Реферат: Учет расходов от предпринимательской деятельности бюджетного учреждения на примере МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника"

Министерство образования и науки Российской Федерации

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу: «Бюджетный учет и отчетность»

на тему: «Учет расходов от предпринимательской деятельности бюджетногоучреждения на примере МУЗ „Тобольская стоматологическая поликлиника“

Чебоксары 2010


Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета коммерческой деятельностибюджетных учреждений

1.1 Правовые основы организации предпринимательскойдеятельности бюджетных учреждений

1.2 Общие принципы построениябухгалтерского учета коммерческой деятельности бюджетных учреждений

1.3 Бухгалтерский учет расходов от предпринимательскойдеятельности в бюджетном учреждении

2. Экономическая характеристика МУЗ „Тобольскаястоматологическая поликлиника“

2.1 Характеристика деятельности МУЗ „Тобольскаястоматологическая поликлиника“

2.2 Постановка бухгалтерскогоучета в МУЗ „Тобольская стоматологическая поликлиника“

3. Учет расходов от предпринимательской деятельностибюджетного учреждения на примере МУЗ „Тобольскаястоматологическая поликлиника

3.1 Отражение в бухгалтерском учете учреждения расходов,связанных с осуществлением приносящей доход деятельности

3.2 Совершенствование учета расходов от предпринимательскойдеятельности МУЗ “Тобольская стоматологическая поликлиника»

Выводы

Список литературы


Введение

Актуальность темы данной курсовой работы состоит в том, что бюджетныеорганизации постоянно ощущают острую нехватку денежных средств как на выплату заработнойплаты своему персоналу, так и на свое содержание. В результате этого происходиттрансформирование бюджетных организаций с одной единственной целью — вписаться вдействующую систему рыночных отношений. Вместо выполнения своих основных функцийи предназначения, бюджетные организации вынуждены заниматься предпринимательскойдеятельностью, так как средства, полученные ими от предпринимательской деятельности,крайне необходимы для подкрепления их бюджетного финансирования. Перед руководителямии главными бухгалтерами бюджетных организаций стоит непростая задача — совместитьбюджетную и предпринимательскую деятельность, правильно отразить все операции ирезультаты финансово-экономической и хозяйственной деятельности как в бухгалтерском,так и в налоговом учете.

Целью данной курсовой работы является изучение учета расходовпо предпринимательской деятельности бюджетных учреждений.

Для достижения данной цели в работе поставлены следующие задачи:

- рассмотреть правовые основы организации предпринимательской деятельностибюджетных учреждений;

- изучить теоретические основы учета коммерческой деятельности бюджетныхучреждений;

- рассмотреть учет расходов от предпринимательской деятельности в МУЗ«Тобольская стоматологическая поликлиника»;

- определить пути совершенствования учета расходов от предпринимательскойдеятельности в МУЗ «Тобольская стоматологическая поликлиника».

Предметом исследования явились теоретические, методологическиеи организационно-методические проблемы учета и анализа расходов по предпринимательскойдеятельности.

Объектом данной курсовой работы является муниципальное учреждениездравоохранения «Тобольская стоматологическая поликлиника», которое оказываетполный спектр услуг по терапевтической, хирургической и ортопедической стоматологии.

Теоретической и методологической основой исследования послужилизаконодательные акты и положения, регламентирующие деятельность бюджетных учреждений.В процессе исследования использованы методические и инструктивные материалы ПравительстваРФ, Министерства финансов РФ. Кроме того, работа базируется на изучении и анализетрудов отечественных и зарубежных авторов, посвященных вопросам теории учета и анализа.


1. Теоретические основы учета коммерческой деятельностибюджетных учреждений1.1 Правовые основы организации предпринимательскойдеятельности бюджетных учреждений

Понятие «учреждение» содержится в статье 120 Гражданскогокодекса РФ. Это некоммерческая организация, которая создана собственником для выполненияим управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

В свою очередь Бюджетный кодекс РФ в статье 161 определяет бюджетноеучреждение как организацию, которая создана органами государственной власти РФ,органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправлениядля выполнения управленческих, социально-культурных, научно-технических или иныхфункций некоммерческого характера. Эта деятельность финансируется из соответствующегобюджета (внебюджетного фонда) по смете доходов и расходов.

Из этих определений видно, что основные цели деятельности бюджетныхучреждений — это оказание государственных услуг. Учреждения не должны создаватьсядля получения прибыли — ведь услуги ими оказываются бесплатно или по утвержденнымтарифам. Но эти тарифы тем не менее формируют доходную часть бюджета.

Гражданский кодекс РФ допускает, что некоммерческие организациимогут осуществлять предпринимательскую деятельность (п.3 ст.50 Гражданского кодексаРФ). Но это возможно в той мере, в какой помогает достижению целей, ради которыхони созданы. Предпринимательская деятельность должна соответствовать основным целямсоздания некоммерческой организации. Следовательно, такая деятельность может бытьтолько факультативной и никак не основной.

Наряду с возможностью вести предпринимательскую деятельностьв некоторых случаях законодательство содержит прямой запрет на нее. Например, всемфедеральным службам по надзору запрещено оказывать платные услуги. Эта норма праваполучила развитие и в других нормативных актах в отношении конкретных федеральныхслужб. Так, например, Федеральное казначейство не вправе оказывать платные услуги(п.7 Положения о Федеральном казначействе). Аналогичная норма установлена постановлениемПравительства РФ от 26 июля 2006 г. № 459 и для Федеральной таможенной службы.

Всё-таки, некоторым бюджетным учреждениям разрешено осуществлятьдеятельность, приносящую доход. Это, например, учреждения здравоохранения и образования.

Предпринимательская деятельность может осуществляться учреждением,если в учредительных документах это специально отражено. В этом случае доходы оттакой деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельноераспоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе [1]. Следовательно, разрешениена приносящую доход деятельность бюджетное учреждение получает у вышестоящей организации(собственника его имущества) и такое разрешение должно быть закреплено в учредительныхдокументах. То есть в уставе (положении и т.п.) должны быть указаны виды разрешеннойдеятельности. Для осуществления некоторых видов деятельности учреждение должно вобязательном порядке получить соответствующую лицензию [8, с.101]

Если же коммерческая деятельность будет идти в ущерб уставнойобразовательной деятельности, то учредитель или орган местного самоуправления имеетправо ее приостанавливать до решения суда по этому вопросу.

Для использования предоставленного законодательством права наведение приносящей доход деятельности учреждению необходимо открыть лицевой счетв территориальном органе Федерального казначейства. На нем будут обособленно учитыватьсяоперации по такой деятельности. Лицевой счет открывается на основании генеральногоразрешения.

Для открытия лицевого счета в орган Федерального казначействанеобходимо представить следующие документы:

- подлинник разрешения на открытие лицевого счета;

- заявление на открытие лицевого счета с указанием, что он предназначендля учета средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

- карточку образцов подписей [10, с.387].

Доходы от приносящей доход деятельности после уплаты налогови сборов в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения.Функции по утверждению смет доходов и расходов возложены на главных распорядителейбюджетных средств. Он также утверждает и представленные учреждением сметы доходови расходов по внебюджетной деятельности. Один экземпляр сметы должен быть представленв орган Федерального казначейства.

В течение финансового года учреждение при необходимости вправевносить уточнения в смету доходов и расходов. При этом составляется уточненная смета,которая утверждается руководителем бюджетного учреждения и главным распорядителембюджетных средств. Уточненная смета также представляется в казначейство.

Налоговым законодательством специальные нормы по постановке бюджетногоучреждения на налоговый учет не установлены. То есть все бюджетные учреждения приих создании подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения.При постановке на учет учреждению присваивается единый по всем видам налогов и сборовидентификационный номер налогоплательщика. Поэтому после получения разрешения напредпринимательскую деятельность учреждению дополнительно становиться на учет какплательщику налога на прибыль и НДС не нужно [3].

Налог на добавленную стоимость

Налоговое законодательство не связывает обязанность по уплатеНДС с организационно-правовой формой юридического лица и не содержит каких-либоспециальных норм по этому налогу в отношении бюджетных учреждений. Поэтому они будутпризнаваться плательщиками НДС на общих основаниях, если совершают операции, которыепризнаются объектами налогообложения.

Если сумма выручки бюджетного учреждения за три последовательныхкалендарных месяца не превысит в совокупности 2 000 000 руб., то учреждение имеетправо воспользоваться освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика.Осуществляя предпринимательскую деятельность, учреждение может совершать одновременнокак облагаемые НДС операции, так и не облагаемые. В этом случае необходимо вестираздельный учет таких операций.

Налог на прибыль

Бюджетные учреждения, получающие доходы от деятельности, приносящейдоход, признаются плательщиками налога на прибыль. В этом случае они определяютналоговую базу по определенным правилам. Эти правила обязывают их вести раздельныйучет доходов и расходов, которые производятся за счет средств бюджетов всех уровнейпо смете, и средств, получаемых учреждением от предпринимательской деятельности,в частности:

- налоговая база представляет собой разницу между полученной суммойдохода от реализации товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и внереализационныхдоходов и суммой фактических расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности;

- сумму превышения доходов над расходами до исчисления налога на прибыльнельзя направлять на покрытие расходов, которые предусмотрены по смете бюджетногоучреждения;

- при определении налоговой базы по налогу на прибыль не участвуют средства,поступающие из бюджета на ведение уставной деятельности, и расходы, производимыеза счет этих средств.

С 2008 года внесено множество изменений в Бюджетный кодекс РФ.Так, расширены права бюджетных учреждений в отношении распоряжения средствами, полученнымиот осуществления предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Например,доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданногов оперативное управление некоторым бюджетным учреждениям, направляются ими на содержаниеи развитие своей материально-технической базы сверх ассигнований из федеральногобюджета. Законом о бюджете могут предусматриваться положения, которые позволят учреждениямиспользовать на обеспечение своей деятельности средства, полученные от оказанияплатных услуг, безвозмездные поступления от граждан и организаций (в том числе отмеждународных и правительств иностранных государств), а также средства от иной приносящейдоход деятельности. Использовать эти средства можно на основании генерального разрешенияглавного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в котором указываютсяих источники и направления использования. В уставе бюджетного учреждения также должныбыть соответствующие положения о возможности вести такую деятельность.

1.2 Общие принципы построения бухгалтерского учета коммерческойдеятельности бюджетных учреждений

Чаще всего бюджетные учреждения занимаются следующими видамиприносящей доход деятельности:

- оказанием дополнительных образовательных, лечебных услуг на платнойоснове;

- реализацией и сдачей в аренду основных средств (с согласия собственника);

- консультационной деятельностью;

- оказанием гостиничных услуг и услуг общественного питания;

- издательской деятельностью;

- торговлей;

- посреднической деятельностью;

- другими видами деятельности, не запрещенными законом [11, с.39].

С 1 января 2009 года бюджетные учреждения отражают в бухгалтерскомучете операции с финансовыми, нефинансовыми активами и обязательствами РоссийскойФедерации, ее субъектов и муниципальных образований. Порядок отражения указанныхопераций регламентирован Инструкцией N 148н. В соответствии с требованиями этойИнструкции бюджетные учреждения, осуществляющие деятельность, приносящую доход,обязаны вести отдельный учет по ней. При этом необходимо выполнять следующие требования:

1. При составлении бухгалтерских записей отражать код вида деятельности(18-й разряд Плана счетов бюджетного учета) — 2 (приносящая доход деятельность).

2. Учет расчетов с дебиторами по доходам необходимо вести в соответствиис Классификацией операций сектора государственного управления на счетах:

- 2 20503 000 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг»- начисление выручки от продажи продукции (работ, услуг);

- 2 20509 000 «Расчеты по доходам от реализации активов» — продажа и списание объектов нефинансовых активов;

- 2 20510 000 «Расчеты по прочим доходам» — начисление прочихдоходов.

Начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетнымидокументами за выполненные и сданные работы, услуги отражается по дебету счета 220503 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платныхуслуг». Аналитический учет расчетов с дебиторами ведется в журнале операцийрасчетов с дебиторами по доходам либо в карточке учета средств и расчетов.

Применение счетов 2 20503 000 или 2 20510 000 зависит от рабочегоПлана счетов, применяемого учреждением. Например, выручку от оказания платных образовательныхуслуг начисляют по счету 2 20503 000, а при оказании консультационных услуг используютсчет 2 20510 000.

3. При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) затратыучреждения, связанные с осуществлением им разрешенной предпринимательской деятельности,отражаются на счете 2 10604 000 «Изготовление материальных запасов, готовойпродукции (работ, услуг)» в соответствии со сметой расходов по кодам операцийсектора государственного управления. Счет предназначен для учета операций по изготовлениюматериальных запасов в рамках основной деятельности, готовой продукции (выполнениюработ, оказанию услуг). Счет 2 10604 340 «Увеличение стоимости изготовленияматериальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» предназначен для формированияфактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг). В последующем эти суммыдолжны списываться на уменьшение соответствующих доходов учреждения и отражатьсяпо дебету счета 240101130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредитусчета 210604440 «Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовойпродукции (работ, услуг)».

Аналитический учет по счету ведется в многографной в разрезевидов (кодов) затрат по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому),приобретаемому объекту нефинансовых активов, по виду производимой готовой продукции,оказываемой услуге (работе).

4. Финансовый результат приносящей доход деятельности формируетсяна счетах:

- 2 40101130 «Доходы от оказания платных услуг»;

- 2 40101172 «Доходы от реализации активов»;

- 2 40101 180 «Прочие доходы».

При этом по кредиту счетов 2 40101 130 или 2 40101 180 отражаетсяпродажная стоимость товаров (работ, услуг), по дебету — себестоимость реализованнойпродукции, товаров, работ, услуг. На основании требований налогового законодательствапо дебету отражаются начисленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоги- НДС и налог на прибыль. Разница дебетового и кредитового оборота по счету показываетфинансовый результат от приносящей доход деятельности (если кредит больше дебета- прибыль и наоборот, дебет больше кредита — убыток). Списание балансовой стоимостиреализованных активов отражается по дебету счета 0 40101 172 «Доходы от реализацииактивов» и кредиту счета 0 10000 000 «Нефинансовые активы» или счета0 20000 000 «Финансовые активы».

5. Необходимость применения счета 2 40104 130 «Доходы будущихпериодов от оказания платных услуг», предназначенного для учета сумм доходов,начисленных заказчикам за выполненные этапы работ, услуг, не относящиеся к доходамтекущего отчетного периода (например, НИОКР) с последующим списанием на финансовыйрезультат. Зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненныхи сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг отражаетсяпо дебету счета 0 40104130 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг»и кредиту счета 0 40101130 «Доходы от оказания платных услуг».

6. Поступление и выбытие денежных средств по лицевым счетам(выписка) отражается в бухгалтерских записях по счету 2 20101 000 «Денежныесредства учреждения» в журнале операций с безналичными денежными средствамина основании документов, приложенных к выпискам со счетов. Кроме того, для отраженияпоступления и выбытия денежных средств по кодам классификации сектора государственногоуправления применяются забалансовые счета 17 «Поступления денежных средствна счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке.

7. Отражение на счетах бюджетного учета показателей, утвержденныхсметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, сметных назначений порасходам, осуществляемым бюджетным учреждением. Для учета сумм обязательств, принятыхучреждением в пределах объемов сметных назначений, утвержденных сметой доходов ирасходов, а также сумм внесенных изменений в обязательства, предназначен счет 250202 000 «Принятые обязательства по приносящей доход деятельности» [12,с.367].

1.3 Бухгалтерский учет расходов от предпринимательскойдеятельности в бюджетном учреждении

Инструкцией N 148н порядок признания расходов не установлен.При отражении расходов в бюджетном учете также применяется метод начисления, которыйпредусмотрен ст.272 НК РФ, на основании которой расходы подразделяются на расходы,связанные с производством и реализацией, и внереализационные и признаются в следующемпорядке:

1. Расходы признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде,к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средстви (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в отчетном периоде, когда они возникаютисходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходамии расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходыраспределяются самостоятельно. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесенына затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально долесоответствующего дохода в их суммарном объеме.

2. Датой осуществления материальных расходов признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья иматериалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ)- для услуг (работ) производственного характера.

3. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходяиз суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленнойбюджетным учетом;

4. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячноисходя из суммы начисленных в соответствии с принципами бюджетного учета расходовна оплату труда.

5. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расходав отчетном периоде, когда они были осуществлены.

6. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

- дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов(авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров илидата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либопоследнее число отчетного (налогового) периода — для расходов: в виде сумм комиссионныхсборов; в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы(предоставленные услуги); в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятоев лизинг) имущество; в виде иных подобных расходов;

- дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты изкассы) — для расходов: в виде сумм выплаченных подъемных; в виде компенсации заиспользование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

- дата утверждения авансового отчета — для расходов: на командировки;на содержание служебного транспорта; на представительские расходы; на иные подобныерасходы;

- дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценныеметаллы при совершении операций с ними, а также последнее число текущего месяца- по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям(обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательнойпереоценки стоимости драгоценных металлов;

- дата признания должником либо дата вступления в законную силу решениясуда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушениедоговорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

- дата перехода права собственности на иностранную валюту — для расходовот ее продажи (покупки).

7. Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаютсятаковыми в отчетных периодах, когда в соответствии с условиями договора предусмотреныарендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональнойсумме арендных (лизинговых) платежей.

8. Суммовая разница признается расходом:

- у продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованныетовары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты- на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- у покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенныетовары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительнойоплаты — на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных илииных прав.

9. Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываютсяв рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признаниясоответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте,имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу,установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности при совершении операцийс таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) напоследнее число отчетного периода в зависимости оттого, что произошло раньше [16,с.317].

Затраты по приносящей доход деятельности собираются по дебетусчета 210604340 «Увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции(работ, услуг)». Учет затрат по соответствующим статьям бюджетной классификацииобеспечивается ведением аналитического учета в разрезе видов (кодов) затрат по каждомувиду производимой продукции, оказываемой услуге или выполняемой работе. Аналитическийучет затрат ведется в многографной карточке.

С 1 января 2010 года гл.24 НК РФ «Единый социальный налог»отменена (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ). С этой даты на счете 2 30302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательноепенсионное страхование в Российской Федерации» отражаются страховые взносыв Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования(Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ). База для начисления страховых взносовв отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознагражденийв пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с началарасчетного периода, страховые взносы не взимаются. Расчетным периодом по страховымвзносам признается календарный год.

Законом N 212-ФЗ установлены тарифы страховых взносов на 2010год:

- в Пенсионный фонд РФ — 26%;

- в Фонд социального страхования РФ — 2,9%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1%;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2%.

Общая схема отражения операций по признанию расходов бюджетнымиучреждениями представлена в табл.1.1.

/>

учет расход предпринимательский бюджетный

/>

/>

/>

/>

/>

Таким образом, под бюджетным учреждением понимается некоммерческаяорганизация, которая создана собственником для выполнения им управленческих, социально-культурныхили иных функций некоммерческого характера. Гражданский кодекс РФ допускает, чтонекоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность.Но это возможно в той мере, в какой помогает достижению целей, ради которых онисозданы. При отражении расходов в бюджетном учете также применяется метод начисления,на основании которого расходы подразделяются на расходы, связанные с производствоми реализацией, и внереализационные.


2. Экономическая характеристика МУЗ «Тобольскаястоматологическая поликлиника»2.1 Характеристика деятельности МУЗ «Тобольскаястоматологическая поликлиника»

Муниципальное учреждение здравоохранения «Тобольская стоматологическаяполиклиника» — это крупнейшее регионе специализированное лечебное учреждение,оказывающее стоматологическую помощь на самом высоком уровне жителям города Тобольск.

Поликлиника является профильным организационно-методическим центромдля подготовки врачей-интернов и студентов, проводит обучение кадров, постдипломнуюспециализацию. Специалисты участвуют в разработке планов перспективного развитиястоматологической службы города и области.

Поликлиника рассчитана на 250 посещений в смену, прием осуществляетсяврачами: стоматологом-терапевтом, стоматологом-хирургом, стоматологом-ортопедоми специалистом по стоматологии профилактической. В МУЗ «Тобольская стоматологическаяполиклиника» трудятся 27 врачей и 48 средних медицинских работников.

Большое внимание в работе поликлиники отводится повышению качествалечебно-диагностического процесса, профилактической работе. В настоящее время вполиклинике функционируют отделения: хирургическое, ортопедическое, два терапевтическихотделения, имеется собственная зуботехническая лаборатория.

МУЗ «Тобольская стоматологическая поликлиника» оказываетполный спектр услуг по терапевтической, хирургической и ортопедической стоматологии:

- Компьютерное проектирование эстетического результата;

- Протезирование зубов с использованием CAD/CAM технологий;

- Цельнокерамическое протезирование;

- NaNo-титан;

- NaNo-цирконий;

- Нейлоновые протезы;

- Весь спектр традиционного протезирования;

- Художественная реставрация зубов, новейшие реставрационные NaNo-фотокомпозитыСША, Япония, Швейцария;

- Трехмерное пломбирование каналов зубов;

- Зубосохраняющие технологии;

- Отбеливание зубов системами последнего поколения;

- Профессиональная гигиена полости рта.

В поликлинике используется оборудование мировых производителейразличных модификаций и технологической оснащенности (Япония, Франция, Израиль,США), проводится современное и качественное обслуживание пациентов, для этого специалистыполиклиники проходят обучение новым методикам лечения, применению в работе высокоэффективныхтехнологий по лечению зубов и зубному протезированию. Кроме того, в поликлиникеработают вспомогательные службы: рентгенкабинет, оснащённый современным цифровымоборудованием, физиотерапевтический кабинет, где используются современные материалыдля профилактики и лечения кариеса.

МУЗ «Тобольская стоматологическая поликлиника» обслуживаетнаселение по территориальной программе обязательного медицинского страхования (ОМС).По заключению Министерства здравоохранения России стоматологическая поликлиникаимеет право на медицинские испытания новых стоматологических материалов с правомвыдачи соответствующих заключений.

Деятельность МУЗ «Тобольская стоматологическая поликлиника»состоит из основной и предпринимательской. Основная деятельность соответствует целям,ради которых эта организация создана. Предпринимательская дает возможность заработатьдополнительные денежные средства.

До недавних пор в МУЗ «Тобольская стоматологическая поликлиника»почти все расходы финансировались из бюджета, а услуги предоставлялись бесплатно.За 2009 год платные услуги составили 34,1% от запланированных по смете по предпринимательскойдеятельности. Платные услуги предоставляются потребителям в соответствии с действующимпрейскурантом, утвержденным начальником Поликлиники.

Финансовые ресурсы данного учреждения формируются за счет финансированияиз республиканского (в 2009 г. организация была профинансирована в сумме 185 тыс.руб.), областного бюджета (7184,5 тыс. руб.) и за счет платных услуг по предпринимательскойдеятельности. За 2009 год выручка от предпринимательской деятельности составила971,4 тыс. руб.

В соответствии с Законом РФ «О некоммерческих организациях»МУЗ «Тобольская стоматологическая поликлиника» обязано иметь смету. Смета- это план поступлений и расходов материальных и денежных средств организации. Онасоставляется ежегодно специалистами (руководителем и главным бухгалтером) учреждения.

Таблица 2.1.

Основные расходыМУЗ «Тобольская стоматологическая поликлиника» по предпринимательскойдеятельности за 2008-2009 гг. (тыс. руб.)

Статьи затрат 2008 г 2009 г

Изменения

(+; — )

Изменения

в %

Оплата труда 54,6 120,8 66,2 221,2 Прочие выплаты 37,1 40,1 3 108,1 Начисления на оплату труда 8,2 18,6 10,4 226,8 Услуги связи 34,3 38,1 3,8 111,1 Транспортные услуги 1,9 5,1 3,2 268,4 Коммунальные услуги 22,4 24,6 2,2 109,8 Прочие услуги 27,7 59,8 32,1 215,9 Продолжение табл.2.1 Прочие расходы 14,6 14,9 0,3 102,1 Увеличение стоимости основных средств 98,1 75,6 -22,5 77,1 Увеличение стоимости товарно-материальных ценностей 703,4 711,9 8,5 101,2 Услуги по содержанию имущества 6,9 21,9 15 317,4 Итого: 1009,2 1131,4 122,2 112,1 /> /> /> /> /> />

Проанализировав основные расходы МУЗ «Тобольская стоматологическаяполиклиника» по предпринимательской деятельности за 2008-2009 гг., можно сделатьвывод, что расходы в 2009 году увеличились по сравнению с 2008 годом на 12,1%. Наувеличение общей суммы расходов повлияло увеличение расходов на оплату в 2009 г. труда более, чем в 2 раза. В связи с ростом данного вида расходов увеличились и расходы по статье«начисление на заработную плату» в 2,3 раза. За счет предпринимательскойдеятельности учреждение ремонтирует автотранспорт в специализированных мастерских,поэтому увеличились затраты по статье транспортные услуги в 2,7 раза в 2009 г. На балансе организации числится 13 автомашин, 9 из которых с нулевой остаточной стоимостью, соответственнотребующие постоянного вложения денежных средств для поддержания их в рабочем состоянии.В составе расходов учреждения по предпринимательской деятельности в 2009 г. наибольшую долю занимают расходы, связанные с увеличением стоимости товарно-материальных ценностей- 62,9% (расходы в большей степени связаны с приобретением медикаментов и перевязочныхсредств).

 

2.2 Постановка бухгалтерского учета в МУЗ «Тобольскаястоматологическая поликлиника»

Финансово — хозяйственная деятельность учреждения осуществляетсяв соответствии с утверждённой сметой расходов. В этих целях учреждение организует:

- целевое, рациональное и экономное расходование государственных средств,выделяемых на содержание учреждения, а также обеспечение сохранности основных фондови товарно-материальных ценностей;

- своевременный капитал и текущий ремонт зданий и сооружений, коммуникацийи оборудования, благоустройство территории, работу вспомогательных служб;

- соблюдение правил и норм охраны труда, техники безопасности, санитарно- гигиенического режима;

- ведение бухгалтерского учёта в соответствии с Инструкцией о бухгалтерскомучете и отчетности в бюджетных учреждениях, а также инструктивными актами.

Учетная политика МУЗ «Тобольская стоматологическая поликлиника»на 2009 год утверждена приказом главного врача учреждения от 29.12.2008 г. № 312/01-14«Об учетной политике учреждения на 2009 г.».

Бухгалтерский учет, согласно учетной политике, ведется согласноплану счетов бухгалтерского учета, в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету148н от 30.12.2008 и другими нормативными документами с учетом последующих измененийи дополнений. Учет и обработка первичных документов ведется с применением компьютернойпрограммы «1С: Бухгалтерия для бюджетных учреждений» версии 8,0.

Амортизация по основным средствам и нематериальным активам:

- До 1000 руб. — не начисляется;

- Свыше 1000 до 10000 руб. — начисляется единовременно в полном размерев момент передачи (ввода) объектов в эксплуатацию;

- Свыше 10000 руб. — линейным способом в течение всего срока полезногоиспользования.

Срок полезного использования объектов основных средств определяетсяв соответствии с классификацией, входящей в ОКОФ.

Фактическая стоимость израсходованных материальных запасов, списываемыхна расходы по содержанию учреждения и выполнение услуг, определяется по среднейсебестоимости приобретения материалов.

В учреждении выручка от реализации для целей налогообложенияопределяется по мере отгрузки (оказания) услуг и предоставления покупателю расчетныхдокументов.

Бухгалтерская отчетность составляется в организации на основании данныханалитического и синтетического учета. Израсходованные материальные ресурсы оцениваютсяв учете по фактической стоимости приобретения, по однородным видам материальныхресурсов средняя цена не устанавливается, т.е. применяется метод ФИФО. При переоценкеосновных средств используются коэффициенты пересчета, разработанные ГоскомстатомРоссии. Инвентаризация проводится ежегодно по состоянию на 1 октября отчетного года,инвентаризация кассы — 1 раз в месяц.

Представление первичных документов в бухгалтерию регламентируется графикомдокументооборота. С лицами, ответственными за хранение материальных ценностей, заключаетсяписьменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Получениематериальных ценностей осуществляется лицом, полномочия которого подтверждаютсядоверенностью.

В Поликлинике все хозяйственные операции оформляются оправдательнымидокументами, которые служат первичными документами. Проверенные и принятые к учетупервичные документы систематизируют по датам совершения операций и оформляются раздельнымижурналами операций — накопительными ведомостями по операциям за счёт бюджетных средстви средств, полученных за счет внебюджетных источников, которым присваиваются постоянныеномера. Каждый из работников бухгалтерии ведет определенный объем журналов — ордеров.

На главного бухгалтера возложено ведение:

- Журнал операций по безналичным денежным средствам № 2.

- Журнал операций расчетов с подотчетными лицами № 3

- Журнала операций расчетов с поставщиками и подрядчиками № 4;

- Журнал операций расчетов по оплате труда № 5;

- Журнал операций по учету основных средств № 9;

- Журнал операций по забалансовым счетам (переоценка) № 100

На заместителя главного бухгалтера:

- Журнал операций по движению материальных ценностей №13.

- Журнал операций по реализации услуг №14.

На бухгалтера — кассира:

- Журнал операций по счету «Касса» № 1;

План счетов служит основой организации бухгалтерского учета в МУЗ«Тобольская стоматологическая поликлиника».

Порядок ведения аналитического учета бюджетное учреждение Поликлиника установилаисходя из Плана счетов и нормативных актов по объектам учета. В учреждении применяетсямемориально-ордерная система ведения бухгалтерского учета, но называются регистры- журналами операций, как предусмотрено автоматизированной системой учета 1С Бухгалтерия.


3. Учет расходов от предпринимательской деятельностибюджетного учреждения на примере МУЗ «Тобольская стоматологическая поликлиника

 

3.1 Отражение в бухгалтерском учете учреждения расходов,связанных с осуществлением приносящей доход деятельности

Произведенные расходы МУЗ „Тобольская стоматологическаяполиклиника“ учитываются по дебету счета 2 106 04 340 „Увеличение стоимостиизготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)“, формируяфактическую себестоимость платной услуги в рамках приносящей доход деятельности.

Средства, полученные от приносящей доход деятельности, могутнаправляться:

- на оплату труда сотрудникам учреждения;

- оплату услуг сторонних организаций;

- укрепление материальной базы учреждения;

- оплату налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет.

Расходы, производимые в соответствии со сметой доходов и расходовв рамках приносящей доход деятельности, за счет полученной прибыли прошлых отчетныхпериодов не должны учитываться при формировании фактической стоимости оказываемыхуслуг. Произведенные за счет прибыли расходы учитываются по дебету счета 2 401 01200 „Расходы учреждения“.

Рассмотрим особенности отражения затрат при изготовлении готовой продукциив МУЗ „Тобольская стоматологическая поликлиника“.

Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимостина основании требования-накладной (форма N 0315006). При этом на основании п.54Инструкции N 148н фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлениисамим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данныхактивов. Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику отражается по фактическойсебестоимости также на основании требования-накладной.

Готовую продукцию, прошедшую все стадии изготовления, необходимопоставить на бюджетный учет. Все затраты, собранные на счете 2 10604 000 „Изготовлениематериалов, готовой продукции (работ, услуг)“, списываются в дебет счета 210507 000 „Готовая продукция“ — это проводка по оприходованию готовойпродукции на склад. Затем фактическая стоимость реализованной продукции списываетсяна доходы от рыночных продаж.

Аналитический учет готовой продукции ведется с помощью карточекколичественно-суммового учета материальных ценностей (форма N 0511207). Учет операцийпо приходу и расходу готовой продукции, перемещению внутри учреждения ведется вжурнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

При учете каждого из видов готовой продукции составляются бухгалтерскиезаписи в соответствии с особенностями ее выпуска. Определить фактическую стоимостьматериального запаса можно только по факту отражения в учете всех затрат (прямыхи накладных) на его изготовление, т.е. по результатам текущего отчетного месяца.В то же время операции по поступлению и выбытию готовой продукции необходимо отражатьв учете в течение месяца.

Таким образом, у учреждения возникает необходимость установитьвнутренние правила оценки продукции, изготовленной до окончания месяца. Это связанос необходимостью выявления и оценки остатков незавершенного производства, готовойпродукции, не реализованной в течение отчетного периода. При этом возникает необходимостьраспределения затрат между товарным выпуском и незавершенным производством.

Стоимость остатков незавершенного производства отражается насчете „Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)“ и оцениваетсяодним из следующих методов, установленных в учетной политике для целей бюджетногоучета:

- по прямым расходам;

- в сумме прямых и накладных расходов;

- в нормируемых величинах;

- в фактической стоимости.

Пример:

В мастерской МУЗ „Тобольская стоматологическая поликлиника“за март 2009 г. было изготовлено 1000 медицинских препаратов. Заработная плата мастера,начисленная ему за время изготовления одного препарата, составила 30 руб. (страховыевзносы — 26%, взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев — 0,2% отсуммы начисленной заработной платы), стоимость материалов — 50 руб. На оборудованиемастерской, на котором изготавливаются сувениры, ежемесячно начисляется амортизацияв сумме 2000 руб. По договору торговой организации продано 500 медицинских препаратовпо цене 354 руб. (в т. ч. НДС — 54 руб.). Осуществляемые мастерской операции представленыв табл.3.1.

Таблица 3.1.

Отражение операцийпо реализации медицинских препаратов за март 2009 г.

№ Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1 Начислена заработная плата 2 106 04 340 „увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции“ 2 302 01 730 „увеличение кредиторской задолженности по заработной плате“

30 000

= (30 * 1000)

2 Начислены страховые взносы в пенсионный фонд РФ, ФСС, ФФ ОМС и ТФ ОМС 2 106 04 340 „увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции“ 2 303 01 730 „увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ“

7800

= (30000*26%)

 Продолжение табл.3.1 3 Начислены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 2 106 04 340 „увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции“ 2 303 06 730 „увеличение кредиторской задолженности по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний “

60

= (30000 * 0,2%)

4 Списаны материалы 2 106 04 340 „увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции“

2 105 01 440

»уменьшение стоимости материальных запасов"

50000

= (50 * 1000)

5 Начислена амортизация на оборудование мастерской 2 106 04 340 «увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции»

2 104 04 410

«уменьшение стоимости оборудования за счет амортизации»

2000 6 Медицинские препараты оприходованы на склад по фактической себестоимости

2 105 07 340

«увеличение стоимости готовой продукции»

2 106 04 440

«уменьшение стоимости материальных запасов, готовой продукции»

89600 7 Признаны доходы от продажи медицинских препаратов

2 205 03 560

«увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг „

2 401 01 130

“доходы от оказания платных услуг»

177000

= (500 * 354)

8 Начислен НДС с реализации

2 401 01 130

«доходы от оказания платных услуг»

2 303 04 730

«увеличение кредиторской задолженности по НДС»

27000

= (500 * 54)

9 Медицинские препараты отпущены со склада

2 401 01 130

«доходы от оказания платных услуг»

2 105 07 440

«уменьшение стоимости готовой продукции»

44930

= (89860 / 1000 * 500)

10 Начислен налог на прибыль

2 401 01 130

«доходы от оказания платных услуг»

2 303 03 730

«увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»

21014

= ( (177000 — 27000 — 44930) * 20%)

11 Поступила выручка от покупателя за проданные медицинские препараты

2 201 01 510

«поступление денежных средств учреждения на счета»

2 205 03 660

«уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг „

177000 12 Одновременно выручка отражена на забалансовом счете по КОСГУ

17

“поступление денежных средств на счета учреждения»

177000 /> /> /> /> /> /> 3.2 Совершенствование учета расходов от предпринимательскойдеятельности МУЗ «Тобольская стоматологическая поликлиника»

В соответствии с требованиями этой Инструкции № 148н бюджетные учреждения,осуществляющие деятельность, приносящую доход, обязаны вести отдельный учет по ней.Но учет по предпринимательской деятельности может быть сопряжен с некоторыми трудностями.Сегодня учреждение здравоохранения, оказывающее бесплатные и платные услуги населениюработает как организация, а его руководитель невольно и постоянно находится в противоречиимежду Бюджетным кодексом, гражданским законодательством, а также Налоговым кодексомРФ. При этом идея обеспечения экономической эффективности деятельности (безубыточности,рентабельности и т.п.) вступает в конфликт с требованиями финансовой дисциплиныи подходами к целевому использованию средств. Таким образом, перед руководителямии главными бухгалтерами бюджетных организаций стоит непростая задача — совместитьбюджетную и предпринимательскую деятельность, правильно отразить все операции ирезультаты финансово-экономической и хозяйственной деятельности как в бухгалтерском,так и в налоговом учете.

В целях совершенствования учета расходов от предпринимательской деятельностиМУЗ «Тобольская стоматологическая поликлиника» можно предложить следующее:

1. Вести учет расходов согласно изменениям в Инструкции по бюджетному учету148н и в Бюджетном кодексе РФ в части учета расходов от предпринимательской деятельностибюджетных учреждений. Также следует следить за изменениями в Налоговом законодательстве,в частности изменении ставок страховых взносов. Так на установлены тарифы страховыхвзносов на 2011 год:

- в Пенсионный фонд РФ — 26%;

- в Фонд социального страхования РФ — 2,9%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3,1%;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2%.

2. Так как в расходах от предпринимательской деятельности МУЗ «Тобольскаястоматологическая поликлиника» наибольший удельный вес занимают расходы поувеличению стоимости материальных запасов, то стоит уделить наибольшее вниманиеучету расходов по данной статье.

3. По истечении каждого отчетного периода проводить внутренние проверки по учетурасходов от предпринимательской деятельности Поликлинике с целью раннего выявленияошибок в учете и своевременным их устранением.

4. При планировании величины расходов по предпринимательской деятельности МУЗ«Тобольская стоматологическая поликлиника» следует опираться на уже достигнутыерезультаты. Для расчета экономической эффективности в системе здравоохранения используетсяформула:

/>

Экономическими результатами деятельности медицинской организации,имеющей наряду с государственным заказом (заданием) еще и платные услуги населению,могут выступать:

- выручка от реализации медицинских услуг = цена услуги * объем;

- прибыль = выручка — все совокупные расходы;

- чистая прибыль, т.е. прибыль после уплаты всех налогов и процентаза кредит;

- рентабельность = чистая прибыль / себестоимость.


Выводы

Рассмотрев основы бухгалтерского учета расходов от предпринимательскойдеятельности бюджетных учреждений, можно сделать вывод, что чаще всего бюджетныеучреждения занимаются следующими видами приносящей доход деятельности:

- оказанием дополнительных образовательных, лечебных услуг на платнойоснове;

- реализацией и сдачей в аренду основных средств (с согласия собственника);

- консультационной деятельностью;

- оказанием гостиничных услуг и услуг общественного питания;

- издательской деятельностью;

- торговлей;

- посреднической деятельностью;

- другими видами деятельности, не запрещенными законом.

Операции с внебюджетными средствами осуществляются на соответствующихразделах лицевых счетов получателя бюджетных средств на основании разрешений и сведенийо сметных назначениях. Поэтому бюджетному учреждению необходимо открыть лицевыесчета.

С 1 января 2009 года бюджетные учреждения отражают в бухгалтерскомучете операции с финансовыми, нефинансовыми активами и обязательствами РоссийскойФедерации, ее субъектов и муниципальных образований. Порядок отражения указанныхопераций регламентирован Инструкцией N 148н.

В данной курсовой работе рассмотрен порядок учета расходов отпредпринимательской деятельности на примере МУЗ «Тобольская стоматологическаяполиклиника» и внесены предложения по совершенствованию бухгалтерского учетаданного вида расходов.


Список литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФСРФ 17.07.1998) (ред. от 30.09.2010)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ(принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.09.2010)

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ19.07.2000) (ред. от 28.09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2010)

4. Федеральный Закон от 15 августа 1996 № 115-ФЗ «О бюджетной классификацииРФ» (с изменениями от 2, 26 марта 1994г, 5 августа 2000г, 8 августа 2001г,7 мая 2002г, 6 мая 2003г, 26 мая, 29 июня, 23 декабря 2004г, 22 декабря 2005г, 18декабря 2006г.)

5. Инструкция по бюджетному учету «148н от 28.12.2008 г. (Утверждена приказомМинфина № 25н от 10 февраля 2006г.).

6. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово — экономической деятельностипредприятия: Учебно — экономической пособие. — 2-е изд., испр. — М: Издательство»Дело и сервис", 2007. — 256с.

7. Годин А.М., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации.- М: Дашков и Ко, 2008. — 276с.

8. Кельчевская Н.Р., Прохорова Н.Б., Павлова М.Б., Проведение финансового анализагосударственного учреждения — Екатеринбург: Изд-во УГТУ-УПИ, 2007. — 127с.

9. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет — М: ИНФРА-М, 2007. — 715с.

10. Маклеева Г.И., Артюхин Р.В. Бухгалтерский учет и отчетность в 2 ч. — М.:ЭКАР, 2008. — 599 с, 399с.

11. Опальская А.Л., Опальский А.Ю. Предпринимательская деятельность бюджетногоучреждения: учет и налогообложения. — «Налоговый вестник», 2010, 98 с.

12. Паклар А.Н. Бюджетный учет. — М.: ЮСТИЦИФОРМ, — 2006. — 418 с.

13. Поляк Г.Б. Финансы в бюджетных организациях. — М: Вузовский учебник, 2008.- 362с.

14. Резников Г.Б. Практическое пособие по курсу «Бухгалтерский учет в бюджетныхучреждениях» — М: ИНФРА-М, 2010. — 214 с.

15. Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтерский учет и контрольв бюджетных учреждениях. — М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. — 232 с.

16. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. — М: ИД ФБК — ПРЕСС,2008. — 503 с.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту