Реферат: Учет основных средств предприятия
ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственноеобразовательное учреждение высшего профессионального образования
«ЧИТИНСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
(ЧитГУ)
Кафедраэкономики
КУРСОВАЯРАБОТА
подисциплине: Бухгалтерский финансовый учет
на тему: Учетосновных средств предприятия
Выполнила: БСКр-07
Кривоносова Л.Г.
Проверил:
Арбузовская Ю.З.
Чита 2009г.
Содержание
Введение
Первая часть
1. Аналитическийучет основных средств
2. Синтетическийучет наличия и движения основных средств
3. Учет амортизацииосновных средств
4. Учет ремонтаосновных средств
5. Особенности учетаарендованных основных средств
6. Переоценкаосновных средств
7. Инвентаризацияосновных средств
Вторая часть
1. Характеристика предприятия
2. Общие положения
Список используемых источников
Приложения
Введение
Бухгалтерский учет – этосистема наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации встоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования, (обязательствах)и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта (юридического лица).
В данном определенииотражены основные этапы учетного процесса (наблюдение за учетным объектом,измерение, регистрации, обработка учетной информации и передача пользователям)и основные отличия бухгалтерского учета от статистического и оперативного:
Ø Ограничение егорамками хозяйствующего субъекта, в связи с чем бухгалтерский учет имеет гораздоболее узкие рамки, чем статистический, изучающий помимо хозяйственнойдеятельности другие стороны общественной жизни, но более широкие, чемоперативный учет, относящийся только к отдельным сторонам хозяйственнойдеятельности предприятий;
Ø Отражение всейинформации об имуществе, обязательствах хозяйственных операциях предприятия, всвязи с чем он должен быть сплошным и непрерывным, что необязательно длястатистического и оперативного учета;
Ø Отражение егообъектов в стоимостной оценке, что также не обязательно для других видов учета.
Бухгалтерский учетобязаны вести все юридические лица, действующие на территории РФ. Прочиеорганизации или граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, ведутучет и составляют отчетность в порядки, предусмотренным налоговымзаконодательством.
Основными задачамибухгалтерского учета являются:
Ø Формированиеполной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатахдеятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства иуправления, а также для использования налоговыми и банковскими органами,инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми ибанковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;
Ø Обеспечениеконтроля за наличием и движением имущества и рациональным использованиемпроизводственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами исметами;
Ø Своевременностьпредупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;
Ø Выявлениевнутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование;
Ø Оценкафактического использования выявленных резервов.
Основной целью курсовойработы является изучение бухгалтерского учета основных средств филиала ООО «Единаясервисная компания» в г. Красномаменске.
Первая часть
1. Понятие,классификация и оценка основных средств
Основные средства – это часть имущества, используемаяв качестве средств труда при производстве продукции, выполнения работ или оказанияуслуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
В соответствии с ПБУ6/01, который введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001г., припринятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимоединовременное выполнение следующих условий:
Ø Использование ихв производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо дляуправленческих нужд организации;
Ø Использование втечении длительного времени, т.е. срока полезного использованияпродолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если онпревышает 12 месяцев;
Ø Организацией непредполагается последующая перепродажа данных активов;
Ø Способность приноситьорганизации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезногоиспользования является период, в течение которого использование объектаосновных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основныхсредств срок полезного использования определяется исходя из количествапродукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению врезультате использования этого объекта.
В организацияхприменяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии скоторой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому,назначению, видам, принадлежности, использовании.
В зависимости отимеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
Ø Объекты основныхсредств, принадлежащие организации на праве собственности ( в том числе сданныев аренду)
Ø Объекты основныхсредств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственномведении;
Ø Объекты основныхсредств, полученные организацией в аренду.
Оценка основныхсредств. Различаютпервоначальную, остаточную и восстановленную стоимость основные средства,которая определяется для объектов;
Ø Изготовленные насамом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц –исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов,включая расходы по доставке, монтажу, установке;
Ø Внесенныхучредителями в счет их вкладов в уставной капитал (фонд) – по договоренностисторон;
Ø Поученных отдругих организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основныхсредств – по рыночной стоимости на дату оприходования;
Ø Приобретенных подоговорам, предусматривающим использование обязательств (оплату) не денежнымисредствами, — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передачеорганизацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, покоторой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимостьаналогичных ценностей.
При невозможностиустановить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передачеорганизацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам,предусматривающим использование обязательств не денежными сравнимыхобстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Стоимость основныхсредств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению,кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Изменение первоначальнойстоимости основных средств допускается также в случаях достройки,дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующихобъектов.
Оценка объектов основныхсредств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте,производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центральногобанка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Основная стоимостьосновных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимостиамортизации основных средств.
С течением временипервоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичныхосновных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Дляустранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основныесредства и определять восстановительную стоимость.
2. Документальноеоформление движения основных средств
Движение основных средствсвязано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннемуперемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовымиформами первичной учетной документации.
Операциями по поступлениюосновных средств являются ввод из в действие в результате осуществлениякапитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда,лизинг, оприходования неучтенных ранее основных средств, выявленных приинвентаризации, внутреннее перемещение.
Поступающие основные средствапринимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформленияприемке комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачиосновных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколькообъектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеютодинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и тогоже лица.
Поступившее на складоборудование для установки оформляют актом приемке оборудования.
Передачу оборудованиямонтажным организациям оформляют атом приемки-передачи оборудования в монтаж суказанием в нем монтажной организации, наименования и стоимость преданногооборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудованиядефектах.
На дефекты, выявленные впроцессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт овыявленных дефектах оборудования. Акт подписывает представители заказчика,подрядчика и организации-исполнителя.
Приемку законченных работпо ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачиотремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.
Внутреннее перемещениеосновных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, атакже их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом(накладной) приемки-передачи основных средств.
Операции по списанию всехосновных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основныхсредств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа– актом на списание автотранспортных средств.
3. Аналитическийучет основных средств
Основным регистроманалитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевойстороне инвентарных корточек указываются наименование и инвентарный номеробъекта, год выпуска (постройка), дату и номер акта о приемке, местонахождение,первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (дляотнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннееперемещение и причину выбытия.
На оборотной сторонеинвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке,дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтныхработах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточкисоставляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Онимогут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющиходинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковоепроизводственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одномкалендарном месяце.
Инвентарные карточкизаполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, техническихпаспортов и др.) и передаются затем под расписку в соответствующий отделорганизации.
По месту нахождения(эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вестиинвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарнойкарточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальнуюстоимость и данные о выбытии (перемещении) – дату и номер документа и причинувыбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарныхкарточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах ивторой экземпляр предают по месту нахождения объекта. Учет объектов основныхсредств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранностьэтих средств.
В бухгалтерии инвентарныекарточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группыпо видам основных средств.
4. Синтетическийучет наличия и движения основных средств
Синтетический учетналичия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правахсобственности, осуществляется на следующих счетах:
a. 01 «Основныесредства» (активный);
b. 02 «Амортизацияосновных средств» (пассивный)
c. 91 «Прочиедоходы и расходы» (активно-пассивный).
Счет 01 «Основныесредства» предназначен для поучения информации о наличии и движениипринадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихсяв эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Стоимость основныхсредств, поступивших в качестве вклада в уставной капитал, оформляютбухгалтерскими записями:
/>
Основные средства,приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в сомойорганизации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» икредиту счета 08 «Вложение во внеоборотные активы».
Безвозмездное принятыеосновные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложение во внеоборотныеактивы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученныеосновных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «прочиедоходы и расходы».
Следовательно, побезвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерскиезаписи:
/>
При выбытии основныхсредств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение егопервоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основныхсредств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».
При выбытии основныхсредств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа,безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основныесредства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Крометого, по дебету счета 91 отражаются все расходы, связанные с выбытием основныхсредств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля,полученных при ликвидации объектов, и др.).
Таким образом, на счете91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат отвыбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается сосчета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
При продаже основныхсредств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01«Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации попроданным основным средствам — в дебет счета 02 «Амортизация основныхсредств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС поосновным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»)и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательныепроизводства» и др.
При безвозмезднойпередаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основныесредства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». А суммуамортизации – с кредита счета 91 в дебет счета 02 «Амортизация основныхсредств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. побезвозмездно предаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредитасоответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат отбезвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибылии убытки»
Основные средства,переданные в счет вклада в уставной капитал (фонд) других организаций и в счетвклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают поостаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредитасчета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по преданнымосновным средствам – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизацияосновных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основныхсредств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.
Разница междусогласованной оценкой вклада (которая должно быть отражена по счет 58) иостаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочиедоходы и расходы» в качестве операционного дохода или расходы. При этом,если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, тона сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованнаяоценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 икредиту счета 58.
Выявленные по инвентаризациинеучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основныесредства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» споследующим установлением причин возникновения излишки и виновных лиц (убюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).
Для учета выбытияосновных средств к счету 01 «Основные средства» может открыватьсясубсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносятстоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации.Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства»на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
5. Учетамортизации основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01(5) стоимость объектов основных средств погашается начислением амортизации,если иное не установлено Положением.
Амортизация объектовосновных средств производится одним из следующих способов начисленияамортизационных начислений:
Ø Линейнымспособом;
Ø Способуменьшаемого остатка;
Ø Способ списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
Ø Способ списаниястоимости пропорционального объему продукции (работ).
Один из способовприменяется в группе однородных объектов основных средств в течение всего срокаих полезного использования.
Срок полезного использованияобъекта основных средств определяется организацией при принятии объекта кбухгалтерскому учету.
В течение срока полезногоиспользования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений неприостанавливается, кроме случаев нахожд6ения объекта на реконструкции имодернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервациюна срок более трех месяцев.
Не подлежат амортизацииобъекты основных средств, потребительские свойства которых с течением временине изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Объекты основных средствстоимостью не более 20 000,00 руб. за единицу, а также приобретенные книги,брошюры и другие изделия разрешается списывать на затраты на производство(расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
В течение отчетного годаамортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячнонезависимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствахгодовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляетсяравномерно в течение периода работы организации в течение периода работыорганизации в отчетном году.
Амортизационныеотчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующегоза месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-гочисла месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или егосписания.
На практике суммаамортизации за отчетный период определяют следующим образом: к суммеамортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации состоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают суммуамортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Организация вправевыбрать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложенияначисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется всоответствии со ст. 258 и 259 главы 25 Налогового кодекса РФ (9):
1) Амортизируемоеимущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезногоиспользования;
2) Налогоплательщикначисляет амортизацию одним из следующих методов:
a) Линейный;
b) Нелинейный.
При линейном методе суммаамортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объектана норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном – умножениемостаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.
Линейный метод начисленияамортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящимв восьмую – десятую группы амортизируемого имущества. К остальномуамортизируемому имуществу организации вправе применять любой из двух указанныхметодов начисления амортизации.
Для учета амортизацииосновных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основныхсредств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации,накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму пособственным основным средствам производственного назначения отражают по дебетусчетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательное производство»,25 «Общехозяйственные расходы», 26 «Общепроизводственные расходы»и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам,сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочиедоходы и расходы» и кредиту счета 02 9если арендная плата формируетоперационные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения –по дебету счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства» и кредитусчета 02.
По объектам жилищногофонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного идорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки ит.д.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормамамортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в концегода на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Сумма амортизации пополностью амортизированным основным средствам не начисляется.
При выбытии собственныхосновных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизацияосновных средств» с кредита счета 01 «Основные средства»
Аналитический учет посчету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельныминвентарным объектам основных средств.
6. Учетремонта основных средств
По объему и характерупроизводимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основныхсредств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонтыосновных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами сомойорганизации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).
Фактические расходы,связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств,организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения скредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счет 10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).
Организации, особенно ссезонным производством, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средствна осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесообразно открытьсубсчет «Ремонтный фонд» по пассивному счету 96 «Резервыпредстоящих расходов».
Отчисления в ремонтныйфонд оформляются следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 25 «Общепроизводственныерасходы» (и других счетов производственных затрат)
Кредит счета 96 «Резервыпредстоящих расходов».
При образованииремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемогохозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активномсинтетическом счете 23 «Вспомогательное производства». По дебетуэтого счета учитывают фактические затраты по производству капитальному итекущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита фактическуюсебестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо посчету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному илитекущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенноепроизводство».
Оприходованиестроительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основныхсредств. Осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) икредиту счета 23 «Вспомогательные производства».
Списание фактическойсебестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом с использованиемсчета 23, оформляют следующей записью.
Дебет счета 96«Резервыпредстоящих расходов»
Кредит счета 23 «Вспомогательныепроизводства»
На капитальный ремонт,осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком.Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи.Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметнойстоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работподрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующейзаписью:
Дебет счета 96«Резервыпредстоящих расходов»
Кредит счета 23 «Вспомогательныепроизводства»
На капитальный ремонт,осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком.Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи.Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметнойстоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работподрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующейзаписью:
Дебет счета 96«Резервыпредстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд»
Кредит счета 60«Расчетыс поставщиками и подрядчиками».
Затраты по капитальномуремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета60 в дебет счетов издержек производства и обращения.
По окончании отчетногогода затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержкипроизводства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.
В связи с этим суммурезерва, превышающую фактически произведенных затрат на ремонт, по окончаниигода сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостаткасоставляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либосписывают указанную величину на издержки производства или обращения.
Сальдо по субсчету «Ремонтныйфонд» счета 96 «Резервы предстоящих расходов», как правило,должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложенных объектов.
Организации могут затратыпо ремонту основных средств вначале учитывать по дебету счета 97 «Расходыбудущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов илисчета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать насчета издержек производства (обращения). Данный вариант учета расходов поремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонныхотраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основныхсредств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.
Ремонт и содержаниеосновных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибылиорганизации. Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают вдебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных,денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и др.).
7. Особенностиучета арендованных основных средств
В соответствии с ПБУ 9/99и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться всоставе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составеоперационных доходов и расходов.
При первом варианте сдачаимущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этойдеятельности учитывают на счетах учета производственных затрат ( 20, 26, 44 идр.), а доходы – на счете учета выручки от продажи (90).
При втором варианте сдачаимущества в аренду не является предметом деятельности организации и поэтомудоходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочиедоходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.
Произведенные затрат наремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, расчетныхи денежных счетов (10, 70, 69 и др.),
Начислениеамортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодательотносит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью:
Дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы»
Кредит счета 02 «Амортизацияосновных средств»
Начисление арендной платыза отчетный период отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» и по кредиту счета 91 «Прочие доходы ирасходы». Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе полизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредитусчета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Арендная плата, начисленнаяавансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходыбудущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают в дебет счетов51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» с кредитасчета 76. При наличии авансовых платежей на сумму арендной платы начисленной ввиде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.
На стоимостьпроизведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средствапроизводится дооценка основных средств, которая приходуется по дебету счета 01 «Основныесредства» с кредита счета 08 «Вложение во внеоборотные активы».
Арендатор учитываетарендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованныеосновные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договореаренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, иарендодателем.
На сумму арендной платы,начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства иобращения и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»
Начисление арендной платыза будущие периоды отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредитасчета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.
8. Переоценкаосновных средств
Начиная с 1 января 1999г.организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоцениватьполностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимостипутем индексации ( с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета подокументально подтвержденным рыночным ценам. Порядок учета переоценки основныхсредств определен ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Сумма дооценки объектаосновных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капиталорганизации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83 «Добавочныйкапитал»).
Сумма уценки объектаосновных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капиталорганизации (дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы», кредитуютсчет 01 «Основные средства»).
Сумма дооценки объектаосновных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетныепериоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционныхрасходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестведохода. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счета 01 и кредитусчета 91.
Сумма уценки объектаосновных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации,образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущиеотчетные периоды (дебетуют счет 83 «Добавочный капитал», кредитуютсчет 01 «Основные средства»).
Превышение суммы уценкиобъекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации врезультате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится насчет прибылей и убытков в качестве операционного расхода (дебетуют счет 91,кредитуют счет 01).
При выбытии объектаосновных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капиталаорганизации в нераспределенную прибыль организации (кредитуют счет 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)», дебетуют счет 83 «Добавочный капитал»).
Результаты переоценкиосновных средств, проведенной организацией в добровольном порядки, учитываютсядля целей налогообложения.
Для целей налогообложениясумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств,учитываться не будут.
9. Инвентаризацияосновных средств
При инвентаризацииосновных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи ихполное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические илиэксплуатационные показатели.
Выявленные излишкиосновных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основныесредства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При недостаче и порчеобъектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основныесредства» в дебет счета 94 «недостачи и потери от порчи ценностей, асумму амортизации – с кредита счета 01 в дебет счета 02 „Амортизацияосновных средств“. При выявлении конкретных виновников недостающие илииспорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам,действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают скредита счета 94 в дебет счета 73 „Расчеты с персоналом по прочимоперациям“. Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основныхсредств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 „Доходы будущихпериодов“. По мере погашения задолженности ее виновником соответствующуючасть списывают со счета 98 в кредит счета 91 „Прочие доходы и расходы“.
Если конкретные виновникине установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие ииспорченные основные средства списывают у организации с кредита счет а94 нафинансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличениерасходов у некоммерческой организации.
Вторая часть
1. Характеристикапредприятия
Филиал Общества сограниченной ответственностью „Единая сервисная компания АРМЗ“,(далее по тексту – Филиал) является обособленным подразделением Общества сограниченной ответственностью „Единая сервисная компания АРМЗ“,(далее по тексту именуемое Общество), осуществляющего свою деятельность всоответствии с Уставом Общества и законодательством Российской Федерации.
Общество зарегистрировано13 мая 2008 года Межрайонной инспекции ФНС России № 46 по г.Москве, ОГРН1087746628903; ИНН 7708671295; место нахождения Общества: Россия, 101000,Милиютинский пер., д.10, стр.4.
Филиал создан всоответствии со ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст.5федерального закона Российской Федерации „Об обществах с ограниченнойответственностью на основании Решения Общего собрания участников Общества от 16июня 2008г., и действует в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, Уставом Общества, организационно-распорядительными документамиОбщества и Положением.
Полное фирменноенаименование Филиала:
Филиал Общества сограниченной ответственностью “Единая сервисная компания АРМЗ» в г. КраснокаменскеЗабайкальского края.
Сокращенное наименованиеФилиала:
Филиал ООО «ЕСК АРМЗ»в г. Краснокаменске Забайкальского края
Место нахождения филиала:
Россия, 674674,Забайкальский край, г. Краснокаменск, пр. Строителей
Почтовый адрес: 674673,Забайкальский край, г. Краснокаменск, ГОС-4, а/я 89
Основными целями Филиалаявляется расширение деловых связей Общества на территории Забайкальского края,защита интересов Общества на территории Забайкальского края.
Основными видамидеятельности Филиала являются:
Ø Осуществлениематериально-технического обеспечения, закупка и продажа товаров;
Ø Оказаниепосреднических услуг по договорам получения, комиссии, агентским договорам;
Ø Осуществлениеперевозок, организация перевозок, оказание экспедиторских услуг;
Ø Организацияхранения товаров
Ø Представительствоинтересов Общества на территории Забайкальского края;
Ø Содействиеосуществлению Обществом его целей и задач;
Ø Иные видыдеятельности, не запрещенные законодательством
Филиал самостоятельноведет бухгалтерский учет финансово- хозяйственных операций и составляетбухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном действующимзаконодательством Российской Федерации и соответствии с принятой в Обществеучетной политикой
2. Общие положения
2.2.1. Учетная политика устанавливаетсовокупность принципов и правил, регламентирующих методические иорганизационные основы ведения бухгалтерского учета в ООО «Единая сервиснаякомпания АРМЗ» (далее – организация).
2.2.2. В организацииприменяется компьютерная технология обработки учетной информации.
Бухгалтерский учетведется с использованием программы Бухгалтерия 1С-8.0 с использованиемавтоматизированных форм первичной документации, которые формируются вкомпьютерной программе «Управление производственным предприятием на базе1С-8».
2.2.3. «Рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета»,применяемых в организации, приведен в Приложении № 1 к Учетной политике.Порядок документооборота приведен в Приложении № 2 к Учетной политике.
2.2.4. Обязанности поведению бухгалтерского учета и составлению отчетности возлагаются набухгалтерскую службу как отдельное структурное подразделение, возглавляемоеглавным бухгалтером.
2.2.5. Бухгалтерская отчетность,отражающая нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организациии результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал,год), составляется главным бухгалтером.
2.2.6. Организация представляет вобязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность в срок:
- государственномуналоговому органу – до 30 числа месяца, следующего за отчетным (годовая отчетностьсдается в период не ранее 60 дней по окончании отчетного года и в течение 90дней по окончании года);
- государственномуоргану статистики – до 30 числа месяца следующего за отчетным (до 30 марта –годовая отчетность).
Общему собранию участников Обществапредоставляется годовая бухгалтерская отчетность в сроки, определяемые Советомдиректоров Общества.
Организация при формированиибухгалтерской отчетности использует типовые формы бухгалтерской отчетности,разработанные Минфином РФ.
Уровень существенности для целейраскрытия информации в бухгалтерской отчетности устанавливается в размере 5% отитога соответствующих показателей.
2.2.7. Отчетным годом считаетсяпериод с 1 января по 31 декабря включительно.
2.2.8. Основанием для записей врегистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы,фиксирующие факт совершения хозяйственных операций, а также расчеты и справкибухгалтерии.
Первичные документы составляются вмомент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственнопо окончании операции. Первичный учет ведется с использованием типовых формпервичной документации, утвержденными Постановлениями Госкомстата РФ.
Для оформленияфинансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формыпервичных учетных документов, в организации разрабатываются необходимые формыдокументов с учетом требований законодательства по бухгалтерскому учету,которые утверждаются руководителем организации в качестве приложений к Учетнойполитике.
Формы внутрихозяйственнойотчетности разрабатываются с учетом потребностей в группировке, систематизациии обобщении информации и утверждаются приказом по организации.
2.2.9. Организация осуществляетучет имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральныхизмерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документальногои взаимосвязанного их отражения.
Бухгалтерский учетимущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях с копейками,без округления.
2.2.10. Стоимость активови обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерскомучете и отчетности подлежит пересчету в рубли в соответствии с требованиями ПБУ3/2006, при этом в бухгалтерском учете регистрируется информация о стоимостиактивов и обязательств как в рублях, так и в той иностранной валюте, в которойэти активы или обязательства выражены.
2.2.11. В целяхобеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводитсяинвентаризация имущества и финансовых обязательств, в соответствии с «Методическимиуказаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»,утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49.
Устанавливается следующаяпериодичность проведения инвентаризации различных групп активов и обязательств:
- основных средств– не реже одного раза в три года по состоянию на 1 ноября отчетного года;
- нематериальныхактивов – ежегодно по состоянию на 1 декабря отчетного года;
- сырья,материалов, оборудования к установке, полуфабрикатов, товаров, готовой продукциина складах — ежегодно посостоянию на 31 декабря отчетного года;
- доходов ирасходов будущих периодов — ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
- денежных средствна счетах в учреждениях банков – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетногогода;
- денежных средствв кассе — не реже чем один раз в квартал;
- долгосрочныхфинансовых вложений — ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
- краткосрочныхфинансовых вложений, денежных документов – ежегодно по состоянию на 31 декабряотчетного года;
- расчетов сдебиторами – один раз в год по состоянию на 30 ноября либо на 31 декабря отчетногогода;
- расчетов скредиторами – один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года;
- расчетов поналогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды – не режеодного раза в год;
- расчетов сперсоналом, подотчетными лицами – один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетногогода.
Обязательнаяинвентаризация проводится также во всех случаях, предусмотренных действующимзаконодательством.
Выявленные приинвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества сданными бухгалтерского учета регулируются в порядке, предусмотренном действующимзаконодательством.
2.2.12. Отражение вбухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов производится развернуто.
2.2.13. Использованиеорганизацией прибыли, остающейся в ее распоряжении после начисления налога наприбыль и иных обязательных платежей, утверждается общим собранием участников.
2.2.14. Организация несоздает каких-либо фондов за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении, заисключением случая, когда создание таких фондов предусмотрено учредительными документами.
2.2.15. Организация несоздает резервов предстоящих расходов и платежей
2.3 Учет основных средств
2.3.1. Бухгалтерский учетосновных средств осуществляется в соответствии с ПБУ «Учет основныхсредств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. №26н.
К основным средствамотносятся объекты, отвечающие требованиям ПБУ 6/01.
2.3.2. Учет основных средств ведется попервоначальной стоимости. Переоценка основных средств не производится.
2.3.3. Первоначальная стоимость основных средствможет быть изменена в результате достройки, дооборудования, реконструкции,частичной ликвидации. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектаосновных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такогообъекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются)первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезногоиспользования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Срокполезного использования объекта основных средств, утвержденный для целей бухгалтерскогоучета, увеличивается в случае, если в результате проведенной реконструкции илимодернизации основных средств произошло увеличение их срока полезногоиспользования.
Амортизационныеотчисления по окончании реконструкции или модернизации объекта определяются сучетом остаточной стоимости объекта, увеличенной на сумму затрат на реконструкциюили модернизацию, и нового оставшегося срока полезного использования,установленного по окончании реконструкции или модернизации.
2.2.4. Объекты,подлежащие обязательной государственной регистрации и отвечающие критериямосновных средств, до момента государственной регистрации учитываются в составеосновных средств обособленно.
2.2.5. Оценка объектаосновных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностраннойвалюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте покурсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятияобъекта к бухгалтерскому учету (на дату отражения по счету 08 «Вложения вовнеоборотные активы»).
2.2.6. Амортизация пообъектам основных средств начисляется линейным методом в течение срока ихполезного использования с применением счета 02.1 «Амортизация основных средств,учитываемых на счете 01» Приложение № 1. Определение срока полезногоиспользования объектов основных средств, производится при принятии их кбухгалтерскому учету в соответствии с Постановлением Правительства РФ от01.01.02 г. № 1 «О классификации основных средств, включенных в амортизационныегруппы».
2.2.7. Объекты основныхсредств стоимостью не более 20000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерскомучете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Стоимостьданных основных средств включается в расходы единовременно на дату их ввода вэксплуатацию. Для обеспечения сохранности объектов стоимостью от 5000 до 20000рублей в производстве или при эксплуатации в организации устанавливаетсяконтроль за их движением. Для этих целей организуется учет на забалансовомсчете 001.01 «Основные средства стоимостью менее 20000 рублей».
Оборотно-сальдоваяведомость
2.2.8. Затраты напроведение всех видов ремонта (текущего, среднего и капитального) включаются врасходы того отчетного периода, в котором они были произведены. Резерв напредстоящий ремонт основных средств не создается.
2.2.9. Доходы и расходыот списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются вбухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходыот списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежатзачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
Список используемыхисточников
1 Бабаева Ю.А.Бухгалтерский финансовый учет. Учебник (ГРИФ). – М.: Вузовский учебник, 2007. –525 с.
2 Терехова В.А.Финансовый Учет. Краткий курс: Учебник.- СПб.: Питер, 2007. – 368 с.
3 Финансовый учет:Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. – 3-е изд., — М.: Финансы и статистика, 2007.– 816 с.
4 Сулейманова Е.В.Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Е.В. Сулейманова, В.В. Хисамудинов. –М.: Финансы и статистика, 2007.
5 Камышанов П.И.,Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для ВУЗов. – М.: Омега-Л,2007.
6 Швецкая В.М.,Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов (ГРИФ). – М.: ИТК «Дашкови К», 2007.
7 Муравицкая Н.К.Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: КноРус, 2007.
8 Богаченко В.М.,Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов (ГРИФ). – М.: ИТК «Дашкови К», 2007.
9 Тимофеева М.В.,Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник (ГРИФ). 3-е изд. –СПб.: Питер, 2006.
10 Поленова С.Н,Юдина Л.Д. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие – М.: ИТК «Дашков иК», 2007.