Реферат: Аудит учёта материально-производственных запасов

Содержание

Введение

1. Содержание и значение аудита учета и использованияпроизводственных запасов

1.1 Законодательныеи нормативные акты по аудиту и контролю производственных запасов

1.2 Цель, задачии источники информации аудита МПЗ

1.3 Организацияаудиторской проверки учета МПЗ

1.4 Планированиеаудиторской проверки использования производственных запасов, связь с учетной политикойпредприятия

2. Краткая организационно-экономическая характеристикаОАО «Заречное» приморского края

2.1 Природныеусловия, местоположение ОАО «Заречное»

2.2 Краткая экономическаяхарактеристика ОАО «Заречное»

3. Порядок проверки учета и использованияпроизводственных запасов на предприятии ОАО «Заречное»

3.1 Аудит системывнутреннего контроля

3.2 Документальнаяпроверка своевременности и правильности оприходования производственных запасов

3.3 Проверка фактическогоналичия производственных запасов приемами аудита

3.4 Оформлениерезультатов проверки

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Одним из основных направленийаудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основудеятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системебухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходиморуководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства,нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия частовстречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образомбухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимымпредприятиям, ведущим свою деятельность.

Постановка проблемы являетсяпроведение аудиторской проверки материально-производственных запасов, как на теории,так и на практике.

Одним из самых перспективныхи значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования являетсянезависимый контроль, осуществляемый аудиторами. При проверке аудитору необходимоизучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения иотпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары,малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарныхценностей и другие. Объект исследования является предприятие ОАО «Заречное».Предмет исследования – аудит оценки материально-производственных запасов ОАО «Заречное»

Цель исследования – изучитьпорядок проведения аудита оценки материально-производственных запасов в ОАО «Заречное».Длядостижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1.  Изучить цели, задачи, объекты аудита учётаматериально-производственных запасов и источники информации для их проверки.

2.  Рассмотреть основные нормативные документы,приёмы и методы, используемые при аудите.

3.  Рассмотреть методику аудита материально-производственныхзапасов.

4.  Изучить план и программу аудиторской проверки.

1. Содержание и значение аудита учетаи использования производственных запасов 1.1 Законодательные и нормативныеакты по аудиту и контролю производственных запасов

При учете и аудите материально-производственныхзапасов необходимо руководствоваться законодательно-нормативными документами.

Система нормативного регулированияаудиторской деятельности, которыми следует руководствоваться аудиторам при осуществлениипроверки достоверности информации учета материалов в бухгалтерской отчетности, асоответственно, и аудируемым лицам при организации этого участка бухгалтерскогоучета можно подразделить на четыре уровня документов:

Первый уровень– Федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ. Конкретно к данному уровнюотносятся:

·  Гражданский кодекс РФ. [1] В нем закрепленыважнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета материалов) – наличиесамостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годовогоотчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.;

·  Налоговый кодекс РФ (часть 1и 2) [2].Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерскогоучета (в том числе и учета материалов) при определении базы для расчета налогов;

· Федеральный законот 21.11.1996 N 129-ФЗ/> (ред. от 28.09.2010)/> «Обухгалтерском учете»/> (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), с изменениямии дополнениями. В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, егообъекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерскогоучета материалов, правила организации аналитического и синтетического учета материалов,его регистров, порядок оценки материалов, их инвентаризации [5].

·  Федеральный закон «Об аудиторскойдеятельности» от 30.12.2008 N 307- ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008, согласно которому аудиторскиеорганизации, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица,при проведении аудиторской проверки организации выражают мнение о достоверностифинансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерскогоучета материалов законодательству РФ [3,4].

Второй уровень– Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулированияаудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективноефункционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательноеразвитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов. К данному уровнюотносятся следующие нормативные документы:

·  Положение по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом МинфинаРФ от 09.06.01г. №44‑н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н). [6]Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерскогоучета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов;

· Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденнымПриказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.) [7]

·  Положение по бухгалтерскому учету «Учетактивов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)(утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н) (в ред. От 25.12.2007№147н) [8];

Третий уровень– правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установлениянорм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственнойдеятельности. К ним относятся:

·  Методические указания по бухгалтерскомуучету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01г. №119‑н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N26н); [11]

· Методические рекомендациипо инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом МинфинаРФ от 13.06.95 г. №49; [12]

· Методические рекомендациипо сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственныхзапасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельностипри Министерстве финансов Российской Федерации (протокол №25 от 23.04.2004 г.);[13]

· Методические указанияпо бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказомМинфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н); [14]

· Порядок отраженияв бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартернойоснове (письмо Минфина России от 30 октября 1992 г. № 16-05/4).

· Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов МинфинаРФ от 18.09.2006 N 115н) [9]

Четвертый уровень– методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторамипроверок применительно с конкретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения,финансов и по специальным аудиторским заданиям. Такие как:

– внутрифирменныеправила (стандарты);

– рабочийплан счетов бухгалтерского учета;

– должностныеинструкции;

– инструкциипо проведению инвентаризации и т.д.

Приведенныйвыше перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверкув Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системыбухгалтерского учета и его аудита.

 1.2 Цель, задачи и источникиинформации аудита МПЗ

В соответствиис ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом МинфинаРФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

— используемыев качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначеннойдля продажи (выполнения работ, оказания услуг);

— предназначенныедля продажи;

— используемыедля управленческих нужд организации.

К таким активамотносятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасныечасти, тара, товары, готовая продукция.[6]

Целью аудита МПЗявляется формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальныхценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения,действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Основными задачамиаудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

— состояния учета,хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

— соответствияфактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

— выявления непригодныхдля использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновныхлиц;

— полноты и своевременностиоприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

— обоснованияи соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктови других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемыхпо результатам ревизии решений. [20]

Для достиженияцелей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляетсяпрограмма аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы»,являющаяся частью общей программы аудита.

Перечень вопросов,подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

1) Оценка эффективностисистемы внутреннего контроля в отношении МПЗ:

— обоснованностьи оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методическихаспектов данного участка учета;

— представлениефинансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использованияуполномоченными лицами;

— проверка объективностиинформации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;

— проверка организациисистемы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано правоподписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

2) Проверка обеспеченияконтроля за наличием и сохранностью МПЗ:

— организацияскладского хозяйства для различных видов МПЗ;

— соблюдение условийхранения (обеспечение измерительными приборами);

— правильностьклассификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчастии т.д.);

— правильностьхранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственномхранении, на комиссии, давальческое сырье);

— организацияматериальной ответственности за МПЗ;

— организацияаналитического учета МПЗ;

— организацияпроведения инвентаризации МПЗ;

— соблюдение сроковпроведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;

— правильностьотражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатахгодовой инвентаризации МПЗ).

3) Проверка правильностидокументального оформления движения МПЗ:

— наличие первичныхдокументов, подтверждающих движение МПЗ;

— применение унифицированныхформ первичной учетной документации;

— особенностидокументального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственнойоперации).

4) Проверка полнотыи своевременности оприходования материальных ценностей:

— наличие и правильностьоформления договоров;

— соответствиепоступающих МПЗ условиям договоров;

— реальность кредиторскойзадолженности по МПЗ;

— правильностьучета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

5) Проверка правильностиоценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

— правильностьоценки МПЗ в текущем учета и в балансе;

— правильностьформирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностейи соблюдение условий договоров и учетной политики.

6) Проверка использованияматериальных ценностей на производственные и другие цели:

— законность ицелесообразность расходования МПЗ;

— использованиеМПЗ по различным направлениям деятельности;

— правильностьоценки МПЗ при их списании.

7) Проверка правильностиотражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

— отражение операцийоприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;

— вопросы налогообложения,связанные с оприходованием и списанием МПЗ;

— сверка данныхсинтетического и аналитического учета;

— правильностьсписания недостач и порчи МПЗ.

Поставленные задачирешаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираютсяпри планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Конкретный порядок проведенияпроцедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственнойдеятельности проверяемой организации. [18]

Основнымиисточниками информации являются первичные документы по учету производственных запасови различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документовпо учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы,к числу которых относятся следующие формы:

доверенность(форма №М‑2 и №М‑2а) – применяется для оформления права лица выступатьв качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемыхпоставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

приходныйордер (форма №М‑4) – используется для учета материале поступающих от поставщиковили из переработки;

акт о приемкематериалов (форма №М‑7) – для оформления приемки материальных ценностей, имеющихколичественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документовпоставщика;

лимитно-заборнаякарта (форма №М‑8) – применяется для оформления отпуска материалов, систематическипотребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

требование-накладная(форма №М‑11) – используется для учета движения материальных ценностей внутриорганизации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

накладнаяна отпуск материалов на сторону (форма №М‑15) – применяется для учета отпускаматериальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределамиее территории, или сторонним организациям;

карточкаучета материалов (форма №М‑17) – предназначена для учета движения материаловна складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

акт об оприходованииматериальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений(форма №М‑35) – применяется для оформления оприходования материальных ценностей,полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использованияпри производстве работ.

Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10«Материалы»,11«Животные на выращивании и откорме», 14«Резервы под снижение стоимостиматериальных ценностей», 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей»,16«Отклонения в стоимости материальных ценностей» и 19 «НДС». Забалансовыйучет материальных ценностей ведется на счетах: счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятыена ответственное хранение» счет 003 «Материалы,принятые в переработку» счет 004 «Товары,принятые на комиссию».

Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы»,который подразделяется на субсчета по группам материалов.

Общие данныепо учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьямраздела 2 «Оборотные активы» актива баланса (форма № 1) по строкам 210,211,212,213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера №6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учетаили соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах. [6]

Для подтвержденияфактического наличия товарно-материальных ценностей следует провести инвентаризацию.В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдатьза процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетовтоварно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичныхдокументах и в регистрах бухгалтерского, учета, обычно используется пересчет данных.В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетнуюдату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

При аудитеорганизации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролироватьорганизацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют,как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

 1.3 Организация аудиторскойпроверки учета МПЗ

Весь объем аудиторских процедурпроверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп: аудит наличияи сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.

В ходе проверки наличия исохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:

· проверяет отсутствиеискажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетамучета из предыдущего периода на начало анализируемого;

· сопоставляет данныефинансовой отчетности и бухгалтерского учета;

· анализирует правильностьсинтетического и аналитического учета МПЗ;

· удостоверивается,что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;

· проверяет установлениепорядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемыедля их ликвидации;

· проверяет своевременноеи полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодическойсверки синтетического учета с данными карточек складского учета;

· устанавливает правильностьопределения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;

· анализирует организациюконтроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных,счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;

· проверяет сроки ипериодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства,правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.[23]

Сохранность сырья и материаловзависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверкасостояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещениескладских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей,обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием,тарой и т.д.

После этого целесообразнопровести тестирование по специальной анкете и определить, как следует проводитьинвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную, а такжеосуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностейили ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннегоконтроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.

Вопросы для оценки системывнутреннего контроля материально-производственных запасов:

• созданы ли условия, обеспечивающиесохранность материально-производственных запасов;

• кто осуществляет функцииконтроля сохранности и использования материально-производственных запасов;

• производятся ли инвентаризацииматериально-производственных запасов, когда и сколько раз;

• проводятся ли проверки полнотыи своевременности оприходования материально-производственных запасов;

• осуществляется ли контрольза обоснованностью норм расхода материалов на производстве;

• выявляются ли лица, виновныев перерасходе сырья и материалов;

• сличаются ли первичные данныео расходе материально-производственных запасов с данными отчетов об их движении,производственных отчетов;

• проверяется ли законностьи целесообразность расходования материально-производственных запасов и т.д.

При проверке движения МПЗаудитор детально изучает:

· документальное оформлениеопераций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимыхреквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;

· правильность оприходованияМПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;

· верность списанияи отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;

· правильность оприходованияматериалов, полученных при ликвидации основных средств;

· соблюдение законодательствапри отражении нетипичных операций;

· правильность забалансовогоучета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;

· полноту учета операцийс аффилированными лицами;

· соответствие законодательствуопераций при передаче МПЗ в залог и т. д.

Для определения правильностиналогообложения МПЗ аудитор проверяет:

· правомерность отраженияв учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;

· верность начисленияв учете НДС при реализации;

· правильность и полнотуформирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;

· правильность включенияв расходы израсходованных МПЗ;

· списание МПЗ по методам,закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;

· правильность формированиядоходов и расходов при продаже МПЗ. [17]

Аудитор по результатам анализа системы внутреннего контроля и учета на предприятиисоставляет программу проверки операций с материально-производственными запасами(табл. 1.1). Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне храненияценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провестивыборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих),закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласияи назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащихпроверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета поприходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчетапередается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него распискуоб отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризацииаудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссииустановленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационныхописей и т.д.).

Таблица 1.1

Программа аудиторской проверки операций материально ‑ производственныхзапасов

/>

Все вышеуказанные процедурыпомогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимостии движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всехостальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение одостоверности полученных сведений.

Таким образом, плюсы проведенияаудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны.Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской)отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе осостоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, сниженияналоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений. [18]

 1.4 Планирование аудиторскойпроверки использования производственных запасов, связь с учетной политикой предприятия

Начиная разработку общегоплана и программы аудита, аудитор должен основываться на предварительных знанияхоб экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.С помощью проведения аналитических процедур аудитор должен выявить области, значимыедля аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур, аудиторуследует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетностиэкономического субъекта.

В процессеподготовки общего плана и программы аудита аудитор оценивает эффективность системывнутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценкуриска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроляможет считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновениинедостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективностьсистемы внутреннего контроля, аудитор должен собрать достаточное количество аудиторскихдоказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннегоконтроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенностив достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректироватьобъем предстоящего аудита [20].

Проверкасоответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерскогоучета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.

Источникинформации:

— Приказоб учетной политике предприятия.

Порядоквыполнения: заполнить в соответствии с приказом об учетной политике рабочий документРД-0.3.

Таблица 1.2

Рабочийдокумент РД-0.3

Элемент Учетной политики Фактически в Учетной политике предприятия Нормативный документ Примечание 1. Сроки и периодичность проведения инвентаризации Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н 2. Оценка материалов при постановке на учет ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н 3. Учет выпуска готовой продукции ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н; п. 204 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н 4. Метод оценки материалов, списываемых в производство ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н 5. Создание резерва под снижение стоимости МПЗ План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н

Данныерабочего документа РД-0.3 в дальнейшем используются при проведении процедур по проверкеправильности и последовательности применения выбранной учетной политики.

Выявленныерасхождения фиксируются в отчетном документе ОД-0.3, и оценивается их влияние надостоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащих действующимнормативным документам, может являться основанием для выдачи аудиторского заключения,отличного от безоговорочно положительного.

Таблица 1.3

Отчетныйдокумент ОД-0.3

N п/п Содержание нарушения Ссылка на нормативный документ Влияние на бухгалтерскую отчетность

Учетнаяполитика должна содержать:

— указаниена то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов,или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированныеформы;

— схемудокументооборота;

— описаниеформ внутренней бухгалтерской отчетности и т.д.;[13]

При формированииучетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организациибухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.

При подготовкеобщего плана и программы аудита аудитору следует установить приемлемые для нее уровеньсущественности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетностьдостоверной. Планируя аудиторский риск, аудитор определяет внутрихозяйственный рискбухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимоот аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенностиаудитор выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторскиепроцедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменениеаудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программуаудита, аудитору следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации,что также позволит аудитору точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудитор, если сочтет это целесообразным,может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельныеположения общего плана и программы аудита. При этом аудитор является независимымв выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несетполную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общимпланом и данной программой.

Результаты проводимых аудиторомпроцедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать,так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоватьсяв течение всего процесса аудита [22].Общий план должен служить руководством в осуществлениипрограммы аудита.

В процессе аудита у аудиторамогут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимыев план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудитор долженпредусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовкиотчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторскогозаключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

· реальные трудозатраты;

· расчет затрат временив предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущимрасчетом;

· уровень существенности;

проведенные оценки рисковаудита [15].В общем плане аудитор определяет способ проведения аудита на основаниирезультатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля,оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формируетаудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности«Аудиторская выборка».

Составной частью общего планаявляются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита.В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование аудиторскойгруппы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

б) распределение аудиторовв соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретнымучасткам аудита;

в) инструктирование всех членовкоманды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностьюэкономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя завыполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочейдокументации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителемаудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторскихпроцедур;

е) документальное оформлениеособого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласийв оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовымчленом [21].

Аудитор определяет в общемплане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессепроведения аудита.

Программа аудита являетсяразвитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержанияаудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программаслужит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителейаудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документальнооформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскуюпроцедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на нихв своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следуетсоставлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторскихпроцедур по существу.

Программа тестов средств контроляпредставляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информациио функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средствконтроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроляэкономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существувключают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотови сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить, какиеименно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудитапо каждому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от измененийусловий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита можетпересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудиторапо каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах,являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменнойинформации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а такжеоснованием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетностиэкономического субъекта [4].По окончании процесса планирования аудита общий плани программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленномпорядке.

Как показалапрактика аудиторских проверок, одним из основных недостатков системы учета расходовв организациях является отсутствие фактического контроля за движением материальныхценностей. Поэтому особое значение имеет процедура проведения выборочной инвентаризациис участием аудитора. В ходе аудита необходимо изучить документы, поступающие отпоставщиков: платежные требования (поручения), счета-фактуры, товарно-транспортныенакладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениямикачества и т.п.), и затем сверить их натуральные и стоимостные данные с отраженнымив регистрах учета. Проверку корреспонденции счетов по учету МПЗ необходимо осуществлятьдля выявления ошибок, возникающих в основном при методически неверном применениивариантов распределения отклонений от учетных цен. Выявленные в ходе аудиторскойпроверки отклонения в учете от норм действующего законодательства и принятой учетнойполитики подрядной организации фиксируются в журнале аудитора с определением количественноговлияния на показатели отчетности организации.

К наиболее характерным ошибкампо учету ТМЦ можно отнести следующие: не заключены договоры о материальной ответственностис кладовщиками (материально-ответственными лицами); отсутствует журнал регистрациивыданных доверенностей на получение материалов; неправильно и несвоевременно оформляютсядокументы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей; не ведется аналитическийучет движения ТМЦ в бухгалтерии; неправильное исчисление фактической стоимости заготовленияматериалов; нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностейв бухгалтерии и на складах предприятия; не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ; неправильно производитсясписание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ. [24]

Проведениеаудиторской проверки учета материалов имеет большое значение для организаций, таккак она позволяет оценить возможность эффективного роста компании с помощью корректноговедения учета, соблюдая законодательные нормы РФ. Одна ошибка при учете материаловприводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, валовойи чистой прибыли.

 
2. Краткая организационно-экономическаяхарактеристика ОАО «Заречное» приморского края 2.1 Природные условия, местоположениеОАО «Заречное»

Открытое акционерное общество «Заречное» организовано 15.05.2000г. на базе колхоза имени «19 Партсъезда». Оно расположено в южной части Октябрьскогорайона Приморского края. Усадьба находится в селе Заречное. Расстояние до краевогоцентра г. Владивостока — 160 км, до районного центра с. Покровка — 6 км, до ближайшейжелезнодорожной станции Галенки — 40 км.

Учредителями являются физические лица в количестве 219 человек.Юридический адрес местонахождения предприятия- 692578, Приморский край Октябрьскийрайон с. Заречное, ул. Центральная № 1.

Сельскохозяйственная продукцияОАО «Заречное» доставляется в пункты сдачи по шоссейным дорогам автотранспортомв г. Владивосток.

Климатические условия, в которых расположено хозяйство, типичныдля данной части Приморского края. Климат имеет резко выраженный муссонный характер,характерной особенностью которого является смена направлений ветра в летний и зимнийпериоды года.

Полный сельскохозяйственный период длится с 1 апреля по 3 ноября,что составляет 217 дней. Годовая сумма осадков 560 мм. Сумма положительных температурравна 2600-2700 градусов. Вегетационный период со среднесуточными температурами+5 градусов и выше начинается с 15 апреля и длится до 22 октября, продолжительностьего составляет 190 дней.

Зимой над центральными районами Дальнего Востока устанавливаетсяобласть высокого давления, а над морями — низкого. Поэтому в зимнее время ветрыдуют с материка на море, принося над территорией края сухой холодный воздух. Снежныйпокров, благодаря сильным ветрам, малоустойчив. Самым холодным месяцем зимы являетсяянварь. Осадков за холодное время выпадает совсем немного -10-12% годового количества.

Весна довольно холодная. Почва, остывшая за зиму, оттаивает ипрогревается медленно. Запас влаги в почве при таянии снегов пополняется слабо,вследствие чего пахотный слой в период сева часто не имеет необходимого количествавлаги. Как правило, весенние заморозки прекращаются во второй половине апреля, нов отдельных случаях продолжаются до 5-10 мая.

Летняя температура воздуха довольно высокая, с частыми дождями,образующими туманы. Средняя температура этого периода 20-25 градусов тепла. Осадковвыпадает за лето около 50% от годового количества, при чем в первой половине летапреобладают осадки обложного характера, а во второй — ливневого. В летнее времянаряду с большим количеством осадков случаются и засушливые периоды, особенно впервую половину лета. Отрицательной стороной данного хозяйства является периодическоепереувлажнение почвы, сменяемое почвенной засухой.

Осень гораздо теплее весны. Осадков на этот период приходится25-30% годовой суммы. Осенние заморозки появляются в первой декаде октября месяца.

Преобладающими формами рельефа является равнинная поверхность,и только небольшие впадинки усложняют однообразный рельеф.

Почвенный покров полей ОАО«Заречное» представлен в основном лугово-глинными и лугово-бурыми почвами. Встречаютсялугово-бурые оподзоленные мощные, среднемощные и маломощные почвы. Почва характеризуетсянезначительным содержанием гумуса (2-3,5% в верхнем горизонте) малой реакцией, слабовыраженной непрочной структурой и тяжелым механическим составом.

Основными видами деятельностипредприятия является молочное и мясное скотоводство, производство зерновых.

 

2.2 Краткая экономическаяхарактеристика ОАО «Заречное»

Для составления краткой экономическойхарактеристики хозяйства используем данные годовых отчетов за 2007 – 2009 гг.

Деятельность предприятия зависитот размера предприятия. Размер предприятия характеризуется численностью работающихна предприятии. Размеры производства, характеризуются главными (валовой продукциейв сопоставимых ценах) и дополнительными показателями. Размер производства представленв таблице 2.1.

Таблица 2.1

Размеры производства ОАО «Заречное»2007-2009 гг.

Показатели 2007г. 2008 г. 2009 г. Абсолютное отклонение Темп роста 2009 к 2007, в % 1. валовая продукция в сопоставимых ценах, тыс. руб. 13815,00 9896,20 4443,55 -9371,45 32,16 2. численность рабочих, чел. 106 146 21 -85 19,81 3. товарная продукция, тыс. руб. 13815 11204 5886 -7929 42,61 4. основные производственные фонды, тыс. руб. 15363 14059 11348 -4015 73,87 5. оборотные средства, тыс. руб. 6194 4675 5968 -226 96,35 6. площадь с/х угодий, га. 956 956 956 100 7. в т.ч. пашня 724 724 724 100 8. энергетический ресурсы, л. Сил. 3648 3328 3158 -490 86,57 9. условное поголовье 249 218 227 -22 91,16

Размеры производства 2007года больше относительно показателей 2008 и 2009 годов. Главный и дополнительныепоказатели также к 2009 году уменьшились. Это такие показатели как валовая продукцияв сопоставимых ценах, численность рабочих, товарная продукция, основные производственныефонды, оборотные средства, энергетические ресурсы. По показателям валовая продукцияв сопоставимых ценах снижение произошло на 9371,45 тыс. руб., численность рабочихснизилась на 85 чел., большое снижение также наблюдается в стоимости товарной продукциина 7929 тыс.руб.

Предприятие на данный моментвремени является малым, т.к. численность рабочих менее 100 человек и составляетв 2009 году — 21 человек, тогда как в предыдущих исследуемых годах, предприятиеявлялось средним

Для определения специализациипредприятия рассмотрим состав и структуру товарной продукции (таблица 2.2)

Таблица 2.2

Состав и структура товарнойпродукции в ОАО «Заречное» 2007 – 2009 г.г.

Виды продукции 2007г. 2008г. 2009г. В среднем за 3 года тыс.руб. % тыс. руб. % тыс.руб. % тыс.руб. % Зерно 747 5,4 528 4,71 125 2,12 467 4,53 Соя 1723 12,47 427 3,81 - - 717 6,96 Картофель 1475 10,68 495 4,42 - - 657 6,38 Овощи закрытого грунта 3926 28,42 3977 35,50 - - 2634 25,57 Овощи открытого грунта 943 6,83 302 2,70 - - 415 4,03 Бахчевые культуры 666 4,82 - - - - 222 2,15 Прочая продукция растениеводства - - 20 0,18 - - 6 0,06 Итого по растениеводству 9480 68,62 5749 51,31 125 2,12 5118 49,68 Скот и птица в живой массе — всего, в т.ч.: 345 2,50 579 5,17 211 3,58 378 3,67 -крс 145 1,05 366 3,27 211 3,58 241 2,34 -свиньи 200 1,45 213 1,90 - - 137 1,33 Молоко цельное 3434 24,86 4165 37,17 4730 80,36 4110 39,90 Мясо и мясопродукция — всего, в т.ч.: 556 4,02 711 6,35 820 13,93 696 6,76 — крс 469 3,39 540 4,82 517 8,78 509 4,94 -свиньи 87 0,63 171 1,53 303 5,15 187 1,82 Итого продукция животноводства 4335 31,38 5455 48,69 5761 97,88 5184 50,32 Всего по организации 13815 100 11204 100 5886 100 10302 100

Общая стоимость товарной продукциис 2007г — 2009г значительно снизилась с 13815 тыс. руб. до 5886 тыс.руб. за счётследующих факторов: исчезновения практически всех посадок и сокращение реализациискота и птицы в живой массе. Но так же можно выделить, что значительно возросластоимость товарной продукции животноводства за 2007г — 2009г с 4335 тыс.руб. до5761 тыс. руб. Это свидетельствует о том что предприятие перешло на мясо — молочноескотоводство.

Наибольший удельный вес за3 года занимает молоко.

Предприятие специализируетсяна производстве молока, в среднем производство молока за 3 года составило 39,9%от всей производимой продукции.

Земля является главным средствомпроизводства на сельскохозяйственных предприятиях 2.3.

Таблица 2.3

Анализ состава и структурыземельных угодий на сельскохозяйственном предприятии ОАО «Заречное» 2007-2009г.г.

Виды угодий 2007г. 2008г. 2009г. 2009г. к 2007г. в % га % га % га % га Общая земельная площадь, в т.ч.: 973 100,00 973 100,00 973 100,00 100,00 — сельскохозяйственные угодия 956 98,25 956 98,25 956 98,25 100,00 из них: — пашня 724 74,41 724 74,41 724 74,41 100,00 — сенокосы 64 6,58 64 6,58 64 6,58 100,00 — пастбища 168 17,27 168 17,27 168 17,27 100,00 Прочие земли 17 1,75 17 1,75 17 1,75 100,00

Анализ состава и структурыземельных угодий показал, что за три года использования земельных угодий (периодс 2007г. по 2009г.) их состав и структура не изменились.

Непременным условием процессапроизводства являются средства производства, которые состоят из средств труда ипредметов труда. В своей стоимостной форме средства производства являются производственнымифондами и подразделяются на основные и оборотные. Основные производственные фондыявляются наиболее значимой составной частью имущества предприятия и его внеоборотныхактивов. ОПФ – это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственномпроцессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится напроизводимую продукцию частями по мере снашивания. Основные производственные фондыи обеспеченность ими предприятия представлены в таблицах 2.4 и 2.5.

Таблица 2.4

Анализ состава и структурыосновных фондов в ОАО «Заречное» 2007-2009 г.г.

Вид ОПФ 2007г. 2008г. 2009г.

Изменение

"+", "-"

Темпы роста, % тыс.руб. % тыс.руб. % тыс.руб. % тыс.руб. % Здания 7838 11,37 7838 11,47 7296 11,23 -542 -0,14 93,08 Сооружения и передаточные устройства 39377 57,11 39377 57,63 37513 57,73 -1864 0,62 95,27 Машины и оборудование 16129 23,39 15413 22,56 14442 22,22 -1687 -1,17 89,54 Транспортные средства 1983 2,88 1983 2,90 1983 3,05 0,17 100 Производственный и хозяйственный инвентарь 28 0,04 28 0,04 28 0,04 100 Продуктивный скот 3589 5,21 3687 5,40 3719 5,73 130 0,52 103,62 Итого 68944 100 68326 100 64981 100 -3963

Общая стоимость ОПФ в 2007году составила 68944 тыс.руб., в 2008 – 68326 тыс.руб., а в 2009 — 64981тыс.руб.Изменения составили 3963 тыс.руб. за счет снижения практически всех статей: зданийи сооружений, машин и оборудования.

Наибольший удельный вес занимаютсооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, здания и продуктивныйскот. В динамике с 2007 по 2009 год эти показатели изменились: стоимость сооруженийи передаточных устройств снизилась на 1864 тыс. руб. или на 0,62%, машин и оборудованияна 1687 тыс. руб. или на 1,17%; стоимость зданий уменьшилась на 542 тыс. руб. илина 0,14%; стоимость продуктивного скота увеличилась на 130 тыс. руб. или на 0,52%.

Таблица 2.5

Показатели использования основныхпроизводственных фондов в ОАО «Заречное» 2007-2009 г.г.

Показатели 2007г. 2008г. 2009г. 2009г. к2007г. в % А 1 2 3 4 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения, тыс. руб. 69153 68635 66654 96,39 Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах 2007 года, тыс. руб. 13815,0 9896,20 4443,55 32,16 Площадь сельскохозяйственных угодий, га 956 956 956 100 Среднегодовое количество работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, чел. 106 146 21 19,81 Фондообеспеченность, тыс. руб. 7233,58 7179,39 6972,18 96,39 Фондовооружённость, тыс. руб.178 652,39 470,10 3174,00 В 4,8 раза Фондоотдача, руб. 0,20 0,14 0,07 35 Фондоёмкость, руб. 5,01 6,94 15,00 В 2,9 раза

Анализ данных таблицы показал,что обеспеченность основными средствами снизилась на 261,4 тыс. руб. или на 3,61%. Это произошло за счет снижения среднегодовой стоимости ОПФ на 2499 тыс.руб. илина 3,61%. Увеличение показателя фондовооруженности на в 4,8 раза свидетельствуето том, что количество основных средств на одного работника увеличилось. Также наблюдаетсяувеличение фондоемкости на 9,99 руб. или на 98,64%. Это говорит о том, что произошлоувеличение ОПФ, используемых на получение 1 тыс. руб продукции.

Давая экономическую характеристикупредприятию, невозможно оставить без внимания его оборотные средства. Данные составаи структуры оборотных средств ОАО «Заречное» представим в виде таблицы2.6.

Таблица 2.6

Состав и структура оборотныхсредств в ОАО «Заречное» 2007-2009 гг.

Виды оборотных средств На начало года На конец года Изменения Темп роста, % Тыс. руб. % к итогу Тыс. руб. % к итогу Тыс. руб. % к итогу 1.Нормируемые оборотные средства: а) сырье и материалы 1477 31,59 3380 56,64 1903 147,17 228,84 б) животные на выращивании и откорме 1493 31,94 1815 30,41 322 24,90 121,57 в)незавершенное производство 569 12,17 621 10,41 52 4,03 109,14 г) расходы будущих периодов 173 3,70 - - -173 -13,38 - 2.Денежные средства в расчетах а)краткосрочные финансовые вложения 632 13,52 8 0,13 -624 -48,26 1,27 б) дебиторская задолженность 331 7,08 144 2,41 -187 -14,46 43,50 Итого 4675 100 5968 100 1293 100 127,66

Анализируя таблицу, можносделать вывод, что общая стоимость оборотных средств увеличилась на 1293 тыс.руб.Это произошло за счет увеличения стоимости сырья и материалов на 1903 тыс.руб.,животных на выращивании и откорме на 322 тыс.руб., незавершённого производства на52 тыс.руб.

Наибольший удельный вес напредприятии занимает сырье и материалы и животные на выращивании и откорме. В течениегода структура сырья и материалов увеличилась на 147,17% (с 31,59% до 56,64%), структураживотных на выращивании и откорме также увеличилась на 24,9 %. Положительный моментможно выделить в снижении дебиторской задолженности на 14,46%, что говорит об улучшенииплатежеспособности дебиторов.

Основным фактором производстваявляются трудовые ресурсы или персонал предприятия. Трудовые ресурсы представляютсобой часть населения страны, обладающую совокупностью физических возможностей,знаний и практического опыта для работы в народном хозяйстве. Трудовые ресурсы представляютсобой важный фактор, рациональное использование которого обеспечивает повышениеуровня производства сельскохозяйственной продукции и его экономической эффективности.

Использование трудовых ресурсовможно проследить в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Трудовые ресурсы и их использованиев ОАО «Заречное» 2007-2009 гг.

Показатели 2007г. 2008г. 2009г. 2009г. в % к 2007г. Требуется работников по плану, чел. 111 151 26 19,81 Фактически имеется, чел. 106 146 21 19,81 Степень обеспеченности, % 95,49 96,69 80,77 84,58 Нагрузка на 1 среднегодового работника, занятого в основном производстве: а) сельскохозяйственных угодий, га 9,02 6,55 45,52 В 5 раз б) пашни, га 6,83 4,96 34,48 В 4,8 раза в) условного поголовья 2,35 1,49 Отработано за год 1 работником, чел- дн. 283 68 333 117,67 Отработано за год 1 работником, чел- час. 1820 418 2190 120,33

 

Анализ трудовых ресурсов показал,что предприятие недостаточно обеспечено работниками, т.к. показатель обеспеченностименьше 100% и составляет: в 2007 г – 95,49%, в 2008 – 96,69%, в 2009 – 80,77%. В2009 году по сравнению с 2007 произошло увеличение отработанных человеко-дней однимработником на 17,67%. Это повлияло на показатель использования рабочего времени.Он увеличился в 2009 году на 20,33% по сравнению с 2007 годом.

После того как был определен и проанализирован производственный потенциал сельскохозяйственногопредприятия – ОАО «Заречное» необходимо провести анализ общих экономическихрезультатов деятельности. Это позволит дать оценку рентабельности производства .

Таблица 2.8

Финансовые результаты и рентабельностьв ОАО «Заречное» за 2007-2009 гг.

Показатели 2007г. 2008г. 2009г. 2009 г. в % к 2007г.

Выручка от реализации продукции – всего, тыс. руб.; в том числе:- растениеводство

— животноводство

13945

9480

4335

11328

5749

5455

59471

255

761

42,6

51,32

132,90

Полная себестоимость реализованной продукции – всего, тыс. руб.; в том числе: 12176 12663 6489 53,29

— растениеводство

— животноводство

7236

4760

6902

5618

157

6218

2,1713

0,63

Прибыль (убыток) от реализации продукции – всего, тыс. руб.; в том числе:

— растениеводство

— животноводство

1769

2244-425

— 1335-1153-

163

-542-

32

-457

--- Прибыль по балансу, тыс. руб. 1830 -592 1042 56,94 Уровень рентабельности (убыточности) реализованной продукции, %- растениеводство- животноводство

14,53

31,01-

--- --- --- Уровень рентабельности (убыточности) предприятия, % 2,43 - 1,45 59,67 Окупаемость затрат, % - 89,46 91,65 -

 

Оценка финансовой деятельностипредприятия показала, что выручка от реализации в 2009 году по сравнению с 2007снизиласьна 7998 тыс. руб или на 57,35%. Снижение произошло за счет преобладания темпов снижениявыручки от продукции растениеводства на 9355 тыс.руб. или на 98,68% над темпамироста выручки от продукции животноводства которое составляет 1426 тыс.руб. или 32,9%.

В динамике наблюдается снижениесебестоимости продукции на 5687 тыс. руб. или на 46,71% в связи с тем, что предприятиезначительно уменьшило производство растениеводства. При этом себестоимость по растениеводствуснизилась на 7079 тыс. руб. или на 97,83%. Но по животноводству наблюдается увеличениесебестоимости на 1458 тыс. руб. или на 30,63%.

В 2007 году предприятие получилоприбыль от реализации продукции 1769тыс. руб, в том числе за счёт прибылиот реализации продукции растениеводства 2244 тыс. руб., которая покрыла убыток отреализации продукции животноводства 425 тыс. руб. В последующие два года предприятиеполучило убыток от реализации, за счёт убытка полученного как за счёт продукциирастениеводства, так и за счёт продукции животноводства, в 2008 году он составил1335 тыс. руб., а в 2009 году — 542 тыс.руб. Прибыль по балансу в 2007 году составила1830 тыс. руб. в 2009 году — 1042 тыс.руб.

Рентабельность реализованнойпродукции в 2007 году составил 14,53%, в 2009 году реализация продукции не рентабельна,окупаемость затрат составила в 2008 году 89,46%, а в 2009 году — 91,65%.

Уровень рентабельности предприятияс 2007 года по 2009 год снизился на 40,33 % и составил 1,45%.

Формирование учетной политикикаждого предприятия регламентируется ПБУ 1/08 «Учетная политика организаций», утвержденнымприказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 160н. Учетная политика ОАО «Заречное»утверждается приказом руководителя. (Приложение)

Ответственность за организациюбухгалтерского учета на предприятии несет глава предприятия – Мишин М.Ю. Бухгалтерскийучет на предприятии ведётся силами бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером,который обеспечивает контроль и отражение на всех счетах бухгалтерского учета всехосуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации,составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности и подчиняется непосредственнодиректору. Учетная политика ведется и в целях ведения бухгалтерского учета и в целяхналогообложения. Бухгалтерский и налоговый учет ведется на основе данных первичногоучета документов. Учетная политика ОАО «Заречное» отвечает требованиям:уместность, достоверность, своевременность, осмотрительность, рациональность, непротиворечивость,приоритет содержания перед формой, сопоставимость и т.п.

3 Порядок проверки учета и использованияпроизводственных запасов на предприятии ОАО «Заречное» 3.1 Аудит системы внутреннегоконтроля

Действующеезаконодательство определяет систему внутреннего контроля как процесс, организованныйи осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудникамикомпании, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей сточки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативностихозяйственных операций и соответствия деятельности компании нормативным правовымактам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционированиенаправлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожаютдостижению любой из этих целей [13].

Какна любом предприятии в ОАО «Заречное» осуществляется внутренний контрольза соблюдением законодательства и правильностью составления бухгалтерской отчетностисамими работниками отдела бухгалтерии и главным бухгалтером. Внутренний контрольсостоит из методик, процедур, принятых руководством в качестве эффективного веденияхозяйственной деятельности по всем ее направлениям.

Хозяйственныеоперации по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска. Чтобы оценитьуровень рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля заорганизацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:

— наличие должным образоморганизованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц;имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывозаценностей);

— проведение инвентаризацииматериальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатовсоответствующими документами;

— установление круга лиц,отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договорово материальной ответственности;

— соблюдение порядка оформленияпервичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации,составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения,заполнение всех обязательных реквизитов;

— своевременное и полное отражениеопераций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходованияматериалов, применения системы нормирования расхода материалов;

— раскрытие принципов учетаматериалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций,связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др., применение учетнойполитики последовательно от периода к периоду;

— проведение регулярной сверкиданных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);

— осуществление оприходованияматериалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанныхматериалов по рыночным ценам;

— наличие нетипичных операцийс МПЗ. [25]

Сбор аудиторских доказательствосуществляется путем проведения аудиторских процедур. Процедуры подготовки и планированияаудита представлены в (Приложении 6) .

Одним из основных документовсистемы внутреннего контроля, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учетаорганизации, в том числе и материально-производственных запасов, является учетнаяполитика (Приложение 4).

Рабочий план счетов ОАО «Заречное»(Приложение 5) относится к документам системы нормативного регулирования бухгалтерскогоучета на уровне организации. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержденприказом Исполнительного директора ОАО «Заречное», что соответствует закону«О бухгалтерском учете» [5].

План аудиторской проверкиучетной политики представлен в (Приложении 7).

Была проведена проверка соответствияучетной политики действующему законодательству:

1. Материальные ценности учитываютсяпо фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.

2. С основного склада материалыпо цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.

3. При отпуске в производствоматериалы списываются по средней себестоимости.

4. Инвентаризация материальныхзапасов проводится: полная — один раз в ноябре или при смене материально-ответственноголица; выборочная — ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в концекаждого месяца.

При проверке учетной политикив ОАО «Заречное» анализировались следующие документы аудируемого лица:

— приказ (распоряжение) обучетной политике проверяемой организации;

— рабочий планом счетов бухгалтерскогоучета;

— перечень утвержденных формпервичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

— правила документооборотаи технологии обработки учетной информации;

— методика учета отдельныхпоказателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;

Аудит рабочего плана счетоввыявил, что при составлении данного документа не достаточно полно отражена спецификадеятельности организации, т.е. достаточность введенных синтетических счетов и аналитическихпозиций (включая субсчета) для адекватного отражения всех хозяйственных операций,осуществляемых организацией, отсутствуют счета 15 и 16.

К недостаткам учетной политикиОАО «Заречное» за 2007 год следует отнести отсутствие обязательных позаконодательству приложений в виде графика документооборота, порядка проведенияинвентаризаций, в том числе и материально-производственных запасов.

В рамках процедуры тестированиясистемы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готоваяпродукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство,оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

Система внутреннего контроляМПЗ в ОАО «Заречное» охватывает все виды запасов и все виды операций сними.

Оценка системывнутреннего контроля (СВК) за поступлением и списанием материальных ценностей позволяетопределить необходимые процедуры проверки и характер возможных нарушений. СлабаяСВК требует проведения дополнительных процедур, в том числе и не учетного характера.Это позволит сформировать мнение аудитора о достоверности информации, касающейсяматериалов. [22]

 3.2 Документальная проверкасвоевременности и правильности оприходования производственных запасов

 

Аудит материально-производственных запасов начинается с проверкибухгалтерского учёта поступления этих запасов на предприятие. С этой целью проверяются все операции,совершённые организацией в отношении производственных ценностей. Операции могутбыть трёх видов – по возмездной передаче материальных ценностей, по передаче ценностейорганизации в порядке бартера (делового обмена) и операции по безвозмездной передачепроизводственных запасов (дарения и передаче ценности в уставный капитал предприятияв качестве взноса).

При учёте поступленияна предприятие МПЗ одновременно со счётом № 10, бухгалтером могут быть использованысчета 15 и 16. На предприятии ОАО «Заречное» предусмотрено использованиетолько счета 10 «Материалы».

Основными источникамиинформации для аудитора здесь служат доверенности, приходные ордера, накладные,в том числе и накладные на отпуск материалов на сторону, акты об оприходовании материально-производственныхценностей, а также лимитно-заборные карты, служащие для документарного отраженияотпуска материалов, постоянно применяемых в производственном процессе. Данная документациядолжна быть проверена аудитором с целью подтверждения учётных данных об оприходованиии движении производственных запасов и на предмет выявления несоответствия требованиям,установленным законодательством РФ.

По общему правилупредприятие самостоятельно решает вопрос о выборе единицы бухгалтерского учёта МПЗ.Главным условием здесь выступает обеспечение возможности формирования полной и достовернойинформации о МПЗ, и установление системы надлежащего контроля над их поступлениеми расходованием. Запасы отражаются в финансовой отчетности в соответствии с их классификациейисходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказанияуслуг либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года материально-производственныезапасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемыхспособов оценки запасов. [18]

Особое значениев ходе проверки приобретает правильное документальное отражение хозяйственных операций.В ходе прослеживания проверяются операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах,ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, для подтверждения правильностиотражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременностиих отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используетсяпроверка документов.

Все бухгалтерскиезаписи необходимо составлять только на основании правильно оформленных первичныхдокументов, которые должны содержать обязательные реквизиты, подтверждающие достоверностьхозяйственной операции: наименование документа, дату составления, содержание операции,измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименованиедолжностей ответственных лиц и их личные подписи, по необходимости расшифровку фамилийдолжностных лиц.

Особое вниманиеследует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатковв регистрах аналитического учета и синтетического учета.

При сопоставлении наличия ТМЦ в различные периоды, данных отчета о движении ТМЦ с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин таких ошибок и искажений. Аналитические процедуры можно использовать на этапе получения информации, чтобы собрать прямые доказательства ошибок, нарушений и ложных утверждений в финансовой отчетности. По мнению аудиторов, аналитические процедуры помогают выявить 27 % ошибок. [24]

В ходе анализа применяемогопорядка приобретения материалов должны получить ответы на приведенные в (Приложении8) вопросы, основываясь на следующих документах: хозяйственные договоры по материалам,принятым на ответственное хранение; договоры комиссии; приходные ордера; накладные;счета-фактуры, авансовые отчеты, акты приемки МПЗ; первичные документы складскогоучета.

Аудит учета МПЗ в ОАО «Заречное»показал, что материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщикамии в бухгалтерии.

По мере совершения хозяйственныхопераций материально ответственное лицо производит записи в карточки складскогоучета материалов; при этом после каждого факта их движения выводится количественныйостаток.

В ходе документальной проверкисвоевременности и правильности оприходования производственных запасов аудитор осуществляетсятакие процедуры как:

— Проверка документов. Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности первичного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

— Прослеживание (трассирование) осуществляется в противоположном направлении. Аудитор отбирает первичный документ и проверяет системы учета и контроля, чтобы найти заключительную бухгалтерскую запись операции. С помощью прослеживания аудитор может определить, все ли операции учтены, и дополнить информацию, полученную в ходе аудита. Однако необходимо учитывать возможность того, что некоторые события не отражены в первичной документации и системе учета.

При проверке правильности оформления первичных документов по учету материалов,аудитор использует формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом обучетной политике; график документооборота; первичные документы по учету МПЗ (накладные,требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.); регистрыаналитического учета. Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичныхдокументах по операциям, попавшим в выборку. [26]

Осуществляяпросмотр первичных документов предприятия ОАО «Заречное», можно сказатьо трудночитаемости информации (не разборчиво, поскольку в основном вся первичнаядокументация по материальным ценностям заполняется рукописно). При заполнении документовпрописываются все реквизиты (в некоторых случаях за исключением цены), и правильностьарифметических подсчетов.

При выявлениив ходе аудита материалов фактов отсутствия обязательных реквизитов документа каждоенарушение необходимо рассматривать отдельно, с точки зрения правомерности принятиядокумента к учету. Все нарушения и результаты анализа оформляют в рабочем документеаудитора.

При проверкеполноты оприходования материалов аудитору следует учитывать условия и формы расчетовс поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретеннымценностям. В ходе аудита учета материалов аудитор проверяет порядок отражения вучете НДС по поступающим ценностям. Необходимо отметить предприятие ОАО «Заречное»находится на специальном налоговом режиме – единый сельскохозяйственный налог, всоответствии с которым предприятие освобождается от уплаты налога на добавленнуюстоимость, при этом сумма выставленного НДС включают в стоимость приобретения производственныхзапасов на счете 10 «Материалы».

На предприятиеОАО «Заречное» проводится постоянный внутренний аудит по учету и использованиюматериалов. Так поступление и учет материалов: на складе кладовщик осуществляетприем, размещение на складе и отпуск товарно-материальных ценностей;проверку принимаемых на склад и отпускаемых со склада ценностей на соответствиеих товарно-сопроводительным документам по количеству, ассортименту, качеству, комплектности,а также по иным характеристикам, в зависимости от конкретных ценностей; ведениескладского хозяйства, поддержание складских помещений, складского оборудования,инструментов и инвентаря в надлежащем и работоспособном состоянии; ведение необходимойскладской и иной документации (первичные документы, учетные документы, товарно-сопроводительныедокументы, и др.). Далее при поступлении документации в бухгалтерию бухгалтер осуществляетприем, обработка, контроль документации по учету материалов. [22]

 3.3 Проверка фактическогоналичия производственных запасов приемами аудита

Для обеспечения достоверностиданных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводитьинвентаризацию материалов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаютсяих фактическое наличие, состояние и оценка.

Основными целями инвентаризации являются:

выявление фактическогоналичия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегосяв бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности, а также выявление неучтенныхобъектов;

определение фактическогоколичества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;

сопоставлениефактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитическогои синтетического учета (выявление излишков и недостач);

проверка полнотыи правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможностьоценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактическогофизического состояния

проверка соблюденияправил и условий хранения товарно-материальных ценностей.

Наблюдая за проведением инвентаризации,аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены: порядок и сроки проведенияинвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии; организация процессаинвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества материалов;материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары,принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, и т.п.), вносятся в отдельныеинвентаризационные описи.

В случае если аудитор не смогнаблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должнабыть проведена выборочная контрольная инвентаризация. [22]

При инвентаризации аудиторможет выбрать для проверки отдельные статьи МПЗ, самостоятельно провести контрольныйподсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационныхописях. Далее необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженнымив бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру:выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальныхценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительносуществуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую формуинвентаризационной ведомости (форма №ИНВ‑3).

В ОАО «Заречное»инвентаризация материальных запасов проводится: полная — один раз в ноябре или присмене материально-ответственного лица; выборочная — ежемесячно, в конце месяца;при смене МОЛ, если были выявлены факты хищения ТМЦ; инвентаризируются участки вконце каждого месяца.

Инвентаризация проводитсяна основании приказа руководителя предприятия, в котором прописываются направленияпроведения инвентаризации, состав комиссии, сроки проведения инвентаризации. Инвентаризацию проводит инвентаризационнаякомиссия, назначенная приказом руководителя. В состав включается представитель администрации,бухгалтерии, другие специалисты, способные оценить состояние ТМЦ.

Результаты инвентаризацииотражают в инвентаризационной описи ТМЦ (форма № ИНВ-3), которая составляется неменее чем в 2-х экземплярах, в нее заносятся сведения о фактическом наличии имущества.Если данные описи или акта отличаются от данных бухучета, то составляется сличительнаяведомость (ф. № ИНВ-19). Также заполняется ведомость учета результатов, выявленныхинвентаризацией, в которую заносятся сведения о факте излишков или недостачи ТМЦ,порчи имущества или акт (при наличии, например, зерна). Из общей суммы недостачи потерь часть может быть зачтена по пересортице, отнесена на виновных лиц, списанав пределах норм естественной убыли, списана сверх норм естественной убыли.

Недостачи ТМЦ, выявленныепри инвентаризации, учитываются по дебету счета 94: Дт 94 — Кт 10 – выявлена недостача.

Списание недостач отражаетсяпо кредиту счета 94:

Дт 20 — Кт 94 – списана недостачав пределах норм естественной убыли;

Дт 73/2 — Кт 94 – недостачасверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц;

Дт 91/2 — Кт 94 – списананедостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц.

Если в ходе инвентаризацииобнаружены неучтенные ТМЦ, их оприходуют: Дт 10 — Кт 91/1 – оприходованы неучтенныематериалы (товары), выявленные при инвентаризации.[25]

На конец 2009 г. остаток запасовв стоимостном выражении составил 5816 тыс. руб., из них большая часть – остаткисырья и материалов на складах предприятия – 3380 тыс. руб. Согласно отчета о движенииденежных средств в ОАО «Заречное» было потрачено на приобретение товаров,работ и услуг примерно 3883 тыс. руб., что значительно ниже уровня 2008 г. на 8823тыс. руб., то есть можно сделать вывод, что объема производства, а значит и заготовлениересурсов значительно сократилось.

Аудитор проводя проверку правильностипроведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете использует:приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказы о назначении составапостоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий; инвентаризационныеописи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; протоколы заседания инвентаризационнойкомиссии; решения руководства по утверждению результатов инвентаризации; бухгалтерскиерегистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведеннойинвентаризации; контрольные подсчеты аудитора. Перечень представленных документов,отметки о правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочемдокументе РД-1.1, а выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе ОД-1.1.

В ходе проведения инвентаризацииследует обращать внимание на физическое состояние материалов организации: испорченные,утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражатьсяв отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с балансаорганизации в связи с невозможностью их использования.

Результаты инвентаризациидолжны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была законченаинвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовой бухгалтерской отчетности.

Для подтверждения достоверностиарифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине,отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используетсяпересчет данных. Пересчет — это проверка арифметической точности источников документови бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов. Подсчеты клиента могутбыть правильными или ошибочными. [13]

Анализируя первичные документы,регистры бухгалтерского учета и фактическое наличие материалов на ОАО «Заречное»подсчеты осуществляются правильно.

Проверка соблюдения правилучета отдельных хозяйственных операций. Контроль за учетными работами, выполняемымибухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюденияправил учета отдельных хозяйственных операций.

Проводится наблюдение на всех участках, где первичный (оперативный) учет «соприкасается» с бухгалтерским, и оценить: порядок приемки материальных ценностей на склад; порядок отпуска материальных ценностей со склада в производство, на сторону; порядок учета наличия и движения материальных ценностей в производстве (цехах, участках, отделах и др.); порядок учета готовой продукции; порядок хранения материальных ценностей и готовой продукции; порядок отгрузки готовой продукции; порядок реализации продукции и др.

Если все формальные процедуры соблюдаются, то аудитор имеет основание для вывода о том, что порядок ведения операций с материальными ценностями на проверяемом предприятии соблюдается. В противном случае аудитор выявляет ту формальную процедуру (процедуры), которая (которые) пропускается сотрудниками предприятия и ведет к ослаблению внутреннего контроля.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов от дельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

 

3.4 Оформлениерезультатов проверки

 

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторскойпроверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественныхдеталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направленияхи о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной.После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующейих значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложеныконкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с темаудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персоналабухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом и разглашению не подлежит, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью. Возможны четыре вида аудиторских заключений: заключение без замечаний (безоговорочное заключение); заключение с замечаниями (заключение с оговорками); отрицательное заключение; заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение. [19]

На предприятии ОАО «Заречное» по результатам проверки соответствующих отделов учета и использования производственных запасов составляются соответствующие акты проверки.
Заключение

При написании данной работыцелью было рассмотрение проверки учёта и использования производственных запасов.При достижении поставленной цели были решены следующие задачи:

· изучены цели, задачи,объекты аудита учёта материально-производственных запасов и источники информациидля их проверки;

· рассмотрены основныенормативные документы, приёмы и методы используемые при аудите.

· выделены основныерабочие документы аудитора, порядок проведения проверки;

· непосредственно изученаудит фактического наличия производственных запасов;

· рассмотрены содержаниеи порядок составления аудиторского заключения.

Объектом исследования является предприятие ОАО «Заречное».

На основании проведённых исследований в проверяемой организации получены следующиевыводы:

1.  Основной целью аудита является проверкасостояния бухгалтерского учёта в организации и соответствие её действующим нормативнымактам.

2.  Одно из важнейших мест в аудите учётаматериально-производственных запасов занимает проверка документов.

3.  Рабочие документы аудитора — неотъемлемыйаспект аудита. Важнейшие аудиторские доказательства должны быть документированы,данные аудита конфиденциальны, рабочие документы должны реально подтвердить, чтоаудит был хорошо спланирован и проведён качественно.

4.  Наличие и сохранность материально-производственныхзапасов должен контролироваться очень жестко, так как существует угроза хищенияи порчи ТМЦ.

5.  Проводки отражаются правильно и в полномобъеме, но с некоторым временным запозданием.

6.  Материально-производственные запасы учитываютсяна складе кладовщиками и в бухгалтерии. Учет их осуществляется на основе типовыхформ первичной документации.

7.  В учетной политике ОАО «Заречное»закреплен вариант списания МПЗ по средней себестоимости. При разработке учетнойполитики на 2011 год ОАО «Заречное» необходимо при оценке учета и списанияматериально-производственных запасов оставить метод по средней себестоимости, чтопозволит улучшить картину финансового положения организации и сделать его инвестиционно-привлекательным.

Список использованной литературы

1.  Гражданский кодекс Российской Федерации(часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009));(часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009));(часть третья от 26.11.2001 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.11.2001) (ред. от 30.06.2008));(часть четвертая)" от 18.12.2006 N 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006) (ред.от 04.10.2010))

2.  Налоговый кодекс Российской Федерации(часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.09.2010));(часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.09.2010)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2010))

3.  Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ(ред. от 30.12.2008) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) утрачивает силу с 1 января 2011года в связи с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ.

4.  Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ(ред. от 01.07.2010) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)

5.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете»от 21 ноября 1996года № 129 ФЗ (в ред. от 28.09.2010).

6.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом МинфинаРФ от 09.06.01г. №44‑н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н).

7.  Положением по ведению бухгалтерского учетаи бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом МинфинаРФ ПБУ 4/99 « Бухгалтерскаяотчетность» от 29.07.1998г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.).

8. Положение по бухгалтерскомуучету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»(ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н) (в ред.От 25.12.2007 №147н);

9. План счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов МинфинаРФ от 18.09.2006 N 115н)

10.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/2008 (то 6 октября 2008 года № 106н)

11.  Методические указания по бухгалтерскомуучету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от28.12.01 г. №119 н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007N 26н)

12.  Методические рекомендации по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

13.  Методические рекомендации по сбору аудиторскихдоказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерскойотчетности (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельностипри Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)

14.  Методические указания по бухгалтерскомуучету материально – производственных запасов, утверждены Приказом Министерства ФинансовРоссийской Федерации от 28.12.2001 г. № 119н (с изм. и доп. От 23.04.2002 г. № 33н)

15.  Агеева Ю.Б. Аудит производственных запасов//Фин.газета (Региональный выпуск) – 2008 — №4.

16.  Алексеенко А.Ю. Роль бухгалтерского учётапроизводственных запасов в системе внутреннего контроля// «Все для бухгалтера»,2010, № 6

17.  Бадамшина А.Р. Аудит материально-производственныхзапасов // «В курсе правового дела», 2008, №13

18.  Бровкина Н.Д., Кулинина Г. В. Практическийаудит. Учебное пособие// ЮНИТИ — 2008.

19.  Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Материально-производственныезапасы: отражение в учетной политике организации // «Аудиторские ведомости». – 2009.- № 9.

20.  Василевич И.П. Аудиторская проверка материально-производственныхзапасов // Бухгалтерский учет. –2006 №20 .

21.  Виряскин С. Аудиторская проверка бухгалтерскогоучёта материально-производственных запасов юридического лица//Русконсалт Режим доступа:www.rusconsult.ru

22.  Зимакова Л.А. Совершенствование организацииконтроля за производственными ресурсами на предприятии //«Экономический анализ:теория и практика», 2009, № 9

23.  Иноземцева М.М. Аудит материально-производственныхзапасов: на что обратить внимание? // Бухгалтерская отчетность организации – 2007,№3.

24.  Копылов Л.П. Аудит товарно-материальныхценностей // Аудиторские ведомости – 2007, №9.

25.  Кузьмина Ж.В. Инвентаризация основныхсредств и материально-производственных запасов [Электронный ресурс] // «Российскийналоговый курьер». – 2009. — № 1-2.

26.  Мельник М.В., Когденко В.Г. // Методологияаудита – 2005, №10.

27.  Тихонов Е.И. Аудит МПЗ по правилам //Учет, налоги, право. – 2009 — №20.