.08 Компрессор передан в монтаж 194915 08 07 9 04.12.08

Принят счёт ООО «Станкосервис» за выполненные монтажные работы:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

20339

3661

19-1

60-1

10 04.12.08 Снято с расчётного счёта на заработную плату и командировочные 210000 50 51 11 04.12.08 Выдана заработная плата работникам за ноябрь 177000 70 50 12 06.12.08 Выданы из кассы командировочные Новгородцеву Д.В. 5000 71 50 13 06.12.08 Возращен на расчётный счёт остаток неиспользованных денежных средств 28000 51 50 14 08.12.08 Компрессор принят к бух. учёту 215254 01 08 15 08.12.08 Налоговый вычет (Компрессор поршневой) 38746 68-2 19-1 16 10.12.08

Поступили МПЗ от ОАО «Перспектива» по счет-фактуре №361:

1. краска по металлу:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

2. грунтовка:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

3. кабель электрический №1:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

4. вилка электрическая №2:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

14720

2650

8575

1544

14700

2646

5940

1069

19 — 1

68-2

19-1

68-2

19 — 1

68-2

19 — 1

68-2

60-1

19-1

60-1

19-1

60-1

19 — 1

60-1

19 — 1

17 10.12.08

Оприходованы поступившие материалы по учётной цене:

а) краска по металлу;

б) грунтовка;

в) вилка электрическая №2;

г) кабель электрический №1

14400

8750

4320

14210

10-1

10-2

18 10.12.08

Списывается разница между фактической себестоимостью материалов и учётной ценой:

а) краска по металлу;

б) грунтовка;

в) вилка электрическая №2;

г) кабель электрический №1

320

175

1620

490

19 10.12.08

Акцептован счёт ООО «Ремонтные услуги»:

а) стоимость услуг без НДС;

б) НДС

1922

346

19-1

60-1

20 10.12.08 Налоговый вычет (за подрядные работы ООО «Ремонтные услуги») 346 68-2 19-1 21 12.12.08 Оплачены Монтажные работы ООО «Станкосервис» с расчётного счёта 24000 60-1 51 22 12.12.08 Перечислены в кассу с расчётного счёта деньги на хозяйственные расходы 980 50 51 23 12.12.08 Выдано в подотчёт Павловой В.Л. 980 71 50 24 14.12.08

Учет командировочных расходов, в т. ч.:

а) ж/д билеты

б) сумма НДС

в) проживание в гостинице

г) суточные

д) налоговый вычет

949

171

1350

4200

171

19-1

68-2

19-1

25 15.12.08

Приобретён станок токарный:

а) стоимость без НДС;

б) сумма НДС

15254

2746

19-1

60-1

26 15.12.08 Оплачен счёт Базы снабжения №1 за станок 18000 60-1 51 27 15.12.08

Акцептован счёт АТП №3 за доставку станка:

а) стоимость транспортных услуг без НДС;

б) сумма НДС

508

19-1

76-5

28 15.12.08

Отпущены в производство материалы по учётной цене:

а) кабель электрический №1;

б) кабель электрический №2;

в) вилка электрическая №2;

г) краска по металлу;

д) грунтовка;

10150

22500

2000

9900

6000

29 15.12.08 Списан перерасход в стоимости материальных ценностей 5483 20 16 30 15.12.08 Списана экономия в стоимости материальных ценностей 175 20 16 31 15.12.08 Оплачен счёт ООО «Ремонтные услуги» 2268 60-1 51 32 15.12.08 Оплачена задолженность ОАО «Перспектива» по счёт-фактуре №225 69127 60-1 51 33 15.12.08 Оплачена с расчётного счёта задолженность финансовым органам по налогу на прибыль 24000 68-1 51 34 15.12.08 Оплачена с расчётного счёта задолженность органам социального страхования по ЕСН 7528 69 51 35 16.12.08 Оплачены услуги АТП №3 600 76-5 51 36 16.12.08 Токарный станок введён в эксплуатацию 15762 01 08 37 16.12.08 Налоговый вычет (Токарный станок) 2838 68-2 19-1 38 18.12.08

Продан пресс механический ЗАО «Дока» по договорной стоимости:

а) стоимость с НДС

б) НДС

в) Списана первоначальная стоимость пресса

г) Списана сумма начисленной амортизации

д) Списана остаточная стоимость пресса

е) прибыль от продажи пресса

145000

22119

170000

51417

118583

4298

62-1

91-2

01-2

91-2

91-9

91-1

68-2

01-2

39 22.12.08 Поступили денежные средства от ОАО «Дока» 145000 51 62 40 22.12.08

Приобретены исключительные права на программный продукт:

а) Стоимость без НДС;

б) НДС

5000

1000

19-2

60-1

41 22.12.08 Начислена заработная плата работнику бухгалтерии за адаптацию программы 500 08 70 42 23.12.08

а) Произведены отчисления ЕСН

б) Произведен расчет по социальному страхованию

130

100

68-4

43 23.12.08 Оплачены исключительные права на программный продукт 6000 60-1 51 44 23.12.08 Приняты к учету исключительные права в составе НМА 5630 04 08 45 23.12.08 Налоговый вычет (по НМА) 1000 68-2 19-1 46 24.12.08 На расчётный счёт поступила от покупателей выручка от реализации 332500 51 62 47 25.12.08

Списан станок штамповочный в связи с невозможностью использования:

а) списана первоначальная стоимость;

б) списана сумма начисленной амортизации;

в) списана остаточная стоимость станка

14400

11300

3100

01-2

91-2

01-2

48 26.12.08 Оприходован лом металла в результате ликвидации станка 367 10 91-1 49 26.12.08 Отражен убыток от ликвидации штамповочного станка 2733 99 91-9 50 29.12.08 Начислена заработная плата работникам за декабрь 45000 20 70 51 29.12.08

Произведены удержания из заработной платы:

а) НДФЛ;

б) по исполнительным листам

в) начислен ЕСН

5500

3100

11700

68-3

76-6

68-4

52 29.12.08 Начислена амортизация основных средств за декабрь 14484 20 02 53 29.12.08

Начислена амортизация НМА за декабрь

а) товарный знак

б) деловая репутация

500

1558

54 29.12.08 Передано на склад 150 обогревателей по нормативной себестоимости 2100 руб. шт. 315000 43 40 55 29.12.08 Реализовано 190 обогревателей по нормативной себестоимости 2100 в том числе НДС 18%, руб. шт. 399000 90-2 43 56 29.12.08

Отражена выручка за реализацию готовой продукции (190 шт.) по цене 3500 руб. /шт.

а) Стоимость с НДС

б) НДС

665000

101441

90-3

90-1

68-2

57 29.12.08 Определена фактическая себестоимость готовой продукции 146920 40 20 58 29.12.08 Списано отклонение фактической себестоимости от нормативной производственной себестоимости в себестоимость готовой продукции

168080

90-2 40 59 31.12.08 Определен результат от основного вида деятельности предприятия 272118 90-9 99 60 31.12.08 Определен результат от прочих видов деятельности предприятия 1565 91-9 99 61 31.12.08 Начислен налог на прибыль 65684 99 68-1 62 31.12.08 Заключительными оборотами проведена операция 9815800 90-1 90-9 63 31.12.08 Заключительными оборотами проведена операция 6987464 90-9 90-2 64 31.12.08 Заключительными оборотами проведена операция 1626574 90-9 90-3 65 31.12.08 Заключительными оборотами проведена операция 396127 91-1 91-9 66 31.12.08 Заключительными оборотами проведена операция 571022 91-9 91-2 67 31.12.08 Заключительными оборотами проведена операция 734423 99 84

4.1 Синтетический учет

Основныесредства (активный счет) — 01

Дебет Кредит

ОН=2765435

6) 980 7) 980 14) 215254 38в) 170000 36) 15762 47а) 14400

ОбД=231996

ОбК=185380

ОК=2812051

Выбытие основных средств (активный счет) — 01-2

Дебет Кредит

ОН=0

38в) 170000 38г) 51417 47а) 14400 38д) 118583 47б) 11300 47в) 3100

ОбД=184400

ОбК=184400

ОК=0

Амортизация основных средств (пассивный счет) — 02

Дебет Кредит

ОН=694010

38г) 51417 52) 14484 47б) 11300

ОбД=62717

ОбК=14484

ОК=645777

Нематериальные активы (активный счет) — 04

Дебет Кредит

ОН=433897

44) 5630 53б) 1558

ОбД=5630

ОбК=1558

ОК=437969

Амортизация нематериальных активов (пассивный счет) — 05

Дебет Кредит

ОН=18845

53а) 500

ОбД=0

ОбК=500

ОК=19345

Оборудование к установке (активный счет) — 07

Дебет Кредит

ОН=0

4а) 194915 8) 194915

ОбД=194915

ОбК=194915

ОК=0

Вложения во внеоборотные активы (активный счет) — 08

Дебет Кредит

ОН=0

5) 980 6) 980 8) 194915 14) 215254 9а) 20339 36) 15762 25а) 15254 44) 5630 27а) 508 40а) 5000 41) 500 42а) 130

ОбД=237626

ОбК=237626

ОК=0

Материалы (активный счет) — 10

Дебет Кредит

ОН=530725

2а) 14210 28а) 10150 2б) 33750 29б) 22500 2в) 3249 28в) 2000 2г) 4320 28г) 9900 17а) 14400 28д) 6000 17б) 8750 17в) 4320 17г) 14210 48) 367

ОбД=97576

ОбК=50550

ОК=577751

Заготовление и приобретениематериальных ценностей (активный счет) — 15

Дебет Кредит

ОН=0

1.1а) 14350 2а) 14210 1.2а) 34500 2б) 33750 1.3а) 4332 2в) 3249 1.4а) 5400 2г) 4320 16.1а) 14720 3а) 140 16.2а) 8575 3б) 750 16.3а) 14700 3в) 1083 16.4а) 5940 3г) 1080 18б) 175 17а) 14400 17б) 8750 17в) 4320 17г) 14210 18а) 320 18в) 1620 18г) 490

ОбД=102692

ОбК=102692

ОК=0

Отклонение в стоимости материальных ценностей (активный счет)- 16

Дебет Кредит

ОН=71000

3а) 140 18б) 175 3б) 750 29) 5483 3в) 1083 30) 175 3г) 1080 18а) 320 18в) 1620 18г) 490

ОбД=5483

ОбК=5483

ОК=71000

НДС по приобретенным ценностям (активный счет) — 19-1

Дебет Кредит

ОН=0

1.1б) 2583 1.1в) 2583 1.2б) 6210 1.2в) 6210 1.3б) 780 1.3в) 780 1.4б) 972 1.4в) 972 4б) 35085 15) 38746 9б) 3661 16.1в) 2650 16.1б) 2650 16.2в) 1544 16.2б) 1544 16.3в) 2646 16.3б) 2646 16.4в) 1069 16.4б) 1069 20) 346 19б) 346 24д) 171 24б) 171 37) 2838 25б) 2746 45) 1000 27б) 92 40б) 1000

ОбД=61555

ОбК=61555

ОК=0

Основное производство (активный счет) — 20

Дебет Кредит

ОН=33090

7) 980 57) 146920 19) 1922 24а) 949 24в) 1350 24г) 4200 28а) 10150 28б) 22500 28в) 2000 28г) 9900 28д) 6000 29) 5483 30) 175 50) 45000 51в) 11700 52) 14484 53а) 500 53б) 1558

ОбД=138501

ОбК=146920

ОК=8419

Выпуск продукции (работ, услуг) (активный счет) — 40

Дебет Кредит

ОН=0

57) 146920 54) 315000 58) 168080

ОбД=146920

ОбК=146920

ОК=0

Готовая продукция (активный счет) — 43

Дебет Кредит

ОН=200000

54) 315000 55) 399000

ОбД=315000

ОбК=399000

ОК=84000

Касса (активный счет) — 50

Дебет Кредит

ОН=3843

10) 210000 11) 177000 22) 980 12) 5000 13) 28000 23) 980

ОбД=210980

ОбК=210980

ОК=3843

Расчетный счет (активный счет) — 51

Дебет Кредит

ОН=500000

13) 28000 10) 210000 39) 145000 21) 24000 46) 332500 22) 980 26) 18000 31) 2268 32) 69127 33) 24000 34) 7528 35) 600 43) 6000

ОбД=505500

ОбК=362503

ОК=642997

Финансовые вложения (активный счет) — 58-1

Дебет Кредит

ОН=140000

ОбД=0

ОбК=0

ОК=140000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (пассивный счет) — 60-1

Дебет Кредит

ОН=843104

21) 24000 1.1а) 14350 26) 18000 1.1б) 2583 31) 2268 1.2а) 34500 32) 69127 1.2б) 6210 43) 6000 1.3а) 4332 1.3б) 780 1.4а) 5400 1.4б) 972 4а) 194915 4б) 35085 9а) 20339 9б) 3661 16.1а) 14720 16.1б) 2650 16.2а) 8575 16.2б) 1544 16.3а) 14700 16.3б) 2646 16.4а) 5940 16.4б) 1069 19а) 1922 19б) 346 25а) 15254 25б) 2746 40а) 5000 40б) 1000

ОбД=119395

ОбК=401239

ОК=1124948

Расчеты с покупателями и заказчикам (активный счет) — 62-1

Дебет Кредит

ОН=299323

38а) 145000 39) 145000 56а) 665000 46) 332500

ОбД=810000

ОбК=477500

ОК=631823

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (пассивный счет)- 66

Дебет Кредит

ОН=1233747

ОбД=0

ОбК=0

ОК=1233747

Расчеты по налогами сборам (налог на прибыль) (пассивный счет) — 68-1

Дебет Кредит

ОН=24000

33) 24000 61) 65684

ОбД=24000

ОбК=65684

ОК=65684

Расчеты по налогам и сборам (НДС) (пассивный счет) — 68-2

Дебет Кредит

ОН=343440

1.1в) 2583 38б) 22119 1.2в) 6210 56б) 101441 1.3в) 780 1.4в) 972 15) 38746 16.1в) 2650 16.2в) 1544 16.3в) 2646 16.4в) 1069 20) 346 24д) 171 37) 2838 45) 1000

ОбД=61555

ОбК=123560

ОК=405445

Расчеты по налогам и сборам (НДФЛ) (пассивный счет) — 68-3

Дебет Кредит

ОН=12200

51а) 5500

ОбД=0

ОбК=5500

ОК=17700

Расчеты по налогам и сборам (ЕСН) (пассивный счет) — 68-4

Дебет Кредит

ОН=19509

42б) 100 42а) 130 51в) 11700

ОбД=100

ОбК=11830

ОК=31239

Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению (пассивный счет) — 69

Дебет Кредит

ОН=32191

34) 7528 42б) 100

ОбД=7528

ОбК=100

ОК=24763

Расчеты с персоналом по оплате труда (пассивный счет) — 70

Дебет Кредит

ОН=213475

11) 177000 41) 500 51а) 5500 50) 45000 51б) 3100

ОбД=185600

ОбК=45500

ОК=73375

Расчеты с подотчетными лицами (активно-пассивный счет) — 71

Дебет Кредит

ОН=4300

12) 5000 5) 980 23) 980 24а) 949 24б) 171 24в) 1350 24г) 4200

ОбД=5980

ОбК=7650

ОК=2630

Расчеты с транспортнымиорганизациями (активно-пассивный счет) — 76-5

Дебет Кредит

ОН=0

35) 600 27а) 508 27б) 92

ОбД=600

ОбК=600

ОК=0

Расчеты по исполнительнымдокументам (активно-пассивный счет) — 76-6

Дебет Кредит

ОН=0

51б) 3100

ОбД=0

ОбК=3100

ОК=3100

Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами (активно-пассивный счет) — 76

Дебет Кредит

ОН=0

35) 600 27а) 508 27б) 92 51б) 3100

ОбД=600

ОбК=3700

ОК=3100

Уставный капитал (пассивный счет) — 80

Дебет Кредит

ОН=500000

ОбД=0

ОбК=0

ОК=500000

Нераспределенная прибыль (пассивный счет) — 84

Дебет Кредит

ОН=520668

67) 734423

ОбД=0

ОбК=734423

ОК=1255091

Выручка (пассивный счет) — 90-1

Дебет Кредит

ОН=9150800

62) 9815800 56а) 665000

ОбД=9815800

ОбК=665000

ОК=0

Себестоимость продаж (активный счет) — 90-2

Дебет Кредит

ОН=6756544

55) 399000 63) 6987464 58) 168080

ОбД=230920

ОбК=6987464

ОК=0

НДС (активный счет) — 90-3

Дебет Кредит

ОН=1525133

56б) 101441 64) 1626574

ОбД=101441

ОбК=1626574

ОК=0

Прибыль/убыток от продажи (прибыль) (активный счет) — 90-9

Дебет Кредит

ОН=869123

59) 272118 62) 9815800 63) 6987464 64) 1626574

ОбД=8886156

ОбК=9815800

ОК=929644

Прочие доходы (пассивный счет) — 91-1

Дебет Кредит

ОН=250760

65) 396127 38а) 145000 48) 367

ОбД=396127

ОбК=145367

ОК=0

Прочие расходы (активный счет) — 91-2

Дебет Кредит

ОН=427220

38б) 22119 66) 571022 38д) 118583 47в) 3100

ОбД=143802

ОбК=571022

ОК=0

Сальдо прочих расходов и доходов (активно-пассивный счет) — 91-9

Дебет Кредит

ОН=176460

60) 1565 65) 396127 66) 571022

ОбД=572587

ОбК=396127

ОК=0

Прибыли и убытки (прибыль) (пассивный счет) — 99

Дебет Кредит

ОН=526424

61) 65684 59) 272118 67) 734423 60) 1565

ОбД=800107

ОбК=273683

ОК=0

4.2 Начисление амортизации основных средств

Здание цеха:

Sп=1500000 руб.

На=2,5%

дата ввода в эксплуатацию — 01.12.94

Амортизация здания за декабрь 2008г. = (1500000*0,025) /12=3125руб.

20/02/3125

Машины и оборудование:

1. станок штамповочный с ЧПУ

Sп=582035 руб.

На=10%

дата ввода в эксплуатацию — 01.12.99

Амортизация за декабрь 2008г. = (582035*0,1) /12=4850 руб.

20/02/4850

2. станок штамповочный

Sп=14400руб. На=25%

дата ввода в эксплуатацию — 01.01.06

Амортизация за декабрь 2008г. = (14400*0,25%) /12=300 руб.

20/02/300

3. станок фрезерный с ЧПУ

Sп=30 000 руб.

На=10%

дата ввода в эксплуатацию — 01.12.00

Амортизация за декабрь 2008г. = (30000*0,1) /12=250 руб.

20/02/250

4. станок сверлильный с ЧПУ

Sп=25000 руб.

На=10%

дата ввода в эксплуатацию — 01.05.00

Амортизация за декабрь 2008г. = (25000*0,1) /12=208 руб.

20/02/208

5. станок токарный с ЧПУ

Sп=50 000

На=12.5%

дата ввода в эксплуатацию — 01.12.05

Амортизация за декабрь 2008г. = (50000*0,125) /12=521 руб.

20/02/521

6. пресс механический

Sп=170 000

На=10%

дата ввода в эксплуатацию — 01.12.00

Амортизация за декабрь 2008г. = (170000*0,1) /12=1417 руб.

20/02/1417

7. компрессор поршневой

Sп=26000 руб.

На=12.5%

дата ввода в эксплуатацию — 01.12.02

Амортизация за декабрь 2008г. = (26000*0,125) /12=271 руб.

20/02/271

8. специальные верстаки

Sп=36000 руб.

На=12.5%

дата ввода в эксплуатацию — 01.12.05

Амортизация за декабрь 2008г. = (36000*0,125) /12=375 руб.

20/02/375

Транспортные средства:

9. автомобиль грузовой ГАЗ-53

Sп=320 000 руб.

На=10%

дата ввода в эксплуатацию — 01.05.99

Амортизация за декабрь 2008г. = (320000*0,1) /12=2667 руб.

20/02/2667

10. инструмент

Sп=12 000 руб.

На=4.167% (в месяц)

дата ввода в эксплуатацию — 01.04.07

Амортизация за декабрь 2008г. =12000*0,04167=500 руб.

20/02/500

4.3 Начисление амортизации нематериальных активов (линейныйметод)

1. Товарный знак

Sп=60 000 руб.

СПИ= 10 лет

дата ввода в эксплуатацию — 01.12.07

На=100%/10=10%

Амортизация за декабрь 2008г. = (60000*0,1) /12=500 руб.

20/05/500

2. Деловая репутация

Sп=373897 руб.

СПИ= 20 лет

дата ввода в эксплуатацию — 01.11.08

На=100%/20=5%

Амортизация за декабрь 2008г. = (0,05*373897) /12=1558 руб.

20/04/1558

Бухгалтерский баланс

АКТИВ Код пока — зателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 415052 418624 Основные средства 120 2071425 2166274 Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 140000 140000 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190 2626477 2724898 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 834815 728901

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

601725 648751 животные на выращивании и откорме затраты в незавершенном производстве 33090 13150 готовая продукция и товары для перепродажи 200000 67000 товары отгруженные

расходы будущих периодов прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 303623 634453 в том числе покупатели и заказчики 299323 631823 Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 503843 646840 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 1642281 2010194

БАЛАНС

300

4268758

4735092

ПАССИВ Код пока — зателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 500000 500000 Собственные акции, выкупленные у акционеров () () Добавочный капитал 420 Резервный капитал 430

в том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 1047092 1255091 ИТОГО по разделу III 490 1547092 1755091 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 1233747 1233747 Кредиторская задолженность 620 1487919 1746254

в том числе:

поставщики и подрядчики

843104 1124948 задолженность перед персоналом организации 213475 73375 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 32191 24763 задолженность по налогам и сборам 399149 520068 прочие кредиторы 3100 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 2721666 2980001

БАЛАНС

700

4268758

4735092

Ведомость аналитическогоучёта к синтетическому счёту 10 «Материалы»

№

п/п

Наименование материала Ед. изм. Цена Остаток на начало месяца Оборот Остаток на конец месяца Кол-во сумма Дебет Кредит Кол-во сумма Кол-во сумма Кол-во сумма 1 Сталь листовая 4мм Кг 105 2625 275625 - - - - 2625 275625 2 Сталь на тэны №1 Кг 50 600 30000 - - - - 600 30000 3 Сталь на тэны №2 Кг 75 300 22500 - - - - 300 22500 4 Краска по металлу (жаростойкая) Кг 90 225 20250 160 14400 110 9900 275 24750 5 Грунтовка Кг 50 200 10000 175 8750 120 6000 255 12750 6 Масло техническое (термо) Кг 14 2100 29400 - - - - 2100 29400 7 Лом металла Кг 3.10 - - 118.5 367 - - 118.5 367 8 Кабель электрический №1 Кг 203 150 30450 140 28420 50 10150 240 48720 9 Кабель электрический №2 Кг 225 300 67500 150 33750 100 22500 350 78750 10 Вилка электрическая №1 Шт. 3 1000 3000 1083 3249 - - 2083 6249 11 Вилка электрическая №2 Шт. 4 3000 12000 2160 8640 500 2000 4660 18640 12 Терморегуляторы Шт. 3 1000 30000 - - - - 1000 30000 13 Метод. литература Шт. - - - - - - - - - Итого - - - 530725 - 97576 - 50550 - 577751

Отчет о прибылях и убытках

Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование код 1 2 3 4 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 8189226 5600000 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (7047985) (5320000) Валовая прибыль 029 1141241 280000 Коммерческие расходы 030 () () Управленческие расходы 040 () () Прибыль (убыток) от продаж 050 1141241 280000 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 Проценты к уплате 070 () () Доходы от участия в других организациях 080 Прочие операционные доходы 090 396127 564890 Прочие операционные расходы 100 (571022) (467000) Внереализационные доходы 120 Внереализационные расходы 130 () (230000)

Прибыль (убыток) до налогообложения

141 966346 147890 Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства 142 Текущий налог на прибыль 150 (231923) (56000)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

200 734423 91890

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учёта

№ счёта по плану счетов Наименование счёта Остаток на начало месяца Оборот за месяц Остаток на конец месяца Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>01

Основные средства 2765435 231996 185380 2812051

01-2

Выбытие основных средств 184400 184400

Амортизация основных средств 694010 62717 14484 645777

Нематериальные активы 433897 5630 1558 437969

Амортизация нематериальных активов 18845 500 19345

Оборудование к установке 194915 194915

Вложения во внеоборотные активы 237626 237626

Материалы 530725 - 97576 50550 577751 -

Заготовление и приобретение материальных ценностей 102692 102692

Отклонение в стоимости материальных ценностей 71000 5483 5483 71000

19-1

НДС по приобретённым ценностям 61555 61555

Основное производство 33090 138501 158441 13150

Выпуск продукции (работ, услуг) 158441 158441

Готовая продукция 200000 228000 361000 67000

Касса 3843 - 210980 210980 3843 -

Расчётные счета 500000 - 505500 362503 642997 -

58-1

Финансовые вложения 140000 140000

60-1

Расчёты с поставщиками подрядчиками 843104 119395 401239 1124948

62-1

Расчёты с покупателями и заказчиками 299323 810000 477500 631823

Расчёты по краткосрочным кредитам и займам 1233747 1233747

68-1

Налог на прибыль 24000 24000 65684 65684

68-2

НДС - 343440 61555 123560 - 405445

68-3

НДФЛ - 12200 - 5500 - 17700

68-4

ЕСН - 19509 100 11830 - 31239

Расчёты по социальному страхованию и обеспечению 32191 7528 100 24763

Расчёты с персоналом по оплате труда 213475 185600 45500 73375

Расчёты с подотчётными лицами 4300 5980 7650 2630

Расчёты с разными дебиторами и кредиторами 600 3700 3100

Уставный капитал 500000 500000

Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) 520668 734423 1255091

90-1

Выручка - 9150800 9815800 665000 - -

90-2

Себестоимость продаж 6756544 291441 7047985

90-3

НДС 1525133

101441 1626574 -

90-9

Прибыль/убыток от продаж 869123
8946677 9815800

91-1

Прочие доходы - 250760 396127 145367 - -

91-2

Прочие расходы 427220 - 143802 571022 - - 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов 176460 572587 396127 99 Прибыли и убытки 526424 800107 273683

Итого

14559633 14559633 24708752 24708752 5400214 5400214
Заключение

Отличительной особенностью основных средств является их многократноеиспользование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида(формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процессаи внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимостьна затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисленияизноса (амортизации) по установленным номам.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, таккак они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяютпроизводственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средствапоступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результатеэксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физическиекачества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхостиили нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективногоприменения основных фондов является увеличение времени их работы (путем сокращенияпростоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техникии технологии); фондоотдачи (т.е. увеличения выпуска готовой продукции, объема выполняемыхработ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряженияосновными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям,обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование,транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или моральноустарели, независимо от того, полностью они амортизированы или нет.

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ(в редакции от 23.07.1998 г.);

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая — Федеральный закон от31.07.1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая — Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117;

3. Гражданский кодекс РФ, часть вторая — Федеральный закон от 26.09.1996г. №14-ФЗ;

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н;

еще рефераты

Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Облік амортизації основних засобів

15 Июня 2015

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Организация учета производственных затрат

15 Июня 2015