Реферат: Реформирование бухгалтерского учета в России

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

Государственноеобразовательное учреждение

высшегопрофессионального образования

КУБАНСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедрабухгалтерского учета, аудита и АОД

Курсовая работа

Бухгалтерскийучет расчетов с покупателями и заказчиками

(на примереООО «Зерносбыт»)


Работу выполнил: студент 2 курса ОЗО

Зеленько Руслан Рафаилович

Факультет

экономический

Специальность 080105 «финансы и кредит»

Научный руководитель       

Гурская Марина Михайловна

 

Краснодар 2008


ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1.     ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1.1   Реформирование бухгалтерского учета вРоссии

1.2   Нормативное регулированиебухгалтерского учета в РФ

1.3   Основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями изаказчиками

2.     ООО «ЗЕРНОСБЫТ» — ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1   Технико-экономическая характеристика

2.2   Анализ финансовых показателей

2.3   Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

3.     МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВС ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

3.1   Учет продажи готовой продукции

3.2   Учет расчетов с покупателями и заказчиками

3.3.  Особенности бухгалтерского учета экспортных операцийрасчетов с покупателями и заказчиками

3.4   Направления совершенствования бухгалтерского учетарасчетов с покупателями и заказчиками

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ


ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной системы каждый производительвыходит на рынок со своей продукцией самостоятельно, и то предприятие, котороесоздает для себя лучшие условия продажи своих товаров на рынке, будетнаходиться в лучшем положении по сравнению с другими, выпускающими аналогичнуюпродукцию. Поэтому, чтобы процветать, нужно расти, изыскивать новые формыприменения капитала, новые экономически эффективные технологии производства,новые формы доведения продукции до рынка.

Как известно, хозяйственная деятельность любогопредприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственныхпроцессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-техническихресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессыосуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные иоборотные средства.

Большую роль в достижении главной цели деятельностилюбого предприятия — получения максимальной прибыли при минимальных затратах-играет четкая организация учета и анализа сбыта товаров и готовой продукции,и, как следствие, расчетов с покупателями и заказчиками.

Рассуждая об объективности и необходимости изучениявопроса связанного с учетом реализованной и отгруженной готовой продукции напроизводстве, нельзя не заметить, что в настоящее время в России еще внедостаточной степени созданы условия для устойчивого долговременного роста иостаются факторы, которые способны оказать негативное влияние на перспективыразвития отечественной экономики, прежде всего:

— низкий уровень капитализации российских банков;

— ускорение морального и физического износапроизводственной базы;

— возможное ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры,включая снижение цен на энергоносители и замедление темпов роста мировойэкономики.

Позитивные тенденции развития российской экономики,проявившиеся в посткризисный период, благоприятная внешнеэкономическаяконъюнктура, внутренняя социально-экономическая стабильность и началореализации мер долгосрочной экономической стратегии Правительства РоссийскойФедерации позволили в целом сохранить положительную динамику важнейшихмакроэкономических показателей на протяжении 2007 года.

На фоне данной экономической реалии необходимоповысить заинтересованность самих организаций в использовании учетнойинформации для целей оперативного руководства и управления. Естественно, чтопереход к рыночной экономике, приватизация государственной собственности, образованиехозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм существенноповысили роль и значение бухгалтерской информации. Объектом исследования даннойкурсовой работы является ООО «Зерносбыт», предприятие г. Приморско-Ахтарска.

Цель работы — исследование практического примененияметодики бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Задачи исследования:

— рассмотреть теоретические вопросы бухгалтерскогоучета расчетов с покупателями и заказчиками;

— привести и проанализировать экономическуюхарактеристику исследуемой организации;

— анализ состояния бухгалтерского учета расчетов спокупателями и заказчиками на исследуемом предприятии;

— разработать мероприятия и определить направлениясовершенствования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками напредприятии.

Методическую и методологическую базу исследованиясоставили законы, нормативно-правовые документы, методическая литература,учебники и учебные пособия, статьи ученых и специалистов-практиков порассматриваемой теме, опубликованные в профессиональных периодических изданиях.Источником информации при написании практической части работы выступилифинансовая отчетность и рабочие документы исследуемого предприятия.

Теоретической базой исследования выступили работы такихавторов как Акчурина Е.В., Бочкарева И.И., Демина И.Д., КозловаЕ.П., Кондраков Н.П.,Кутер М.И., Савицкая Г.В., Сапожникова Н. Г. идр.

Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключительной части,включающей выводы и предложения по результатам проведенного курсовогоисследования, заключения, списка использованных источников, приложений.


1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ ИЗАКАЗЧИКАМИ

1.1 Реформирование бухгалтерского учета в России

Формирование рыночных отношений, смена экономических и политическихприоритетов, увеличение числа собственников приводят к усилению ролибухгалтерской информации в управлении хозяйственной деятельностью организаций.Появляются новые требования к бухгалтерскому учету и отчетности, обусловленныеинтеграцией российской экономики в международную систему хозяйствования.

Реформирование отечественной системы бухгалтерского учета осуществляетсяс 1992 г. на основании Государственной программы перехода Российской Федерациина принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствиис требованиями развития рыночной экономики.

В процессе реализации Государственной программы в течение 1992—1997 гг.были приняты Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и некоторые другие нормативныедокументы. С момента принятия Государственной программы проводилась работа по преобразованиюотечественного бухгалтерского учета, но в целом процесс перехода намеждународные стандарты отставал от общего процесса экономических реформ вРоссии.

Постановлениями Правительства РФ от 21 июля 1997 г. № 910 и от 6 марта 1998 г. № 283 образована Межведомственная комиссия по реформированиюбухгалтерского учета и финансовой отчетности и утверждена Программареформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартамифинансовой отчетности. Основными целями деятельности Межведомственной комиссииявляются совершенствование бухгалтерского учета и финансовой отчетности,приведение их в соответствие с МСФО, а также координация деятельностифедеральных органов исполнительной власти по реформированию бухгалтерского учета.

В этой Программе обоснована необходимость реформирования бухгалтерскогоучета. Отмечается, что система бухгалтерского учета, существовавшая в условияхкомандно-административного управления экономикой, была обусловлена общественнымхарактером собственности и потребностями государственного управленияэкономикой, а организация государственного финансового контроля решала задачивыявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведенияорганизаций. Кардинальные изменения системы общественных отношений игражданско-правовой среды потребовали адекватной трансформации бухгалтерскогоучета, однако темпы преобразования в настоящее время недостаточны.

Цель реформирования — приведение национальной системы бухгалтерскогоучета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.

В Программе реформирования выдвинуты задачи преобразования системы учета:формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих необходимойинформацией инвесторов; увязка реформы бухгалтерского учета в России сосновными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказаниеметодической помощи организациям в изучении и внедрении инновационной моделибухгалтерского учета.

Предусматривается проведение реформы по следующим основным направлениям:

·         совершенствованиенормативного правового регулирования;

·          формированиенормативной базы (стандарты);

·         методическоеобеспечение (инструкции, методические указания);

·         кадровоеобеспечение (подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерскогоучета);

·         международноесотрудничество.

Целью нормативного регулирования бухгалтерского учета являетсяобеспечение доступа всем заинтересованным пользователям к информации,представляющей объективную картину финансового положения и результатовдеятельности организации.

В процессе реформы предполагается следующее:

·         переориентациянормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

·         регулированиефинансового учета;

·         сочетаниенормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти спрофессиональными рекомендациями;

·         использование внациональном регулировании международных стандартов.

Ключевым элементом реформирования является разработка новых и уточнениеранее утвержденных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и их внедрение впрактику.

В ходе реализации Программы реформирования предусматривается созданиепредставительных профессиональных объединений, формирование системыпрофессиональной аттестации бухгалтеров и аудиторов, участие в деятельностипрофессиональных зарубежных организаций. В реформировании бухгалтерского учетаактивное участие будет принимать Институт профессиональных бухгалтеров России идругие профессиональные организации.

Предполагается осуществление систематической, целенаправленной работы смеждународными организациями: Комитетом по международным стандартам финансовойотчетности, Международной федерацией бухгалтеров, Организацией экономическогосотрудничества и развития и др.

Реформирование бухгалтерского учета предполагает сочетание нормативныхпредписаний федеральных органов исполнительной власти и профессиональныхрекомендаций специалистов по бухгалтерскому учету. В Российской Федерациисформирован и действует Институт профессиональных бухгалтеров, членами которогоявляются специалисты, имеющие квалификационный аттестат профессиональногобухгалтера.

Одним из документов, который может служить основой для работы, пореформированию учета, является Концепция бухгалтерского учета в рыночнойэкономике России. Этот документ разрабатывался при активном участии Институтапрофессиональных бухгалтеров, одобрен Методологическим советом побухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации иПрезидентским советом Института профессиональных бухгалтеров. Концепцияопределяет основы построения системы бухгалтерского учета в новой экономическойсреде и основана на последних достижениях науки и практики. Концепцияориентирована на модель рыночной экономики и базируется на опыте стран сразвитой рыночной экономикой. Концепция отвечает признанным во всем мирепринципам учета и отчетности; в ней содержатся положения, которые являютсяосновой разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов побухгалтерскому учету. В Концепции также даны определения элементов формируемой вбухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которыеотражаются в бухгалтерском балансе: активов, обязательств и капитала, и методыих оценки.

Минфин России 1 июля 2004 г., приказом № 180 одобрил Концепцию развитиябухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу.

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочнуюперспективу (2004—2010 гг.) является создание условий для последовательногоуспешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ейфункций в экономике Российской Федерации.

Особое внимание уделяется функции формирования информации о деятельностихозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решенийзаинтересованными внешними и внутренними пользователями. Реализация этойфункции предполагает активизацию использования МСФО путем создания необходимойинфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимоосуществлять по следующим основным направлениям:

·         повышениекачества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

·         созданиеинфраструктуры применения МСФО;

·         изменение системырегулирования бухгалтерского учета и отчетности;

·         усиление контролякачества бухгалтерской отчетности;

·         существенноеповышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведениембухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а такжепользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета иотчетности в Российской Федерации, включающей статистический иоперативно-технический учет. Важнейший фактор, обеспечивающий единство этойсистемы,— первичный учет как источник данных для последующего накапливания,систематизации и обобщения в соответствии с задачами, требованиями иметодологией каждого вида учета.

Для поддержания целостности системы бухгалтерского учета и отчетностинеобходимо обеспечение ее стабильности.

Первостепенное значение имеет выявление рисков развития (неадекватностьреальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательностьрегулирования и др.). Предотвращение или смягчение последствий этих рисковвызывает необходимость осуществления органами государственной власти ипрофессиональным сообществом комплекса мер.

Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерскогоучета и отчетности должно происходить в тесной взаимосвязи с изменениемэкономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развитияхозяйственного механизма. Неоправданное затягивание процессов преобразованиябухгалтерского учета и отчетности недопустимо. Вместе с тем форсированиеизменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственноммеханизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести кснижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, атакже ослаблению финансовой дисциплины. Для перехода на МСФО требуетсяпрактическая отработка новых методов и процедур сбора и обработки информации,на что необходимо определенное время.

Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход наМСФО, должны происходить постепенно. При этом должны приниматься во вниманиевозможности, потребности и готовность профессиональной и вообще заинтересованнойобщественности, а также органов государственной власти.

Предусмотренные Концепцией основные направления развития бухгалтерскогоучета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам экономики РоссийскойФедерации.

Реализацию Концепции предполагается осуществлять по специальным планам,охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности.

2004—2007 гг. Намечено проведение следующих мероприятий:

·         обязательныйперевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимыххозяйствующих субъектов (открытое акционерное общество и иные организации,имеющие публично размещаемые или публично обращающиеся ценные бумаги;финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц),кроме тех, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран икоторые составляют такую отчетность по иным международно признаваемымстандартам;

·         утверждениеосновного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерскойотчетности на основе МСФО;

·         совершенствованиепринципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правилбухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составленияиндивидуальной и консолидированной финансовой отчетности;

·         созданиеспециального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартовбухгалтерского учета и отчетности;

·         создание основныхэлементов инфраструктуры применения МСФО;

·         сближение правилналогового учета с правилами бухгалтерского учета;

·         активизацияучастия профессиональных общественных объединений в развитии и регулированиибухгалтерской и аудиторской профессий;

·         усиление контроляза обеспечением общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичностиконсолидированной финансовой отчетности;

·         совершенствованиесистемы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователейбухгалтерской отчетности;

·         развитиемеждународного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности иаудиторской деятельности.

2008—2010 гг. Намечено проведение следующих мероприятий:

·         обязательныйперевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующихсубъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются нафондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иныммеждународно признаваемым стандартам;

·         оценкавозможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектовиндивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместороссийских стандартов);

·         укрепление ирасширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения(одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности;

·         дальнейшееповышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулированиибухгалтерской и аудиторской профессий;

·         развитие системыконтроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерскойотчетности;

·         расширение сферыконтроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной поМСФО.

Глобальная (на международном уровне) стандартизация бухгалтерского учетаимеет своих сторонников и противников. Несомненными преимуществамимеждународных стандартов перед национальными являются четкая экономическаялогика, обобщение лучшей современной мировой практики в области учета, простотавосприятия для пользователей финансовой информации во всем мире. МСФО позволяютсократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, в частности вусловиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разныхстранах, и снизить затраты по привлечению капитала. Рыночная цена капиталаопределяется перспективной отдачей и рисками. Бесспорно, риски в деятельностикомпаний неизбежны, но некоторые из них вызваны исключительно недостаткомточных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационнойнедостаточности является нестандартизованная финансовая отчетность. Зачастуюинвесторы согласны получать более низкие доходы, зная, что обеспечениепрозрачности информации снижает риски. Названные преимущества во многомобеспечивают стремление разных стран к использованию МСФО в практикенационального учета.

Обладая несомненными достоинствами, МСФО не лишены недостатков: слишкомобщая формулировка правил, что предполагает большое разнообразие применяемыхметодов учета; отсутствие детализированной интерпретации этих правил и примеровиспользования МСФО в конкретных ситуациях.

Одни специалисты считают, что масштабы гармонизации ограничены, вчастности, действием таких факторов, как национальное налоговоезаконодательство, различия уровня экономического развития и образования. Поубеждению других, международные стандарты бесполезны, а их создание —дорогостоящее копирование национальных стандартов, поэтому сомнительнанеобходимость распространения стандартов, которые невозможно применить. Естьмнение, что необходимость в МСФО в будущем отпадет благодаря деятельностиучастников финансового рынка: они сами будут заказывать и получать необходимуюфинансовую информацию, сводя на нет работу международных бухгалтерскихорганизаций.

Однако главным аргументом против МСФО остается уникальность условий ихприменения. Те, кто осуществляет гармонизацию учета на общемировом уровне,постоянно сталкиваются с многообразием традиций и тенденций развитиябухгалтерского учета в разных странах. Безусловно, бухгалтерский учет являетсяпродуктом социально-экономической и общественной среды, поэтому для каждойстраны важно наличие системы бухгалтерских стандартов, совместимых с тойсредой, в которой они применяются.

1.2 Нормативное регулированиебухгалтерского учета в РФ

Целью нормативного регулирования бухгалтерского учета являетсяобеспечение доступа всем заинтересованным пользователям к информации,представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельностихозяйствующих субъектов.

Переход на рыночные рельсы экономики потребовал разработки новой системынормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведениябухгалтерского учета в организации, а также определения роли государственныхорганов в ее создании.

Новая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Россиисостоит из документов четырех уровней.

Первый уровень документов составляют законы и иные законодательные акты(указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства РоссийскойФедерации), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета ворганизации, а также представление бухгалтерской отчетности. Особое место вэтом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете»,где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определенаорганизационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы еговедения, начиная с первичных учетных документов и кончая бухгалтерскойотчетностью.

Весьма важным документом первого уровня системы является Гражданскийкодекс Российской Федерации. В его первой части законодательно закрепленымногие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельногобухгалтерского баланса как необходимый признак юридического лица; обязательностьутверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи аудиторскогозаключения; понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ; порядокреорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц. Во второй части ГКРФ раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формированияоправдательной и первичной учетной документации, и заложены подходы к отражениюконкретных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

К этой же группе документов можно отнести Федеральные законы «Огосударственной поддержке малого предпринимательства в РоссийскойФедерации», «Об акционерных обществах», «Об обществах сограниченной ответственностью», в которых решаются важные вопросы,касающиеся отдельных моментов организации бухгалтерского учета в зависимости отособенностей организационно-правовой формы юридического лица.

Особняком в первой группе документов стоит Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,появление которого связано с нормой Федерального закона «О бухгалтерскомучете» в части осуществления Правительством Российской Федерации общегометодологического руководства бухгалтерским учетом в Российской Федерации. Вцелях реализации данной нормы оно возложило на Министерство финансов РоссийскойФедерации основные функции общего методологического руководства бухгалтерскимучетом и обязало его разработать и утвердить указанное Положение.

Как известно, в настоящее время поэтапно разрабатывается и вводитсяНалоговый кодекс Российской Федерации, в котором определены некоторые вопросы,связанные с бухгалтерским учетом. Так, налогоплательщики исчисляют налоговуюбазу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных документальноподтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных сним. Тем самым законодательно не стоит вопрос об организации отдельногоналогового учета для целей налогообложения.

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения(стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином России. Онидолжны охватить требования, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерскойотчетности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы раскрытия информации;активы и обязательства организации; финансовые результаты ее деятельности.Положения фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерскогоучета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночнойэкономики и мировой практики.

В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерскогоучета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложеныосновные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета; приведены возможныебухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их копределенному виду деятельности. Такое раскрытие должно осуществляться вдокументах третьего уровня — методических указаниях по ведениюбухгалтерского учета, в том числе в инструкциях, рекомендациях и т. п. К этойгруппе документов относятся методические рекомендации по планированию, учету икалькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности,строительстве, сельском хозяйстве, науке и других отраслях; методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; инструкции позаполнению форм бухгалтерской отчетности и др. Важнейшими документами этогоуровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по егоприменению. К ним также можно причислить многочисленные указания Минфина Россиипо вопросам, возникающим впервые в хозяйственной деятельности организаций(договор о совместной деятельности, договор о доверительном управленииимуществом, векселя и казначейские обязательства).

Кроме Министерства финансов Российской Федерации данную группу документовформируют органы исполнительной власти, ответственные за состояние дел вподведомственных видах деятельности и отраслях экономики, добровольныеобъединения юридических лиц и т. п., а также профессиональные организациибухгалтеров. Недаром правительство одобрило предложение о привлечении к этойработе Института профессиональных бухгалтеров России.

Трудно точно назвать необходимое число методических указаний побухгалтерскому учету. Можно лишь констатировать, что в перечне подлежащихразработке первоочередных положений по бухгалтерскому учету оказалось около 30тем, а по методическим указаниям перспективы необозримы, поскольку ониразрабатываются применительно к важнейшим отраслям экономики и видамдеятельности (промышленность, капитальное строительство, наука, торговля,туризм, коммунальное хозяйство, сельское хозяйство, бытовые услуги, финансовыйрынок и др.),— их число может достигнуть 300.

Четвертый уровень в системе регулирования должны занять рабочие документыорганизации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом иорганизационном аспектах. Наряду с документом об учетной политике организацииздесь имеется ряд других документов — внутренние инструкции, необходимые дляуспешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управленияорганизацией и решения задач ее функционирования. Повышается роль самойорганизации в становлении новой учетной политики в тесной увязке с системойуправления (которую следует кардинально менять), переобучением кадров,наполнением новым содержанием привычных функциональных структур. Эта работавыполняется организацией самостоятельно или с привлечением консультационных(аудиторских) организаций.

Предстоит большая работа по наполнению системы соответствующимидокументами (разработка новых, переработка и уточнение действующих нормативныхактов) с учетом соблюдения международных принципов и общепринятых правил вобласти бухгалтерского учета, а также максимального сохранения национальныхтрадиций. Это требует больших интеллектуальных и финансовых затрат со сторонывсех участников, заинтересованных в цивилизованном переходе экономики страны крыночным отношениям. Сейчас Минфином России разработаны и утверждены 20Положений по бухгалтерскому учету и несколько десятков методических указаний.


Таблица 1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ

Уровень Виды документов Организации, участвующие в принятии документов Первый уровень — законодательный Федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации

Федеральное Собрание, Президент Российской Федерации,

Правительство Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации

Второй уровень — нормативный Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Министерство финансов Российской Федерации Третий уровень — методический Методические указания, План счетов и Инструкция по его применению Министерство финансов Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, Институт профессиональных бухгалтеров России Четвертый уровень — организационный Документы, формирующие учетную политику организации (организационно-распорядительная документация) Организации независимо от организационно-правовых форм деятельности

1.3 Основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Основными документами, регламентирующими учет расчетов с покупателями изаказчиками, являются:

Гражданский кодекс Российской Федерации (далее — ГК РФ);

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ);

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н(далее — Положение по ведению бухгалтерского учета);

ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от06.05.99 №32н (далее — ПБУ 9/99);

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учетаФинансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом МинфинаРоссии от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов);

ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена виностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н(далее — ПБУ 3/2000);

другие нормативные документы.

Организация-поставщик продает продукцию и товары на основании заключенныхс заказчиками договоров, в которых предусматриваются условия поставки. Готовуюпродукцию отпускают покупателям (заказчикам) по накладным. Основанием дляоформления накладной (приказа-накладной) на отпуск готовой продукции являетсяраспоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица. Накладнаядолжна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществленияконтроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции.

На основании накладных выписываются счета-фактуры в двух экземплярах,один из которых направляется покупателю, другой остается у организации-поставщика.

При отгрузке готовой продукции определяют суммы, подлежащие, уплатепокупателем, оформляют и предъявляют к оплате расчетные документы. Суммы, подлежащиеуплате покупателем, включают:

·         стоимостьотгруженной продукции по договорным (продажным) ценам;

·         стоимость тары вслучаях оплаты тары сверх договорной цены продукции;

·         расходы потранспортировке продукции, обусловленные договором, расходы по погрузке втранспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены(выполненные собственными силами и специализированными транспортнымиорганизациями);

·         налог надобавленную стоимость и другие налоги в соответствии с действующимзаконодательством.

Продукцию отпускают со склада представителю покупателя по доверенности наполучение груза, а при отправке продукции экспедитором транспортная организацияоформляет провозные документы, которые экспедитор передает в отдел сбыта дляотметки об исполнении договора поставки.

Бухгалтерия на основании отгрузочных документов составляет ведомостьотгрузки и продажи продукции, где указываются:

·         наименованиепокупателя;

·         дата и номерсчета-фактуры;

·         количествопродукции;

·         суммы поплатежным документам;

·         форма расчетов;

·         отметки обоплате.

По окончании месяца бухгалтерия на основании первичных документовсоставляет сортовые оборотные ведомости движения готовой продукции поматериально-ответственным лицам и местам хранения.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической илинормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты,связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья,материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производствопродукции либо по прямым статьям затрат.

При заключении договора предусматривается «франко» — место, до котороговсе расходы по доставке продукции несет поставщик. Например, в цене продажифранко-склад поставщика учтено возмещение всех расходов по доставке продукциипокупателем, а в цене продажи франко-станция назначения — возмещение всехрасходов по доставке продукции поставщиком.

Покупатель может отказаться от акцепта и оплаты платежных документовпоставщиков по основаниям, предусмотренным в договоре, с обязательной ссылкойна пункт договора и указанием мотивов отказа. При поступлении продукциипокупатель учитывает ее на забалансовом счете до получения от поставщиковуказаний об отправке продукции обратно или другому покупателю.

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности продукция считается проданной, если она отгружена или отпущенапокупателю, а расчетно-платежныс документы представлены к оплате.

При отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженностьотражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы иоказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю илизаказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности онисписывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств инематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценампродажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов поучету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиковсписывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительнымдолгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Итак, для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчикамипредназначен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На данном счете отражается задолженность покупателей и заказчиков запроданную им готовую продукцию, выполненные работы, указанные услуги. Оборот подебету означает увеличение дебиторской задолженности покупателей, оборот покредиту — погашение этой задолженности вследствие перечисления денег или надругой основе (товарообменные операции, уступка требований и т.д.), а такжесумму полученных от покупателей авансов. Таким образом, на конец месяца посчету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» может быть развернутое сальдо.

К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета:

62-1 «Расчеты с покупателями в рублях»;

62-2 «Расчеты по авансам полученным»;

62-3 «Расчеты по векселям полученным»;

62-4 «Расчеты с покупателями в иностранной валюте».

По дебету счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондируетс кредитом счетов:

90 «Продажи» — за проданную продукцию, товары, выполненные работы,оказанные услуги;

91 «Прочие доходы и расходы» — за проданные основные средства,нематериальные активы, оборудование к установке, производственные запасы ипрочие активы, производство (изготовление) или приобретение (товаров — дляторговых

организаций) которых прямо не связано с предметом обычной деятельностипредприятий;

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» — на сумму оплаченныхзаказчиком этапов выполненных работ, имеющих самостоятельное значение, что делаетсяпо окончании всей работы в целом.

По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаютсяпоступившие платежи от покупателей и заказчиков на счета по учету денежныхсредств данной организации.

Если в счет предстоящей продажи продукции или товаров (выполнения работ,оказания услуг) организация получает от покупателей (заказчиков) авансы, тоучет таких сумм ведется на субсчете 2 «Расчеты по авансам полученным»,открываемом к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если получение аванса и отгрузка продукции, товаров, выполнение работ и оказаниеуслуг осуществлялись в одном отчетном периоде (применительно к начислению иуплате НДС), то в бюджет будет перечислена сумма начисленного НДС (дебет счета62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» — кредит счета 62). В случае еслиаванс был получен в одном отчетном периоде, а отгрузка товаров — в другом, то вбюджет перечисляется сумма НДС, исчисленная с аванса (дебет счета 62-2 «Расчетыпо авансам полученным» — кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС»).

На практике сумма полученного аванса не всегда совпадает с общей суммойсделки по договору. В этом случае сумма НДС, исчисленная с выручки, превышает величинуналога, исчисленного с полученного аванса.

Если в обеспечение договорных обязательств задолженности покупатель(заказчик) выдает собственный вексель, то такие операции будут отражены сиспользованием субсчета «Расчеты по векселям полученным», открываемого к счету62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» следующим образом:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», признана выручка отпродажи продукции, товаров, прочего имущества, выполненных работ, оказанныхуслуг;

Д-т сч. 62, субсчет «Векселя полученные»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Принят к учетуполученный от покупателя простой товарный вексель;

Д-т сч. 62, субсчет «Векселя полученные»

К-т счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», отражаетсяпревышение номинальной стоимости векселя, полученного от покупателя(заказчика), над договорной стоимостью продажи продукции, товаров, работ, услуг(проценты по векселю);

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55«Специальные счета в банках»

К-т сч. 62, субсчет «Расчеты по векселям полученным», отражаетсяпогашение покупателем векселя, выданного ранее в обеспечение оплаты товаров(продукции, работ, услуг).

В договоре купли-продажи может предусматриваться предоставление отсрочкиили рассрочки платежа за проданные товары, продукцию, работы, услуги — покупателюпредоставляется коммерческий кредит.

В дальнейшем покупатель оплачивает как стоимость самого товара, так ипроценты за отсрочку его оплаты. Начисленные с покупателя проценты относят наувеличение доходов от обычных видов деятельности и отражают записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90-1 «Выручка».

При продаже активов, выполнении работ, оказании услуг цена последнихможет быть выражена в иностранной валюте. В таких случаях в системе учетанаходят отражение положительные и отрицательные суммовые разницы.

Положительная суммовая разница отражается записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Положительные суммовые разницы по счету 90-1 «Выручка» включаются воборот, облагаемый НДС.

Отрицательная суммовая разница отражается сторнировочной записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

В случае проведения взаимозачетов между организациями на основаниисоглашения составляется запись:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленномупокупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей —по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должнообеспечить получение данных:

1.        по покупателям изаказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2.        покупателям изаказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

3.        авансам полученным;

4.        векселям, срокпоступления денежных средств по которым не наступил;

5.        векселям,дисконтированным (учтенным) в банках;

6.        векселям, покоторым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанныхорганизаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерскаяотчетность, ведется на счете 62 обособленно.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные,проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчикамиможет использоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».Данные организации могут признавать продажу продукции, работ и услуг (а следовательно,и прибыль):

·         в целом зазаконченную и сданную заказчику работу;

·         по отдельнымэтапам выполненной работы.

Первый вариант является традиционным, и учет продажи продукцииосуществляется в соответствии с одним из уже изложенных методов учета продажипродукции, работ, услуг.

При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам иликомплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансированиезаказчиком организации до полного окончания работ в размере договорнойстоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершеннымработам».

По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчикомзаконченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке иотражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты по законченным и принятымэтапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90. Суммыпоступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредитасчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимостьэтапов списывают со счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенных на счете 62,списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками» и на сумму, полученную в окончательный, расчет в дебет счетов поучету денежных средств.

Если выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг неможет быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходовпо изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги(п. 14 ПБУ 9/99). Из этого следует, что в составе информации об учетнойполитике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

·         о порядкепризнания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапамсразу);

·         о способеопределения готовности продукции, работ, услуг

Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.


2. ООО «ЗЕРНОСБЫТ» — ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1 Технико-экономическая характеристика

ООО «Зерносбыт» относится к предприятиям малогобизнеса. Основным видом деятельности предприятия является оптовая торговлясельхозпродукцией, ГСМ, сельхозтехникой, пиломатериалами, лесом круглым как навнутреннем, так и на внешнем рынках.

Контрагенты ООО «Зерносбыт» представлены следующимиорганизациями:

1. Основные поставщики: ООО «Кубаньагросоюз», ООО«Ореон», ООО «Урал-Лес», ООО ТД «Универсальный»;

2. Основные покупатели: компания ДЛХ А/С Дания, ЛЛТД«СТРОНГВУД», ЛТД «Эмалекс», ООО «Кубаньагросоюз».

Основными отечественными конкурентами являютсякомпании: ОАО «Роснефть», ООО «Росинтерагросервис».

Реквизиты ООО «Зерносбыт»:

1. Местоположение: Краснодарский край, г.Приморско-Ахтарск, ул. Фестивальная, 10;

2. Электронный адрес: kubanzernosbit@rambler.ru;

3. Банковские реквизиты: предприятие имеет расчетныесчета в следующих банках: в Приморско-Ахтарском ОСБ № 1866 Юго-Западного банкаСБ РФ, в Приморско-Ахтарском филиале ОАО «Крайинвестбанк», вПриморско-Ахтарском филиале ОАО «Югинвестбанк».

ООО «Зерносбыт» было создано 15 февраля 2005 года изарегисттитовано инспекцией ФНС по Приморско-Ахтарскому району.

ООО «Зерносбыт» стремится к достижению основных целей, — таких как:сохранение и развитие фирмы; насыщение рынка высококачественными видами услуг;максимализация прибыли предприятия; увеличение уровня благосостоянияработников.

Задачей предприятия является более эффективноеиспользование имеющихся производственных мощностей, увеличение объемаоказываемых услуг (работ) и их реализация с целью получения более высокойприбыли.

ООО «Зерносбыт» является молодым предприятием, поэтомустремится занять свою нишу на оптово-экспортном рынке. Эта задача поставленаперед коммерческой службой организации, которая занимается поиском новыхканалов сбыта и налаживанием торговых связей с контрагентами.

Таким образом, ООО «Зерносбыт» находится на начальномэтапе развития своей торгово-экономической деятельности.

Предприятие имеет круглую печать с указанием своегополного наименования, а также штампы, бланки и расчетный счет.

Предприятие осуществляет свою деятельность всоответствии с уставом и законодательством РФ. Деятельность ООО основывается напринципах хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Предприятие обладает правами юридического лица, оноимеет самостоятельный баланс, выступает от своего имени истцом или ответчиком всуде, приобретает имущественные и личные неимущественные права.

Финансовый результат деятельности предприятиявыражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период.Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала можетбыть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболееважные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представленыв форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Показатели финансовых результатов (прибыли)характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всемнаправлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой,финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развитияпредприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участникамикоммерческого дела.

Рост прибыли создает финансовую базу длясамофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального иматериального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источникомформирования доходов бюджета (федерального, регионального, местного) ипогашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторамии инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системеоценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности ифинансового благополучия как партнера.

1.) Динамика финансовых результатов предприятия (горизонтальный анализ).

Таблица 2. Динамика финансовых результатов предприятия (горизонтальныйанализ).

№ п/п Показатель За отчётный период, тыс. р. За аналогичный период прошлого года, тыс. р. Абсолютное изменение, тыс. р. Темп роста, % А Б 1 2 3 4 1 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, 41554 43061 -1507 96,50 2 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 35784 38584 -2800 92,74 3  Коммерческие расходы 2695 1510 1185 178,48 4 Управленческие расходы - - - - 5 Прибыль (убыток) от продаж 3075 2967 108 103,64 6 Проценты к получению - - - - 7 Проценты к уплате 1946 157 1789 1239,49 8 Доходы от участия в других организациях - - - - 9 Прочие операционные доходы 3 28 -25 10,71 10 Прочие операционные расходы 374 18 356 2077,78 11 Внереализационные доходы - - - - 12 Внереализационные расходы - - - - 13 Прибыль (убыток) до налогообложения 758 2820 -2062 26,88 14 Налог на прибыль 182 145 37 125,52 15 Чрезвычайные доходы - - - - 16 Чрезвычайные расходы - - - - 17 Чистая (нераспределённая) прибыль (убыток) отчетного периода 576 2675 -2099 21,53

В отчетном периоде произошло снижение выручки на 3,5%, что в абсолютномвыражении составило 1507 тыс. руб. Уменьшение себестоимости проданных товаров,продукции, работ, услуг в абсолютном выражении составило 2800 тыс. руб., а вотносительном- 7,26%. В то же время на предприятии наблюдается приросткоммерческих расходов, который равен сумме 1185 тыс. руб., или 178,48%.

В отчетном периоде произошло увеличение прибыли от продаж на 108 тыс.руб. или на 103,64%, а прибыль до налогообложения снижается, как и чистая(нераспределённая) прибыль отчетного периода: на 2062 тыс. руб. или на 73,12% ина 2099 тыс. руб. или на 78,47% соответственно.

 Сокращение себестоимости проданных товаров (на 7,26%) не превышаетуменьшения выручки (на 3,5%), т.е. себестоимость снижается быстрее выручки, этоположительный фактор, но вместе с тем на предприятии происходит снижениеприбыли от продаж, что влечёт за собой снижение чистой прибыли, а это, в своюочередь, способствует снижению эффективности деятельности предприятия.

2.) Структурно-динамическийанализ основных элементов формирования конечных финансовых результатовдеятельности (вертикальный анализ).

Таблица 3.Структурно-динамический анализ основных элементов формирования конечныхфинансовых результатов деятельности (вертикальный анализ).

№ п/п Показатель Структура элементов формирования чистой прибыли в выручке от продаж, % Изменение структуры, % Отчётный год Предыдущий год А Б 1 2 3 1 Выручка от продаж 100 100 - 2 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 86,11 89,60 -3,49 3 Валовая прибыль 13,89 10,40 3,49 4 Коммерческие расходы 6,49 3,51 2,98 5 Управленческие расходы - - - 6 Прибыль (убыток) от продаж 7,40 6,89 0,51 7 Операционные доходы 0,01 0,07 -0,06 8 Операционные расходы 5,58 0,41 5,18 9 Внереализационные доходы - - - 10 Внереализационные расходы - - - 11 Прибыль до налогообложения 1,82 6,55 -4,72 12 Налог на прибыль 0,44 0,34 0,10 13 Прибыль (убыток) от обычной деятельности 1,39 6,21 -4,83 14 Чрезвычайные доходы - - - 15 Чрезвычайные расходы - - - 16 Чистая (нераспределенная) прибыль 1,39 6,21 -4,83

Доля прибыли от продаж в общей массе выручки за исследованный периодувеличилась на 0,51 %, в то время, как прибыль предприятия по всем остальнымпозициям снижается: прибыль до налогообложения сократилась на 4,72 %, чистая(нераспределенная) прибыль – на 4,83%, при одновременном снижении долисебестоимости на 3,49% и росте коммерческих расходов на 2,98%. Наращиваниекоммерческих расходов на предприятии производится с целью увеличения динамикипродаж, а значит и прибыли, эта цель на данном этапе развития торговыхотношений только начинает реализовываться.

2.2 Анализ финансовых показателей

Для проведения анализа и оценки финансового состоянияпредприятия используются формы бухгалтерской отчетности форма 1«Бухгалтерский баланс» (Приложение 1) и форма 2 «Отчет о прибылях и убытках»(Приложение 2).

Одним из важнейших критериев финансового положенияпредприятия является оценка его платежеспособности и ликвидности.

Финансовое состояние предприятия – это сложная экономическая категория,отражающая на определенный момент состояние капитала в процессе егокругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию.

1.) Анализ рыночной устойчивости организации на основе расчета системыпоказателей их динамики.

Таблица 4. Динамика показателей рыночной устойчивости.

№ п/п Показатель 2006 г. 2007 г. Нормативное значение Абсолютное изменение /> /> А Б 1 2 3 4 /> /> 1 Коэффициент автономии (финансовой независимости) 0,5 0,28 >=0,5 -0,22 /> 2 Коэффициент финансовой устойчивости 0,5 0,28 >=0,7 -0,22 /> 3 Коэффициент финансовой зависимости 0,5 0,72 <0,5 0,22 /> 4 Коэффициент маневренности собственного капитала 0,94 0,93 ≈0,5 -0,01 /> 5 Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага) 1 2,62 <=1,0 1,62 /> 6 Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов 0,89 0,46 >= 0,6-0,8 -0,43 /> 7 Коэффициент инвестирования основного капитала (за счет собственных средств) 1 1 0,5-0,7 /> 8 Коэффициент реальной стоимости имущества производственного назначения в составе всего имущества 0,05 0,04 Для произв. предприятия >=0,5 -0,01 /> 9 Коэффициент долгосрочного привлечения заёмных средств >=0,7 /> 10 Коэффициент постоянного актива 0,06 0,07 Не имеет 0,01 /> 11 Коэффициент соотношения активов с собственным капиталом 2 3,62 Не имеет 1,62 /> />

Значение коэффициента автономии на конец года 0,28, свидетельствует онизкой финансовой независимости предприятия, что не позволит теперь привлекатьдополнительные средства. На начало года коэффициент автономии –0,5, он выше посравнению с концом года, это изменение было вызвано снижением собственногокапитала, что способствовало сокращению коэффициента на 0,22 единицы нижепорогового значения.

Доля источников финансирования, которыми предприятие может располагатьдлительное время уменьшилась на 0,22, и за анализируемый период не достигланормы.

Прирост коэффициента финансовой зависимости на 0,22 говорит об увеличениедоли заемных средств финансирования предприятия, этот факт характеризует ростзависимости предприятия от внешних источников финансирования.

Высокое значение коэффициента маневренности показывает, что ООО «Зерносбыт»на конец рассматриваемого периода имеет реальную возможности диверсификациисвоей деятельности.

Коэффициент финансовой активности на конец отчетного периода составил2,62, это значение не соответствуют нормативному ограничению, что говорит оросте зависимости предприятия от кредиторов.

Значения коэффициента обеспеченности материальных запасов собственными средствамив конце 2007 года значительно ниже норматива, что также является негативнымфактором.

Коэффициент инвестирования основного капитала (за счет собственныхсредств) выше норматива и остаётся стабильно равным 1, что свидетельствует ополном финансировании объектов ОС за счёт СК.

Коэффициент реальной стоимости имущества производственного назначения всоставе всего имущества уменьшается на 0,01, к тому же не соответствуетнормативному ограничению, это объясняется спецификой деятельности предприятия.

Исследуемое предприятие в отчетном периоде не использовало обновление ирасширение деятельности, поэтому коэффициент долгосрочного привлечения заемныхсредств равен 0.

Рост коэффициента постоянного актива на 0,01 показывает незначительноеувеличение доли ОК, сформированного за счёт СК.

Коэффициент соотношения активов с собственным капиталом увеличился на1,62, что свидетельствует о росте покрытия собственного капитала активами.

Анализируя показатели рыночной устойчивости можно сделать следующиевыводы: многие коэффициенты значительно отклоняются от нормативных значений, аэто значит, что у предприятия существует большая зависимость от кредиторов, исоответственно высокий финансовый риск, а также невозможность рассчитывать надоверие к предприятию со стороны банков и других инвесторов. Отрицательносказывается и то, что предприятие не имеет источников финансирования, которымиможет располагать длительное время.

Таким образом, ООО «Зерносбыт» имеет крайне неустойчивое рыночноеположение.

2.) Анализ финансовой устойчивости предприятия с определением типафинансовой устойчивости

Таблица 5. Расчет показателей для определения типа финансовойустойчивости

 № п/п Показатель 2006 г. 2007 г. А Б 1 2  1. Общая величина запасов 10838 16578  2. Наличие собственных оборотных средств (СОС) 9616 7635  3. Величина собственных оборотных и долгосрочных заёмных средств 9616 7635  4. Общая величина источников финансирования 16039 20031  5. Излишек (+), недостаток (-) СОС -1222 -8943  6. Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов -1222 -8943  7. Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов 5201 3453  8. Трёхкомпонентный показатель типа финансовой ситуации (0,0,1) (0,0,1)

Анализируя данные таблицы 5видно, что за 2007 год собственные оборотные средства значительно уменьшилисьпо сравнению с 2006 годом — в абсолютном выражении на 1981 тыс. руб., и вотносительном — на 20,6%.

Трехкомпонентный показатель характеризует финансовую ситуацию какнеустойчивое финансовое положение, которое связано с нарушениемплатежеспособности предприятия, однако при этом сохраняется возможностьвосстановления равновесия за счет пополнения реального собственного капитала.Неустойчивое финансовое состояние наблюдается, когда для покрытия запасовдостаточно только общей величины источников.

 Для улучшения финансовой устойчивости предприятию рекомендуется изменитьструктуру капитала, уменьшая долю заемных средств.

3.) Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия.

Одним из индикаторов финансового положения предприятия является егоплатежеспособность, т. е. возможность наличными денежными ресурсамисвоевременно погашать свои платежные обязательства.

Таблица 6. Группировка активов по уровню их ликвидности и обязательств посрочности оплаты

Группа активов 2006 г. 2007 г. Группа пассивов 2006 г. 2007 г. Наиболее ликвидные активы – А1 67 4168 Наиболее срочные обязательства – П1 3820 8968 Быстрореализуемые активы – А2 8954 8253 Краткосрочные (платные) обязательства – П2 6423 12396 Медленнореализуемые активы – А3 10838 16578 Долгосрочные обязательства – П3 - - Труднореализуемые активы – А4 653 533 Постоянные пассивы – П4 10269 8168

 По данным таблицы на начало 2007 года образуются следующие неравенства:67<3820; 8954>6423; 10838>0; 653<10269.

 По данным на конец года образуются следующие неравенства: 4168<8968;8253<12396; 16578>0; 533<8168

 Таким образом, выполняются неравенства 3 и 4.

 На начало года из-за недостаточности наиболее ликвидных активов дляпокрытия срочных обязательств платежный недостаток составил –3753тыс. руб., наконец года –4800 тыс. руб.

В конце отчетного периода платежный недостаток покрытия краткосрочных платныхобязательств равен сумме 4143 тыс. руб.

Таким образом, на предприятии наблюдается проблематичная ситуация стекущей ликвидностью, что выражается в нехватке высоколиквидных средств дляпогашения наиболее срочных обязательств, к тому же в конце 2007 года становитсяочевидна негативная обстановка и с перспективной ликвидностью.

Выполнение 4 неравенства говорит о наличие на предприятии СОС, чтоявляется критерием минимальной финансовой устойчивости.

4.) Анализ системы показателей оценки платежеспособности организации,динамики их воздействие на финансовое состояние предприятия.

Таблица 7. Динамика платежеспособности предприятия.

 № п/п Показатель 2006 г. 2007 г. Изменения за отчетный период /> /> А Б 1 2 3 />  1 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,007 0,195 0,188 />  2 Коэффициент промежуточной (критической) ликвидности 0,66 0,55 -0,11 />  3 Коэффициент текущей ликвидности 0,99 0,72 -0,27 />  4 Коэффициент текущей ликвидности уточнённый 0,99 0,72 -0,27 />  5 Коэффициент ликвидности при мобилизации материальных оборотных средств (МОС) 1,06 0,78 -0,28 />  6 Величина чистого оборотного капитала 9616 7635 -1981 />  7 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 0,48 0,26 -0,22 />  8 Коэффициент платежеспособности по данным отчёта о движении денежных средств 1 1 />  9 Величина оборотных активов, необходимых для обеспечения текущей платежеспособности 20486 42728 22242 />  10 Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности Х 0,11 Х />

Анализ динамики платежеспособностипредприятия показал явно негативную тенденцию на предприятии, выраженную внедостаточной платежеспособности и ликвидности для нормального функционированияпредприятия, что в ближайшем будущем может привести к банкротству. Коэффициентабсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженностипредприятия может быть покрыта немедленно за счет имеющихся денежных средств икраткосрочных финансовых вложений. Норматив коэффициента варьируется откритического значения 0,2 до максимального 0,25. Коэффициенты за анализируемыйпериод не укладываются в норматив, но имеет тенденцию к увеличению, т. е.растет доля краткосрочной задолженности, которая может быть покрыта за счетимеющихся в наличии предприятия денежных средств и высоколиквидных ценныхбумаг, что является положительным моментом.

Коэффициент критической ликвидности,показывает, какую текущую задолженность предприятие может покрыть в ближайшейперспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности. Негативнаяситуация с покрытием текущей задолженности предприятия при условии погашениядебиторской задолженности наблюдается к концу анализируемого периода, когдазначение коэффициента значительно опускается ниже нормативного, который долженбыть не меньше 0,7 — 0,8. Данный факт свидетельствует о том, что предприятиеможет погасить небольшую часть краткосрочных обязательств за счет своихналичных денежных средств, а также краткосрочных ценных бумаг, с учетомсвоевременности оплаты счетов дебиторами.

Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможностипредприятия, оцениваемые при условии не только своевременности расчетов сдебиторами, но и продажи в случае необходимости свободных материальных средств(запасов), норматив более 2. Коэффициент текущей ликвидности уменьшился заотчетный период на 0,27, что говорит о низкой платежеспособности предприятия сучетом мобилизации всего реального оборотного капитала по погашению текущихобязательств. Коэффициент текущей ликвидности уточненный имеет те же значения,что и коэффициент критической ликвидности.

 Таким образом, текущая ликвидность предприятия имеет явно негативныетенденции.

 При мобилизации запасов текущая ликвидность предприятия ухудшается,происходит снижение на 0,28.

 Сокращение чистого оборотного капитала на 1981 тыс. руб. является явнонегативным фактором для поддержания платёжеспособности и ликвидности предприятия.

 Коэффициент обеспеченностипредприятия собственными оборотными средствами сократился за отчетный период на0,22. Норматив для данного коэффициента имеет значение более или равно 0,1.Соответствие коэффициентов за анализируемый период нормативу говорит одостаточной обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами длянормальной платежеспособности.

Коэффициент платежеспособности поданным отчёта о движении денежных средств уменьшается на 1, при том, что вначале анализируемого периода значение коэффициента равнялось нулю.

Низкий коэффициент восстановленияплатежеспособности, равный 0,11 меньше норматива 1, это свидетельствует о том,что предприятие не имеет реальной возможности восстановить своюплатежеспособность за 6 месяцев.

5.) Анализ динамики показателей, характеризующих доходы, расходы, доходностьи рентабельность предприятия.

Таблица 8. Динамика показателей, характеризующих доходы, расходы,доходность и рентабельность предприятия

№ п/п Показатель Отчетный год Предыдущий год Изменение (+,-) /> /> /> А Б 1 2 3 /> /> 1 Суммарные доходы предприятия, тыс. р. 41557 43089 -1532 /> /> 2 Суммарные расходы предприятия, тыс. р. 40981 40414 567 /> /> 3 Прибыль до налогообложения, тыс. р. 758 2820 -2062 /> /> 4 Выручка (нетто) от продаж, тыс. р. 41554 43061 -1507 /> /> 5 Чистая прибыль, тыс. р. 576 2675 -2099 /> /> 6 Доходность активов, р. 1,66 2,10 -0,44 /> /> 7 Рентабельность активов, % 2,30 13,04 -10,74 /> /> 8 Доля выручки от продаж в составе суммарных доходов, % 99,99 99,94 0,06 /> /> 9 Доходы на 1 р. расходов, р. 1,01 1,07 -0,05 /> 11 Рентабельность оборотных активов, % 2,36 13,47 -11,11 /> 13 Рентабельность производственных фондов, % 21,51 25,83 -4,32 /> /> 14 Рентабельность продаж (по прибыли от продаж),% 7,40 6,89 0,51 /> 15 Рентабельность продаж (по чистой прибыли),% 1,39 6,21 -4,82 /> /> 16 Рентабельность основного вида деятельности (затратоотдача, прибыльность реализованной продукции),% 7,99 7,40 0,59 /> 17 Рентабельность собственного капитала, % 6,25 26,05 -19,80 /> />

Динамика показателей, характеризующая доходы, расходы, доходность ирентабельность предприятия имеет в целом позитивную тенденцию.

В отчетном году произошло снижение доходности активов на 0,44 р.

Доходы превысили расходы и имели прирост 1532 тыс. руб., чистая прибыльсократилась на 2099 тыс. руб., с 2675 до 576 тыс. руб.

 Все показатели рентабельности имеют положительную величину, но в большейстепени проявляют тенденцию к уменьшению своего значения. Снижение показателейрентабельности составило: рентабельности активов –10,74%, рентабельностиоборотных активов –11,11%, рентабельности производственных фондов –4,32%,рентабельности продаж (по ЧП) –4,82%, рентабельности собственного капитала–19,8%. Рост показателей рентабельности наблюдается по следующим позициям:рентабельность продаж (по прибыли от продаж) -0,51%, рентабельность основноговида деятельности (затратоотдача, прибыльность реализованной продукции) -0,59.

Это говорит о том, что у предприятия на данном этапе развития низкийуровень отдачи затрат и степени использования ресурсов.

2.3 Организация бухгалтерского учета и анализ учетнойполитики

Бухгалтерский учет в ООО «Зерносбыт» организован всоответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ, учетной политикой, утвержденнойГенеральным директором общества, другими нормативными актами и долженобеспечивать:

— отражение в учете всех без исключения факторовхозяйственной деятельности;

— однозначную идентификацию хозяйственных операций ифактов хозяйственной деятельности в первичных документах таким образом, чтобыне было расхождений в их толковании;

— правильность оценки стоимости активов, обязательстви хозяйственных операций в денежном (в валюте РФ) выражении;

— отнесение фактов хозяйственной деятельности к темпериодам, в которых они имели место, и определение точного времени совершенияхозяйственных операций;

— своевременное правильное и оперативное формированиевнешней и внутренней отчетности.

Формирование рыночных отношений в экономике Россиипредъявляет новые требования к бухгалтерскому учету. С одной стороны, этитребования определены в Законе РФ «О бухгалтерском учете», с другой — при общейконцепции организации бухгалтерского учета предприятие должно само, сообразуясьс накопленным опытом, переориентировать сложившуюся практику организациибухгалтерского учета на решение новых задач, стоящих перед ним в условиях рынка.Речь идет о создании и основании нетрадиционных подходов к получению информацииоб отдельных объектах учета и, в первую очередь, о затратах, связанных сисчислением себестоимости продукции, ее калькулирования, подсчетом финансовыхрезультатов, методами анализа, внутренним контролем и принятием на их основеуправленческих решений.

Эти подходы предприятие реализует путем разработкиучетной политики, которая означает выбор конкретных вариантов постановки учетасоответствующих видов имущества и обязательств исходя из условий хозяйствованияи действующего законодательства.

Методологическое обеспечение учетного процессарегламентировано на законодательном уровне.

Закон РФ «О бухгалтерском учете» раскрывает общиеметодологические подходы к бухгалтерскому учету, основные требования к еговедению, определяет регламентацию бухгалтерской отчетности и ответственности занарушение законодательства РФ по бухгалтерскому учету.

Данным Законом объединены ранее изданные нормативныеакты по регулированию бухгалтерского учета — законы, указы Президента ипостановление правительства, Гражданский кодекс РФ, Закон РФ «Об обществах сограниченной ответственностью», План счетов бухгалтерского учета и инструкциипо их применению, положения по бухгалтерскому учету и др.

Организационная структура бухгалтерии ООО «Зерносбыт»представлено на рис. 1.

Каждый отдел занимается текущим учетом соответствующиххозяйственных фактов от начала до конца по группе счетов, исходя из ихэкономической однородности.

Главный бухгалтер назначается на должность руководителем организации,подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность заформирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременноепредставление полной и достоверной бухгалтерского отчетности.


Материально-производственныйотделI

Главный бухгалтер

I

Заместитель главного бухгалтера

I

Расчетный отдел

I

Общий отдел

Рис. 1 Организационная структура бухгалтерии ООО «Зерносбыт»

На предприятии применяется журнально-ордерная формаучета.

В целях соблюдения единства системы бухгалтерскогоучета и охвата всех ее составляющих: методологической, технической иорганизационной сторон бухгалтерский учет в ООО «Зерносбыт» ведется всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» иосновывается на соблюдении правил, уставленных настоящим положением.

Учетная политика ООО «Зерносбыт» утверждена приказомруководителя и сформирована на основе Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»ПБУ 1/98».

В течение отчетного года ООО «Зерносбыт» принимаетследующие правила бухгалтерского учета:

— ведение бухгалтерского учета осуществляется наоснове рабочего плана счетов бухгалтерского учета, унифицированных формахпервичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включаяформы документов для внутреннего бухгалтерской отчетности;

— требования главного бухгалтера по документальномуоформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов исведений обязательны для всех работников предприятия;

— без подписи главного бухгалтера или заместителяглавного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитныеобязательства, оформленные документами, считаются недействительными и непринимаются к исполнению.

На ООО «Зерносбыт» применяются типовые формыдокументов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческойдокументации (ОКУД). Формы первичных учебных документов, применяемых дляоформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерскойотчетности, подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.

Основными элементами учетной политики ООО «Зерносбыт»являются:

— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащийсинтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерскогоучета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;

— формы первичных учетных документов, применяемые дляоформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формыпервичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерскойотчетности;

— порядок проведения инвентаризации и методы оценкивидов имущества и обязательств;

— правила документооборота и технология учетнойинформации;

-порядок контроля над хозяйственными операциями, атакже другие

решения, необходимые для организации бухгалтерскогоучета.

Рассматривая данные элементы в учетной политике ООО «Зерносбыт»подробнее, выяснилось, что:

1) Иоследуемым предприятием выбрана автоматизированнаяформа ведения бухгалтерского учета с использованием программы «1С Бухгалтерия»7.7. «1С Бухгалтерия» 7.7 — универсальная бухгалтерская программа, применяемаяпри ведении как простого, так и двойного учета. За счет полной настраиваемостиона успешно используется на исследуемом предприятии. Программа построена попринципу «от простого — к сложному». Ее можно применять для простых операций:печатать платежные поручения; формировать оборотные ведомости, реестры счетов,главную книгу, отдельные отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерскийучет по всем разделам.

2) Исследуемое предприятие на основе типового плана счетовбухгалтерского учета составило свой рабочий план счетов, используя ограниченноеколичество счетов синтетического учета и субсчетов к ним .

3) Синтетический учет производственных запасовисследуемым предприятием осуществляется по фактической себестоимостиприобретения (заготовления) на счете материалов.

4) Израсходованные материальные ресурсы (материалы,топлива и др.) отражаются в учете по средней стоимости каждого вида материалов,сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов. Оценкаматериально-производственных запасов года регулируется ПБУ 5/01.

В данном разделе учетной политики организацииобязательно должен быть отражен выбор метода оценки материально-производственныхзапасов при их списании в производство — по средней себестоимости;

5) Порядок начисления износа по основным средствам инематериальным активам основан на линейном способе.

6) В соответствии с пунктом 61 Положения по ведениюбухгалтерского учета и отчетности в РФ отгруженные товары, сданные работы иоказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической [илинормативной (плановой)] полной себестоимости, включающей наряду спроизводственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом)продукции, работ, услуг, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

Постоянные расходы не зависят от объема производства.В части производственных затрат они учитываются на счете Общепроизводственныхрасходов, а в части коммерческих — на счете Коммерческих расходов. В концеотчетного периода постоянные расходы списываются с этих счетов в дебет счета«Продажи продукции (работ, услуг)».

7) Выручка от реализации продукции, работ, услуг,основных средств и другого имущества для целей налогообложения НДС определяетсяисследуемым предприятием по отгрузке товарно-материальных ценностей (пооплате).

8) Формирование резервов на исследуемом предприятии неосуществляется.

9) Затраты по ремонту основных средств относятся насебестоимость продукции путем списания фактических затрат по ремонтунепосредственно на счета издержек производства или обращения.

Организационный аспект учетной политики исследуемогопредприятия состоит из следующих элементов:

1. Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии осуществляетсябухгалтерией в следующем составе: главный бухгалтер, бухгалтер расчетной группы,бухгалтер материальной группы, бухгалтер по учету расчетов с поставщиками иподрядчиками, бухгалтер по учету ОС, регистрации кассовых документов, обработкепутевых листов, кассир.

2. Переоценка основных средств, при необходимости,производится на основании дополнительного распоряжения администрации посостоянию на начало года.

3. Оперативный контроль и соблюдение методологиибухгалтерского учета в соответствии с положением о бухгалтерском учете иотчетности, изменениями и дополнениями к нему возлагается на главногобухгалтера.

4. Организация работы бухгалтерии осуществляетсяследующим образом:

а) все документы, поступающие в операционное время вбухгалтерские службы, оформляются и отражаются по счетам в тот же день;

б) документы, поступающие во вне операционное время,отражаются по счетам на следующий рабочий день;

в) активы и пассивы учитываются по их первоначальнойстоимости на момент их списания, реализации или выкупа;

г) отчеты достоверно отражают операции, являютсяпонятными информационному пользователю и не имеют двусмысленности в отражениипозиции предприятия.

ООО «Зерносбыт» использует в своем учете программу«1С: Предприятие 7.7», как наиболее удовлетворяющую требованиям бухгалтерскогоучета на предприятии.

Автоматизация учета на основе системы «1С-Бухгалтерия»позволяет сделать учет затрат более оперативным, достоверным, и в тоже времяпрактически в любой момент времени получить финансовый анализ за любой период итем самым подготовить качественные управленческие решения.

Технический аспект учетной политики исследуемогопредприятия состоит из следующих элементов:

1. План счетов бухгалтерского учета исследуемогопредприятия разработан на основе типового плана счетов бухгалтерского учета.Оно составило свой рабочий план счетов, используя ограниченное количествосчетов синтетического учета и субсчетов к ним.

2. Форма бухгалтерского учета исследуемым предприятиемвыбрана автоматизированная с использованием программы «1С Бухгалтерия» 7-7».«1С Бухгалтерия» 7-7 — универсальная бухгалтерская программа, применяемая приведении как простого, так и двойного учета.

3. Технология обработки учетной информации основана насоставлении оборотной ведомости, как по счетам синтетического учета, так и посчетам аналитического учета, а также при обработки учетной информациииспользуется журнал операций.

Ведется раздельный учет затрат по видам деятельностиосновного производства. При необходимости вносятся дополнения в указанный перечень.

Списание затрат по счету 26 «Общехозяйственныерасходы» производится в конце отчетного периода. Затраты отчетного периодаподразделять на прямые и косвенные с включением последних после распределения вфактическую себестоимость продукции.

4. Организация внутрипроизводственного контролязаключается в том, что оперативный контроль и соблюдение методологиибухгалтерского учета в соответствии с положением о бухгалтерском учете иотчетности, изменениями и дополнениями к нему возлагается на главного бухгалтера.При этом исследуемым предприятием утвержден график документооборота.

5. Организация составления отчетности заключается втом, что исследуемым предприятием обеспечивается своевременное и полноепредоставление необходимой отчетности заинтересованным пользователям всоответствии с действующим законодательством.

6. Инвентаризация имущества и обязательств основана наутвержденном графике проведения инвентаризации и имущества в соответствии с п.3 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»

Оценивая учетную политику, следует отметить, что онаобладает рядом недостатков:

— на предприятии не создается резерв предстоящихрасходов и платежей;

— размер материальных расходов при списании сырья иматериалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполненииработ, оказании услуг) производится методом ФИФО.

Данные положения учетной политики требуют изменения наследующие положения в соответствии с ПБУ 1/98 :

— на предприятии следует создать резерв предстоящихрасходов и платежей;

— размер материальных расходов при списании сырья иматериалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполненииработ, оказании услуг) следует производить методом оценки по среднейсебестоимости запасов.


3. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ ИЗАКАЗЧИКАМИ

3.1 Учет продажи готовой продукции

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию взависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции,списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебетсчетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи».

По окончании месяца определяют отклонение фактическойсебестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетнымценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом«красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.

Готовую продукцию, переданную другим организациям дляреализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета45 «Товары отгруженные».

Синтетический учет готовой продукции отгруженнойведется на счете 45 «товары отгруженные», который предназначен для обобщенияинформации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажикоторой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете(например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовыеизделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.Готовая продукция отгруженная учитывается на счете 45 по стоимости,складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов поотгрузке продукции. Дебетуется счет 45 в корреспонденции со счетами 43 «Готоваяпродукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными,приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий или передаче их длякомиссионной продажи. Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммысписываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки отпродажи продукции либо при поступлении извещения комиссионера о продаже,переданных ему изделий.

Счет 45 применяется в двух случаях. Во-первых, ониспользуется после отгрузки товаров покупателю, когда выручка от их продажи неможет быть признана к бухгалтерскому учету. Второй случай использования счета45 это передача продукции комиссионеру для продажи, поскольку до отгрузки вдальнейшем покупателю продукции они остаются собственностью комитента.

В сущности, счет 45 это тот же счет 41, но товары вэтом случае лежат не на складе, а находятся в пути, их уже нет, но они еще непроданы. Отсюда на счете 45 «Товары отгруженные» ценности должны иметь ту жеоценку, в которой они учитываются на счетах 41 «Товары» и/или 43 «Готоваяпродукция». Если ценности отпускались прямо из производства, то в зависимостиот принятой учетной политики кредитуется или счет 40 «Выпуск готовой продукции»или ценности списываются прямо со счета 20 «Основное производство», но во всехслучаях на счет 45 «Товары отгруженные» ценности попадают в той же оценке.Ценности со счета 45списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж».

Счет 45 «Товары отгруженные» может, в отдельныхслучаях, и дополнить счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этоотносится к варианту, когда согласно договору поставки, право собственности натовар переходит от продавца к покупателю только после оплаты товаров.

Далее в табл. 9 — приведен порядок бухгалтерскихзаписей по продаже продукции при условии, что выручка от продажи продукции втечение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете.


Таблица 9. Корреспонденция счетов по отгруженной продукции

№ пп. Операции Корреспондирующие счета Сумма, тыс. руб. Дебет Кредит 1 Отгружена продукция по производстенной себестоимости 45 43 620440 2 Отражен момент признания выручки от продажи продукции 62 90 890440 3 Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции 90 45 620440 4 Списываются расходы по продаже 90 44 32020 5 Отражена сумма НДС, исчисленная по реализованной продукции при реализации «по оплате» 90 76 148407 6 Поступили платежи за реализованную продукцию 51,52 62 890440 7 Отражена задолженность перед бюджетом по НДС 76 68 148407 8 Отражена задолженность перед бюджетом по НДС при реализации «по отгрузке» 90 68 148407 9 Погашена задолженность перед бюджетом по НДС 68 51 148407 10 Списывается финансовый результат от продажи: Прибыль 90 99 89573 убыток 99 90 30565

Оприходование готовой продукции поучетным ценам оформляют бухгаллтерской записью по дебету счета 43 «Готоваяпродукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Поскольку фактическую себестоимость выпуска продукцииможно исчислить в конце месяца по данным аналитического учета — кредиту счета 20 «Основноепроизводство», а сдается она на склад или заказчику в течение всего отчетногопериода, возникает необходимость ее оценки по твердым учетным ценам споследующим доведением до фактической себестоимости через сумму отклонений(перерасход «+», экономия «-»). Такой расчет содержится в первом разделеведомости № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».

В январе 2007 г остаток готовой продукции на складе на начало месяца по нормативной (плановой) себестоимости — 1300 руб.

Сумма отклонений (экономия) на данный объем продукции(данные берутся из расчета за прошлый месяц) — 147 руб.

Выпущена за месяц из цеха и сдана на склад продукцияпо плановой себестоимости (исходя из учетных цен и количества прихода по даннымсдаточных накладных) — 23 000 руб.

Сумма отклонений (экономия) на данный объем продукции- 1120 руб.

Находим средний процент отклонений:

[-(Н20 + 147) х 100%]: [23 000 + 1300] = — 5,2%(экономия).

Отгружено за отчетный период готовой продукции поплановой себестоимости — 20 000 руб.

Сумма отклонений (экономия) в отгруженной продукции:

[20 000 X(-5,2%)]: 100% = -1040 руб.

Остаток готовой продукции на складе на конец месяца поплановой себестоимости — 4300 руб. (1300 + 23 000 — 20 000).

Остаток готовой продукции на складе на конец месяца пофактической себестоимости — 4076 руб.:

-5,2% от 4300 руб. = 224 руб.; 4300 — 224 = 4076 руб.

Выпуск из производства готовой продукции по плановойсебестоимости—23 000руб.: 57

Дебет счета 43 «Готовая продукция». Кредит счета 20«Основное производство».

На сумму отклонений (экономия — 1120 руб.) плановой отфактической себестоимости запись делается аналогичная, но методом красногосторно.

Отгрузка покупателям продукции должна бытьподтверждена оплатой. Поэтому продажа продукции предполагает ее реализацию, т.е. смену собственника.

Ст. 39 ч. I Налогового кодекса РФ признает реализацией товаров, работ или услуг организациейили индивидуальным предпринимателем передачу на возмездной основе (в том числеобмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары,результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, а в ряде случаев,предусмотренных Кодексом, — и на безвозмездной основе.

Продажа продукции осуществляется в соответствии сзаключенными договорами по рыночным ценам, под которыми понимаются цены,сложившиеся в регионе в процессе взаимодействия спроса и предложения на рынкеидентичной продукции, а при отсутствии ее — в сопоставимых экономических (коммерческих)условиях.

Таким образом, ценой продажи, используемой в качественалогооблагаемой базы, признается цена сделки, определенная участникамидоговора. Эта цена признается рыночной, если не будет доказано обратное.Обязанность доказательства возложена на органы налоговой службы.

В отдельных случаях (отсутствие сделок по идентичным(однородным) товарам, работам, услугам, отсутствие предложений по ним и т. п.)организация может воспользоваться для определения рыночной цены одним изследующих методов:

1) затратный метод;

2) метод цены последующей продажи.

3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

На предприятии «Зерносбыт» при отгрузке продукциипокупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажипродукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненныеработы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документыпокупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своейзадолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежныхсредств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основныхсредств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимостьимущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91«Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражаютпо дебету счетов по учету денежных средств (51, 52,50, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов ипредварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а такжевозникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплатыучитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этомсуммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычнымвидам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи».Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебетусчета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные — подебету счета 91 и кредиту счета 62.

Невостребованная в срок задолженность покупателей изаказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы посомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждомупредъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядкеплановых платежей—по каждому покупателю или заказчику. Построениеаналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям изаказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансамполученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежныесредства не поступил» в срок.

В журнально-ордерной форме счетоводства учет расчетовс покупателями и заказчиками ведется в журнале-ордере № 11. Заполняется журнал-ордер по обобщенным данным, выявленным в ведомости № 16 (приложение 4) «Учетреализации продукции (по отгрузке)» заполняется по каждому покупателю илизаказчику. В отведенных графах ведомости выявляется финансовый результат заотчетный период, а также отражается оплата продукции.

Признание выручки для целей бухгалтерского учетарегулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п. 12). Основанием для ее признанияявляются следующие условия:

— наличие права организации на ее получение исходя изсодержания договора или подтвержденного иным соответствующим образом;

— сумма выручки может быть определена;

— есть уверенность организации в полученииэкономической выгоды

после исполнения ее конкретной операции.Подтверждением такой уверенности имеется в случае, когда она получила в оплатусоответствующий актив либо отсутствует неопределенность в отношении егополучения;

— право собственности (владения, пользования ираспоряжения) на конкретный вид актива перешло от поставщика (подрядчика) кпокупателю (заказчику);

— издержки, которые понесены организацией по даннойоперации или будут произведены позже, могут быть определены.

Отсутствие хотя бы одного из указанных условий не даетоснований для признания выручки. В таком случае это кредиторская задолженностьсо всеми вытекающими в связи с этим последствиями.

Первые три указанные выше условия, дающие основаниедля признания организацией в бухгалтерском учете выручки, распространяютсятолько на операции, содержанием которых является предоставление за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) ею своих активов,прав, возникающих из патентов на изобретения промышленные образцы и другихвидов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах другихорганизаций.

Поступление выручки по моменту зачисления на расчетныйсчет организации находит отражение в учете:

Дебет счета 51 «Расчетные счета». Кредит счета 90«Продажи»:

субсчет 1 «Выручка».

Одновременно отражается сумма НДС:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 3 «НДС». Кредит счета 68 «Расчеты по налогам исборам»:

субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

После этого списывается учетная цена проданнойпродукции с последующим доведением ее через сумму отклонений до фактическойсебестоимости. Рассмотрим на примере методику расчета. Если отгруженнаяпродукция полностью оплачена, то фактическая себестоимость ее отгрузки

будет совпадать с фактической себестоимостью проданнойпродукции. Когда продукция оплачена не полностью, сумма отклонений на данныйобъем продаж в учетной цене будет исчислена путем умножения среднего процента отклоненийна указанный объем продаж.

На ООО «Зерносбыт»» в феврале 2007 года из 20 000 руб.объема продаж оплачено 15 000 руб.

Средний процент отклонений — 5,2% (экономия).

Сумма отклонений на данный объем продаж составила:

15 000руб. х (-5,2%): 100% = -780 руб. (экономия).

Списание плановой себестоимости проданной продукции на15 000 руб. отразилось записью:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 45 «Товары отгруженные».

Сумма экономии — — 780 руб. отражена в учете методомкрасного сторно аналогичной бухгалтерской записью.

Таким образом, фактическая себестоимость проданнойпродукции составит 14 220 руб. (15 000 руб. — 780 руб.).

По дебету счета 90 «Продажи» показываются полнаясебестоимость проданной продукции и сумма НДС, а в кредите — продажнаястоимость, включая НДС.

В конце каждого месяца по счету 90 «Продажи»сопоставляется оборот по дебету

субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»,

90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

С оборотом по кредиту субсчета 90-1 «Выручка».

По результатам такого сопоставления исчисляютфинансовый результат: если сумма оборота по кредиту выше суммы по дебету,организация имеет прибыль, в противном случае — убыток.

Заключительными оборотами отчетного периода этотфинансовый результат списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»на счет 99 «Прибыли и убытки».

При наличии прибыли делается запись:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 9 «Прибыль от продаж». Кредит счета 99«Прибыли и убытки».

Если получен убыток, составляется обратная запись.Заключительными проводками декабря накопительные суммы к счету 90 «Продажи» повсем субсчетам (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываютсявнутренними записями на субсчет 90-9 указанный выше субсчет.

ООО «Зерносбыт» строит учетную политику по формированиювыручки по дате отгрузки, а для исчисления налогов — по дате оплаты, в учетесоставляются следующие бухгалтерские проводки.

В сентябре 2007 года продукция отгружена покупателю воценке фактической себестоимости и сделаны следующие проводки. В учетнойполитике ООО «Зерносбыт» по определению выручки от продажи продукции по датеотгрузки осуществляется как в целях постановки бухгалтерского учета, так и вцелях налогообложения, приведенная выше операция отражается записью.

Таблица 10. Бухгалтерские записи по формированию финансового результатапо мере оплате продукции.

Хозяйственная операция Корреспонденция счетов Сумма, тыс. руб. Дебет Кредит На сумму выставленного покупателю счета-фактуры на отгруженную продукцию по договорным ценам 62-1 90-1 15000 Отражается в учете сумма НДС с объема продаж 90-3 76-1,68 2500 Списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции 90-2 43 10000 Списываются коммерческие расходы 90-2 44 500 Исчислен финансовый результат 90-9 99 2000 Зачислена на расчетный счет сумма платежа, поступившая от покупателя за отгруженную в адрес покупателя продукцию 51 62-1 15000 Отраженная сумма НДС по расчетам с бюджетом 76-1 68-1 2500

Для целей налогообложения выручка от продажи продукции(работ, услуг) исчисляется либо по мере ее оплаты, т. е. зачисления на счета вбанках (при безналичной форме расчетов), или поступления в кассу организации(при расчетах наличными деньгами — до 60 000 руб. по каждой сделке), либо помере отгрузки продукции, выполнения работы или оказания услуги и предъявлениярасчетных документов потребителям. В связи с этим, если организация исчисляетвыручку по мере оплаты покупателями (заказчиками) продукции (работ, услуг), тоимеет место несоответствие между финансовой и налоговой отчетностью по расчетамс бюджетом в части начисления налогов. Объектом налогообложения являетсявыручка от продажи продукции, исчисленная в виде разницы между стоимостьюотгруженной продукции на начало отчетного периода (включая стоимостьотгруженной продукции за отчетный период) и стоимостью переходящих остатковотгруженной продукции на конец отчетного периода.

3.3 Особенности бухгалтерского учета экспортныхопераций расчетов с покупателями и заказчиками

Задачами учета реализации экспортных товаров и расчетов с иностраннымипокупателями являются:

-        контроль за движением товаров;

-        постоянное наблюдение за своевременным заключением и выполнениемусловий внешнеторговых контрактов;

— контроль за состоянием расчетов с иностранными покупателями;

— определение эффективности реализации товаров на экспорт.

В соответствии со ст. 97 Таможенного кодекса РФ (далее — ТК РФ) экспорттоваров — таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможеннойтерритории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию. Факт экспорта определяетсямоментом пересечения товаром таможенной границы РФ, а также в моментпредоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.Статьей 98 ТК РФ предусмотрена уплата вывозных таможенных пошлин и иныхплатежей.

Расчеты с иностранными покупателями учитываются на счете 62, субсчет«Расчеты с покупателями в иностранной валюте». Если стоимость товаров вовнешнеторговом контракте выражена в иностранной валюте, то для целейбухгалтерского учета сумму выручки от реализации необходимо пересчитать врублевый эквивалент по курсу Банка России на дату перехода права собственностина товар.

Момент перехода права собственности на товар зависит от условийвнешнеторгового контракта. В контракте указываются условия поставок всоответствии с Международными правилами толкования торговых терминов«ИНКОТЕРМС 2000». В каждом из условий поставок оговаривается моментперехода риска случайной гибели или утраты товара от продавца к покупателю.Если во внешнеторговом контракте не определен момент перехода права собственностина товар, то по умолчанию им будет считаться момент перехода рисков на товар.При этом за дату перехода права собственности на товар в зависимости отконкретного способа перевозки грузов принимается:

·         прижелезнодорожных перевозках — дата передачи товара на пограничной станциижелезной дороги страны покупателя или страны транзита (дата указывается наштемпеле железнодорожной накладной);

·         при водныхперевозках — дата коносамента или водной накладной;

·         при автомобильныхперевозках — дата принятия товара транспортными средствами покупателя, а еслитовар доставляется на границу продавцом, — дата пересечения товаром границыстраны продавца;

·         при воздушныхперевозках — дата грузовой накладной воздушного сообщения;

·         при почтовыхотправках — дата почтовой квитанции.

В оперативном учете дата выполнения поставки определяется также по датепересечения границы экспортными товарами или по дате реализации товаров, еслиони до продажи были вывезены в иностранное государство.

В отличие от момента поставки датой реализации считается дата выпискисчета. В этой связи возникает разрыв между датой реализации по оперативнымданным по выполнению поставки и датой отражения реализации в бухгалтерскомучете.

До этого момента экспортер учитывает товар на счете 45 «Товарыотгруженные». Фактическая себестоимость товаров или готовой продукцииотражается на этом счете в рублях.

К счету 45 «Товары отгруженные» открываются следующие субсчета:

«Экспортные товары по прямым поставкам»;

«Экспортные товары в пути в СНГ»;

«Экспортные товары в портах и на складах СНГ»;

«Экспортные товары в пути за границей»;

«Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей»;

«Экспортные товары, снятые с экспорта»;

«Экспортные товары, отгруженные, но не отфактурованные».
Отгрузка товара подтверждается следующими документами:

·         накладными наотпуск товара (товарно-транспортными, железнодорожными, коносаментами и др.);

·         приемными актамио поступлении товаров в порты или на склады;

·         коммерческимиактами о недостачах, излишках, порчах товаров;

·         приемными актамииностранных экспедиторов, консигнаторов о движении экспортных товаров заграницей.

Задолженность покупателя за отгруженный товар необходимо пересчитывать врубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности, атакже на дату погашения этой задолженности. Сумма поступивших денежных средствотражается в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату зачислениявалюты на счет экспортера. Курсовая разница в бухгалтерском учете подлежитзачислению на финансовые результаты организации в состав прочих доходов ирасходов (п. 13 ПБУ 3/2006).

Пример 1. ООО «Зерносбыт» в 2007г. продает на экспорт товары, стоимостькоторых 50 000 долл. США. Фактическая себестоимость товаров составляет 1 000000 руб. Отгрузка товаров произведена 4 марта. Товар сдан перевозчику 12 марта.Валютная выручка поступила на транзитный валютный счет организации 19 марта.

Курс доллара США, установленный Банком России, составлял (показателиусловные):

на 4 марта — 28,20 руб.;

на 12 марта-28,10 руб.;

на 19 марта — 28,00 руб.

Вариант 1. По условиям поставки риск случайной гибели или утраты товарапереходит к покупателю в момент передачи ему товаров на складе (это совпадает смоментом перехода права собственности на товар).

4 марта:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями в иностранной валюте» К-тсч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка от экспортных товаров,услуг» — 1 410 000 руб. (50 000 долл. х 28,20 руб.) — признана выручка отреализации товаров на экспорт;

Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 41 «Товары» — 1 000 000руб. — списана себестоимость отгруженных товаров.

19 марта:

Д-т сч. 52 «Валютные счета» К-т сч. 62 «Расчеты спокупателями в иностранной валюте» — 1 400 000 руб. (50 000 долл. х 28,00руб.) — отражена выручка, поступившая на транзитный валютный счет;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочиерасходы» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями в иностраннойвалюте» — 10 000 руб. (1 410 000 руб. — 1 400 000 руб.) — отраженаотрицательная курсовая разница по задолженности покупателя на дату совершенияоперации, т.е. на дату погашения задолженности.

Вариант 2. Риск случайной гибели или утраты товаров переходит кпокупателю в момент передачи товаров перевозчику.

4 марта:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 41 «Товары» — 1 000 000 руб. — отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров.

12 марта:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями в иностранной валюте» К-тсч. 90, субсчет «Выручка от экспортных товаров, работ и услуг» — 1405 000 руб. (50 000 долл. х 28,10 руб.) — признана выручка от реализациитоваров на экспорт;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»К-т сч. 45 «Товары отгруженные» — 1 000 000 руб. -списанасебестоимость отгруженных товаров.

19 марта:

Д-т сч. 52, субсчет «Транзитный валютный счет» К-т сч. 62«Расчеты с покупателями в иностранной валюте» — 1 400 000 руб. (50000 долл. х 28,00 руб.) — отражена выручка, поступившая на транзитный валютныйсчет;

Д-т сч. 91, субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 62 «Расчеты спокупателями в иностранной валюте» — 5000 руб. (1 405 000 руб. — 1 400 000руб.) — отражена отрицательная курсовая разница по задолженности покупателя надату совершения операции (на дату погашения задолженности).

Вариант 3. По условиям внешнеторгового контракта право собственности натовар переходит только после его оплаты.

4 марта:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 41 «Товары» — 1 000 000 руб. — отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров.

19 марта:

Д-т сч. 52, субсчет «Транзитный валютный счет» К-т сч. 62«Расчеты с покупателями в иностранной валюте» — 1 400 000 руб. (50000 долл. х 28,00 руб.) — отражена выручка, поступившая на транзитный валютныйсчет;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями в иностранной валюте» К-тсч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка от экспортных товаров, работи услуг» — 1 405 000 руб. (50 000 долл. х 28,10 руб.) — признана выручкаот реализации товаров на экспорт;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»К-т сч. 45 «Товары отгруженные» –

1 000 000 руб. -списана себестоимость отгруженных товаров.

В состав коммерческих расходов ООО «Зерносбыт» при экспорте товаров илипроизведенной продукции включает следующие затраты:

·         на подготовкутовара к отгрузке;

·         транспортно-экспедиторскиерасходы;

·         на хранениетовара в пути;

·         на страхованиетовара;

·         на оплатутаможенных сборов.

Учет коммерческих расходов ведется на счете 44 «Расходы напродажу».

Транспортные расходы списываются на затраты организации на основанииактов приемки работ, счетов транспортных организаций или отчетов экспедиторов,международных или внутренних перевозочных документов, счетов-фактур.

Затраты по страхованию экспортного товара могут быть списаны организациейна коммерческие расходы в том случае, если они предусмотрены условиямипоставки. При налогообложении экспортер может учесть платежи по страхованиюимущества в полном размере (ст. 263 НК РФ).

При оформлении товара уплачивается экспортная таможенная пошлина итаможенные сборы. Если внешнеторговый контракт не предусматривает оплатыпокупателем таможенных сборов сверх цены товара, то она включается экспортеромв состав расходов на продажу.

Начисление, уплата и взимание пошлины проводятся на основании таможеннойстоимости экспортируемых товаров. Основанием для отражения в бухгалтерскомучете таможенных платежей являются таможенные декларации.

Пример 2. ООО «Зерносбыт» в 2007г. вывозит продукцию собственногопроизводства. В июне был заключен внешнеторговый контракт с иностраннымпокупателем. Стоимость контракта — 15 000 долл. США. Себестоимость отгруженнойпродукции — 300 000 руб.

5 июня организация отгрузила со склада продукцию и оформила товар натаможне. Транспортные расходы по доставке продукции до таможни составили 2542руб.

Право собственности переходит к покупателю в момент передачи товараиностранному перевозчику, т.е. 7 июня.

Покупатель оплатил продукцию 22 июня.

Курс доллара составлял (показатели условные):

на 5 июня -28,80 руб.;

на 7 июня — 28,75 руб.;

на 22 июня -28,65 руб.

Таможенная пошлина составила 2250 долл. США, сбор за таможенноеоформление — 900 руб.

5 июня:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 43 «Готоваяпродукция» — 300 000 руб. — отражена себестоимость отгруженной продукции;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 76 «Расчеты спрочими дебиторами и кредиторами» — 2542 руб. -отражены расходы подоставке товара до таможни;

Д-т сч. 76, субсчет «Расчеты с таможенными органами» К-т сч. 51«Расчетные счета» — 900 руб. уплачен таможенный сбор;

Д-т сч. 76, субсчет «Расчеты с таможенными органами» К-т сч. 52«Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» — 64 800руб. (2250 долл. х 28,80 руб.) — уплачена таможенная пошлина;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 76, субсчет«Расчеты с таможенными органами» — 900 руб. — включен в составрасходов на продажу таможенный сбор.

7 июня:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет«Расчеты с покупателями в иностранной валюте» К-т сч. 90«Продажи», субсчет «Выручка от экспортных товаров, работ иуслуг» — 431 250 руб. (15 000 долл. х 28,75 руб.) — отражена выручка отпродажи экспортной продукции;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимостьпродаж» К-т сч. 45 «Товары отгруженные» — 300 000 руб. -списанасебестоимость экспортной продукции;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Экспортные пошлины»К-т сч. 76 «Расчеты с таможенными органами» — 64 800 руб. — списанатаможенная пошлина;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимостьпродаж» К-т сч. 44 «Расходы на продажу» — 3442 руб. (2542 руб. +900 руб.) — списаны коммерческие расходы, связанные с экспортом продукции.

22 июня:

Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютныйсчет» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет«Расчеты с покупателями в иностранной валюте» — 429 750 руб. (15 000долл. х 28,65 руб.) -поступила на валютный счет экспортная выручка;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочиерасходы» К-т сч. 62, субсчет «Расчеты с покупателями в иностраннойвалюте» — 1500 руб. [15 000 долл. х (28,75 руб. — 28,65 руб.)] — списанаотрицательная курсовая разница по задолженности покупателя.

При продаже товаров на экспорт (за исключением нефти и природного газа)налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НКРФ). Для применения по НДС нулевой ставки экспортер должен представить вналоговые органы документы, которые подтверждают факт пересечения товарамитаможенной границы РФ. Согласно ст. 165 НК РФ к этим документам относятся:

·         копия контракта российскойорганизации с иностранным покупателем на поставку товара за пределы таможеннойтерритории РФ;

·         копия выпискибанка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранногопокупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

·         копия грузовойтаможенной декларации с отметками российского таможенного органа, которыйосуществил выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа,через который товар был вывезен за пределы таможенной границы РФ;

·         копиитранспортных и товаросопроводительных документов с отметками пограничныхтаможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы таможенной границыРФ;

·         счета-фактуры;

·         книга учетапродаж.

Все эти документы организация должна собрать в течение 180 дней с моментаоформления грузовой таможенной декларации (п. 9 ст. 165 НК РФ). Еслипредприятие выполнило эти условия, то товар считается реализованным на экспортв последний день месяца, в котором собраны документы. Если документы несобраны, то на 181-й день с момента оформления таможенной декларации необходимозаплатить НДС по реализованным товарам и сдать уточненную декларацию по НДС.

ООО «Зерносбыт» по экспортным продажам налогообложение НДС производит поналоговой ставке 0%.

При продаже товара через посредника помимо контракта необходимопредставить в налоговые органы копию посреднического договора.

Если иностранная организация расплачивается за приобретенные товарыимуществом, то вместо выписки банка экспортер должен представить таможеннуюдекларацию и акты приемки-передачи этого имущества. Этими документами экспортерподтверждает, что имущество действительно ввезено в Россию и оприходовано.

На основании документов, представленных в налоговую инспекцию,организация не только может применить нулевую ставку по НДС, но и возместить«входной» НДС по товарно-материальным ценностям, которые были использованыпри производстве и реализации экспортной продукции (п. 4 ст. 176 НК РФ).

С 01.01.2006 курсовая разница по неподтвержденному экспорту включается вналоговую базу по НДС (п. 3 ст. 153НКРФ).

Пример 3. В январе организация «Зерносбыт» приобрела партию древесины за590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.) и оплатила за приобретенный товар11 января. В этом же месяце организация заключила контракт на поставкудревесины с финской компанией. Цена контракта — 30 000 евро. Правособственности на древесину перешло финской компании 17 января. Оплата от финскойкомпании поступила 1 февраля.

Курс евро составил (показатели условные):

17 января — 30 руб.;

1 февраля — 35 руб.

11 января:

Д-т сч. 41 «Товары» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — 500 000 руб. (590 000 руб. — 90 000 руб.) — оприходованадревесина на склад;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками 1 и подрядчиками»- 90 000 руб. — учтен НДС по древесине;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51«Расчетные счета» — 590 000 руб. — перечислены «деньгипоставщику. 17 января:

Д-т сч. 62 „Расчеты с покупателями и заказчиками“ К-т сч. 90»Продажи" — 900 000 руб. (30 000 евро х 30 руб.) -'отражена выручка;

Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 41 «Товары» — 500 000руб. — списана себестоимость отгруженной древесины. 1 февраля:

Д-т сч. 52, субсчет «Транзитный валютный счет» К-т сч. 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками в иностранной валюте» -1 050 000 руб. (30 000евро х 35 руб.) — получена выручка по внешнеторговому контракту;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 91«Прочие доходы и расходы» — 150 000 руб. [30 000 евро х (35 руб. — 30руб.)] — отражена курсовая разница.

Предположим, что спустя 181 день (16 июля) организация не собрала полногопакета документов по реализации на экспорт. В бухгалтерском учете в июле будутсделаны следующие записи:

Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам исборам» — 162 000 руб. (900 000 руб. х 0,18) — начислен НДС понеподтвержденному экспорту;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 19 «Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 90 000 руб. — принят к вычету НДС.

С 01.01.2007, если экспорт не подтвердился, курсовая разница,образовавшаяся между датами отгрузки и оплаты экспортных товаров, облагаетсяНДС по прямой ставке:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 68 «Расчетыпо налогам и сборам» — 27 000 руб. [(1 050 000 руб. -900 000 руб.) х 0,18]- начислен НДС по курсовой разнице.

Налог на добавленную стоимость с курсовой разницы показывается вуточненной декларации за февраль. С 01.01.2007 по неподтвержденному экспортунеобходимо заплатить пени, которые возврату не подлежат:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты поналогам и сборам» — 4555,2 руб. [(162 000 руб. — 90 000 руб.) х 13%: 300х 146 дн. (с 21 февраля по 16 июля)] — начислены пени.

С курсовой разницы также нужно перечислить пени в бюджет:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты поналогам сборам» — 1474,2 руб. [27 000 руб. х 13%: 300 х 126 дн. (с 21марта по 16 июля)] — начислены пени.

Учет расчетов с покупателями по полученным авансам ведется на счете 62,субсчет «Расчеты по авансам, полученным в иностранной валюте». Наэтом счете отражается курсовая разница с суммы аванса до момента реализациитовара покупателю.

При экспорте товаров через поверенного, комиссионера или агентаиностранный покупатель может перечислить выручку на его транзитный валютныйсчет. В этом случае банк не позднее следующего рабочего дня направляетпосреднику специальное уведомление. В свою очередь посредник не позднее чемчерез 7 рабочих дней со дня зачисления валюты должен представить в банкспециальную справку об идентификации валютной выручки.

Посредник должен перечислить экспортеру валютную выручку за вычетомпосреднического вознаграждения, а также сумм израсходованных:

·         на оплатутранспортировки, страхования и экспедирования экспортированных товаров;

·         на уплатувывозных таможенных пошлин и сборов;

·         на комиссионноевознаграждение банку.

Чтобы перевести валюту экспортеру, посредник должен в течение семи дней,после того как получит выручку, подать распоряжение в банк о перечислении денегна транзитный валютный счет своего комитента, принципала или доверителя. Такоераспоряжение составляют по форме, утвержденной банком. У посредникавознаграждение, полученное от экспортера-резидента, полностью перечисляется странзитного валютного счета на текущий валютный счет.

Пример 4. Предприятие-комитент поручило предприятию-комиссионеру продатьпартию лома черных металлов за 500 000 евро. Вознаграждениепредприятия-комиссионера составляет 59 000 евро (в том числе НДС — 9000 евро).1 июля предприятие-комиссионер реализовало лом испанской фирме, товар былотгружен со склада комитента. 5 июля на транзитный валютный счетпредприятия-комиссионера поступило 500 000 евро. 6 июля банк по распоряжениюкомиссионера перечислил предприятию-комитенту его выручку за вычетомкомиссионного вознаграждения — 441 000 евро (500 000 евро — 59 000 евро).

Курс евро, установленный Банком России, составил (показатели условные):

1 июля — 30,30 руб.;

5 июля — 30,35 руб.;

-6 июля — 30,45 руб.

В бухгалтерском учете комиссионера необходимо выполнить следующие проводки.

1 июля:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты скомитентом» — 15 150 000 руб. (500 000 евро х 30,30 руб.) — отраженазадолженность покупателя;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты с комитентом» К-т сч. 90 «Продажи» -1 787700 руб. (59 000 евро х 30,30 руб.) — начислено комиссионное вознаграждение;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленнуюстоимость» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по НДС» — 272 700 руб. (9000 евро х 30,30 руб.) — начисленНДС.

5       июля:

Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютныйсчет» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 15 175000 руб. (500 000 евро х 30,35 руб.) — поступила выручка от иностранногопокупателя;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 91,субсчет «Прочие доходы» — 25 000 руб. [500 000 евро х (30,35 руб. — 30,30 руб.)] — отражена курсовая разница по задолженности покупателя.

6       июля:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты с комитентом» К-т сч. 52 «Валютные счета»,субсчет «Транзитный валютный счет» — 13 428 450 руб. (441 000 евро х30,45 руб.) — перечислена выручка от продажи лома за минусом комиссионноговознаграждения комитенту;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочиерасходы» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты с комитентом» — 66 150 руб. [441 000 евро х (30,45руб. — 30,30 руб.)] — отражена курсовая разница по задолженности передкомитентом;

Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютныйсчет» К-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитныйвалютный счет» — 1 796 550 руб. (59 000 евро х 30,45 руб.) — зачисленокомиссионное вознаграждение на текущий валютный счет комиссионера;

Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютныйсчет» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1«Прочие доходы» — 50 000 руб. [500 000 евро (30,45 руб. — 30,35руб.)] — отражена курсовая разница по транзитному валютному счету.

Добровольной продажей валютной выручки может заниматься посредник всоответствии с распоряжением комитента. Комитенту необходимо указать, скольковалюты нужно продать и сколько перечислить на его транзитный валютный счет.Банк, после того как получит распоряжение посредника, обязан продать валюту втечение трех рабочих дней.

Пример 5 (воспользуемся условиями примера 4). Предположим, комиссионердал поручение банку продать 10% выручки за минусом комиссионноговознаграждения. Банк продал валюту 7 июля по курсу 30,40 руб., удержав за своюуслугу 1102,5 евро. Курс евро, установленный Банком России на эту дату,составил 30,50 руб. Бухгалтерские проводки у комиссионера с 1 по 5 июляостанутся неизменными, а 6 и 7 июля необходимо выполнить следующие операции:

6       июля:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты с комитентом» К-т сч. 52 «Валютные счета»,субсчет «Транзитный валютный счет» — 12 085 605 руб. [(441 000 евро — 44 100 евро) х 30,45 руб.] -перечислена комитенту выручка от продажи лома завычетом комиссионного вознаграждения и валюты, подлежащей добровольной продаже;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочиерасходы» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» — 66 150 руб. [441000 евро х (30,45 руб. — 30,30 руб.)] — отражена курсовая разница по погашеннойзадолженности перед комитентом;

Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютныйсчет» К-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитныйвалютный счет» — 1 796 550 руб. (59 000 евро х 30,45 руб.) — зачисленокомиссионное вознаграждение на текущий валютный счет;

Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютныйсчет» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочиедоходы» — 25 000 руб. [500 000 евро х (30,45 руб. — 30,40 руб.)] — отражена курсовая разница по транзитному валютному счету.

7       июля:

Д-т сч. 57 «Переводы в пути» К-т сч. 52 «Валютныесчета», субсчет «Транзитный валютный счет» — 1 345 050 руб. (44100 евро х 30,50 руб.) -депонирована банком валюта, подлежащая продаже;

Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютныйсчет» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1«Прочие доходы» — 2205 руб. [44 100 евро х (30,50 руб. — 30,45 руб.)]- отражена курсовая разница по транзитному валютному счету;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты с комитентом» К-т сч. 52 «Валютные счета»,субсчет «Текущий валютный счет» — 33 626,25 руб. (1102,5 евро х 30,50руб.) — удержано вознаграждение банком;

Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютныйсчет» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1«Прочие доходы» — 2950 руб. [59 000 евро х (30,50 руб. — 30,45 руб.)]- отражена курсовая разница по текущему валютному счету;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочиерасходы» К-т сч. 57 «Переводы в пути» — 1 345 050 руб. — проданавалюта;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» Д-т сч. 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — 1 340 640 руб. (44 100евро х 30,40 руб.) — зачислена на расчетный счет рублевая выручка от продаживалюты;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты с комитентом» К-т сч. 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — 4410 руб. [44 100 евро х(30,50 руб. — 30,40 руб.)] — списана разница между курсом Банка России икурсом, по которому продана валюта;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты с комитентом» К-т сч. 51 «Расчетные счета»- 1 307 013,8 руб. (1 340 640 руб. — 33 626,25 руб.) — перечислена комитентувыручка, полученная от продажи иностранной валюты, за минусом банковскоговознаграждения;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочиерасходы» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» — 2205 руб. [44 100евро х (30,50 руб. — 30,45 руб.)] — отражена курсовая разница по задолженностиперед комитентом.

Экспортер также может осуществлять добровольную продажу иностраннойвалюты. Для того чтобы банк продал валюту, экспортер должен представитьраспоряжение и справку об идентификации выручки. Оставшаяся часть валютной выручкизачисляется на текущий валютный счет экспортера.

Пример 6 (воспользуемся условиями примеров 4 и 5). 1 июля комиссионерпродал по поручению комитента лом черных металлов за 500 000 евро испанскойфирме. Себестоимость лома — 7 000 000 руб. Товар был отгружен со складакомитента, который заплатил таможенную пошлину — 75 000 евро и таможенные сборы- 18 000 руб.

6 июля комитент получил выручку за вычетом вознаграждения — 441 000 евро.На следующий день он поручил банку продать 10% от полученной выручки — 44 100евро. 8 июля банк продал валюту по курсу 30,50 руб., удержав за это с экспортера1102,5 евро.

Курс евро, установленный Банком России на 8 июля, составил 30,55 руб.

У комитента необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:

1 июля:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90«Продажи» — 15 150 000 руб. (500 000 евро х 30,30 руб.) — реализованметаллолом;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»К-т сч. 10 «Материалы» — 7 000 000 руб. — списана себестоимость лома;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможеннымплатежам» — 2 272 500 руб. (75 000 евро х 30,30 руб.) — начисленатаможенная пошлина;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможеннымплатежам» -18 000 руб. — начислен таможенный сбор;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты скомиссионером» -1 515 000 руб. (50 000 евро х 30,30 руб.) — начисленокомиссионное вознаграждение;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» — 272 700 руб.{9000 евро х 30,30 руб.) — начислен НДС на комиссионное вознаграждение;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»К-т сч. 44 «Расходы на продажу» — 3 805 500 руб. (2 272 500 руб. + 18000 руб. + 1 515 000 руб.) — списанные расходы на реализацию лома;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты с комиссионером» К-т сч. 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» — 15 150 000 руб. (500 000 евро х 30,30 руб.)- зачтена задолженность иностранного покупателя;

6 июля:

Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютныйсчет» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты с комиссионером» — 13 428 450 руб. (441 000 евро х30,45 руб.) — получена выручка от продажи лома за вычетом комиссионноговознаграждения;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты с комиссионером» К-т сч. 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — 66 150 руб. (441 000 еврох (30,45 руб. — 30,30 руб.)) -отражена курсовая разница по задолженностиакционера;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчетыпо НДС» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» — 272 700 руб. (9000 евро х 30,30 руб.) — принят к вычету НДСпо комиссионному вознаграждению.

8 июля:

Д-т сч. 57 «Переводы в пути» К-т сч. 52 «Валютные счета»,субсчет «Транзитный валютный счет» — 1 347 255 руб. (44 100 евро х30,55 руб.) -депонирована банком валюта, подлежащая продаже;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочиерасходы» К-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитныйвалютный счет» — 33 681,30 руб. (1102,5 евро х 30,55 руб.) -удержановознаграждение банком;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочиерасходы» К-т сч. 57 «Переводы в пути» — 1 347 255 руб. (44 100евро х 30,55 руб.) — продана валюта;

Д-т сч. 51 «Расчетные счет» К-т сч. 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — 1 345 050 руб. (44 100евро х 30,50 руб.) — зачислена на расчетный счет рублевая выручка от продаживалюты;

Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютныйсчет» К-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитныйвалютный счет» — 12 091 628 руб. [{441 000 евро — 44 100 евро — 1102 евро)х 30,55 руб.] — зачислен остаток валютной выручки на текущий валютный счет;

Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютныйсчет» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1«Прочие доходы» — 44 100 руб. [441 000 евро х (30,55 руб. — 30,45руб.)] — отражена курсовая разница по транзитному валютному счету.

Если комиссионер по поручению комитента продаст часть валютной экспортнойвыручки, то экспортер получит от него две суммы: остаток валютных средств — натранзитный валютный счет, а рублевую выручку от продажи валюты — на расчетныйсчет. Справку об идентификации валюты экспортер в данном случае представлять недолжен.

Особенностью учета экспортных операций является специальная учетнаяединица, называемая товарной партией. За товарную партию принимается любоеколичество товара, отгруженное по одному внешнеторговому контракту ипоследовательно оформленное одним транспортным или складским документом взависимости от местонахождения товара. Учетная партия, как правило, не подлежитдроблению.

3.4Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с покупателями изаказчиками

В процессе работы на предприятии были выявлены следующие недочеты вработе отдела бухгалтерии данной организации:

1.                Плохо организовано разделение труда, т.е. нет документов четко определяющих обязанности каждого отдельного работника бухгалтерии ООО «Зерносбыт».

2.        На данномпредприятии инвентаризация проводится один раз в год, а инвентаризация основныхсредств раз в три года. Рекомендуется проводить инвентаризацию каждые полгода,а инвентаризацию основных средств каждые два года, т.к. на предприятии были случаи выявления недостачи.

3.        На отдельныеобъекты основных средств не заведены карточки учета (форма № ОС-6).

4.        Выявленоошибочное включение в состав основных средств малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов.

При анализе учетной политики ООО «Зерносбыт» был выявлен ряд недостатков:

— на предприятии не создается резерв предстоящихрасходов и платежей;

— размер материальных расходов при списании сырья иматериалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполненииработ, оказании услуг) производится методом ФИФО.

Данные положения учетной политики требуют изменения наследующие положения в соответствии с ПБУ 1/98:

— на предприятии следует создать резерв предстоящихрасходов и платежей;

— размер материальных расходов при списании сырья иматериалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполненииработ, оказании услуг) следует производить методом оценки по среднейсебестоимости запасов.

Для устранения выявленных недочетов предлагаютсяследующие рекомендации, они представлены в таблице № 11.

Таблица 11. Предложения по совершенствованиюбухгалтерского учета на ООО «Зерносбыт».

Недостаток

Предложение

Результат

Нет документов четко определяющих обязанности каждого отдельного работника бухгалтерии Разработать должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии Ответственность работника бухгалтерии за отведенный участок работы Инвентаризация проводится один раз в год, а инвентаризация основных средств раз в три года Проводить инвентаризацию каждые полгода, а инвентаризацию основных средств каждые два года Наличие контроля, своевременное выявление недостачи На отдельные объекты основных средств не заведены карточки учета (форма № ОС-6). Заводить карточки учета на все объекты основных средств (форма № ОС-6). Соответствие данных бухгалтерского учета на предприятии в соответствие с действующим законодательством. Выявлено ошибочное включение в состав основных средств малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Не допускать подобные нарушения, во избежание штрафных санкций Избежание штрафных санкций Не создается резерв предстоящих расходов и платежей Следует создать резерв предстоящих расходов и платежей Равномерное распределение предстоящих расходов и платежей Размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) производится методом ФИФО Размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) следует производить методом оценки по средней себестоимости запасов Более точное определение размера себестоимости производственных запасов Нумерация субсчетов с большим диапазоном чисел к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Упорядочить нумерацию субсчетов к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Удобство применения субсчетов Не создается резерв по сомнительным долгам Не целесообразно создание данного резерва Отсутствие просроченной дебиторской задолженности

Устранение этих недостатков поможет усовершенствовать работу бухгалтерии.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе изложены особенности бухгалтерского учетарасчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Зерносбыт». В соответствии с цельюи задачами работы были изучены следующие вопросы:

·         изученаорганизация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками напримере конкретной организации;

·         определеннынаиболее важные моменты по учету операций, которые связанны со спецификойдеятельности ООО «Зерносбыт» по экспортным поставкам готовой продукции итоваров, а также расчетов с зарубежными покупателями и заказчиками;

·         рассмотренывнутренние нормативные акты предприятия, в частности учетная политикапредприятия;

На основе проведенных в работе исследований можно сделать следующиевыводы:

·         произведеноознакомление с составом первичных документов и регистров по учету расчетов спокупателями и заказчиками ООО «Зерносбыт»;

·         так же в работеизложен порядок оформления аналитического и синтетического учета расчетов спокупателями и заказчиками;

·         показаныособенности организации учета операций по зарубежным контрагентам;

·         были приведенысчета, с помощью которых ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками ООО«Зерносбыт», а также был произведен учет конкретных операций;

·         проанализированаучетная политика ООО «Зерносбыт».

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками применяетсяактивно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счетуоткрыты субсчета: 1-расчеты с покупателями и заказчиками в рублях, 2-аваныполученные в рублях, 3-векселя полученные, 4-расчеты по товарам коммерческим врублях, 11-расчеты с покупателями и заказчиками в валюте, 22-авансы полученныев валюте, 44-расчеты по товарам коммерческим в валюте. Целесообразноупорядочить нумерацию субсчетов к счету 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками».

Дана полная и развернутая информация о деятельности предприятия,подсчитаны наиболее важные показатели характеризующие его экономическоеположение.

В результате анализа финансового состояния предприятияООО «Зерносбыт», выявлено, что исследуемое предприятиенедостаточно ликвидно и платежеспособно.

Следует заметить, что организация бухгалтерского учета расчетов спокупателями и заказчиками на предприятии ООО «Зерносбыт», поставлена на высоком уровне, так как профессиональномуведению такого сложного участка бухгалтерского учета бухгалтером предприятиясопутствует использование программного обеспечения «1С: Бухгалтерия», котороепозволяет быстрее производить расчеты и вычисления, оперативно отражатьпоступающую в бухгалтерию информацию по расчетам с покупателями и заказчиками.

Развитие рыночных отношений, международных хозяйственных и финансовыхсвязей выдвинули в число наиболее актуальных вопрос о совершенствованиибухгалтерского учета в России, приближение его содержания (принципов, методов)к принятым в международной практике нормам. В данном направлении уже сделанынекоторые шаги: это принятие новых и пересмотр ранее действовавших положений побухгалтерскому учету; принятие нового Плана счетов; издание методическихуказаний и инструкций; внесение коррективов в законодательную базу.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) №51-ФЗ от 30.11.94 г.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) №14-ФЗ от 26.01.96 г.

3. Налоговыйкодекс Российской Федерации: части I, II.-М.: ИНФРА-М, 2004

4. Таможенныйкодекс РФ: Федеральный закон от 28.05.2003 №61-ФЗ.

5.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. (№ 129-ФЗ).

6. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в РоссийскойФедерации: Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.98 г.

(в ред. от24.03.00 г.).

7. ПриказМинфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических

указаний поинвентаризации имущества и финансовых обязательств».

8. ПриказМинфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций».

9. ПриказМинфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от30 декабря 1999г.).

10. ПриказМинфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскомуучету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

11. ПриказМинфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн «Об утверждении Положения по бухгалтерскомуучету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

12. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель-

ностиорганизации и Инструкция по его применению.

13. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выраженав иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина России от 27.11.2006 N154н.

14. АкчуринаЕ.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет. -М.: Экзамен, 2004.

15. БочкареваИ.И., Быков В.А.; под ред. Соколова Я.В., Бухгалтерский учет.-М.: ТК Велби,Изд-во Проспект, 2007.

16. ДеминаИ.Д., «Все для бухгалтера», 2007, №10.

17. КозловаЕ.П., Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2006.

18. КондраковН.П., Бухгалтерский учет.М.: ИНФРА-М, 2006.

19. КутерМ.И., Уланова И. Н., Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: Финансы истатистика, 2006.

20. СавицкаяГ.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -Минск:

000 «Новоезнание», 2003.

21.Сапожникова Н. Г., Бухгалтерский учет. — М.: КНОРУС, 2007.

22. ТереховА. А., Аудит. М., 2004.

23. ШиробоковВ.Г., Бухгалтерский финансовый учет. — М.: КНОРУС, 2007.


Приложение №1

ПРИКАЗ

по ООО «Зерносбыт» об учетной политике на 2008 год вцелях бухгалтерского учета

На основании и в соответствии с Федеральным законом от21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98),утвержденным приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н,

ПРИКАЗЫВАЮ:

Принять на 2008 год следующую учетную политику:

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

1. К основным средствам (ОС) относить имущество сосроком полезного использования, превышающим 12 месяцев. Бухгалтерский учет ОСосуществлять согласно ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30марта 2001г. №26н.

2. Первоначальную стоимость амортизируемого ОСопределять как сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление идоведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, заисключением сумм НДС и иных налогов.

3. Износ по основным средствам начислять линейнымспособом.

4. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 приобретенныекниги, брошюры и подписные издания списывать на затраты на производство по мереих отпуска в производство или эксплуатацию.

5. Стоимость выбывшего объекта ОС списывать по кредитусчета 01 — на сумму первоначальной стоимости, с дебета счета 02 — на суммупервоначальной стоимости и счета 91 — на остаточную стоимость. Остальные доходыи расходы, связанные с выбытием ОС, списывать на дебет и кредит счета 91 вкорреспонденции с соответствующими счетами.

6. На 1 января 2008 года отсутствуют основныесредства, поступившие по договору мены.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

1. К нематериальным активам (НМА) относить имущество,которое отвечает условиям пунктов 3, 4 ПБУ 14/2000, утвержденного приказомМинфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.

2. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000 НМАпринимать к учету по первоначальной стоимости (сумма всех фактических расходов,связанных с приобретением НМА, кроме НДС и возмещаемых налогов).

3. Амортизацию НМА начислять линейным способом втечение всего срока полезного использования.

4. Срок полезного использования НМА определять припринятии объекта к бухгалтерскому учету согласно пункту 17 ПБУ 14/2000.

5. По тем НМА, по которым невозможно определить срокполезного использования, нормы амортизации установить — 20 лет согласно пункту17 ПБУ 14/2000 (но не более срока деятельности организации).

6. Учет НМА вести на счете 04, а амортизации — насчете 05.

МАТЕРИАЛЫ

1. Согласно ПБУ 5/01, утвержденному приказом МинфинаРоссии от 9 июня 2001 г. № 44н, учет МПЗ отражать на счете 10 «Материалы».

2. К счету 10 открыть субсчет 9 «Инвентарь ихозяйственные принадлежности», на котором учитывать инвентарь, инструменты,хозяйственные принадлежности и другие предметы, которые включаются в составсредств в обороте

3. В качестве оценки МПЗ, по которой они принимаются кучету, принять фактическую себестоимость (сумма фактических затрат организациина приобретение, за исключением НДС и возмещаемых налогов).

4. К фактическим затратам на приобретение МПЗ,согласно пункту 6 ПБУ 5/01, относить:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договоромпоставщику;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

• таможенные пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям,через которые приобретены МПЗ;

• затраты по заготовке и доставке МПЗ до места ихиспользования.

5. Учет МПЗ вести на основании первичных документов.

6. Учет материально-производственных запасов вести насчетах 10 и 41. Товары учитывать по покупной стоимости. Расходы по заготовке идоставке товаров учитывать в составе покупной стоимости товаров.

7. Списание материально-производственных запасов впроизводство производить по средней себестоимости каждой единицы.

УЧЕТ ЗАТРАТ

1. Расходы организации подразделять согласно ПБУ10/99, утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн:

• на расходы по обычным видам деятельности;

• на операционные расходы;

2. Затраты отчетного периода подразделять на прямые икосвенные с включением последних после распределения в фактическуюсебестоимость продукции.

3. Коммерческие и управленческие расходы включать всебестоимость полностью в отчетном году их признания в качестве расходов пообычным видам деятельности согласно пункту 9 ПБУ 10/99.

4. Расходы, связанные с приобретением лицензий дляосуществления определенных видов деятельности, отражать в бухгалтерском учете вкачестве расходов будущих периодов на счете 97 с последующим списанием в течениесрока действия лицензии.

5. Сроки и направление списания расходов будущихпериодов определять условиями, в соответствии с которыми произведены данныерасходы, и действующим законодательством, а при необходимости — приказомруководителя.

6. Фактические затраты по ремонту ОС включать всебестоимость по мере производства ремонта.

7. Резерв предстоящих расходов и платежей несоздавать.

8. Способ отнесения на финансовые результатыпричитающихся к уплате процентов (дисконта) по векселю (облигациям) — в моментвозникновения (п. 18 ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2августа 2001 г. № 60н).

9. Учет разницы между суммой фактических затрат наприобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью вести на счете91 в момент погашения (или реализации).

ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1. В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета исоблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несетруководитель организации.

2. Оформление хозяйственных операций производить наосновании первичных документов, формы которых установлены постановлениемГоскомстата, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов,использовать формы, утвержденные приказом руководителя.

3. Требования главного бухгалтера по документальномуоформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию документов исведений являются обязательными для всех работников организации.

4. Создание первичных учетных документов, порядок исроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производить согласнографику документооборота, утвержденному руководителем организации.

5. Инвентаризацию имущества и обязательств проводить всоответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

6. Назначение на должность главного бухгалтера иосвобождение от занимаемой должности осуществляются согласно приказуруководителя предприятия.

7. Установить сроки сдачи отчетности за 2008 год:Квартальные — 30 апреля 2008 года, 30 июля 2008 года, 30 октября 2008 года;Годовой — 1 апреля 2009 года.

Директор Устинов В. И.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту