Реферат: Учетная политика предприятия

Содержание

1. Учетная политика предприятия

2. Учет денежных средств

3. Учет расчетных операций

4. Учет товаров и тары, начисленной торговой наценки

5. Учет труда и заработной платы

6. Учет расходов на продажу (издержек обращения)

7. Учет основных средств и нематериальных активов

8. Учет финансовых вложений

9. Учет капитала и резервов

10. Учет списания торговой наценки и определение финансовыхрезультатов хозяйственной деятельности

11. Бухгалтерская отчетность организации


1. Учетная политика предприятия

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией под руководством Главногобухгалтера путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочемуплану счетов (разработанный в соответствии с действующим Планом счетов, утвержденнымприказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №94н. (приложение №1))

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операцийведется в рублях РФ.

Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций,ведение отчетности осуществляется на русском языке. Организация использует типовыеформы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомахунифицированных форм первичной учетной документации. Формы, не содержащиеся в альбомах,утверждаются директором отдельным приказом и являются приложением к учетной политике.

Первичное документирование допускается как в натуральных (кг,л, шт., и т.п.), так и стоимостных показателях.

Все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты:

наименование документа;

дата составления;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители ее в стоимостном выражении;

наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственнойоперации и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскомуучету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и содержанию(законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Бухгалтерский учет ведется с использование средств вычислительнойтехники, с помощью бухгалтерской программы «1С Предприятие».

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

В целях своевременного отражения хозяйственных операций в бухгалтерскомучете установить следующие сроки сдачи документов:

не позднее 6-го числа месяца, следующего за отчетным, — табелирабочего времени (главному бухгалтеру и /или бухгалтеру, осуществляющему расчетзаработной платы);

до 5-го числа каждого месяца — документы на сотрудников, принятыхна работу в течение последнего месяца (главному бухгалтеру и /или бухгалтеру, осуществляющемурасчет заработной платы);

не позднее 5-го числа каждого месяца — отчеты об использованиибланков строгой отчетности (главному бухгалтеру);

ежедневно — отчет кассира (главному бухгалтеру (по кассовой книге));

не позднее 3-х дней (а для загранкомандировок — 10 дней) послевозвращения из командировки — отчет работника о командировке.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств, проводитсяежегодно в октябре — декабре в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказам Минфина РФ от 13 июня1995г. №49.

Инвентаризация кассы происходит в случае передачи денежных средствдругому материально — ответственному лицу.

Выдачи денежных средств, производится на срок не более 10 месяцевв течение календарного года.


2. Учет денежных средств

Кассовые операции — операции по приему, хранению и расходу наличныхденег и денежных документов. Порядок осуществления кассовых операций регламентируетсянормативными актами Центробанка РФ.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличныхденег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и наоткрытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложенона кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятыхценностей.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственныеформы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (формаN КО-1), расходный кассовый ордер (форма N КО-2), журнал регистрации приходных ирасходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книгаучета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Эти формы утвержденыпостановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 по согласованию с Министерством финансов России и введены в действие с 1 января 1999 г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходнымии расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные,в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могутпроизводиться только в день их составления.

Работу с кассой осуществляет кассир (в небольших организациях- бухгалтер-кассир), на которого посредством подписания договора о полной материальнойответственности возлагается ответственность за сохранение денег и денежных документов.

Наличные деньги и денежные документы хранятся в кассе — специальнооборудованном помещении организации или сейфе.

Работая с наличными деньгами необходимо соблюдать следующие правила:

Соблюдение лимита остатка кассы

Ежегодно организация обязана предоставлять на утверждение в банк,осуществляющий ее кассовое обслуживание, Расчет сумм лимита (предельно допустимойсуммы наличности в кассе на конец дня). Когда лимит не установлен, он признаетсяравным нулю. Ежедневно в случае превышения лимита на конец дня излишек должен бытьсдан в банк (кроме 3х рабочих дней для выплаты зарплаты, когда допускается хранениенеограниченного количества денег).

Использование наличной выручки.

Расходование наличной выручки согласовывается с банком и ограниченоконкретным перечнем расходов на выплату зарплаты, пособий, премий, закупку с/х продукции,скупку тары и вещей у населения, командировочные расходы, хозяйственные нужды. Внесениеналичных денег из кассы организации на банковские счета других организаций и физическихлиц не допускается.

Соблюдение предельного размера расчетов наличными между юридическимилицами.

Согласно указанию ЦБ РФ «Об установлении предельного размерарасчетов между юридическими лицами» данный предел составляет 100 000 рублейпо одной сделке. Т.е. по договорам, стоимость которых больше указанной суммы, расчетыналичными деньгами запрещены. К расчетам с физическими лицами и индивидуальнымипредпринимателями данное ограничение не применяется.

Применение контрольно-кассовой техники.

При продаже товаров, работ, услуг за наличный расчет (или приоплате пластиковыми картами) в установленных случаях должна применяться контрольно-кассоваятехника, включенная в Гос. Реестр.

Нарушение правил работы с наличными деньгами влечет административнуюответственность должностных лиц организации в размере от 4000 до 5000 рублей и организациикак юридического лица — 40000 — 50000 рублей (ст.15.1 КоАП РФ).

Денежные документы — документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенныеорганизацией и хранящиеся в его кассе.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиесяв кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки,оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.

К денежным документам НЕ относятся:

документы на нематериальные активы (их учитывают на счете 04)

ценные бумаги (учитываются на счете 58)

бланки строгой отчетности (учитываются на счете 006)

выкупленные у акционеров акции (счет 81)

Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат наих приобретение. Приобретение денежных документов может осуществляться за наличныйи безналичный расчет.

Оприходованные в кассе денежные документы (путем оформления приходногокассового ордера) выдаются подотчетным лицам для использования или реализуются сотрудникаморганизации по льготным ценам (выбытие оформляется расходным кассовым ордером).

В кассовой книге движение денежных документов отражается обособленно.Ежемесячно кассир сдает отчет о движении денежных документов.

Для открытия валютного счета, необходимо представить в банк следующийпакет документов:

заявление на открытие валютного счета

заполненный договор банковского счета (2 экз)

нотариально заверенные копии учредительных документов (устав,учредительный договор, решение и т.д.)

нотариально заверенную копию свидетельства о государственнойрегистрации

копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе

карточка с образцами подписей лиц, имеющих право распоряжатьсясчетом и образцом оттиска печати

копию информационного письма об учете в органах статистики

иные документы по требованию банка

справку об открытии расчетного счета.

Если организация открывает валютный счет в том же банке, гдеу нее уже открыт расчетный счет, то потребуется только заявление на открытие валютногосчета и заполненный договор валютного счета с банком.

При открытии валютного счета банк открывает текущий валютныйсчет (предназначенный для учета валюты, находящейся в распоряжении организации)и транзитный валютный счет, который служит для зачисления поступающей на ваш счетвалюты.

Об открытии валютного счета нужно сообщить в налоговую инспекцию.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемыхна счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», представляютсяв валюте Российской Федерации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валютесначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этогоданные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсуЦентрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующихстрок формы.


3. Учет расчетных операций

Учёт расчётов с подотчётными лицами и их документальное оформление

Предприятие в процессе финансово-хозяйственной деятельности своиработникам выдает некоторые суммы в подотчет на операционные, хозяйственные и командировочныерасходы. Средства на операционные и хозяйственные расходы выдаются по распоряжениюруководителя предприятия ограниченному кругу лиц в установленных для каждого работникаразмерах и на определенные сроки. С каждым работником, внесенным в список постоянныхполучателей денег на хозяйственно-операционные расходы, должен быть заключен договоро материальной ответственности. Выдача денег в подотчет оформляется и осуществляетсятолько расходным кассовым ордером.

Неиспользованные наличные деньги, выданные в подотчет, должныбыть возвращены в кассу предприятия не позднее трех дней по истечении срока, накоторый они были выданы. Деньги в новый подотчет выдаются только при условии полногорасчета по предыдущей подотчетной сумме. Запрещено передавать наличные деньги, выданныев подотчет напрямую от одного лица к другому лицу. После исполнения операции, длякоторой были получены в подотчет деньги, подотчетное лицо предоставляет в бухгалтериюавансовый отчет о расходах с приложенными к нему оправдательными документами, подтверждающимиправильность расходов.

При приобретении товарно-материальных ценностей за наличные деньгик авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие приобретениеих и документы, подтверждающие их оприходование на склад. Если материалы были сразуизрасходованы (ГСМ, канцтовары и др.), к авансовому отчету должны быть приложенытребования с росписью получателей либо другие документы, подтверждающие расход.Подотчетные суммы по истечение трех дней после установленной для отчета даты должнысдаваться в кассу и по ним должен быть предоставлен отчет. Очень часто подотчетныелица не сдают в установленные даты подотчетные суммы и не предоставляют отчеты,тогда бухгалтер включает эти суммы в облагаемый подоходный налог совокупный доходработника. Если подотчетные суммы были выданы без установления срока их возвратаи на отчетную дату такие суммы отражены по Д-ту счета 71, основание для включенияэтих сумм в облагаемый доход работника не имеется. Однако, если потом эта суммабудет списана с подотчетного лица без оправдательных документов, она подлежит включениюв совокупный доход на общих основаниях. Документы, подтверждающие приобретение товарно-материальныхценностей за наличные (копии чеков, квитанции, фактуры, счета и др.) должны содержатьминимум реквизитов, по которым можно определить продавца и его местонахождение.

Торгово-закупочные акты по приобретению товарно-материальныхценностей или услуг должны содержать паспортные данные продавца и место прописки.В противном случае сумма затрат списывается только за счет чистой прибыли с добавлениемтаких сумм к совокупному доходу подотчетного лица.

Подотчетные суммы для контроля за их расходованием учитываютсяпо каждому работнику предприятия в ведомости и журнале-ордере по счету 71.

Журнал-ордер — комбинированный регистр бухгалтерского учета,который сочетает синтетический и аналитический учет с линейной формой записи, тоесть каждой выданной в подотчет сумме отводится одна строка, а записи, связанныес данной операцией (по мере предоставления авансового отчета, сдачи неиспользованныхсредств в кассу, получения денег в погашение перерасхода) производятся в этой строке.

Основанием для заполнения данного бухгалтерского регистра являютсярасходные и приходные кассовые ордера — при выдаче средств в подотчет и возвратеих в кассу, а также авансовый отчет — при списании израсходованных сумм (См. Приложение7).

При этом по дебету счета 71 фиксируются полученные в подотчетили в счет компенсации произведенных расходов денежные средства обычно в корреспонденциисо счетом 50 “касса” (в этом случае возникает задолженность работника перед предприятиемили погашается задолженность предприятия ему), по кредиту же — направление их расходованияв корреспонденции с соответствующими счетами (при этом возникает задолженность работникуили погашается его задолженность перед предприятием).

При имеющихся на счету 71 операциях с валютой его сальдо на конецпериода подлежит переоценке на последний календарный день в отчетном периоде.

Таким образом, может возникнуть курсовая разница — разница междурублевой оценкой имущества, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленнойпо курсу, котируемому ЦБ РФ на дату пересчета или составления отчетности, и рублевойоценки имущества, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскомуучету или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период. Следует отметить,что курсовая разница отражается в первую очередь на том счете, где возникает, тоесть по счету 71.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленныесроки, отражаются по дебету счета 94 (согласно действующему счетному плану) проводкой:

Д 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

К 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета70 “Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаннымииз заработной платы работника) или 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям"(когда удержания не могут быть произведены).

Кроме того, необходимо помнить о включении в облагаемый подоходнымналогом доход работника суммы превышения выплачиваемых суточных, средств за пользованиеличным автотранспортом сверх установленной законодательством компенсации. Такжев облагаемый подоходным налогом доход работника включаются суммы, по которым работникне отчитался в течение установленного срока. По средствам, выданным без установлениясрока возврата, отраженным на отчетную дату по дебету счета 71, налог не удерживается.Но при последующем списании средств из подотчета без оправдательных документов этасумма облагается подоходным налогом на общих основаниях. При этом подоходный налогначисляется по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредитасчета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

Что касается списания из подотчета работника суммы превышенияпротив установленных норм, то они в связи с внесенными в Положение о составе затратизменениями фиксируются по кредиту 71 с отнесением на себестоимость, но для целейналогообложения отражаются отдельно.

К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически,по существу, на соответствие выданного аванса назначению и утвержденным руководителем.Бухгалтер в процессе обработки авансового отчета проставляет на оправдательных документахи на отчете имеющие место бухгалтерские проводки, которые показывают направлениерасходования средств.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющиесырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные видыуслуг и выполняющие различные виды работ

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнениеработ и оказание услуг подрядчиками производятся на основании заключенных Вашимпредприятием договоров поставки, подряда, поручения, контрактации, энергоснабженияи других.

В договорах содержатся вид поставляемых товаров, выполняемыхработ или услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказанияуслуг, порядок расчетов (условия платежей). (Подробнее о договорах — см. брошюры«Продажа товаров» и «Договоры» из блока «Законодательство»)

Порядок расчетов между Вашим предприятием и его партнерами, находящимисяна территории РФ, определяется Положением ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с изменениями от 3 марта 2003 г.).

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов запоставленную продукцию или оказанные услуги.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Авансы выданные также учитываютсяна счете 60.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»ведется учет расчетов за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы,оказанные услуги:

расчетные документы, по которым акцептованы и подлежат оплате;

расчеты, по которым производятся в порядке плановых платежей;

расчетные документы, по которым не поступили (неотфактурованныепоставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»в корреспонденции со счетами производственных запасов (№№ 10-16), товаров (№№ 41,45),затрат на производство (№№ 20-29) отражается задолженность Вашего предприятия поставщиками подрядчикам:

за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятыеработы и услуги;

за услуги по доставке товарно-материальных ценностей;

за услуги по переработке материалов Вашего предприятия стороннимиорганизациями.

В задолженность поставщикам и подрядчикам включается также иналог на добавленную стоимость.

Суммы, отражаемые по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» зависят также от соответствия сроков поступления материальныхценностей и платежных документов.

При учете расчетов по импорту к счету 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» открывается субсчет «Импортные поставки». По кредитуэтого субсчета записываются суммы расчетных документов иностранного поставщика.Расчеты ведутся в валюте контракта. Курсовая разница, возникающая между курсом дняакцепта и курсом дня оплаты, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если условия договоров поставки или подряда предусматривают авансовыеплатежи (предварительную оплату), то сумма авансов, выдаваемых поставщикам и подрядчикам,отражается на счете 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным».

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62«Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуетсяв корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуетсяв корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступившихплатежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансови предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя(заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делаетсязапись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашениязадолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этомпостроение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимыхданных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которыхне наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средстване поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанныхорганизаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность,ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На этом счете отражаютсяоперации по всем видам расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплатетруда, расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 могут быть открыты субсчета:

73-1 — «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 — «Расчеты по возмещению материального ущерба»и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»отражаются расчеты с работниками предприятия по предоставленным им займам, например,на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или строительство садовыхдомиков и т.д. По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»отражается сумма предоставленного займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса»или 51 «Расчетный счет».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работникомпредприятию в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальныхценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Учет расчетов с бюджетом.

Ваше предприятие становится налогоплательщиком с момента государственнойрегистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетныефонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.

Нарушение этой обязанности влечет административную ответственностьдля предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовнымзаконодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

Для открытия счета в банке, то есть для начала фактического веденияхозяйственных операций, требуется представить документ, подтверждающий постановкупредприятия на учет в налоговом органе. Необходимо также уведомить налоговый органоб открытии счета в банке и об его реквизитах.

Таким образом, налоговые службы получают возможность контролироватьсвоевременность и правильность налоговых платежей Вашего предприятия.

Основные нормативные документы:

1. Налоговый кодекс РФ

2. Федеральный закон № 129 — ФЗ «О бухгалтерском учете»от 21.11.96г.

3. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению(Приказ Минфина России от 31.10.2000г. № 94н).

 

4. Учет товаров и тары, начисленной торговой наценки

В организации может быть сосредоточено большое количество тарыпод товаром и порожней. Порядок контроля над полным поступлением и правильным принятиемк учету тары в основном такой же, что и для МПЗ. Приемка тары в организации осуществляетсяна основании счетов-фактур, накладных и других сопроводительных документов. Одновременнос проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Если количествои качество тары не соответствует сопроводительным документам, то составляется актв таком же порядке, как и по товарам.

Различают несколько видов тары:

многооборотная тара (используется многократно и подлежит обязательномувозврату поставщику). К многооборотной таре могут быть отнесены металлическая ипластмассовая тара (корзины, бочки, фляги), деревянная тара (ящики, бочки и другие),картонная тара (коробки). Гарантией возврата тары является залог, который возвращаетсяпосле получения назад порожней тары поставщиком.

тара однократного использования;

В организации обязательно должен быть предусмотрен раздельныйучет тары, которая:

принята к учету на основании товаросопроводительных документовпоставщиков;

не включена в товаросопроводительные документы поставщика, апринята к учету с составлением акта и оценкой организацией по цене возможной реализации;

относится к основным средствам.

Учет тары в организации ведется по ценам приобретения. Стоимостьтары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-транспортных накладных,счетах-фактурах отдельной строкой.

Бой, лом и порча тары оформляются актом, при этом причиненныйущерб должен быть взыскан с виновных лиц.

Учет тары в организации, также как и при учете товаров, осуществляетсяна складах и в бухгалтерии. Материально ответственные лица ведут учет тары по количеству,наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятсяна основании первичных документов на поступление и выбытие товаров. Все документына поступление и выбытие тары должны сдаваться материально ответственными лицамив бухгалтерию вместе с товарными отчетами или сопроводительными реестрами. Проверенныедокументы служат основанием для отражения поступления и выбытия тары в бухгалтерскомучете организации.

Учет тары организации ведут на активном счете 10 «Материалы»,субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы».

Если в организации сосредоточено большое количество разных видовтары с разными ценами, то учет движения тары производят по средним учетным ценам,которые устанавливают по отдельным группам тары.

Если тару учитывают по средним учетным ценам, то в течение месяцаразницу между стоимостью по ценам приобретения и средними учетными ценами можноотражать на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».По окончании месяца дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16 «Отклонениев стоимости материальных ценностей» распределяют между выбывшей за месяц иоставшейся в организации на конец месяца тарой по среднему проценту.

Организациям дано право самим формировать розничные цены товаров.При этом они могут использовать Методические рекомендации по формированию и применениюсвободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденные письмом МинэкономикиРФ от 06.12.95 № СИ-484/7-982 (далее — рекомендации). В этом документе указано,что наценка определяется в соответствии с конъюнктурой рынка, качеством и потребительскимисвойствами товаров. Она должна покрывать издержки обращения, суммы налогов, а такжевключать в себя доход организации. В состав издержек обращения торговой организациивходят транспортные расходы, расходы на оплату труда и отчисления на социальныенужды (ЕСН, страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний),расходы на аренду, амортизационные отчисления, расходы на рекламу и другие.

Действующее законодательство не ограничивает максимальный размернаценки для большинства видов товаров. Организации определяют размер наценки самостоятельно.Государство регулирует цены, в частности, на следующие товары:

продукты детского питания;

лекарственные средства;

медицинские изделия;

продукцию предприятий общественного питания при школах, училищах,средних и высших учебных заведениях;

продукцию, продаваемую в районах Крайнего Севера и приравненныхк ним местностях.

Предельный размер наценок на перечисленные товары устанавливаютместные органы исполнительной власти. Это установлено постановлением ПравительстваРФ от 07.03.95 № 239. Что же касается цен на лекарства и медицинские изделия, тоони формируются в соответствии с постановлением Правительства РФ от 30.07.94 № 890«О государственной поддержке развития медицинской промышленности и улучшенииобеспечения населения и учреждений здравоохранения лекарственными средствами и изделиямимедицинского назначения». Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственныхсредств, цены на которые в настоящее время регулируются государством, утвержденраспоряжением Правительства РФ от 20.03.03 № 357-р.

Перечень продукции производственно — технического назначения,товаров народного потребления и услуг, на которые государственное регулированиецен (тарифов) на внутреннем российском рынке осуществляют Правительство РФ и федеральныеорганы исполнительной власти также утвержден постановлением № 239. В этот перечень,в частности, включены протезно‑ортопедическиеизделия, алкогольная продукция крепостью свыше 28%, производимая на территории РФили ввозимая на таможенную территорию России.

После того, как продавец примет решение о размере торговой наценки,ему следует отразить его в реестре розничных цен. В нем формируется розничная ценатоваров, и реестр является первичным документом для начисления наценки. В приложении2 к рекомендациям приведена форма такого реестра. Поскольку рекомендации не обязательнык применению, то организация может составить реестр и в произвольной форме. Приэтом не нужно забывать об обязательных реквизитах первичных документов, перечисленныхв статье 9 закона о бухучете.

Сумма торговой наценки отражается в бухгалтерском учете по дебетусчета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка».

 

5. Учет труда и заработной платы

Учет оплаты труда

Основные нормативные документы:

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г.;

Налоговый Кодекс (часть 2);

Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда иего оплаты»;

Порядок заполнения и представления формы федерального государственногостатистического наблюдения N ПМ «Сведения об основных показателях деятельностималого предприятия» (утв. постановлением Госкомстата РФ от 15 декабря 2003 г. N 112);

Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Учет отработанного времени

Для учета рабочего времени используется табель, который ведетсянепосредственно в отделах предприятия. С его помощью фиксируются сведения об отработанномвремени, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу.

Ведение табелей учета рабочего времени должно осуществлятьсяв соответствии с требованиями трудового законодательства всеми предприятиями с использованиемотраслевых унифицированных форм. На данный момент по учету труда разработаны унифицированныеформы №Т-12 и №Т-13.

Форма №Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплатытруда» и форма №Т-13 «Табель учета рабочего времени» применяютсядля ежедневного отражения времени прихода работников на работу и ухода с работы,продолжительности рабочего времени, случаев опоздания на работу, неявок, простоев(с указанием причин). Кроме того, в табеле фиксируются часы, отработанные сверхурочно,в ночное время, в выходные и праздничные дни и т.д.

Заполненный табель подписывается лицом, ответственным за еговедение, и руководителем, после чего сдается в бухгалтерию предприятия, где на егооснове начисляется заработная плата.

Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам:

отработанное время (в пределах рабочего дня, сверхурочные часы,работа в выходные и праздничные дни, служебные командировки);

оплачиваемое неотработанное время (ежегодные отпуска, вынужденныепростои, временная нетрудоспособность, выполнение государственных и общественныхобязанностей);

неоплачиваемое неотработанное время (прогулы, опоздания);

Неявки и опоздания на работу по уважительным причинам оформляютсяразличными документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнениигосударственных и общественных обязанностей и другими. Эти документы после отметкив табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.

Учет начисления заработной платы

Учет оплаты труда осуществляется на основе первичных документов:

приказ (распоряжение) о приеме на работу,

приказ (распоряжение) о переводе на другую работу,

заявление о предоставлении отпуска,

приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора,

табель,

расчетная и платежная ведомости.

Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведетсяна пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На этомсчете отражаются операции по расчетам с персоналом, как состоящим, так и не состоящимв списочном составе предприятия, по оплате труда, а так же по выплатам доходов поакциям и другим ценными бумагам данного предприятия.

Дополнительная заработная плата (ежегодные отпуска, вынужденныепростои, временная нетрудоспособность, выполнение государственных и общественныхобязанностей) начисляется на основании документа, подтверждающего право работникана оплату за непроработанное время, по среднему заработку.

Оплата отпуска и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск(в случае увольнения работника, не использовавшего отпуск) производятся по среднемузаработку независимо от того, получают ли работники сдельную или повременную заработнуюплату. При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсацийза неиспользованный отпуск учитываются все виды заработной платы вне зависимостиот систематичности их выплаты, в том числе: производственные премии, доплата засверхурочные работы, надбавки за выслугу лет, заработная плата за время неиспользованногоотпуска и за работу в ночное время.

Расчет среднего заработка работника независимо от режима егоработы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактическиотработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Среднийзаработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпускаисчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременностии родам производится по фактическому заработку работника. В фактический заработоквключаются все виды заработной платы, на которые начисляются взносы на социальноестрахование, за исключением: заработной платы за работу в сверхурочное время, задни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, военных сборов, выплатединовременного характера, не предусмотренных принятой системой оплаты труда. (Подробнеесм. Положение «О порядке обеспечения пособиями по государственному социальномустрахованию» (утв. постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6).

На суммы произведенных начислений заработной платы, пособий посоциальному страхованию, доходов от участия в предприятии увеличивается задолженностьпредприятия перед работниками по оплате труда, которая отражается по кредиту счета70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленная заработная плата относится на себестоимость продукции,т.е. на счета учета затрат на производство. Пособия по временной нетрудоспособностиотносятся на уменьшение фонда социального страхования.

Выдача денег производится по платежной (расчетно-платежной) ведомости.На титульном листе делается разрешительная надпись о выдаче денег руководителеми главным бухгалтером с указанием сроков выдачи и размера суммы прописью. Разовыевыдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по расходному кассовомуордеру.

По истечении установленных на предприятии сроков выдачи заработнойплаты кассир в платежной ведомости делает пометку против фамилий лиц, не получившихденьги, «депонировано», составляет реестр депонированных сумм, а в концеведомости делает надпись о фактически выплаченной сумме, о суммах, подлежащих депонированию,ставит свою подпись, записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму, проставляетна ведомости номер расходного кассового ордера.

Депонированные суммы сдаются в банк. На сданные суммы составляетсяобщий расходный кассовый ордер. Депонированные суммы хранятся до востребования втечение трех лет. По прошествии трех лет невостребованные суммы зачисляются в доходпредприятия.

Учет удержаний из заработной платы.

Из начисленной заработной платы работников производятся следующиеудержания:

налог на доходы физических лиц,

по исполнительным документам судов,

своевременно не возвращенные подотчетные суммы,

размер причиненного предприятию материального ущерба,

за товары, купленные в кредит,

по полученным займам и другие.

Если предприятие избрало для себя простую форму бухгалтерского,то все расчеты по оплате труда и удержания из нее учитываются в ведомости«Учет заработной платы». Эта ведомость используется для расчета размеровзаработной платы и удержаний, а также для выдачи денежных средств при окончательномрасчете (для промежуточных выплат используется обычная платежная ведомость).

При открытии ведомости записываются данные о не выданной работникамзаработной плате, затем суммы начисленной заработной платы и удержаний из нее. Вконце каждого месяца ведомость закрывается, а в начале следующего месяца заводитсяновая ведомость.

 

6. Учет расходов на продажу (издержек обращения)

В бухгалтерском учете затраты признаются по правилам, которыепрописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее- ПБУ 10/99). Затраты — стоимость ресурсов, использованных на определенные цели.В этом определении следует выделить три момента:

1. затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных,трудовых, финансовых);

2. величина использованных ресурсов должна быть представленав денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

3. понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретнымицелями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществлениекапитальных вложений и т.д.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным,ничего не означающим.

Перечень выбытия активов, не признаваемых расходами, показывает,что понятие «расходы» предусматривает ограничение по цели использованияресурсов. Например, затраты на приобретение основных средств в отчетном периодене будут признаны расходами. К расходам будут отнесены лишь амортизационные отчисленияпо приобретенным основным средствам. Роме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд условийпризнания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках. Помимо понятия«расходы» на практике используется понятие «издержки обращения».Данное понятие в настоящее время применяется в основном организациями торговли иобщественного питания и соответствует понятию «расходы по обычным видам деятельности».

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществленияи направлений деятельности организации подразделяются на:

1. расходы по обычным видам деятельности;

2. прочие расходы;

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанныес изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнениемработ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых являетсяпредоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование)своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаютсярасходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметомдеятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентовна изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которыхсвязано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых являетсяучастие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельностисчитаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. Расходы,осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование(временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентовна изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметомдеятельности организации, относятся к прочим расходам. Расходами по обычным видамдеятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальныхактивов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме,исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной формеили величине кредиторской. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов,то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты икредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). Расходы по обычным видамдеятельности формируют:

1. расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товарови иных материально-производственных запасов;

2. расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки(доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции,выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров(расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов,а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческиерасходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должнабыть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты, затратына оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Дляцелей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Прочими расходами являются:

1. расходы, связанные с предоставлением за плату во временноепользование (временное владение и пользование) активов организации;

2. расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающихиз патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности;

3. расходы, связанные с участием в уставных капиталах другихорганизаций;

4. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списаниемосновных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностраннойвалюты), товаров, продукции;

5. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей впользование денежных средств (кредитов, займов);

6. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитнымиорганизациями;

7. отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствиис правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценениевложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признаниемусловных фактов хозяйственной деятельности;

8. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

9. возмещение причиненных организацией убытков;

10. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

11. суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковойдавности, других долгов, нереальных для взыскания;

12. курсовые разницы;

13. сумма уценки активов;

14. перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанныхс благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий,отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичныхмероприятий;

15. прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствиячрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара,аварии, национализации имущества и т.п.).

В целом, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличииследующих условий:

1. расход производится в соответствии с конкретным договором,требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2. сумма расхода может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операциипроизойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что врезультате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации,имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенностьв отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией,не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организациипризнается дебиторская задолженность. Расходы подлежат признанию в бухгалтерскомучете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и отформы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Таким образом, расходы на продажу это общее название затрат,связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Понятие «расходына продажу» идентично понятиям «коммерческие расходы» и «издержкиобращения», ранее применяемым в бухгалтерском учете. Для производственных предприятийтакого рода затраты называются еще коммерческими, а в части осуществляемой ими торговойдеятельности — издержками обращения, которые необходимо учитывать. Расходы на продажувместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданнойпродукции. В бухгалтерском учете такие затраты отражаются на счете 44 «Расходына продажу».

Построение системы счетов учета затрат в организации зависитот многих факторов: технологии производственного процесса, организационной структурыпредприятия, осуществляемой деятельности, видов выпускаемой продукции (работ, услуг),варианта сводного учета затрат.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, следующие расходы (издержкиобращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий,сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу;на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаютсясуммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров,работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90«Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

Расходы на продажу — это есть затраты, связанные с реализациейпродукции (товаров, работ, услуг). Для производственных предприятий эти затратыназываются коммерческими, а для предприятий торговой деятельности — издержками обращения.Во всех организациях затраты группируются по статьям типовой номенклатуры. Составрасходов на продажу в производственных и торговых организациях различны, в зависимостиот специфики и направления деятельности каждой конкретной организации. Вопрос опостроении в бухгалтерском учете номенклатуры затрат находится всецело в компетенциируководителей предприятия. Организация может выбрать любой вариант учета расходовна продажу, закрепив свой выбор в приказе об учетной политике.

Бухгалтерский учет расходов на продажу в организации торговлидолжен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов,а также контроль за исполнением материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Учетзатрат в организациях осуществляется в соответствии с двумя основными нормативнымидокументами: ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Методическими рекомендациями.«Расходы на продажу» — традиционное название счета 44 «Издержки обращения»,который применялся только в торговле. Новое название носит явно двусмысленный характер.Его прямое прочтение — расходы, связанные с продажей товаров. Особым в характеристикесчета 44 «Расходы на продажу» является указание, что на нем обобщаютсярасходы, связанные с продажей не только продукции и товаров, но и работ и услуг.Различные комментаторы его относят к счетам: операционным. Счет 44 «Расходына продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажейпродукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы(издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержаниезданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; нарекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию(свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительныхи приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах. Подебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенныхорганизацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Этисуммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». Причастичном списании подлежат распределению.

Расходы на продажу согласно учетной политике организации списываютсяв дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично. В бухгалтерском учететорговой организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшениевыручки от продаж двумя способами: все расходы в полном объеме; транспортные расходы,учитываемые на счете 44, — пропорционально себестоимости проданных товаров, остальныерасходы на продажу — в полном объеме. В налоговом учете торговой организации установлениной порядок (ст.320 НК РФ). Расходы торговой организации разделяются на прямыеи косвенные. К прямым относятся транспортные расходы, если они не включены в ценуприобретения этих товаров по условиям договора. Все остальные расходы текущего месяцапризнаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме. Сумма транспортныхрасходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитываетсятак:

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остаткутоваров на конец месяца, рассчитывается так (ст.320 НК РФ):

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнитьтребования и бухгалтерского, и налогового учета, нужно транспортные расходы, связанныес доставкой товаров до склада, списывать по итогам месяца в уменьшение выручки отпродаж в порядке, предусмотренном в ст.320 Налогового кодекса РФ, а остальные расходына продажу — в полном объеме. Порядок списания расходов на продажу мы должны зафиксироватьв учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете списание расходов на продажу отражаетсяпри помощи проводки:

Дебет 90-2 Кредит 44 — списаны расходы на продажу по итогам месяца.

 

7. Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства организации в процессе производства постепенноизнашиваются. Износ — стоимостной показатель потери объектами основных средств физическихкачеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого — стоимости.Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств (источников),необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основныхсредств. Такое накопление достигается за счет включения в издержки производствасумм отчислений, которые называются амортизационными.

С 1 января 1998 года введен новый порядок начисления амортизации.Имущество, подлежащее амортизации, должно быть сгруппировано по следующим четыремкатегориям:

- здания, сооружения и их структурные компоненты;

- легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудованиеи мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;

- технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование, а такжематериальные активы, не включенные в предыдущие категории;

- нематериальные активы.

Согласно ПБУ 6/2001 организации могут относить начисленные суммыамортизационных отчислений по объектам основных средств не на себестоимость илииздержки обращения и другие счета, а непосредственно на счет прибылей и убытков.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующихспособов начисления амортизационных начислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основныхсредств производится в течение всего его срока полезного использования.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе — исходя их первоначальной стоимости объектаосновных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использованияэтого объекта;

при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимостиобъекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленнойисходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годовогосоотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта,а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектамосновных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисленияв размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции(работ), начисление амортизационных отчислений производится исходя из натуральногопоказателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальнойстоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) завесь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяетсяорганизацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляютсяс первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскомуучету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списанияэтого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением право собственностиили иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаютсяс первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этогообъекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течении срока полезного использования объекта основных средствначисление амортизационных отчислений не приостанавливаются, кроме случаев их нахожденияна реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам,проведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трехмесяцев.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на периодвосстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12месяцев.

Амортизация не начисляется по объектам основных средств, полученнымпо договорам дарения, а также безвозмездно в процессе приватизации.

Для обобщения информации о динамике износа основных средств ворганизациях ведется счет 02 «Износ основных средств» по двум субсчетам:

1. Износ собственных основных средств.

2. Износ имущества, сданного в лизинг.

При начислении износа машин и оборудования, зданий, сооруженийи инвентаря общецехового назначения составляется проводка:

Дт. сч. 20, 23,25Кт. сч.02

При начислении износа основных средств, используемых для общезаводскихпроизводственных нужд, составляется проводка:

Дт. сч.26Кт. сч.02

Достоверность ежемесячных расчетов износа (амортизации) контролируетсясопоставлением приводимых в этих расчетах показателей с данными регистров синтетическогои аналитического учета движения основных средств.

Накопленныйна счете 02 износ является источником погашения первоначальной (восстановительной)стоимости основных фондов.

Нематериальныеактивы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по ихдоведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированныхцелях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производстваили обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока полезного ихиспользования.

Существуютпо крайней мере три варианта установления срока использования нематериальных активов:

1. Срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком ихдействия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величинаамортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимостинематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного соответствующимдоговором.

2. Предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальныхактивов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объектанематериальных активов в этом случае должен быть не менее одного года, так как поотношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие«долговременный».

3. Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов,то нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срокадеятельности предприятия).

Так каквеличина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость,то в итоге это влияет на финансовый результат — балансовую прибыль. Любое отступлениеот установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведет к искажениюприбыли как базы для налогообложения. Поэтому задача аудитора в данном случае — обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.


8. Учет финансовых вложений

Финансовые вложения — это инвестиции в ценные бумаги, уставныекапиталы других организаций, также в виде предоставленных другим организациям займам.

Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

По назначению:

Приобретенные с целью получения дохода по ним

Приобретенные для целей перепродажи

В зависимости от срока, на который приобретены

Долгосрочные (более 1 года)

Краткосрочные

По связи с уставным капиталом

Финансовые вложения с целью образования уставного капитала

Вложения в долговые ценные бумаги

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для принятияк бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременноевыполнение условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существованиеправа у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или другихактивов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовымивложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход)в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.

К финансовым вложениям относятся:

государственные и муниципальные ценные бумаги,

ценные бумаги других организаций, в т. ч. облигации, векселя;

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (вт. ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы,

депозитные вклады в кредитных организациях,

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступкиправа требования, и пр.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарищапо договору простого товарищества.

К финансовым вложениям не относятся:

собственные акции, выкупленные у акционеров;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцупри расчетах за продукцию, работы, услуги;

вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественнуюформу, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусстваи иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основныесредства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы неявляются финансовыми вложениями.

 

9. Учет капитала и резервов

Уставный капитал — это сумма средств, первоначально инвестированныхсобственниками для обеспечения уставной деятельности организации.

Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиватьсяили уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрациейизменений в учредительных документах.

Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества,право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу,а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам.При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежнойформе долю, внесенную в уставный капитал.

При регистрации организация в учредительных документах самостоятельноопределяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера,установленного законодательно.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал».После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц)на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженностиучредителей по неоплаченным вкладам.

Д75-1 К80 — сформирован уставный капитал

Д50 (51, 10, 08…) Д75-1 — внесены вклады учредителей в уставныйкапитал.

Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотныеактивы, запасы, ценные бумаги и другие активы.

Изменение уставного капитала может быть произведено при сменеорганизационно-правовой формы, а также в случаях:

Увеличение УК

При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладовД75.1 К80

При использовании части нераспределенной прибыли или добавочногокапитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д83,84 К80

В случае увеличения номинала акций (для АО) Д 50 (51, 70, 75.1)К80

Уменьшение УК

При выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 К75.1

при уменьшении номинальной стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1)

При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Д80К81

При неполном покрытии подпиской на акции величины уставного капитала

Если величина уставного капитала ниже стоимости чистых активоворганизации Д80 К84

При ликвидации организации

На счете 75 «Расчеты с учредителями» отдельно ведетсяучет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам.

Разница между величиной уставного капитала (К80) и дебиторскойзадолженностью по вкладам (75-1) представляет собой величину оплаченного капитала.

Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителями видам изменений уставного капитала.

Создание резервного капитала в обязательном порядке касаетсяакционерных обществ и совместных организаций. Остальные организации могут создаватьрезерв в добровольном порядке.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательствомпутем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставомобщества и должен находиться в пределах 15% уставного капитала для акционерногообщества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли)и 25% — для совместных предприятий.

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерьи убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных акций и погашениеоблигаций. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервногокапитала, а по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета показывает суммунеиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Д82 К84 — Сформирован резервный капитал (учтены ежегодные отчисления)

Д84 К82 — Покрыт убыток за счет резервного капитала

Д66, 67 К82 — Погашены облигации

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобыобеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Добавочный капитал включает в себя:

прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки

эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостьюакций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерногообщества).

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83«Добавочный капитал».

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочногокапитала. Дебетовые записи по счету могут иметь место в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихсяпо результатам его переоценки;

направления средств на увеличение уставного капитала;

распределения сумм между учредителями организации.

Корреспонденция счеов по счету 83:

Д 01 К83 — Увеличение добавочного капитала за счет дооценки имущества

Д 50, 51, 52 К83 — Увеличение добавочного капитала за счет эмиссионногодохода

Д83 К80 — Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала

Д83 К01 — Уменьшение добавочного капитала за счет уценки имущества

Д83 К75 — Распределение добавочного капитала между учредителями.

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению использованиясредств.

К целевому финансированию относятся средства, получаемые организациейна строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров,содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются:

ассигнования из бюджета;

взносы физических лиц;

средства, поступающие от других организаций;

средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии сутверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет86 «Целевые финансирование и поступления». Поступление средств отражаютпо кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», а расходование — по дебету в корреспонденции сосчетами:

20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственныерасходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческойорганизации;

83 «Добавочный капитал» — при использовании средствцелевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческойорганизацией бюджетных средств на финансирование расходов.

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средстви в размере источников поступления.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив РФ разрешено создавать резервы на:

предстоящую оплату отпусков;

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

выплату вознаграждений по итогам работы за год;

ремонт основных средств;

покрытие иных предвиденных затрат;

и другие цели, предусмотренные законодательством.

Резервирование тех или иных сумм отражается по дебету счетов20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 96«Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятсяв дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами:

70, 69 — на суммы оплаты труда работникам, включая платежи насоциальное страхование и обеспечение, за время отпуска, ежегодного вознагражденияза выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год;

23 — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделениеморганизации, и т.д.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»ведется по отдельным резервам.


10. Учет списания торговой наценки и определение финансовыхрезультатов хозяйственной деятельности

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычнымивидами деятельности организации, а также для определения финансового результатапо ним предназначен активно-пассивный счет 90 «Продажи».

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажипродукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.Порядок разграничения доходов по обычным видам деятельности и прочих доходов подробноописан в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Отражение в учете реализации товаров зависит от выбранного методаего оценки — в покупных ценах (без использования счета 42 «Торговая наценка»)или в продажных ценах — с использованием счета 42 «Торговая наценка».

При ведении учета по покупным ценам доход от реализации выявляетсяавтоматически как кредитовое сальдо счета 90 «Продажа» в результате записейпо отражению в учете реализации и списанию реализованных товаров.

При ведении учета по продажным ценам реализованная наценка должнабыть рассчитана одним из следующих способов:

по общему товарообороту;

по ассортименту товарооборота;

по среднему проценту;

по ассортименту остатка товаров.

Формула, применяемая при расчете реализованной наценки (валовыйдоход — ВД) по товарообороту, выглядит следующим образом:

ВД = Т х РН: 100,

где Т — общий товарооборот (кредитовый оборот счета 90«Продажи»), РН — расчетная торговая надбавка.

Показатель товарооборота, конечно, будет известен, но как определитьрасчетную торговую надбавку?

Для ее расчета в свою очередь используют следующее уравнение:

РН = ТН: (100 + ТН),

где ТН — торговая надбавка, %.

Расчетная торговая надбавка необходима для того, чтобы найтивеличину торговой наценки от суммы товарооборота.

Но как можно заметить, особенностью этого способа является то,что он может применяться только при условии наличия на предприятии по всем товарамодинакового процента торговой надбавки.

Если же ее размер в течение отчетного периода изменялся, следуетопределить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговойнадбавки.

В случае же применения на предприятии различных наценок на разныегруппы товаров используется другая формула. При этом валовый доход по ассортиментутоварооборота определяется по формуле:

ВД = (Т1 х РН1 + Т2 х РН2 +. + Тn х РНn): 100,

где Т — товарооборот по группам товаров,

РН — расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Для применения этого способа расчета реализованной наценки необходимобязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товарыс одинаковой надбавкой. Но такой механизм ценообразования можно встретить достаточноредко. Ведь, чтобы выживать и развиваться, необходимо работать более гибко. В какие-топериоды цена может повышаться, в какие-то (в зависимости от ситуации на рынке) снижаться,и размер наценки даже по группе товаров может изменяться.

Поэтому наиболее распространенным способом является способ расчетапо среднему проценту, который рассчитывается по формуле:

ВД = (Т х П): 100%,

где П — средний процент валового дохода.

В свою очередь:

(ТНн + ТНп — ТНв): (Т + ОК) х 100%,

где ТНн — торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетногопериода (сальдо счета «Торговая наценка» на начало отчетного периода);

ТНп — торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период(кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период);

ТНв — торговая надбавка на выбывшие товары (возврат товаров поставщикам,списание порчи товаров и т.п.) (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка»за отчетный период);

ОК — остаток товаров на конец отчетного периода (дебетовое сальдосчета 41 «Товары» на конец отчетного периода).

Несмотря на то, что формула выглядит достаточно внушительно изапутанно сам расчет большой проблемы не представляет.

Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяетсяпо формуле:

ВД = (ТНн + ТНп — ТНв) — ТНк,

где ТНк — торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетногопериода

При любом варианте учетных цен на товары на кредите счета 90«Продажи» всегда отражается продажная стоимость реализованных товаров.Этот показатель можно назвать иначе: «выручка от реализации товаров» или«товарооборот».

Отпуск продукции потребителям должен оформляться товарной накладной(форма № ТОРГ-12), утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 года№ 132 «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учетуторговых операций».

Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляростается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основаниемдля их списания.

На первом экземпляре товарной накладной остается отметка покупателяи роспись его ответственного лица, произведшего получение ценностей, в подтверждениетого, что передача ценностей произошла и претензий к продавцу не имеется. Если отпускценностей происходит со склада продавца, то ответственный работник покупателя такжедолжен предъявить доверенность, подтверждающую его право получить ценности. Второйэкземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходованияэтих ценностей.

В результате счет 90 «Продажи», в том числе и по субсчетампо окончании года в ходе проведения реформации баланса будет закрыт. Субсчет 90-9«Прибыль/убыток от продаж» при закрытии по концу года субсчетов будетзакрыт автоматически. Финансовый результат от реализации будет сформирован на счете99 «Прибыли и убытки» ежемесячными проводками со счета 90-9 «Прибыль/убытокот продаж».

То есть по состоянию на 31 декабря отчетного года должна бытьпроведена реформация баланса.

Реформация баланса — это распределение полученной в течение отчетногогода прибыли или списание полученного за год убытка.

Проведение реформации баланса связано с тем, что учет финансовыхрезультатов именно отчетного года производится в учете предприятия нарастающим итогомтолько в течение отчетного года. По окончании года отражение финансовых результатовнарастающим итогом прекращается.

Но помимо финансового результата от реализации продукции (работ,услуг) организация может иметь доходы (убытки) и от операций, не связанных с обычнымивидами деятельности организации. Такие доходы или убытки ПБУ 9/99 «Доходы организации»называет прочими поступлениями и классифицирует:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временноепользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающихиз патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах другихорганизаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности(по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличныхот денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежныхсредств организации, а также проценты за использование банком денежных средств,находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истексрок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие внереализационные доходы.

К прочим также относятся чрезвычайные доходы, каковыми являютсяпоступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственнойдеятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховоевозмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодныхк восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытковорганизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другойпорядок.

В учете для обобщения информации о прочих доходах и расходахотчетного периода, а также о чрезвычайных доходах и расходах предназначен счет 91«Прочие доходы и расходы».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» во многом аналогиченсчету 90 «Продажи». Также по кредиту счета отражаются прочие доходы организации,по дебету ее прочие расходы. И это неудивительно. Эти счета предназначены для выполненияодной цели — выявления финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности.Различие состоит только в том, что каждый из них отображает результаты «своих»операций — обычных или «необычных».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открытысубсчета:

91-1 «Прочие доходы» — учитываются поступления активов,признаваемые прочими доходами,

91-2 «Прочие расходы» — учитываются прочие расходы,

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — предназначендля выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2«Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2«Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы»определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно(заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходови расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетическийсчет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

 

11. Бухгалтерская отчетность организации

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных о финансовомположении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в еефинансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Годовой отчет организаций (кроме кредитных, страховых и бюджетных)включает 6 форм. Формы финансовой отчетности носят рекомендательный характер. Присамостоятельной разработке форм организацией должны быть соблюдены общие требованияк бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскуюпроверку отчетности, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности:

Отчет об изменениях капитала (форма N 3)

Отчет о движении денежных средств (форма N 4)

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)

Пояснительную записку.

Подготовка и представление годового отчета, а также сами типовыеформы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующей нормативнойбазой:

«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (редакцияот 18.09.06)

Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерскойотчетности (Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н ред. от 18.09.06)

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту